Учет и анализ основных средств (ИФНС № 3 по городу Москве»). Часть 2.

Страницы:   1   2   3   4

---

Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по кредитам и займам прочими расходами. При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета малые предприятия должны указать, что все без исключения расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами.

В настоящее время первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с учетом затрат на их ликвидацию. В первоначальную стоимость основных средств необходимо включать величину оценочного обязательства на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды (ликвидационное обязательство), если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств. Остаточная стоимость имущества, которая включает в себя денежную оценку ликвидационных обязательств, принимается к учету для целей налогообложения без учета этих затрат. Следовательно, с 2015 г. включение ликвидационного обязательства в первоначальную стоимость объекта основных средств не влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество.

Если организация не использует основного средства в своей деятельности, то это имущество можно исключить из состава основных средств, учитывать как товар и не платить налога на имущество.

Таблица 5. Хозяйственные операции по выбытию ОС

 

В случае продажи объекта недвижимости дата перехода права собственности определяется датой государственной регистрации, следовательно, продавец может признать выручку от продажи недвижимости только на эту дату.

Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета (со сч. 01 «Основные средства») в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объектов основных средств, то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться сч. 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет «переданные объекты недвижимости»). На дату регистрации права собственности остаточная стоимость проданного объекта списывается со сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» с единовременным признанием по кредиту этого счета выручки от реализации этого объекта.  Информацию о переданных на конец года покупателям объектах недвижимости, переход права собственности, на которые еще не зарегистрирован, следует отражать в балансе продавца в составе оборотных активов (по статье «Прочие оборотные активы») с соответствующими пояснениями в пояснительной записке.

При проведении ремонта основных средств расходы на его проведение признаются расходами по обычным видам деятельности того периода, в котором он был произведен. Однако регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 мес.) на протяжении всего срока эксплуатации объекта основных средств, затраты на проведение ремонта и на иные аналогичные мероприятия (проведение проверок технического состояния основных средств) должны отражаться в бухгалтерском балансе в разд. 1 «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства» [14, с. 144]. При этом они погашаются (признаются в составе расходов) в течение срока указанного выше временного периода. Так, если производственное оборудование требует технической проверки раз в два года, то затраты на ее проведение будут списываться в течение двух лет. Учет этого вида затрат можно вести на сч. 97 «Расходы будущих периодов» или на сч. 01 «Основные средства» (по аналогии с МСФО).

Вместе с тем все изменения по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств так и не коснулись вопросов повышения эффективности их использования (получения экономических выгод), а, следовательно, они не могут повлиять на оптимизацию себестоимости производимой продукции (выполнения работ, оказания услуг), что остается крайне актуальным в настоящее время.

1.3. Методика анализа основных средств

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели, которые условно можно разделить на две группы: обобщающие и частные. Обобщающие показатели, к которым прежде всего относят фондоотдачу и рентабельность, применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях хозяйства.

Частные показатели – как правило, применяются для характеристики использования основных фондов чаще всего на предприятиях или в подразделениях. Эти показатели подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.

В ходе анализа обеспеченности предприятия основными производственными фондами исследуются:

1. Обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами, в том числе, основными и не основными производственными фондами — устанавливается сравнением фактического их объема (среднегодовой первоначальной стоимости) в сопоставимых ценах с плановой потребностью и расчетом абсолютного и относительного отклонения от плана.
2. Динамика ОФ и ОПФ — рассчитываются базисные и цепные темпы их роста и прироста.
3. Изменения, произошедшие в отчетном году в структуре отдельных видовых групп (зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств и прочих ОПФ), активной и пассивной части ОПФ — устанавливаются сравнением фактических их удельных весов по состоянию на начало и конец года с плановым их уровнем и расчетом отклонений от плана.
4. Движение ОПФ — рассчитать за отчетный период для ОПФ в целом, отдельных их видовых групп, активной и пассивной части:

1. Коэффициенты обновления — характеризует уровень обновления ОПФ,

2. Коэффициент выбытия — характеризует уровень выбытия ОПФ,

3. Коэффициент прироста — характеризует уровень прироста за анализируемый год ОПФ предприятия в целом или отдельных их составляющих,

4. Коэффициенты износа — характеризует уровень износа ОПФ,

5. Коэффициент годности на начало и конец года, характеризует состояние ОПФ на определённую дату.

Определенный интерес представляют коэффициенты состояния основных средств в разрезе их активной и пассивной частей. Очевидно, что конкурентоспособность выпускаемой продукции в значительной степени зависит от степени обновляемости активной части основных средств, особенно в основных производственных подразделениях. С этой точки зрения степень изношенности и годности пассивной части основных средств имеет менее значительное влияние на конкурентоспособность продукции.

Методику оценки состояния основных средств целесообразно дополнить показателями, оценивающими временные характеристики состояния основных средств.

В процессе интерпретации полученных результатов следует учитывать, что коэффициенты ввода и выбытия зависят от достигнутого уровня износа основных средств. При высоком уровне износа показатели выбытия основных средств будут выше, поскольку будут списываться амортизированные основные средства, следовательно, и показатели ввода основных средств будут выше для обеспечения нужд простого воспроизводства. Кроме того инвестиционная активность зависит от динамики бизнеса, высокие показатели ввода характерны для эффективного растущего бизнеса. Такая компания осуществляет расширенное воспроизводственного потенциала при снижающемся уровне износа основных средств.

При проведении анализа необходимо:

1. Сравнить коэффициенты обновления и выбытия по активной части и по всем ОПФ и выяснить за счет какой части ОПФ в большей степени происходит их обновление и выбытие.

Более высокий коэффициент обновления (или выбытия) по активной части, чем по всем остальным ОПФ покажет, что их обновление (или выбытие) происходит за счет активной части и положительно (отрицательно) повлияет на показатель .

2. Рассматривать коэффициенты обновления К_об и выбытия К_вб во взаимосвязи.

Если К_вб опережает К_об, то обновление происходит не за счет замены старых, изношенных фондов, а главным образом, за счет нового строительства, что приводит к накоплению устаревшего оборудования и сдерживает рост эффективности ОПФ.

Обновление ОПФ может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся ОПФ, что более предпочтительно. Поэтому нужно проанализировать и изменение уровня модернизации ОПФ по отдельным видовым группам и активной части (в натуральных единицах и по стоимости) и сопоставить с коэффициентами обновления.

Порядок анализа эффективности использования основных производственных фондов

В условиях ограниченности ресурсов любое производственное предприятие сталкивается с необходимостью повышения эффективности использования своих ресурсов, в том числе основных производственных фондов, требующих значительных капитальных вложений на обновление и содержание. Важным инструментом решения этой проблемы является экономический анализ эффективности использования основных фондов, который предполагает применение системы показателей. Основным из них является фондоотдача.

Показатель фондоотдачи рассчитывается по формуле :

Фотд = Т / Ф,                                                               (11),

где Т — объём выпущенной продукции, руб.

Ф — среднегодовая стоимость производственных фондов, руб.

Фондоотдачу необходимо исследовать во взаимодействии с другими показателями : фондоемкостью и фондорентабельностью.

Фондоемкость продукции — величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость — к снижению.

Фе = Ф / Т,                                                         (12),

где Ф — среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, руб.

Т — объем товарной или валовой, или реализованной продукции, руб;

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

Rопф = П / Ф = (ВП / Ф) х (П / ВП) = Фотд х Rвп или       (13),

Rопф = П / Ф = (РП / Ф) х (П / РП) = Фотд х Rрп,             (14),

где, Rопф – рентабельность основных производственных фондов;

П — прибыль от реализации продукции;

Ф — среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

ВП и РП — соответственно стоимость произведенной или реализованной продукции;

Фотд — фондоотдача;

Rвп, Rрп — рентабельность произведенной или реализованной продукции.

На изменение уровня фондоотдачи в свою очередь оказывает влияние ряд факторов: фондоотдача активной части основных производственных фондов, доля активной части производственных фондов, время работы оборудования, изменение структуры основных фондов и изменение выработки оборудования. Факторами первого уровня являются изменение доли активной части производственных фондов и изменение фондоотдачи активной части фондов. Фондоотдача активной части основных фондов в свою очередь зависит от структуры основных фондов (его активной части), времени работы и среднедневной выработки. Дополнительные и вспомогательные показатели помогают полнее и глубже вскрывать резервы в ходе анализа и, что самое важное, разработать меры по повышению эффективности использования основных фондов в конкретных предприятиях с учетом их специфики.

Источники данных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, отчетный бухгалтерский баланс предприятия, приложение к балансу, отчет о наличии и движении основных фондов, баланс производственной мощности, данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда, определяемой по формуле:

Фв = Ф / Ч,                             (15)

где, Ф — среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, руб.

Ч — среднесписочная численность работников предприятия.

Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависят техническая вооруженность, а, следовательно, и производительность труда.

На фондоотдачу влияет достигнутый уровень производительности труда и фондовооруженность.

Фотд = ПТ / Фв,                       (16)

где, ПТ – производительность труда (выработка) на предприятии, Фв – фондовооружённость труда.

Эта формула может быть использована для более детального анализа использования основных производственных фондов. Она показывает взаимосвязь между выработкой и фондовооружённостью труда. Идеальным вариантом считается вариант, когда выработка на предприятии растёт более быстрыми темпами, чем фондовооруженность труда, так как в этом случае достигается максимальная эффективность производства.

Для повышения фондоотдачи темп роста производительность труда должен опережать темп роста фондовооруженности. Такой характер присущ интенсивному развитию производства. Обратная ситуация, когда темп роста фондовооруженности опережает темп роста производительности труда, и фондоотдача снижается, характерна для экстенсивного пути развития производства.

Вместе с тем к системе взаимосвязанных показателей, непосредственно характеризующих эффективность использования основных средств и производственных мощностей, а также раскрывающих резервы дальнейшего улучшения их использования, относятся и показатели, характеризующие :

— использование основных средств во времени (коэффициент экстенсивной нагрузки), который определяется:

К_э.н. = Т_ф / Т_м х 100      (17)

где Тф фактическое время использования машин и оборудования в течении года, машино-часы

Тм — годовой фонд времени работы машин (единиц оборудования), машино-часах,

— использование их в единицу времени (коэффициент интенсивной нагрузки), который определяется:

К_и.н. = N_ф / N_max х 100

где Nф- фактический выпуск продукции за определенный период,

Nmax- максимальный выпуск продукции, которую можно произвести за отчетный период (за год Nmax = Тм х Пе , где Пе производительность единицы основных средств, ед/ч.).

К числу важнейших показателей экстенсивного использования основных фондов на предприятии относится коэффициент сменности. Он рассчитывается по отдельным группам оборудования, отдельным производственным подразделениям, а также в целом по организации. Он показывает сколько смен в среднем в течение суток работало установленное оборудование.

Ксм = количество фактически отработанных машино- смен за сутки / общее количество машин.

На основе показателя сменности работы оборудования рассчитывается и коэффициент использования сменного режима времени работы оборудования.

КИСРВРО = достигнутый в данном периоде коэффициент сменности работы оборудования / плановую продолжительность смены

Процесс использования оборудования имеет и другую сторону. Помимо его внутрисменных и целодневных простоев важно знать, насколько эффективно используется оборудование в часы его фактической загрузки. Оборудование может быть загружено не полностью, может работать на холостом ходу и в это время вообще не производить продукции, а может, работая, выпускать некачественную продукцию. Во всех этих случаях, рассчитывая показатель экстенсивного использования оборудования, формально мы получим высокие результаты, однако, они еще не позволяют сделать вывод об эффективном использовании основных фондов.

Выявление резервов повышения эффективности использования основных производственных фондов

Эффективное использование основных фондов оказывает влияние на снижение себестоимости продукции и изменение прибыли. В условиях экономических реформ роль себестоимости как показателя работы предприятия значительно повышается. Каждое предприятие экономически и хозяйственно самостоятельное, должно четко сопоставлять затраты с результатами производства. Затраты производства аккумулируются в себестоимости предприятия. Благодаря снижению себестоимости продукции можно обеспечить устойчивую деятельность предприятия, рост прибыли предприятия. Показатель в котором концентрированно отражается эффективность технических, технологических и организационно -технических решений по управлению хозяйственной деятельностью, является себестоимость.

Улучшение использования основных фондов отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Наиболее эффективными путями повышения фондоотдачи являются: реконструкция и техническое перевооружение предприятий, увеличение активной части основных фондов; ускорение ввода в действие новых фондов, совершенствование структуры парка оборудования, замена и модернизация устаревших станков, машин и аппаратов; повышение производительности каждой единицы оборудования, применение прогрессивной технологии, совершенствования производства и труда, распределения передового опыта, бережного отношения к технике. Другими словами, важнейшее значение имеет интенсивное использование оборудования, т.е. полное использование его по мощности в каждую единицу рабочего времени.

Вывод по первой главе

В данной главе были рассмотрены понятия основных средств, правильность отнесения к долгосрочному имуществу, синтетический и аналитический учет основных средств, описаны способы начисления амортизации.

Также были рассмотрены основные бухгалтерские операции по движению основных средств, методика расчета основных показателей состояния

движения основных производственных фондов, основными из которых являются показатели состояния: коэффициент износа, коэффициент годности.

Основными средствами в бухгалтерском учете признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг для управленческих нужд организации (сч. 01 «Основные средства»), и активы, и предназначенные для предоставления предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Если предприятие имеет объекты, которые учитываются на сч. 01 и 03, то амортизация по ним начисляется по кредиту одного сч. 02 раздельно.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия. Если объект движимого имущества, приобретенный предприятием в целях использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации, то необходимо принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств независимо от начала фактического использования. Готовые к использованию приобретенные основные средства должны переводиться со сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сч. 01 «Основные средства».

Показатели движения: коэффициент поступления, коэффициент выбытия, коэффициент обновления. Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Эффективное использование основных фондов оказывает влияние на снижение себестоимости продукции и изменение прибыли. В условиях экономических реформ роль себестоимости как показателя работы предприятия значительно повышается. Каждое предприятие экономически и хозяйственно самостоятельное, должно четко сопоставлять затраты с результатами производства.

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа основных средств на примере ИФНС № 3 по городу Москве

2.1. Краткая характеристика ИФНС № 3 по городу Москве

Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по городу Москве   входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Инспекция является уполномоченным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти.

Инспекция является самостоятельным юридическим лицом, имеет бланк и печати с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Осуществляет свою деятельность мобильный офис налоговой службы. Действуют 28 электронных услуг налоговой службы. Одни из самых востребованных среди населения – «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», «Онлайн – запись на прием в инспекцию».

Количество налогоплательщиков растет с каждым годом. В ИФНС № 3 по состоянию на 01.01.2016 года состоит на учете по месту своего нахождения 12927 налогоплательщиков — юридических лиц. По сравнению с показателями 2015 г. (12735) количество налогоплательщиков — юридических лиц, состоящих на учете, увеличилось на 192.

В инспекции по состоянию на 01.01.2017 г. на стадии ликвидации находятся 230 организаций, что меньше чем на 01.01.2016 на 32 организации.

Инспекция оказывает государственные услуги также на базе ГАУ МФЦ. Так, в 2016  году 667 физических лиц воспользовались постановкой на налоговый учет (присвоение ИНН). 171 человек получили статус индивидуального предпринимателя и 66 прекратили деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, через МФЦ было представлено 44 заявления на государственную регистрацию юридического лица при создании, предоставлены 44 выписки из ЕГРЮЛ и столько же – из ЕГРИП, 21 справка о состоянии расчетов по налогам и сборам формы 39-1.

На налоговом учете по состоянию на 01.01.2016 состоит 356526 физических лица, имеющих идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), что больше на 20341 физических лиц, чем показатель на 01.01.2015 (336185).

Численность индивидуальных предпринимателей составляет 17606, что больше показателя 2015 г. (16804) на 802, из них:

• физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, (включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств – 16994;
• частнопрактикующих нотариусов – 41;
• адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты – 571.

Налоговый контроль представлен проведением налоговых проверок. По мнению налоговой инспекции, данная форма налогового контроля позволяет выявить проблемные моменты в деятельности налогоплательщика на начальном этапе.

Продекларировали свои доходы от продажи недвижимого имущества 2393 физических лица, что составляет 93,1% от количества обязанных представить налоговую декларацию.

Количество физических лиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ от продажи транспортных средств составило 4 942. Продекларировали свои доходы от продажи транспортных средств 4 413 физических лиц, что составляет 89,3% от количества обязанных представить налоговую декларацию.

Количество физических лиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ по доходам от сдачи в аренду или найма любого имущества на основе заключенных договоров гражданско-правового характера составило 352. Продекларировали свои доходы от сдачи в аренду или внаем любого имущества 245 физических лиц, что составляет 69,6% от количества обязанных представить налоговую декларацию.

На данный момент инспекцией установлены 1865 агентов, допустивших нарушение налогового законодательства по перечислению налога в бюджет за 2016 год.

Рассмотрим бухгалтерский учет и анализ основных средств на примере организации ООО «ПромМедЗакупка» в которой ИФНС № 3 по городу Москве проводила камеральную налоговую проверку.

---

Страницы:   1   2   3   4