ВВЕДЕНИЕ
На любом предприятии независимо от рода его деятельности существуют хозяйственные связи. Купля-продажа – является основным видом гражданско-правовой деятельности в обороте предприятия.
Неотъемлемым составляющим бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в ходе финансово-хозяйственной деятельности у организаций на постоянной основе наступает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, внебюджетными фондами, налоговыми органами, органами страхования и социального обеспечения и с прочими физическими и юридическими лицами.
Организации на постоянной основе ведут расчеты с покупателями и поставщиками за проданные товары и продукцию, заказчики рассчитываются за предоставленные им работы и оказанные услуги. Чем неустойчивее рыночная экономика, тем выше риск несвоевременной оплаты счетов или отсутствия оплаты, это приводит к возникновению задолженности. Кредиторская и дебиторская задолженность в хозяйственной деятельности любой организации неизбежна, но существуют рамки и допустимые для нее значения.
Нельзя не сказать и о том, что следует очень предусмотрительно проявлять отношение к расчетам с кредиторами, в положенный срок возвращать им долги, иначе организация способна лишиться доверия своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет обладателем штрафных санкций по расчетам с контрагентами.
В настоящее время на предприятиях очень важно обращать внимание на расчеты за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Организации самостоятельно принимают управленческие решения по увеличению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Управленческое решение по увеличению или снижению дебиторской или кредиторской задолженности оказывает влияние на изменение финансового положения предприятия.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том, что в условиях неустойчивого рынка многие организации ведут свою предпринимательскую деятельность несколько халатно, и из-за этого возрастает риск неоплаты и несвоевременной оплаты счетов, что приводит к увеличению дебиторской и кредиторской задолженности. Методические рекомендации, разработанные в ходе выполнения выпускной квалификационной работы, могут быть применены в процессе функционирования конкретного предприятия.
Целью данной работы является исследование системы учета и методики анализа расчетов с дебиторами и кредиторами, а так же разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами и оптимизации кредиторской и дебиторской задолженности.
Исходя из поставленной цели, в рамках данной работы, предполагается решение следующих задач:
— изучить порядок и принципы учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
— рассмотреть нормативно-правовое регулирование порядка осуществления расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их в бухгалтерском учете;
— представить методику анализа расчетов с дебиторами и кредиторами;
— проанализировать порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами ООО ПК «Вент Комплекс»;
— разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
— проанализировать динамику и структуру расчетов с дебиторами и кредиторами ООО ПК «Вент Комплекс»;
— разработать рекомендации по оптимизации кредиторской и дебиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс».
Объектом исследования в работе выступает ООО ПК «Вент Комплекс».
Предметом исследования в работе является порядок ведения расчетов с дебиторами и кредиторами.
В данной работе были использованы следующие работы в области исследования порядка ведения расчетов с дебиторами и кредиторами, образования дебиторской и кредиторской задолженности: Агеевой Е.И., Богомолова А.М., Дементьевой Н. М., Колпаковой Г.М., Крейниной М.Н., Парушиной Н.В., Семёновой И.М., Соловьевой Е.М., Стражева В.И., Шаповаловой Е.М. и др.
В работе использовались федеральные законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, содержание требования к ведения расчетов с дебиторами и кредиторами, материалы научных конференций и семинаров по изучаемой тематике, материалы периодических изданий.
Теоретическая значимость данной работы состоит в систематизации методики анализа расчетов с дебиторами и кредиторами.
Практическая значимость данного исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами и оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.
К методам исследования, применяемым в данной работе, относятся: анализ, синтез, сравнительный, метод описания и системно-структурный метод.
Работа представлена тремя главами. Первая глава содержит теоретико-методологические основы учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами.
Во второй главе исследованы особенности учета расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО ПК «Вент Комплекс», а так же даны рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Третья глава посвящена анализу расчетов с дебиторами и кредиторами ООО ПК «Вент Комплекс» и выработке рекомендаций по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности организации.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Дебиторская и кредиторская задолженности: сущность и содержание
Процесс осуществления производственно-финансовой деятельности любого предприятия связан с определенными обязательствами предприятий друг перед другом. Так, при приобретении или отгрузке готовой продукции в адрес покупателей они вступают в долговые обязательства, когда согласно договора покупатель, получающий услуги, готовую продукцию или товарно-материальные ценности, становится должником перед организацией, отгружающей вышеназванные товарно-материальные ценности, т.е. возникает дебиторская задолженность [29, c. 90].
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).
Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Возникновение дебиторской задолженности связано в основном с тем, что другие организации, предприятия и физические лица становятся в определенных условиях производственно-сбытовой деятельности должниками предприятия. Эта задолженность возникает в основном за счет несоответствия времени оплаты другим предприятием своего долга перед поставщиком товарно-материальных ценностей или подрядчиком за оказанные услуги и выполненные работы. По мере выполнения кредиторами своих обязанностей по перечислению суммы долга действие названного вида задолженности прекращается [27, c. 12].
В отличие от дебиторской задолженности, кредиторская задолженность представляет собой долги конкретного предприятия другим предприятиям, перед работниками, перед бюджетом по налогам и сборам, во внебюджетные фонды, по заработной плате перед работниками предприятий и т.д. По мере исполнения всех обязательств перед другими предприятиями, организациями и физическими лицами, бюджетом и внебюджетными фондами, перед работниками предприятия и т.д. прекращается кредиторская задолженность [26, c. 9].
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Как известно, при кредиторской задолженности предприятия в своем обороте используют средства, не принадлежащие им, а следовательно, имеют какие-то экономические преимущества в отличие от дебиторской задолженности. Однако необходимо отметить, что между дебиторской и кредиторской задолженностью имеются как общие, так и отличительные особенности, связанные с характером их функционирования по каждому виду долговых обязательств. Так, дебиторская задолженность связана с задолженностью между покупателями и поставщиками в случаях несвоевременного осуществления расчетов за поставленные товарно-материальные ценности, готовой продукции или оказания услуг различного характера. В связи с вышесказанным следует отметить, что различия между дебиторской и кредиторской задолженностью возникают только в зависимости от долговых обязательств.
В бухгалтерском балансе расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [11, c. 46].
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
В таблице 1 представлена корреспонденция по учету расчетов с дебиторами и кредиторами с применением счета 62.
Таблица 1
Корреспонденция по учету расчетов с дебиторами и кредиторами с применением счета 62 [20, c. 90]
| Операция | Документ | Дт | Кт |
| 1. Отражена операция по реализации продукции | Накладная, акт приема-передачи | 62
| 90
|
| 2. Отражена операция по реализации основных средств, прочих активов | Накладная, акт | 62 | 91-1 |
| 3. Получен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции |
| 50,51,52 | 63/ авансы |
| 4. Зачтена сумма ранее полученных авансов | Выписка банка, платежное поручение | 62/авансы | 62 |
| 5. Задолженность покупателей погашена за счет резервов по сомнительным долгам | Бухгалтерская справка | 63 | 62 |
| 6. Получены денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию | Приходный кассовый ордер, выписка банка | 50,51,52 | 62 |
В таблице 2 представлены основные проводки по расчетам с дебиторами и кредиторами по счету 76.
Таблица 2
Корреспонденция по учету расчетов с дебиторами и кредиторами с применением счета 76 [19, c. 67]
| Операция | Документ | Дт | Кт |
| 1. Отражено приобретение материальных ценностей у других организаций | Накладная | 10 | 76 |
| 2. Отражена стоимость услуг сторонних организаций | Акт выполненных работ | 20,23,25,26 | 76 |
| 3. Отражается сумма НДС | Счет-фактура | 19 | 76 |
| 4. Отражена стоимость услуг по исправлению брака | Акт | 28 | 76 |
| 5. Поступили товары от разных организаций | Накладная | 41 | 76 |
| 6. Поступили средства от дебиторов в погашение задолженности | Выписка банка, платежное поручение | 51,52 | 76 |
| 7. Погашена кредиторская задолженность | Выписка банка, платежное поручение | 76 | 50,51,52,55 |
| 8. Отражены суммы, оплаченные за счет кредитов банков | Выписка банка | 76 | 66,67 |
| 9. Отражена стоимость транспортных услуг сторонних организаций, связанных со сбытом продукции | Товарно-транспортная накладная | 44 | 76 |
| 10. Отражены расчеты по претензии к поставщику | — | 76-2 | 60 |
| 11. Отражена депонированная заработная плата | Расчетная ведомость | 70 | 76-4 |
| 12. Отражены подлежащие получению дивиденды | Расчет | 76-3 | 91-1 |
В таблице 3 представлены основные проводки по счету 60.
Таблица 3
Корреспонденция по учету расчетов с дебиторами и кредиторами с применением счета 60 [19, c. 69]
| Операция | Документ | Дт | Кт |
| 1. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков: — за поступившее оборудование к установке; — за оборудование, не требующее монтажа, за проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы; — за поступившие материальные ценности; — за услуги по производству и реализации; — за поступившие товары |
Счета поставщиков |
07
08
10,15
20,23,25,26, 28,44,45 41 |
60
60
60
60
60 |
| 2. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли | Акт приемки | 94 | 60 |
| 3. Списание недостачи сверх норм естественной убыли, несоответствие цен, ошибки | Акт приемки | 76 | 60 |
| 4. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям | Счета поставщиков, счет-фактура | 19 | 60 |
| 5. Акцептованы счета поставщиков по не поступившим материальным ценностям | Счета поставщиков | 10,15,41/ Материалы в пути | 60 |
| 6. Поступили материальные ценности по ранее акцептованным счетам | Акт приемки материалов | 10,15,41 | 10,15,41/ Материалы в пути |
| 7. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков | Расходный кассовый ордер, выписка из расчетного или валютного счета | 60 | 50,51,52 |
| 8. Оприходованы материальные ценности, счета поставщиков по которым не поступили | Акт приемки материалов | 10,15,41 | 60/ Неотфактурованные поставки |
| 9. Акцептованы счета поставщиков по оприходованным ранее материальным ценностям | Счета поставщиков | 60/ Неотфактурованные поставки | 60 |
| 10. Выдан аванс поставщику (подрядчику) под поставку материальных ценностей, выполнение работ | Платежное поручение | 60/Авансы | 50,51,52 |
| 11. Зачет выданного аванса | Справка | 60 | 60/Авансы |
| Списана курсовая разница по счету 60: — положительная; — отрицательная | Расчет | 60 | 91-1 |
| 13. Списан аванс, невозвращенный поставщиками (подрядчиками) за счет прибыли | Справка | 91-2 | 60/Авансы |
| 14. Списаны невозвращенные поставщиками авансы за счет резерва по сомнительным долгам | Справка | 63 | 60/Авансы |
Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в отчетности и учете в течение определенного срока, который регламентируется соответствующим законом, другими правовыми актами или договором. Срок – это некоторый период, с которым у организации связаны те или иные последствия хозяйственной деятельности, так как наступление или истечение этого срока влияет на возникновение, изменение или прекращение гражданско-правовых отношений между сторонами.
Согласно ст. 314 ГК РФ, если можно определить день исполнения обязательства или период времени, в течение которого это обязательство должно быть исполнено, то оно подлежит исполнению в этот день или в любой другой момент в пределах указанного периода [1].
Бывают случаи, когда обязательство не предусматривает сроков и условий исполнения, тогда оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Если обязательство не исполнено в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, то должнику необходимо исполнить это обязательство в течение семи дней сотого дня, когда кредитор предъявил требование о его исполнении, при отсутствии дополнительных условий.
Просроченная задолженность может взыскиваться с должника в судебном порядке. Организация имеет права обратиться в суд о защите своих прав, которые были нарушены. Возможность защиты нарушенных прав ограничена сроком исковой давности. Поэтому выделяют задолженность с истекшим сроком исковой давности. Исковая давностью считается срок необходимый для защиты права по иску лица, право которого нарушено согласно со ст.195 ГК РФ. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года [1].
В настоящее время расчеты с дебиторами и кредиторами весьма существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли.
Вариант комплексной методики оценки, анализа расчетов с дебиторами (образования дебиторской задолженности — ДЗ) и кредиторами (образования кредиторской задолженности — ДЗ) можно представить в виде взаимосвязанных этапов (см. рисунок 1.3.), относящихся к оценке финансового положения предприятия.
Состав дебиторской или кредиторской задолженности принимается как совокупность субъектов, в отношении которых появилась определенная составляющая обязательства. Поэтому в обязательном порядке необходимо проводить вертикальный анализ состава задолженности. Это позволяет избежать акцентирования задолженности в отношении одного хозяйствующего субъекта [24, c. 98].
Вместе с этим, для исследования структуры нужно произвести расчеты удельных весов составляющих в общей величине любой задолженности. Динамику изменения расчетов с дебиторами и кредиторами можно обнаружить, используя горизонтальный либо трендовый анализ, а также на основании изменения оборачиваемости каждого вида задолженности.
Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении показателей соответствующих статей отчетности за различные периоды времени. Горизонтальный анализ способен определить существенные изменения в деятельности организации, а так же выявить отклонения, происходящие в ее финансовом состоянии. Анализ состава, структуры и динамики расчетов с дебиторами и кредиторами следует оформить в виде таблицы [23, c. 30].
Особое внимание следует обратить внимание на изменение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, так как ее повышение быть может охарактеризовано как отрицательное явление, поскольку долгосрочная дебиторская задолженность подразумевает отвлечение де-нег из оборота на длительное время и связана с более высоким риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность.
При анализе кредиторской задолженности ситуация обратная. Увеличение удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности отражается как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность связана с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует раннего погашения [25, c. 50].
После этого, следует перейти к следующему этапу анализа. Анализ финансовых показателей позволяет выявить критические точки в деятельности фирмы, найти предпосылки проблем и обозначить действия, обращённые на их решение. Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующие показатели.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) рассчитывается как отношение объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) к объему дебиторской задолженности по формуле (1):
Кодз = В / ДЗ (1)
где:
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ДЗ – дебиторская задолженность.
Этот показатель определяет качество и объем дебиторской задолженности. Также показывает ограничение или повышение коммерческого кредита, который был предоставлен компанией. Рост коэффициента говорит об уменьшении реализации своей продукции в кредит, а снижение – об увеличении объема предоставленного кредита. Данный показатель указывает, сколько раз задолженность появляется и поступает предприятию за исследуемый период [18, c. 56].
В процессе анализа рассчитывается срок погашения дебиторской задолженности (Срдз).
Срдз = 360/Кодз (2)
Показатель отражает временной срок, через который выставленные счета будут оплаченные в полном размере. Уменьшение этого коэффициента следует оценивать положительно, а увеличение отрицательно.
Следующий показатель – доля дебиторской задолженности в текущих активах (Ддз), который определяется отношением ДЗ к текущим активам:
Ддз = ДЗ/Та * 100% (3)
где:
Та – текущие активы.
Чем больше будет доля ДЗ в текущих активах, тем с большей вероятностью можно говорить о неэффективной схемы организации работы предприятия и, следовательно, организации будет сложнее расплатиться по своим обязательствам [13, c. 17].
Однако, для того чтобы получить полную картину по размерам дебиторской задолженности, необходимо проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности (Дсдз), которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности.
Дсдз = Сдз/ ДЗ *100% (4)
где:
Сдз — сомнительная дебиторская задолженность.
Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует также качество дебиторской задолженности. Увеличение значения показателя свидетельствует о понижении ликвидности баланса. Поэтому необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.
Так как, превышение дебиторской задолженности увеличивает угрозу финансовой неустойчивости предприятия, то необходимо привлечение источников финансирования, а при преждевременной оплате можно применить систему лояльности, чтобы стабилизировать финансовое положение предприятия, так как снижение оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к уменьшению размеров финансового потока [15, c. 90].
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности просчитывают следующую группу показателей.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз) рассчитывается по формуле (5):
Кокз = В/КЗ (5)
где:
КЗ – кредиторская задолженность.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности по своему содержанию является обратным коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности. В связи с этим, он показывает расширение или сужение возможностей выдачи кредита, предоставляемого предприятию контрагентами. Отсюда, рост коэффициента обозначает увеличение скорости платежа, снижение – увеличение приобретений в кредит [12, c. 20].
Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской задолженности (СОкз):
СОкз = 360/Кокз (6)
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ему счетов или сколько дней для этого необходимо. Показатель отражает средний срок возврата долгов предприятием, за исключением обязательств перед банком и по прочим займам.
Далее, как и при анализе дебиторской задолженности, рассматривают долю просроченной кредиторской задолженности в пассивах, которые характеризуют наличие просроченной кредиторской задолженности и ее удельный вес в совокупных пассивах организации.
Она определяется как отношение просроченной кредиторской задолженности к совокупным пассивам. Нормальное значение этого отношения не должно быть не более 20 %.
Дпкз = ПКЗ/Тп*100% (7)
где:
ПКЗ – просроченная кредиторская задолженность;
Тп – текущие пассивы.
На последнем этапе следует провести сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской над кредиторской задолженностью означает отвлечение средств из оборотных средств компании, что в дальнейшем может стать причиной привлечения заемных средств для обеспечения текущей деятельности предприятия. Доминирование кредиторской задолженности над дебиторской сигнализирует о нерациональном использовании средств, недостаточной состоятельности компании [28, c. 90].
Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
При использовании показателей оборачиваемости, возможно определить длительность операционного и финансового циклов. Операционный цикл отражает промежуток времени, в течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в дебиторской задолженности.
Финансовый цикл характеризует разрыв между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, то есть показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота.
Таким образом, финансовое состояние предприятия объединено с наличием и использованием финансовых ресурсов, обеспеченностью собственными оборотными средствами, величиной оборачиваемости оборотных средств, платежеспособностью.
Поэтому анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности дает возможность показать неприбыльные денежные средства, которые отвлечены из оборота, а значит, отрицательно влияют на финансовое положение предприятия.
1.2. Нормативная регламентация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами
В Российской Федерации бухгалтерский учет регулируются правовыми нормативными документами, имеющими разный юридический статус.
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 – Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета
В Гражданском кодексе (далее – ГК РФ) дано определение сделок, выделены их виды и формы и также условия, при которых сделки являются оспоримыми либо ничтожными.
Федеральные и отраслевые стандарты в отличие от рекомендаций в области бухгалтерского учета являются обязательными к исполнению. В то время как рекомендации в области бухгалтерского учета используются на добровольной основе. Стандарты экономического субъекта относят к обязательным для всех подразделений экономического субъекта, так как они разрабатываются на уровне предприятия.
Основные положения нормативных документов по анализируемому объекту учета – расчеты с дебиторами и кредиторами, характеризуют: понятие и формы расчетов с дебиторами и кредиторами; виды договоров с поставщиками и подрядчиками, их характеристика и способы выполнения; порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Следует привести необходимую информацию о нормативных документах, имеющих отношение к федеральным и отраслевым стандартам, и содержащихся в них положениях, которые регулируют расчеты с дебиторами и кредиторами.
Следующий уровень регулирования – рекомендации по ведению бухгалтерского учета.
Можно выделить основные положения федеральных и отраслевых стандартов, регулирующих расчеты с дебиторами и кредиторами по наименованию нормативного документа и соответствующего объекта регулирования.
1) Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 28.03.2017).
В главах 30-41 представлена виды договоров с поставщиками и подрядчиками, в этих главах освещена характеристика и способы выполнения договоров. Статья 196 ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности, который составляет 3 года. Глава 46 описывает виды расчетов, которые возникают между организацией и контрагентами, то есть поставщиками и покупателями [1].
2) Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ, часть II (ред. от 13.04.2016) [2].
Налогоплательщик имеет право сократить общую сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, применив налоговый вычет, согласно статьям 171-172. Существуют определенные условия, при одновременном выполнении которых может быть использован налоговый вычет: активы действительно получены, наличие счета-фактуры, действительно получены активы, деятельность, для которой приобретался актив, является налогооблагаемой.
3) Федеральный Закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) [3].
Закон устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Можно отметить некоторые моменты данного Закона:
Первичным документом должен быть подтвержден каждый факт хозяйственной жизни. Организации самостоятельно разрабатывают формы первичных документов за исключением тех форм документов, которые установлены уполномоченными органами на основании и в соответствии федеральных законов (например, кассовые документы).
4) Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 03.07.2016) [4].
Вводится понятие «наличные денежные расчеты», о есть расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, произведенные с применением средств наличного платежа. При осуществлении расчетов с применением платежных карт и (или) наличных денежных расчетов используются исключительно модели контрольно-кассовой техники, которые включены в Государственный Реестр.
5) Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [5].
Данное постановление утверждает форму книги продаж и покупок, форму счета-фактуры, форму журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, форму корректировочного счета-фактуры, а также правила ведения и правильного заполнения выше перечисленных регистров и документов.
6) Положение бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) [6].
ПБУ определяет, что необходимо, чтобы в учетной политике предприятия следующая информация должна быть раскрыта: утвержден рабочий план счетов, который содержит аналитические и синтетические счета, утверждены формы регистров бухгалтерской отчетности и документы внутренней отчетности и первичных учетных документов, изложен и растолкован порядок проведения инвентаризации обязательств.
7) Положение бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010) [7].
Данное положение утверждает состав бухгалтерской отчетности и требования к составлению отчетности.
В Бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по строке «Кредиторская задолженность» отражается сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части краткосрочной задолженности; отражается сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части выданных подрядчикам или поставщикам авансов в разделе «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность».
Пояснения к бухгалтерскому балансу также содержат информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками в части наличия на начало и конец года отдельных видов кредиторской и дебиторской задолженностей.
8) Указание Центрального Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [8].
Данным указанием определен порядок расчетов с подотчетными лицами при выдаче им денежных средств в случае возникновения дебиторской задолженности подотчетного лица, и в момент отчет подотчетным лицом.
Стандарты экономического субъекта заостряют внимание на обязательных правилах, которые разработаны для определенного предприятия и раскрывают особенности деятельности той или иной организации.
Существуют основные положения рекомендаций в области бухгалтерского учета и внутренних документов, связанных с расчетами с разными дебиторами и кредиторами, которые регулируют порядок проведения инвентаризации финансовых обязательств.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в России система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами на сегодняшний день состоит из документов четырех уровней.
2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В ООО ПК «ВЕНТ КОМПЛЕКС»
2.1. Организационно-экономические характеристики общества
В качестве объекта исследования в работе выступает Общество с ограниченной ответственностью ПК «Вент Комплекс», основным видом деятельности которого является разработка программного обеспечения и консультирование в этой области.
ООО ПК «Вент Комплекс» действует на основании учредительных документов – Устава и Учредительного договора.
Организационная структура ООО ПК «Вент Комплекс» приведена на рисунке 4.
Организационная структура ООО ПК «Вент Комплекс» линейно-функциональная.
ООО ПК «Вент Комплекс» возглавляет генеральный директор. Генеральный директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.
Далее проанализируем финансовое состояние и финансовые результаты деятельности ООО ПК «Вент Комплекс» за 2019 – 2021 год.
Анализ проведен на основании годовых отчетных финансовых документов организации, представленных в Приложении 1.
Таблица 4
Анализ динамики актива ООО ПК «Вент Комплекс», тыс. руб.
| Показатель | 2019 год | 2020 год | 2021 год | Темп прироста, % | ||||||
| в 2020 г. | в 2021 г. | |||||||||
| 1. Внеоборотные активы | 274455 | 272714 | 221680 | -0,63 | -18,71 | |||||
| Нематериальные активы | 21 | 17 | 14 | -19,05 | -17,65 | |||||
| Основные средства | 224229 | 222619 | 221588 | -0,72 | -0,46 | |||||
| Финансовые вложения | 50205 | 50078 | 78 | -0,25 | -99,84 | |||||
| 2. Оборотные активы | 505729 | 675534 | 1025036 | 33,58 | 51,74 | |||||
| Запасы | 72745 | 77637 | 80181 | 6,72 | 3,28 | |||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 234 |
|
| -100,00 |
| |||||
| Дебиторская задолженность | 121795 | 230673 | 632248 | 89,39 | 174,09 | |||||
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 300000 | 349620 | 300000 | 16,54 | -14,19 | |||||
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 9268 | 16355 | 11155 | 76,47 | -31,79 |
|
|
|
|
|
| Прочие оборотные активы | 1687 | 1249 | 1452 | -25,96 | 16,25 | |||||
| Всего активы | 780184 | 948248 | 1246716 | 21,54 | 31,48 | |||||
|
Анализ показал, что общая величина увеличилась за анализируемый период. Увеличение общей величины активов предприятия достигается за счет роста оборотных активов: на 51,74% в 2021 году в сравнении с 20120 годом. На рисунке 6 представлена динамика внеоборотных и оборотных активов ООО ПК «Вент Комплекс» за период с 2019 по 2021 год. | ||||||||||
Рисунок 6 — Динамика внеоборотных и оборотных активов ООО ПК «Вент Комплекс» , тыс. руб.
Анализ динамики внеоборотных и оборотных активов ООО ПК «Вент Комплекс» позволяет отметить снижение внеоборотных активов, которые представлены основными средствами. В 2021 году снижение составляет 19,23% в сравнении с 2019 годом, и 18,71% — в отношении 2020 года.
В таблице 5 приведена динамика пассива ООО ПК «Вент Комплекс» за период с 2019 по 2021 год.
Таблица 5
Анализ динамики пассива ООО ПК «Вент Комплекс», тыс. руб.
| Показатель | 2019 год | 2020 год | 2021 год | Темп прироста, % | |
| в 2020 г. | в 2021 г. | ||||
| 3. Капитал и резервы | 195179 | 199585 | 203912 | 2,26 | 2,17 |
| Уставный капитал | 1129 | 1129 | 1129 | 0,00 | 0,00 |
| Переоценка внеоборотных активов | 11002 | 11002 | 11002 | 0,00 | 0,00 |
| Резервный капитал | 169 | 169 | 169 | 0,00 | 0,00 |
|
|
|
|
|
|
|
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 182886 | 187285 | 191612 | 2,41 | 2,31 |
| 4. Долгосрочные обязательства | 38519 | 15914 |
| -58,69 | -100,00 |
| Заемные средства | 38519 | 15914 |
| -58,69 | -100,00 |
| 5. Краткосрочные обязательства | 546486 | 732749 | 1042804 | 34,08 | 42,31 |
| Заемные средства | 325265 | 478308 | 717788 | 47,05 | 50,07 |
| Кредиторская задолженность | 200423 | 225693 | 294355 | 12,61 | 30,42 |
| Доходы будущих периодов | 423 | 3249 | 4616 | 668,09 | 42,07 |
| Оценочные обязательства | 20375 | 25499 | 26045 | 25,15 | 2,14 |
| Всего пассивы | 780184 | 948248 | 1246716 | 21,54 | 31,48 |
Анализ показал, что в анализируемом периоде отмечается увеличение объема краткосрочных обязательств – в отчетном году на 42,31% в сравнении с 2020 годом, и на 90,82% относительно 2019 года. Так же отмечается рост капитала и резервов, что свидетельствует об увеличении доли собственного капитала.
На рисунке 7 представлена динамика пассива ООО ПК «Вент Комплекс» с 2019 по 2021 год.
Рисунок 7 — Динамика пассива ООО ПК «Вент Комплекс», тыс. руб.
Положительным фактором является снижение величины долгосрочных обязательств, в 2021 году они были погашены полностью, что говорит о снижении уровня финансовой зависимости предприятия.
Далее проанализируем финансовые результаты деятельности ООО «АМХ сервис» за 2019 – 2021 год (см. таблицу 6).
Таблица 6
Анализ финансовых результатов деятельности ООО ПК «Вент Комплекс», тыс. руб
| Наименование показателя | 2019 год | 2020 год | 2021 год | Отклонение 2021 года в % от | |
| 2019 года | 2020 года | ||||
| Выручка | 741160 | 883846 | 778032 | +4,97 | -11,97 |
| Себестоимость продаж | 594888 | 747903 | 699116 | +17,52 | -6,52 |
| Валовая прибыль (убыток) | 146272 | 135943 | 78916 | -46,05 | -41,95 |
| Коммерческие расходы | 0 | 0 | 0 | — | — |
| Прибыль (убыток) от продаж | 146272 | 135943 | 78916 | -46,05 | -41,95 |
| Проценты к получению | 1344 | 976 | 1087 | -19,12 | +11,37 |
| Проценты к уплате | 566 | 712 | 1088 | +92,23 | +52,81 |
| Прочие доходы | 2311 | 1753 | 2165 | -6,32 | +23,50 |
| Прочие расходы | 1653 | 1987 | 1099 | -33,51 | -44,69 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 147708 | 135973 | 79981 | -45,85 | -41,18 |
| Текущий налог на прибыль | 36927 | 33993 | 19995 | -45,85 | -41,18 |
| Чистая прибыль (убыток) | 110781 | 101980 | 59986 | -45,85 | -41,18 |
Анализ финансовых результатов деятельности ООО ПК «Вент Комплекс» показал, что предприятие на протяжении анализируемого периода работает достаточно прибыльно, что говорит о его рентабельности. Стоит отметить снижение величины чистой прибыль в 2021 году: на 45,85% в сравнении с 2019 годом и на 41,18% относительно 2020 года. Уменьшение чистой прибыли объясняется ростом величины себестоимости на 17,52% в 2021 году в отношении 2019 года, а также увеличением объема штрафов, пеней и неустоек к получению.
На рисунке 8 представлена динамика чистой прибыли деятельности ООО ПК «Вент Комплекс» с 2019 по 2021 год.
Рисунок 8 — Динамика чистой прибыли ООО ПК «Вент Комплекс»
Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО ПК «Вент Комплекс» является субъектом, функционирующим на протяжении длительного времени. Анализ финансовых результатов показывает рентабельность и эффективность деятельности ООО ПК «Вент Комплекс» на протяжении трех анализируемых лет, несмотря на снижение величины финансового результата.
2.2. Практика учета дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО ПК «Вент Комплекс» ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы, которые выданы поставщикам и подрядчикам, также учитываются на счете 60, на отдельном субсчете «Авансы выданные». Дебетовое сальдо счета 60 показывает задолженность поставщиков за выданные авансы. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия поставщикам за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО ПК «Вент Комплекс» открыты следующие субсчета:
— 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;
— 60.02 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)».
В бухгалтерском учете также необходимо иметь также информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым были оказаны услуги, а также были реализованы прочие активы. Первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются товарные накладные (ТОРГ-12), акты оказания услуг, счета-фактуры и другие документы, выданные покупателям и заказчикам, а также банковские и кассовые платежные документы.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО ПК «Вент Комплекс» ведется на активно- пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учет авансов, полученных от покупателей, также ведется на счете 62, на отдельном субсчете «Авансы полученные». Дебетовое сальдо по счету 62 показывает задолженность покупателей за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия покупателям за полученные авансы.
К счету 62 в ООО ПК «Вент Комплекс» открыты следующие субсчета:
— 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
— 62.02 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».
Довольно часто встречается ситуация, когда поставщик товаров (работ, услуг) одновременно является покупателем продукции (товаров, работ, услуг) у ООО ПК «Вент Комплекс». В этом случае погашение взаимных долгов организации и контрагента может быть проведено путем зачета взаимных требований (взаимозачета). Для проведения взаимозачета должны выполняться следующие условия:
1) наличие встречных задолженностей, признанных сторонами;
2) однородность встречных требований, например, в виде денежной суммы;
3) наступление срока погашения обязательств.
Взаимозачет проводится на сумму, одинаковую для обеих сторон.
Зачет взаимных требований оформляется следующими первичными документами:
-акт сверки взаимных расчетов;
-заявление о зачете взаимных требований;
-акт зачета взаимных требований.
В бухгалтерском учете зачет взаимных требований отражается проводкой:
Д-т 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В условиях кризиса любая организация может столкнуться с вероятностью того, что дебиторы (покупатели) не будут в состоянии оплатить свои долги. В этом случае на балансе организации формируется сомнительная задолженность.
ООО ПК «Вент Комплекс» создают в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам. Он создается не только по расчетам за продукцию (работы, услуги), но и на сумму авансов, выданным поставщикам. Сомнительная задолженность покупателей и по авансам, выданным поставщикам, которая не будет погашена (например, в связи с истечением срока исковой давности или ликвидации должника), списывается за счет ранее созданного по этой задолженности резерва.
Сумма задолженности, превышающая сумму резерва, списывается в прочие расходы организации на счет 91.02 «Прочие расходы».
Резерв по сомнительным долгам создается в организации сроком на один год. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет полностью использован, то неизрасходованные суммы резерва списывают в прочие доходы предприятия.
Учет резерва по сомнительным долгам ООО ПК «Вент Комплекс» ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сальдо по кредиту счета показывает сумму созданного, но не использованного резерва.
Инвентаризация расчетов поставщиками и подрядчиками в ООО ПК «Вент Комплекс» состоит в проверке обоснованности сумм, которые числятся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по учету кредиторской задолженности. До процедуры инвентаризации осуществляется сверка расчетной дисциплины. Эта операция оформляется актом сверки расчетов, подписанным с двух сторон – бухгалтером ООО ПК «Вент Комплекс» и уполномоченным лицом организации контрагента. В нем обозначается дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ или услуг), а также сумма и реквизиты платежных документов за рассматриваемый период (год).
Таким образом, своевременно проведенная инвентаризация в ООО ПК «Вент Комплекс» позволяет избежать возникновения просроченной кредиторской задолженности и штрафных санкций за несоблюдение условий договоров.
В ООО ПК «Вент Комплекс» также проводится инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по учету дебиторской и кредиторской задолженности покупателей.
Своевременно проведенная инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками дает возможность избежать возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.
В ООО ПК «Вент Комплекс»также возникают отношения с другими дебиторами и кредиторами, которые не являются поставщиками и покупателями. К ним относятся:
— работники предприятия;
— учредители;
— разные дебиторы и кредиторы.
Работники предприятия, которые получили денежные средства авансом на предстоящие командировочные и хозяйственные расходы, являются подотчетными лицами.
Порядок выдачи денежных средств под отчет регулируется Указанием Центрального Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Учет расчетов с подотчетными лицами ООО ПК «Вент Комплекс» осуществляется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетовое сальдо по счету 71 показывает задолженность подотчетного лица за полученную сумму. Кредитовое сальдо отражает задолженность организации подотчетному лицу за осуществленные расходы.
Кроме отношений по оплате труда и получению и возврату подотчетных сумм, работники предприятия могут вступать с предприятием в кредитные отношения, а также в отношения по поводу нанесенного ущерба.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активно- пассивном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете раскрывается информация обо всех видах расчетов с работниками предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по подотчетным суммам и депоненту. Дебетовое сальдо по счету 73 показывает задолженность работника за нанесенный ущерб или выданный займ. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия работнику по излишне уплаченным суммам.
В ООО ПК «Вент Комплекс» к счету 73 открыты следующие субсчета:
-73.01 «Расчеты по предоставленным займам»,
— 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами, которые не отражаются на счетах 60 — 75.
Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО ПК «Вент Комплекс» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. На счете 76 в ООО ПК «Вент Комплекс» учитываются расчеты по претензиям с поставщиками и покупателями, расчеты с таможенными органами, расчеты с бюджетом по государственным контрактам, расчеты по алиментам работников и другим исполнительным листам, расчеты по страхованию имущества и др.
3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В ООО ПК «ВЕНТ КОМПЛЕКС»
3.1. Аналитическое изучение состояния, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженностей в обществе
Проанализируем динамику и структуру расчетов с дебиторами ООО ПК «Вент Комплекс» за 2019-2021 гг. (см. таблицу 7).
Таблица 7
Динамика и структура расчетов с дебиторами ООО ПК «Вент Комплекс» [31]
| Показатель | 2019 год | 2020 год | 2021 год | Темп роста, % | |
| 2020 год | 2021 год | ||||
| Дебиторская задолженность — всего: | 121795 | 230673 | 632248 | 189,39 | 274,09 |
| в том числе: |
|
|
|
|
|
| задолженность за товары, работы и услуги | 94522 | 174012 | 421887 | 184,10 | 242,45 |
| авансовые платежи | 21009 | 43221 | 197550 | 205,73 | 457,07 |
| задолженность подотчетных лиц | 544 | 498 | 521 | 91,54 | 104,62 |
| прочая дебиторская задолженность | 5720 | 12942 | 12290 | 226,26 | 94,96 |
Графическое представление динамики дебиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» приведено на рисунке 9.
Рисунок 9 — Динамика дебиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс», тыс. руб
Данные таблицы 7 и рисунка 9 показывают наличие положительной динамике в структуре величины расчетов ООО ПК «Вент Комплекс» с дебиторами. Так, по результатам 2020 год темп роста составил 89,39%, а в 2021 году – 174,09%, то есть более чем в 2 раза по сравнению с 2020 годом.
Структура дебиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» за 2021 год представлена на рисунке 10
Рисунок 10 — Структура дебиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» за 2021, %
Данные рисунка 10 показывают, что в структуре дебиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» преобладает задолженность за товары, работы и услуги: по результатам 2021 года ее доля составляет 67%. Так же значительную долю в структуре расчетов с дебиторами занимают выданные авансы поставщикам за еще не поступившие товары.
Далее проанализируем динамику и структуру расчетов кредиторами ООО ПК «Вент Комплекс» за 2019-2021 гг. (см. таблицу 8).
Таблица 8
Динамика и структура расчетов с кредиторами ООО ПК «Вент Комплекс» [31]
| Показатель | 2019 год | 2020 год | 2021 год | Темп роста, % | |
| 2019 год | 2021 год | ||||
| Кредиторская задолженность — всего: | 200423 | 225693 | 294355 | 112,61 | 130,42 |
| в том числе: |
|
|
|
|
|
| задолженность покупателям по авансам полученным | 45776 | 64777 | 86732 | 141,51 | 133,89 |
| задолженность поставщикам и подрядчикам | 96500 | 115970 | 110876 | 120,18 | 95,61 |
| задолженность работникам по оплате труда | 809 | 221 | 442 | 27,32 | 200,00 |
| задолженность перед бюджетом | 144 | 198 | 176 | 137,50 | 88,89 |
| прочая кредиторская задолженность | 57194 | 44527 | 96129 | 77,85 | 215,89 |
Графическое представление динамики кредиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» приведено на рисунке 11.
Рисунок 11 — Динамика кредиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс», тыс. руб
Данные таблицы 8 и рисунка 11 показывают тенденцию величины расчетов с кредиторами ООО ПК «Вент Комплекс» к росту. В 2020 году величина кредиторской задолженности увеличилась на 12,61% в сравнении с 2019 годом. Темп роста по результатам 2021 года составил 30,42%.
Структура кредиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» за 2021 год представлена на рисунке 12.
Рисунок 12 — Структура кредиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» за 2021, %
Исходя из данных рисунка 11 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности организации занимает задолженность поставщикам и подрядчикам – 38%. Так же значительную долю занимает задолженность покупателям по авансам полученным, то есть обязательность ООО ПК «Вент Комплекс» по оказанию услуг. Данная величина является нормальным показателем для данного вида деятельности, так как организация взимает предоплату по каждому заказу на разработку программного обеспечения в размере 15%.
Далее проанализируем эффективность расчетов с дебиторами и кредиторами с помощью расчета показателей (см. таблицу 9).
Таблица 9
Показатели эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами ООО ПК «Вент Комплекс»
| Показатель | 2019 год | 2020 год | 2021 год |
| Показатели эффективности дебиторской задолженности | |||
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 6,09 | 3,83 | 1,23 |
| Срок погашения дебиторской задолженности | 59 | 94 | 293 |
| Доля дебиторской задолженности в текущих активах | 15,61 | 24,33 | 50,71 |
| Доля сомнительной дебиторской задолженности | 1 | 0,8 | 1,2 |
| Показатели эффективности кредиторской задолженности | |||
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | 3,70 | 3,92 | 2,64 |
| Средний срок оборота кредиторской задолженности | 97 | 92 | 136 |
| Долю просроченной кредиторской задолженности | 5,6 | 5,9 | 6,5 |
Рассчитанные показатели эффективности расчетов с дебиторами ООО ПК «Вент Комплекс» показывают снижение оборачиваемости дебиторской задолженности в анализируемом периоде, а так же увеличение сроков ее погашения. Данная тенденция может оказать отрицательное влияние на общий финансовый результат организации.
Показатели эффективности кредиторской задолженности демонстрируют увеличение доли просроченной задолженности в структуре обязательств ООО ПК «Вент Комплекс», что свидетельствует о финансовой зависимости организации от внешних кредиторов.
3.2. Рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс»
Для осуществления расчетных операций организация в обязательном порядке должна проводить оценку финансового состояния платежеспособности и надежности своих партнеров. Показатели динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности используются при проведении финансового анализа. Исследование порядка учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО ПК «Вент Комплекс» показало отсутствие системы внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, а именно:
— отсутствие реестров доверенностей за получение материалов, работ, услуг;
— не ведется учет по претензиям, что ведет к нарушению договорных обязательств;
— несвоевременно отражаются операции по расчетам;
— не разработаны корреспонденции счетов по типовым операциям.
Поэтому в рамках данной работы в качестве рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами предлагается разработка определенной методики внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
В первую очередь ООО ПК «Вент Комплекс»рекомендуется создать сметный контроль, который выявляет и классифицирует отклонения от плановых величин задолженности. Для определения причин отклонений рекомендуется проводить факторный анализ, с помощью которого можно определить факторы, повлиявшие на финансовый результат предприятия. Методика сметного контроля дебиторской и кредиторской задолженности их использование позволит получить полноту достоверности бухгалтерского учета.
Для полного контроля необходимо своевременно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками. Производить анализ дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам, а также по срокам образования задолженности и сроком их погашения, отслеживать условия договора. Это позволит ООО ПК «Вент Комплекс» своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию, ведь дебиторская задолженность ухудшает финансовое состояние предприятия и может привести к банкротству.
Поэтому ООО ПК «Вент Комплекс» для улучшения финансового состояния следует:
— правильно организовать учет дебиторской задолженности, устранить имеющиеся ошибки;
— анализ дебиторской задолженности должен быть направлен на выявление факторов и ликвидации или снижения просроченной задолженности.
Для системы внутреннего контроля ООО ПК «Вент Комплекс» необходимо проводить следующие мероприятия:
— постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
— контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
— в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
— на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
В целях повышения производительности труда и эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» рекомендуем разработать учетный регистр, который отразит информацию о величине задолженности по каждому контрагенту. В регистре будут отражены операции с конкретным контрагентом, что позволит бухгалтеру оценить реальную задолженность предприятия и принять оперативные меры по ее уменьшению. Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО ПК «Вент Комплекс».
В целях оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» необходима последовательная реализация следующих рекомендаций:
1. Проведение внутреннего контроля за выполнением дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с разработанным графиком.
Система внутреннего контроля за выполнением дебиторской и кредиторской задолженности должно быть специализированной подсистемой оперативного надзора за состоянием таких объектов как:
1. учетные регистры, отражающие исполнение правил бухгалтерского (финансового и налогового учета расходов по банковским кредитам;
2. показатели финансовой и налоговой отчетности как результаты учета;
3. показатели управленческого учета как реализация методов управления дебиторской и кредиторской задолженностью по банковским кредитам;
4. специальные расчеты по кредитному портфелю, необходимые компании для формирования оптимальной кредитной политики.
В статье 19 Закона «О бухгалтерском учете» только констатирована обязанность экономических субъектов организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. В документе Минфин России ПЗ 11/2013 «Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности», хотя и указано, что внутренний контроль «представляет собой процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
— эффективность и результативность своей деятельности;
— достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— соблюдение применимого законодательства».
Серьезные недостатки существующего механизма регулирования, характеризующегося несколькими уровнями направляющего воздействия, связаны с ограничением прозрачности действующих процедур внешнего аудита.
Так, правильные направления проведения оценки эффективности учетно-информационного обеспечения должны быть основаны на достоверном учетно-аналитическом обеспечении, так как последствия функционирования в рамках не отвечающей современным условиям имеют существенное значение как для самих субъектов хозяйствования, так и для потенциальных инвесторов, акционеров и других заинтересованных лиц.
2. Разработка алгоритма аналитического обоснования управления дебиторской и кредиторской задолженностью — выбор направлений проведения оценки учетно-информационного обеспечения организации.
Специалисты, проводящие учетную деятельность на предприятии, должны уметь проводить анализ уровня финансовой устойчивости предприятия и корректно и обоснованно прогнозировать изменения ее налогового состояния, осуществлять оценку возможных налоговых рисков. Аналитическое обоснование выбора направлений проведения оценки эффективности использования финансовых ресурсов становится ключевым фактором грамотного формирования направлений финансовой политики организации, снижения уровня рисков, сохранения завоеванных позиций на рынке, усиления конкурентных преимуществ.
Разработка алгоритма процесса аналитического обоснования управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации позволит осуществлять эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью, финансами предприятия и обеспечит принятие оптимальных управленческих решений на базе комплексной учетно-аналитической информационной системы.
Данная информационная система должна представлять собой единую базу данных финансовой, налоговой, управленческой информации, пользуясь которой любой специалист (лицо, принимающее решение) посредством научных методов (статистических, экономико-математических, экономического анализа, экстраполяции и т.д.), показателей, критериев моделирует достижение главной цели оценки эффективности через решение входящих в его полномочия задач (см. рисунок 13).
Обобщение позиции всех возможных субъектов процесса аналитического обоснования управления дебиторской и кредиторской задолженностью, все функциональные характеристики производственно-хозяйственной деятельности из подсистем различных видов экономического анализа и учета представляет собой результат – выбор направлений проведения оценки эффективности. Задачу аналитического обоснования оценки эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью можно назвать многокритериальной, так как для различных предприятий существует множество видов направлений деятельности.
Исходя из различных показателей по динамике и уровню максимизации прибыли предприятие может действовать в рамках различных направлений проведения оценки эффективности учетно-информационного обеспечения, что становится востребованным в условиях современной российской реальности, так как сейчас все более увеличивается вероятность и риски неплатежей, банкротства, недостатка финансовых ресурсов в распоряжении предприятия.
Процесс управленческого труда в сфере использования учетно-информационного обеспечения управления деятельностью характеризуется наличием двух взаимосвязанных уровней взаимодействия: субъект и объект процесса аналитического обоснования: объект является единым (единая информационная система), а субъектов может быть несколько в зависимости от перечня специалистов, проводящих операции использования учетно-информационного обеспечения управления деятельностью.
Основные виды моделей проведения управления дебиторской и кредиторской задолженностью представлены в таблице 10.
Таблица 10
Основные модели управления дебиторской и кредиторской задолженностью
| Модель проведения | Краткая характеристика |
| Модель №1 | Основана на: корпоративной инфраструктуре; цели и задачи использования учетно-информационного обеспечения управления деятельностью и финансового менеджмента обусловлены установленными целями деятельности компании; идентификация различных рисков, которые влияют на достижение целей; измерение значимости рисков с позиции вероятности возникновения и объема предполагаемых негативных последствий; определение методов реагирования, разработка мероприятий, нейтрализующих риски, утверждение сотрудников, ответственных за конкретное направление налоговых рисков; средства контроля рисков, сочетающих технологии и методологию внешнего аудита; организация информационного взаимодействия: отчетность, личные коммуникации; мониторинг за эффективностью внешнего аудита со стороны высшего менеджмента предприятия |
| Модель №2 | Модель основана на совокупности компонентов, состоящих из блока внутренних коммуникаций и блока корпоративного надзора со стороны специалистов, осуществляющих использование учетно-информационного обеспечения управления деятельностью. Согласно данной концепции внешний аудит взаимосвязан с процедурами внутреннего контроля, направленными на снижение налоговых рисков, которые препятствуют достижению целей компании. Данная модель призвана обеспечить снижение выявляемых рисков до приемлемого уровня и роста эффективности деятельности |
Анализ моделей проведения управленческого труда позволил выявить возможные недостатки данной процедуры:
— незрелость корпоративной инфраструктуры предприятия;
— возможность «неформального» делегирования отдельных полномочий и функций в сфере учетно-информационного обеспечения управления деятельностью специалистам, которые часто не заинтересованы в развитии данных процедур;
— игнорирование некоторыми специалистами рекомендаций по снижению рисков, что может повлечь потерю репутации предприятия и большие убытки анализируемой компании;
— недостаточная инициативность и активность специалистов вследствие недостаточности опыта, знаний и навыков и т.д.;
— «неформальная» конкуренция между специалистами подразделений управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что модернизация управленческого труда как основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляют собой деятельность по осуществлению менеджерами анализа и контроля налогового менеджмента и различных финансовых процессов компаний для предотвращения возникновения различных рисков и других нарушений деятельности, повышение эффективности деятельности, то есть контроль основных направлений финансово-хозяйственной деятельности в процессе достижения приоритетных целей.
Таким образом, избежать различных рисков и неопределенностей ООО ПК «Вент Комплекс» можно, внедряя в деятельность коммерческой предприятия постоянное проведение мониторинга, выбор направления которого основан на качественной информационно-аналитической системе и предложенной модели управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая представлена в таблице 10.
Данная модель представляет собой горизонтальный анализ рассчитанных коэффициентов эффективности, ликвидности. Данный экономико-математический анализ позволит оперативно выявлять негативно развивающиеся аспекты финансового менеджмента.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учету и анализу кредиторской и дебиторской задолженности традиционно придается большое значение при проведении краткосрочной финансовой политики. Это объясняется тем, что на долю дебиторской задолженности приходится, как правило, около трети и более всех оборотных активов хозяйствующего субъекта, поэтому контроль над состоянием дебиторской задолженности, поддержанием ее на должном уровне, является необходимым условием устойчивого финансового положения предприятия. Недопущение значительной дебиторской задолженности, в первую очередь, позволяет предприятию иметь достаточно ликвидный баланс. Это, в свою очередь, влияет на его платежеспособность.
Изменения в составе и структуре дебиторской и кредиторской задолженности могут непосредственно влиять на организацию производственного процесса хозяйствующего субъекта, способствовать своевременному осуществлению расчетов с поставщиками, бюджетами всех уровней, страховыми органами, с собственными работниками по оплате труда и, в конечном итоге, воздействовать на финансовую устойчивость компании в целом.
Объектом исследования в работе выступила организация ООО ПК «Вент Комплекс», основным видом деятельности которого является разработка программного обеспечения и консультирование в этой области.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО ПК «Вент Комплекс» ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы, которые выданы поставщикам и подрядчикам, также учитываются на счете 60, на отдельном субсчете «Авансы выданные». Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО ПК «Вент Комплекс» ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО ПК «Вент Комплекс» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. На счете 76 в ООО ПК «Вент Комплекс» учитываются расчеты по претензиям с поставщиками и покупателями, расчеты с таможенными органами, расчеты с бюджетом по государственным контрактам, расчеты по алиментам работников и другим исполнительным листам, расчеты по страхованию имущества и др.
В рамках данной работы в качестве рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами предлагается разработка определенной методики внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности. В первую очередь ООО ПК «Вент Комплекс» рекомендуется создать сметный контроль, который выявляет и классифицирует отклонения от плановых величин задолженности. Для определения причин отклонений рекомендуется проводить факторный анализ, с помощью которого можно определить факторы, повлиявшие на финансовый результат предприятия. Методика сметного контроля дебиторской и кредиторской задолженности их использование позволит получить полноту достоверности бухгалтерского учета.
Анализ динамики величины расчетов с дебиторами ООО ПК «Вент Комплекс» позволил сделать вывод о наличии положительной динамики. Так, по результатам 2016 год темп роста составил 89,39%, а в 2017 году – 174,09%, то есть более чем в 2 раза по сравнению с 2016 годом. В структуре дебиторской задолженности ООО ПК «Вент Комплекс» преобладает задолженность за товары, работы и услуги: по результатам 2017 года ее доля составляет 67%.
Анализ динамики величины расчетов с кредиторами ООО ПК «Вент Комплекс» так же показал тенденцию к росту. В 2016 году величина кредиторской задолженности увеличилась на 12,61% в сравнении с 2015 годом. Темп роста по результатам 2017 года составил 30,42%. Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности организации занимает задолженность поставщикам и подрядчикам – 38%.
Рассчитанные показатели эффективности расчетов с дебиторами ООО ПК «Вент Комплекс» показывают снижение оборачиваемости дебиторской задолженности в анализируемом периоде, а так же увеличение сроков ее погашения. Данная тенденция может оказать отрицательное влияние на общий финансовый результат организации. Показатели эффективности кредиторской задолженности демонстрируют увеличение доли просроченной задолженности в структуре обязательств ООО ПК «Вент Комплекс», что свидетельствует о финансовой зависимости организации от внешних кредиторов.
В рамках данного исследования в целях оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности в работе предлагается разработка алгоритма процесса аналитического обоснования выбора направлений проведения оценки учетно-информационного обеспечения организации позволит осуществлять эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью, финансами предприятия и обеспечит принятие оптимальных управленческих решений на базе комплексной учетно-аналитической информационной системы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
2. Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ, часть II (ред. от 25.12.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
3. Федеральный Закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
4. Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 25.12.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
5. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 01.02.2018) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // СПС «КонсультантПлюс»
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // СПС «КонсультантПлюс»
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // СПС «КонсультантПлюс»
8. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) // СПС «КонсультантПлюс»
9. Агеева Е.И. Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью. — М.: Эксмо, 2015. — 62 c.
10. Бланк И. А. Управление активами и капиталом предприятия. — К.: Ника-Центр, Эльга, 2014. – 433 с.
11. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации / А.М. Богомолов // Современный бухучет. — 2015. — № 5. — С. 46-70.
12. Валинуров Т. Р., Трофимова Т. В. Cпецифика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей // Финансовая аналитика. — 2014. — № 9. — С. 20-30.
13. Губанов Р.С., Концептуальные основы анализа финансового состояния в системе корпоративного менеджмента: теория и практика //Финансовый менеджмент. — 2017. — №3. — С.17-22.
14. Дементьева Н. М. Дебиторская задолженность: учет и порядок списания // Бухгалтерский учет в бюджетных некоммерческих организациях. — 2015. — № 3. — С. 16-22.
15. Ершова С. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – СПбГАСУ, 2016. – 329 с.
16. Когденко В. Г. Экономический анализ: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 430 с.
17. Колпакова Г.М. Как управлять дебиторской задолженностью. Монография. – М.: Современная экономика и право, 2014. – 652 с.
18. Комаха А.Г. Эффективное управление кредиторской задолженностью //Финансовый менеджмент. — 2017. — №11. — С.56-58.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2014. — 158 с.
20. Костюкова Е.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие для бакалавров. /Под ред. Костюковой Е.И. – М.:КНОРУС, 2014. – 348 с.
21. Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент: учебное пособие. — М.: Дело и Сервис, 2015. – 387 с.
22. Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности // Финансовый менеджмент. — 2015. — № 3. — С. 35-41.
23. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. — 2014. — № 4. — C. 30-48.
24. Савицкая Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2016. – 487 с.
25. Семёнова И.М. Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Бухгалтерский учёт, 2013. – 329 с.
26. Сергеева К. В. Контроль над кредиторской задолженностью // Бюджетный учет. — 2014. — № 3. — С. 9-14.
27. Соловьева Е.М. Управление дебиторской задолженностью коммерческого предприятия как способ снижения кредитного риска // Управление финансовыми рисками. — 2014. — № 2. — С. 12-39.
28. Стражев В.И. Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2013. — № 7. – С. 90.
29. Шаповалова Е.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как основа обеспечения финансовой устойчивости предприятия: диссертация кандидата экономических наук. — М., 2015. — 237 с.
30. Щербаков В.А., Приходько Е.А. Краткосрочная финансовая политика. – М.: КНОРУС, 2014. – 430 с.
31. Годовой отчет ООО ПК «Вент Комплекс» за 2021 год