Глава 2. Актуальные вопросы исчисления и уплаты транспортного налога ООО АРГОС-ПРОМЕТЕЙ
2.1. Порядок и особенности исчисления транспортного налога в Российской Федерации
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента (коэффициент определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц.
В случае регистрации и снятия с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.)
Органы власти субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.
Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки.
2.2. Сходства и различия в уплате ТН физических и юридических лиц
Плательщиками транспортного налога являются как физические лица, так и юридические лица, которые в Налоговом кодексе РФ именуются «организациями». Не буду вдаваться в подробности, почему не «юридическое лицо», а именно «организация». Тому есть объяснение. И обратите внимание: в категории плательщиков транспортного налога не выделяется индивидуальный предприниматель. При уплате данного налога ИП следует рассматривать как физическое лицо.
Объект налогообложения транспортным налогом для организаций и физических лиц одинаков.
Объект – это транспортное средство, зарегистрированное в установленном порядке. Перечень этих транспортных средств носит практически исчерпывающий характер:
— автомобили (грузовые и легковые);
— мотоциклы;
— мотороллеры;
— автобусы;
— самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
— самолеты;
— вертолеты;
— теплоходы;
— яхты;
— парусные суда;
— катера;
— снегоходы;
— мотосани;
— моторные лодки;
— гидроциклы;
— несамоходные (буксируемые суда);
— другие водные и воздушные транспортные средства.
Основное условие признания всех перечисленных транспортных средств объектами обложения транспортным налогом – это их регистрация согласно законодательству России.
Есть, конечно, и исключения из этого списка, которые, как правило, содержатся в разделах, посвященных льготам по транспортному налогу.
Также у каждого вида транспортных средств, облагаемых транспортным налогом, по-своему, но одинаково для всех, определяется налоговая база:
— мощность двигателя в лошадиных силах;
— паспортная статическая тяга реактивного двигателя;
— валовая вместимость в регистровых тоннах;
— просто единица транспортного средства.
Налог и налоговые ставки устанавливаются региональными властями.
Кстати, ставки транспортного налога также ОДИНАКОВЫЕ для организаций и физических лиц одного региона России, за редким исключением, когда регионом могут быть для определенных категорий налогоплательщиков установлены льготы.
Это все – положения, которые являются общими и одинаковыми для юридических и физических лиц — плательщиков транспортного налога.
Теперь – особенности транспортного налога для организаций.
1. Наличие отчетных периодов: первый, второй, третий кварталы и календарный год. Отчетные периоды обозначены сугубо для целей уплаты авансовых платежей. За отчетный период организация по транспортному налогу отчетность не сдает, несмотря на такое название.
Региональные власти могут, кстати, отчетные периоды для организаций не устанавливать, а значит и не устанавливать авансовый способ уплаты транспортного налога.
2. Порядок исчисления.
Организации исчисляют сумму транспортного налога, а также сумму авансовых платежей самостоятельно. (У физических лиц сумму налога исчисляет налоговый орган).
3. Порядок уплаты.
Организации могут уплачивать транспортный налог следующим образом:
— с уплатой авансовых платежей;
— единовременной суммой без уплаты авансовых платежей.
Этот порядок также устанавливается соответствующими правовыми актами регионов.
Авансовые платежи, если они установлены, уплачиваются ежеквартально в размере одной четвертой годовой суммы транспортного налога в сроки, которые устанавливаются каждым регионом самостоятельно.
По окончании налогового периода, т.е. календарного года, организации, которые платили авансовые платежи, доплачивают сумму транспортного налога, а там, где авансовые платежи не установлены – организации осуществляют разовую уплату транспортного налога.
Срок такой доплаты или уплаты устанавливается регионом, но он не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
4. Отчетность по исчислению транспортного налога.
Организации в отличие от физических лиц обязаны сдавать отчетность по транспортному налогу.
По истечении налогового периода, коим является календарный год, не позднее 1 февраля следующего года, организации представляют налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту нахождения своих транспортных средств.
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговые декларации по месту своего налогового учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
5. Налоговые льготы.
Налоговые льготы для организаций и физических лиц по транспортному налогу, как правило, разные. Причина этому почти всегда кроется именно в статусе плательщика налога. Очевидно, что установленной льготой для пенсионеров организация воспользоваться не может. Также как физическое лицо не может воспользоваться льготой, предусмотренной для государственных или муниципальных учреждений.
Однако есть льготы и общие для физических лиц и организаций, которые связаны не с субъектом налогообложения, а с объектом, т.е. с транспортным средством.
Мы рассмотрели транспортный налог в разрезе для физических лиц и юридических лиц. Думаю, по прочтении этого материала многие вопросы, которые у вас имелись, будут сняты.
Cамое важное, что касается транспортного налога: это региональный налог. А потому в разных республиках, краях, областях России однозначно есть свои особенности транспортного налога.
2.3. Анализ практического применения ТН на примере ООО АРГОС-ПРОМЕТЕЙ
Расчет транспортного налога осуществляется по стандартной формуле. В её основу положены налоговая ставка региона, количество месяцев использования транспортного средства в году и мощность автомобиля в лошадиных силах.
Выглядит формула следующим образом:
ТН = НБ * НС * КК.
где:
НБ – это налоговая база, то есть количество лошадиных сил под капотом автомобиля.
НС – это налоговая ставка региона.
КК – это корректирующий коэффициент
Который рассчитывается как отношение числа месяцев в году, когда автомобиль эксплуатировался, к числу месяцев налогового периода (т.е. двенадцать). Фактическое время пользование автомобилем считается со дня постановки на учет до дня снятия транспортного средства с учета в автоинспекции.
Иногда в технических документах мощность машины может рассчитываться не в лошадиных силах, а в киловаттах. В таком случае нужно сначала сделать перерасчет киловатт в л.с. из расчета 1кВт равняется 1,35962 л. с. и округлить полученную цифру до двух знаков после запятой.
Для того чтобы рассчитать налог на транспорт в бухгалтерию предоставляют документы с таблицами где указано:
— количество транспортных средств;
— марка, модель;
— тип автомобиля;
— индефикационный номер, (VIN);
— дата регистрации и снятия с регистрации;
— документ регистрации серия, номер и дата выдачи;
— регистрационный знак;
— мощность двигателя Квт и л.с.;
— год изготовления;
— срок использования;
— количество месяцев владения;
— коэффициент;
— ставка налога;
— сумма налога руб..
Данный документ приложен в приложении №1 Документы для расчёта транспортного налога.
Для расчёта налога на автомобиль ЗИЛ-130 (АЦТП 4.1 спец. цистерна) понадобится: налоговая база она равна 150; ставка налога равной 16; коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст.362 НК РФ он равен 1.
Исчисленная сумма налога = 150*16*1 = 2400 руб.
Исчисленная сумма налога 2400 руб. для марки автомобиля ЗИЛ-130 (АЦТП 4.1 спец. цистерна), регистрационный знак транспортного средства К 635 ЕХ, код транспортного средства 59016, единица измерения налоговой базы по ОКЕИ 251, срок использования (полных лет) 29, на данный автомобиль идентификационный номер отсутствует.
Для расчёта налога на автомобиль ЗИЛ-131 (МТО-АТ-М1 спец. мастерская) понадобится: налоговая база она равна 150; ставка налога равной 16; коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст.362 НК РФ он равен 1.
Исчисленная сумма налога = 150*16*1 = 2400 руб.
Исчисленная сумма налога 2400 руб. для марки автомобиля ЗИЛ-131 (МТО-АТ-М1 спец. мастерская), регистрационный знак транспортного средства К 636 ЕХ, код транспортного средства 59016, единица измерения налоговой базы по ОКЕИ 251, срок использования (полных лет) 22, на данный автомобиль идентификационный номер ХТZ 00131НКО854264.
На данные автомобили нет налоговых льгот. Значит, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за каждое транспортное средство будет равна 2400 руб.
Для расчёта налога на автомобиль ГАЗ-377760 грузопассажирский понадобится: налоговая база она равна 85,50; ставка налога равной 10,50; коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст.362 НК РФ он равен 1.
Исчисленная сумма налога = 85,50*10,50*1 = 898 руб.
Исчисленная сумма налога 898 руб. для марки автомобиля ГАЗ-377760 грузо–пассажирский, регистрационный знак транспортного средства В 6850 ОС, код транспортного средства 59016, единица измерения налоговой базы по ОКЕИ 251, срок использования (полных лет) 8, на данный автомобиль идентификационный номер ХТН 33080030835512.
Для расчёта налога на автомобиль М – 4081 автопогрузчик понадобится: налоговая база она равна 62; ставка налога равной 10,50; коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст.362 НК РФ он равен 1.
Исчисленная сумма налога = 62*10,50*1 = 651 руб.
Исчисленная сумма налога 651 руб. для марки автомобиля М – 4081 автопогрузчик, регистрационный знак транспортного средства РВ 82 — 35, код транспортного средства 57001, единица измерения налоговой базы по ОКЕИ 251, срок использования (полных лет) 31, на данный автомобиль идентификационный номер отсутствует.
На данные автомобили нет налоговых льгот. Значит, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за каждое транспортное средство будет равна 898 руб. и 651 руб.
Для расчёта налога на автомобиль Т – 30 фронтальный погрузчик понадобится: налоговая база она равна 82; ставка налога равной 10,50; коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст.362 НК РФ он равен 1.
Исчисленная сумма налога = 82*10,50*1 = 861 руб.
Исчисленная сумма налога 861 руб. для марки автомобиля Т – 30 фронтальный погрузчик, регистрационный знак транспортного средства РА 69 — 25, код транспортного средства 57001, единица измерения налоговой базы по ОКЕИ 251, срок использования (полных лет) 21, на данный автомобиль идентификационный номер отсутствует.
На данный автомобиль нет налоговых льгот. Значит, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за каждое транспортное средство будет равна 8961 руб.
Исчисленная сумма налога по всем транспортным средствам, подлежащая уплате в бюджет будет равна 2400+2400+898+651+861=7210 руб.
Сумма авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет в течение налогового периода равна 5406 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам налогового периода составила 7210 – 5406 = 1804 руб.
Порядок заполнения декларации по форме , утвержденной МНС России, проиллюстрируем на конкретном примере Открытого Акционерного Общества «Братский Комбинат Строительной Индустрии».
На балансе на 25.01.2012 числятся следующие транспортные средства:
ЗИЛ-130 АЦТП-4,1 спец. цистерна, мощность двигателя 100,3 Квт, 150 л.с., дата регистрации 19.02.2000;
ЗИЛ-131 МТО-АТ0-М1 спец. мастерская, мощность двигателя 110,3 Квт, 150 л.с., дата регистрации 19.10.2000;
ГАЗ-377760 газель грузо-пассажирский мощность двигателя 62,8 Квт, 85,5 л.с., дата регистрации 07.08.2003;
М-4081 авто-погрузчик мощность двигателя 45,6 Квт, 62 л.с., дата регистрации 06.05.2003;
ТО-30 фронтальный погрузчик мощность двигателя 60,4 Квт, 82 л.с., дата регистрации 18.08.2000.
На титульной странице заполняется: ИНН, КПП, № страницы, форма по КНД, отчетный год, наименование налогового органа, код, наименование организации, код вида экономической деятельности (ОКВЭД), номер контактного телефона налогоплательщика, количество страниц декларации с приложениями (если они есть), достоверность.
Раздел 1. Приводятся обобщающие показатели, для получения которых используются данные со страниц 003, 004 и 005 раздела 2.
Раздел 2. По условиям нашего примера раздел 2 будет состоять из трёх страниц:
спец. техника;
грузопассажирские и автопогрузчик;
фронтальный погрузчик.
Данные о спец. технике организации (ЗИЛ-130 АЦТП-4,1 спец. цистерна, ЗИЛ-131 МТО-АТ0-М1 спец. мастерская) отражены на странице 003.
Для второй категории машин данные указаны в декларации на странице 004.
Данные для третьей категории машин данные указаны на странице 005. Приложение №1.