Учет аудит и анализ расчетов с персоналом по оплате труда Часть 3

1 2 3

---

 

III. Анализ фонда оплаты труда в ООО «Универсал»

 

3.1 Цели и задачи анализа

 

Рациональное использование средств на оплату труда – это основной фактор, обеспечивающий бесперебойность процесса производства, и залог успешного функционирования организации в будущем.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы). Анализ фонда заработной платы необходимо рассматривать в тесной связи с анализом использования трудовых ресурсов на предприятии, фондом рабочего времени и уровня производительности труда.

ФЗП состоит из заработной платы, начисленной по двум формам: повременной и сдельной.

Как уже отмечалось ранее, при повременной форме заработная плата сотрудников зависит от количества отработанного времени. Из общего количества отработанного времени всеми сотрудниками предприятия формируется фонд рабочего времени (ФРВ), на который, в свою очередь влияет численность персонала. Поэтому приступая к анализу ФЗП необходимо предварительно провести анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и использования рабочего времени.

При сдельной форме заработок зависит от количества произведенной продукции, на которое большое влияние оказывает производительность труда. Выявление возможностей дальнейшего увеличения выпуска продукции за счет роста производительности труда, дает возможность более рационального использования средств на оплату труда.

Факторы влияющие на изменение фонда оплаты труда представлены на рисунке 2.

Рис.2 Факторы, влияющие на изменение фонда оплаты труда

 

В процессе анализа необходимо оценить, насколько рационально и эффективно используется фонд заработной платы, а также трудовые ресурсы[].

Задачами анализа являются:

1. анализ динамики фонда оплаты труда;
2. анализ состава фонда оплаты труда;
3. анализ влияния факторов на динамику фонда заработной платы;
4. оценка использования рабочего времени;
5. оценка движения рабочей силы;
6. анализ производительности труда;
7. сопоставление трудовых ресурсов, среднегодовой выработки и средней заработной платы;
8. разработка рекомендаций.

Источники информации для анализа фонда заработной платы :

• форма статистической отчетности № п-4 «Сведения о численности, заработной платы и движении работников»;
• первичная документация по труду: договоры, контракты, приказы (распоряжения) о приёме на работу и о прекращении трудового договора, личная карточка, штатное расписание, записка о предоставлении отпуска, табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы, наряды на выполнение работ, нормы, расценки, лицевые счета, расчётно-платёжные ведомости, опросные листы, анкеты социологических исследований персонала и др[].

Исходные данные для проведения анализа фонда заработной платы в ООО «Универсал» представлены в приложении 1 и 2.

 

 

3.2 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и движения рабочей силы

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами следует начинать с изучения их структуры и укомплектованности организации необходимыми кадрами работников. Проведем анализ численности рабочих в целом и по каждой категории, рассчитаем абсолютное отклонение численности работающих ООО «Универсал». Анализ структуры и численности выполнен в таблице 9.

 

Таблица 9.Анализ численности работающих в ООО «Универсал»

 

На рисунке 3 нагляднее представлено выполнение плана предприятием по обеспеченности трудовыми ресурсами.

 

Рис. 3 Обеспеченность ООО «Универсал» трудовыми ресурсами

 

Данные таблицы 16 и диаграмма показывает, что в ООО «Универсал» в анализируемом периоде фактическая численность работающих увеличилась на 27 человек по сравнению с планом и на 36 человек по сравнению с предыдущим годом. Незначительно изменилась структура работающих – увеличилась доля рабочих и в то же время снизилась доля специалистов и руководителей по сравнению с планом.

В целом обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами можно расценивать положительно, так как на предприятии значительно растет численность рабочих (11 чел.), что может привести к увеличению выпуска продукции, а соответственно и к увеличению выручки. Также растет и численность специалистов (13 чел.).

В тоже время из данной структуры видим не рациональное соотношение доли рабочих и служащих, как в отчетном, так и в предыдущем годах. Предприятию необходимо принять меры по изменению соотношения их долей.

Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей их численности на выработку продукции одним работающим в 2018 году определяется по формуле:

где УД1, УД0 — удельный вес основных рабочих в общей их численности по базисному периоду и отчёту;

СВ0 — среднегодовая выработка одного работающего в базисном периоде [].

Ответственным этапом в анализе использования предприятия кадрами является изучение движения рабочей силы. Рассматривая движение рабочей силы, следует иметь в виду, что частая смена работников сдерживает рост производительности труда. Необходимо проанализировать причины текучести кадров (состояние социального обеспечения, прогулы, уход по собственному желанию и др.), динамику состава увольнений: индивидуальное и коллективное, перемена служебного положения, число переводов на другие должности, уход на пенсию, истечение срока контракта и др.

Анализ осуществляется в динамике за ряд лет на основе следующих коэффициентов[] (таблица 10).

Расчеты показывают, что в ООО «Универсал» коэффициент текучести кадров невысок, то есть не наблюдается проблем по данному направлению. К тому же в 2018 году этот коэффициент хоть незначительно, но ниже, чем в предыдущем. Данную величину можно считать оптимальной.

Положительный результат наблюдается и при расчете величины постоянства кадров.

 

Таблица 10Показатели движения рабочей силы

 

Однако обеспеченность организации трудовыми ресурсами не влияет на степень их использования и, естественно, на выпуск продукции. Выпуск продукции зависит от труда, затраченного на производство, определяемого количеством рабочего времени, от эффективности труда и производительности.

 

3.3 Анализ использования рабочего времени

 

Объем производства товаров зависит не столько от численности работающих, сколько от количества, затраченного на производство труда, определённого количеством рабочего времени. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы в организации[].

В процессе анализа использования рабочего времени следует проверить обоснованность производственных заданий, изучить уровень их выполнения, выявить потери рабочего времени, установить их причины, наметить пути дальнейшего улучшения использования рабочего времени, разработать необходимые мероприятия.

Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени. В зависимости от поставленной цели и точности измерения резервов повышения производительности труда, применяются различные значения фонда рабочего времени: номинальный, явочный, эффективный (полезный).

Основные составляющие баланса рабочего времени по ООО «Универсал» представлены в таблице 11[].

 

Таблица 11Основные показатели баланса рабочего времени одного рабочего

 

В ходе анализа необходимо выявить причины образования потерь рабочего времени. Классификация потерь рабочего времени разделяет потери рабочего времени на резервообразующие и не резервообразующие. Резервообразующие – это потери, которые могут быть снижены при системной организации работы по снижению потерь рабочего времени.

Среди них могут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. (Таблица 12).

Таблица 12 Классификация потерь рабочего времени

 

Важнейшей составляющей такой работы является учет рабочего времени.

На основании данных организации производится сопоставление использования календарного времени по отчету текущего периода с аналогичными данными за предыдущий период (приложении 5).

Из приведенной таблицы видно, что полезный фонд рабочего времени на исследуемом предприятии снизился на 56,5 часа относительно плана, это произошло за счет снижения явочного фонда на 7 дней и за счет увеличения внутрисменных простоев на 0,5 ч.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности работающих (Чр), количества отработанных одним работником дней в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (t)[]:

 

 

Анализ использования рабочего времени в ООО «Универсал» представлен в таблице 13

 

Таблица 13 Анализ использования рабочего времени в ООО «Универсал»

 

В ходе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых потерь рабочего времени. Среди них могут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Каждый вид потерь должен быть подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Рассчитаем способом абсолютных разниц влияние факторов на фонд рабочего времени, используя следующую формулу:

 

,

 

где ФРВ- фонд рабочего времени;

Чр –численность работающих;

Д –количество отработанных дней одним работником;

t – средняя продолжительность рабочего дня.

 

 

Итого изменение ФРВ: 40 836,47ч.

Следовательно, фонд рабочего времени ООО «Универсал» увеличился на 45414,2ч. за счет увеличения численности работающих и снизился на 4577,73ч (4519,9+57,83) за счет сокращения отработанных дней и часов за год одним рабочим.

Сокращение потерь рабочего времени — один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени одного работающего умножить на фактическую численность работающих и прибавить к полученной величине отработанные сверхурочно часы[]. Данные для расчета берем из Приложения 4:

 

.

 

Потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объёма производства продукции, т. к. они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов важное значение придаётся изучению показателей производительности труда.

 

3.4 Анализ фонда заработной платы

 

Приступая к анализу использования фонда заработной платы в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой (таблица 14).

 

Таблица 14 Анализ изменения фонда заработной платы в ООО «Универсал»

 

Абсолютное отклонение () определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

 

 

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы (). Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства — это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы[]:

 

 

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рисунке 4.

 

Рис. 4. Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

 

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

 

 

Проведем факторный анализ способом абсолютных разниц:

1. Влияние среднесписочной численности рабочих:

1. Влияние количества отработанных дней:

1. Влияние средней продолжительности рабочей смены:

1. Влияние среднечасовой зарплаты:

Итого: 1 081 010 руб.

Фактически фонд повременной заработной платы в ООО «Универсал» увеличился на 1’081’010 руб. Повышение фонда зарплаты обусловлено увеличением среднесписочной численности рабочей силы (1’058’507руб.) и среднечасовой заработной платы (121’297руб.). Отрицательное влияние на это оказало снижение количества отработанных дней (97’545руб.), и средней продолжительности рабочей смены (1’248руб.).

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли[].

Изменение среднего заработка персонала за период характеризуется его индексом (JЗП):

 

;

 

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

 

.

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения (Коп):

 

.

 

Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы представлен в таблице 15.

 

Таблица 15 Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы в ООО «Универсал»

 

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

 

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения (Коп) равен 0,71. В результате этого в ООО «Универсал» происходит перерасход фонда зарплаты на сумму 3’538’813руб., что может привести к повышению себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги за анализируемый период[].

В 2008г. индекс инфляции составил 12,5%. Рассчитаем реальные показатели с учетом инфляции:

Следовательно, реальные Коп и составят:

 

Таким образом, реальный перерасход по фонду заработной платы в ООО «Универсал» составил 2’290’083руб., что ниже ранее рассчитанного.

Основными источниками экономии фонда заработной платы являются: внедрение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышение производительности труда.

В результате проведенного анализа можно дать руководству ООО «Универсал» следующие рекомендации по оптимизации фонда заработной платы:

• повышать эффективность использования трудовых ресурсов путем роста загруженности работников предприятия с целью исключения оплаты за неотработанное время (простои);
• привести численность рабочих основного и вспомогательного производства в соответствие с прогнозируемыми объёмами производства;
• совершенствовать структуру управления предприятием;
• сократить расходы на содержание аппарата управления;
• внедрить нетрадиционные системы оплаты труда, которые основаны на прямой зависимости между результатом работы и оплатой труда.

Заключение

 

В данной работе рассмотрены особенности учёта оплаты труда на ООО «Универсал», проведен аудит и анализ.

Бухгалтерский учёт на ООО «Универсал» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ) а также в соответствии с приказом по учётной политике ООО «Универсал». Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.

На предприятии разработано и принято «Положение об оплате труда» в соответствии с Коллективным договором, заключённое между администрацией и представителями трудового коллектива. В нём предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда.

Бухгалтерия ООО «Универсал» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ООО «Универсал» для каждой группы персонала установлена своя система оплаты труда. Основными системами оплаты труда на предприятии являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная

Начисленная заработная плата отражается в расчетной ведомости (ф. №Т-51). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии с главой 23 НК РФ и стать, ТК РФ и СК РФ. Они делятся на обязательные удержания и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «Универсал» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

Ежемесячно производятся отчисления Страховые взносы в соответствии с главой 422 НК РФ. Бухгалтер ООО «Универсал» формирует налоговую базу по Страховым взносам отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Можно порекомендовать предприятию применить в процессе учёта заработной платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С Зарплата и кадры».

По итогам отчетного года в ООО «Универсал» был проведен инициативный аудит расчетов с персоналом труда в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской деятельности. На этапе планирования были составлены план и программа аудиторской проверки. Уровень существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки, составил 1046 тыс. руб. Уровень внутрихозяйственного риска на основе проведенного тестирования СВК был оценен в 80 %. Риск средств контроля определили в размере 50 %. Уровень риска необнаружения составил 10 %, планируемый аудиторский риск-4%

При проверке первичных документов аудитор обнаружил, что не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников отделов, в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок».

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих предприятию по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

В результате проверки правильности начисления оплаты труда, были выявлены случаи расхождения записей в расчетных ведомостях и первичных документах.

При проверке денежных выплат персоналу установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов завышена на 50 тыс.руб. В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 310 тыс.руб. В связи с этим завышена сумма налога по Страховым взносам на 80,6 тыс.руб.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Все необходимые корректировки были внесены сотрудниками бухгалтерии в процессе проведения проверки.

Поскольку уровень существенности был определен в 1046 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. По итогам проверки было выдано условно положительное заключение.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Универсал» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения и внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации.

В результате анализа обеспеченности трудовыми ресурсами ООО «Универсал» выявлено, что в 2018 г. фактическая численность работающих увеличилась на 27 человек по сравнению с планом и на 36 человек по сравнению с предыдущим годом.

Коэффициент текучести кадров невысок, то есть у предприятия не наблюдается проблем по данному направлению. К тому же в 2018 году этот коэффициент хоть незначительно, но ниже, чем в предыдущем. Данную величину можно считать оптимальной.

Фонд рабочего времени увеличился на 40’836,47ч. Это произошло за счет увеличения численности работающих (45414,2ч.) и за счет сокращения отработанных дней и часов за год одним рабочим (4577,73ч.).

Увеличилась среднегодовая выработка на 5’451руб. Отрицательное влияние на величину среднегодовой выработки рабочих оказало снижение количества отработанных дней в году и средней продолжительности рабочего дня. Повышение среднегодовой выработки обусловлено повышением доли рабочих в общей численности работников и среднечасовой выработки.

Плановое задание по снижению трудоёмкости продукции в целом по предприятию перевыполнен. Фактическое снижение трудоёмкости к уровню прошлого года 78,54 % , к плану – 57,19%.

На анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения (Коп) равен 0,71. В результате этого в ООО «Универсал» происходит перерасход фонда зарплаты на сумму 3’538’813руб., что может привести к повышению себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Основными источниками экономии фонда заработной платы являются: внедрение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышение производительности труда.

В связи с этим в ООО «Универсал» необходимо повышать эффективность использования трудовых ресурсов (рост загруженности работников предприятия с целью исключения оплаты за неотработанное время (простои); привести численность рабочих основного и вспомогательного производства в соответствие с прогнозируемыми объёмами производства; совершенствовать структуру управления предприятием; сократить расходы на содержание аппарата управления; внедрить нетрадиционные системы оплаты труда, которые основаны на прямой зависимости между результатом работы и оплатой труда.

В целом работу бухгалтерии ООО «Универсал» можно оценить положительно. Все ее подразделения качественно выполняют возложенные на них обязанности по учету имущества и обязательств ООО «Универсал». Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.

Для дальнейшего улучшения работы централизованной бухгалтерии ООО «Универсал» необходимо обеспечить более тесную взаимосвязь всех подразделений во избежание серьезных ошибок в бухгалтерском учете, а также для своевременного устранения выявленных ошибок.

Список использованной литературы

 

1. Конституция Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. Семейный кодекс Российской Федерации
5. Трудовой кодекс Российской Федерации
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008.
8. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» №167-ФЗ от 15.12.01 (с изм. и доп. вступающими в силу с 01.01.2009).
9. Федеральный закон «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (ред. от 23.07.2008 №160-ФЗ)
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации» Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждено Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.00г. №94-н. (ред. от 08.11.2010г.).
13. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
14. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. — М.: Финансы и статистика, 2017. — 672с
15. Бабаева, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Ю.А.Бабаева, И.П. Комисарова – М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2016. – 527с.
16. Богаченко, В.М. Курсы современного бухгалтерского учета. Самоучитель [Текст] / В.М. Богаченко, Кирилова Н.А. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 480с.
17. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. – М.: Эксмо, 2017г. – 512с.
18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. — М.: Инфра – М, 2017. – 192 с.
19. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2017. – 448с.
20. Парушина, Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами [Электронный ресурс] //Аудитор — 2017г. — №1 Режим доступа: http://gaap.ru/bıblıo/audıtor/0106_03.asp
21. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / – 2-ое изд. перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2017. – 464с.
22. Шеремет, А.Д. Аудит [Текст]: учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, В.П Суйц – М.:ИНФРА-М, 2017. -410с.
23. Анализ фонда заработной платы [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.leasingworld.ru/ahd_pp/431-analiz-fonda-zarabotnojj-platy.html
24. Анализ фонда труда и заработной платы [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://polbu.ru/kovalev_ecanalysis/ch65_i.html
25. Этапы аудиторской проверки [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.stolypin.com

 

 

---

1 2 3