1 2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Важным финансовым элементом в денежном обращении любой страны является денежные средства, они же и являются основной экономической единицей, в виде наличного и безналичного расчета. Денежные средства занимают особое место в постановке целей денежной политики того или иного государства, именно поэтому требует тщательного изучения всех ее составляющих, в том числе, агрегатов.
Денежные средства обслуживают практически все аспекты текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации.
От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.
Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение таких задач, как:
– документирование записей по движению финансов организации;
– соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
– целевое использование денежных средств;
– осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.
Бухгалтерский учет движения денежных средств заключается в отражении на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег хозяйствующего субъекта.
Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в текущем периоде.
Чтобы провести всестороннюю аналитику на предмет ликвидности и платежеспособности, необходимо иметь представление о том, из каких источников черпает финансовые ресурсы и насколько данные поступления объемны и регулярны. В качестве основной цели в данном случае выступает проведение оценки способности компании зарабатывать деньги в нужном размере с учетом предстоящих статей расходов. Немаловажную роль играет анализ отчета о движении денежных средств.
В результате эффективного управления денежными потоками:
– повышается финансовая адаптивность предприятия;
– балансируются поступление и расход денежных средств;
– обеспечивается маневренность денежных средств (например, излишек денежных средств можно инвестировать;
– повышаются ликвидность и платежеспособность предприятия.
На основе информации о денежных потоках от текущих операций можно определить уровень обеспеченности предприятия денежными средствами – достаточно ли их для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия, во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить порядок учета и провести анализ движения денежных средств в ресторане «Беседа».
В соответствии с данной целью можно выделить следующие задачи:
– рассмотреть различные трактовки понятия денег и их сущности;
– изучить систему нормативно-правового регулирование учета денежных средств;
– раскрыть методику анализа движения денежных средств;
– дать характеристику объекта исследования;
– рассмотреть бухгалтерский учет движения наличных и безналичных денежных средств на исследуемом предприятии;
– провести анализ движения денежных средств исследуемого предприятия;
Объект выпускной квалификационной работы – ресторан «Беседа».
Предмет выпускной квалификационной работы – учет и анализ движения денежных средств ресторана «Беседа».
Теоретической базой для написания данной работы послужили труды периодическая литература и публикации экономических журналов отечественных и зарубежных ученых, кодексы РФ, федеральные законы РФ, постановления Правительства РФ, разъяснения Министерства Финансов и др.
При исследовании использовались следующие методы: изучение научной литературы и нормативных источников; сравнение; графический; наблюдение, вертикальный и горизонтальный анализ, анализ с помощью коэффициентов.
Практической основой являются первичные документы, данные регистров аналитического, синтетического учета по учету денежных средств и бухгалтерская отчетность ресторана «Беседа».
Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Понятие и сущность денежных средств как объекта бухгалтерского учета
Основным показателем в оценке деятельности предприятия являются денежные средства. Именно от них зависит способность систематически и в полном объеме отвечать по обязательствам за счет рентабельной хозяйственной деятельности.
Под денежными средствами понимаются финансовые средства, извлекаемые посредством деятельности с последующим расходованием на дальнейшее функционирования.
Формирование денежных средств обусловлено оплатой покупателями стоимости проданной продукции, то есть выручкой и прибылью от продаж.
Также денежные средства определяются денежным балансом, то есть единством поступления и расходования за определенное время. Такая сущность денежных средств определяет его как важнейшая характеристика хозяйственной деятельности организации, позволяющая формировать чистый денежный поток. Денежный поток является понятием многофакторным, объединяющим разнообразные виды, целью которых является обеспечение хозяйственной деятельности.
Основной целью бухгалтерского учета движения денежных средств является контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств организации и кредитов, а также сохранность денежных средств и документов в кассе предприятия.
В рыночной экономике в современных условиях бухгалтерия должна рационально использовать денежные средства, так как они сами по себе способны самостоятельно приносить доход.
Из этого следует, что организации должны вкладывать свободные денежные средства для получения дополнительного дохода, например, в облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды, депозиты в банках.
Из цели вытекают такие задачи учета денежных средств:
– своевременное и полное отражение денежных средств в бухгалтерском учете;
– правильное документальное оформление и заполнение операций с денежными средствами;
– обеспечение сохранности денежных средств в кассе организации;
– наиболее рациональное использование вложения временно свободных денежных средств.
При учете наличия и движения денежных средств в организации, которые хранятся в кассе организации, используется счет 50 «Касса», а если на расчетных счетах – 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Учет денежных средств в организации регулируется нормативным законодательством и действующей учетной политикой.
Формирование учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности должно осуществляться исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и иных особенностей деятельности.
В бухгалтерском балансе содержится информация об остатках денежных средств предприятия на начало отчетного периода (начальный остаток), отражающая величину денежных средств, которую предприятия получили, но не израсходовали за период, предшествующий отчетному, и остаток денежных средств предприятия на конец отчетного периода (конечный остаток) представляющий собой величину денежных средств, которую предприятия получили, но не израсходовали за отчетный период (с учетом сумм начального остатка).
Исходя из данных бухгалтерского баланса можно определить чистый остаток денежных средств на любой момент анализируемого периода. Он определяется как разница между поступившими и израсходованными денежными средствами в течение этого периода. Изучая и анализируя при этом данные баланса, нужно принимать к сведению то, что его показатели не являются непосредственными показателями денежных потоков предприятия, так как эти показатели являются статистическими.
Они могут характеризовать лишь результат движения денежных средств предприятия за отчетный период» [21].
Показатели «Отчета о финансовых результатах» имеют довольно важное значение для проведения анализа денежных потоков косвенным методом.
Именно в этой форме отчетности содержатся такие показатели, как:
– выручка от продажи товаров (работ, услуг);
– себестоимость проданных товаров;
– валовая прибыль, прибыль (убыток) до налогообложения;
– прибыль (убыток) от обычной деятельности;
– чистая прибыль.
В отчете о финансовых результатах данные по доходам, расходам и финансовым результатам предоставляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Целью данного отчета и его пояснений является предоставление информации внешним пользователям такой информации, как:
– результаты деятельности организации;
– источники получения прибыли или причины возникновения убытка.
Все данные отчета о финансовых результатах используются для оценки результатов деятельности организации за период и для прогноза будущей доходности ее деятельности, а это один из важных показателей результатов деятельности организации. Для инвесторов этот отчет означает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств в данное предприятие.
А для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия прежде всего уплатить непосредственную сумму долга, а также проценты за кредит» [21].
В «Отчет об изменении капитала» является приложением к бухгалтерскому балансу и раскрывает информацию о наличии и движении составляющих капитала, т.е. 3 раздел бухгалтерского баланса:
– уставного (складочного) капитала;
– добавочного;
– резервного;
– фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой;
– средств целевого финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.
В отчете об изменении капитала отражается информация о наличии и движении капитала за отчетный период.
Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую): «Остаток на начало года» (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому счету на начало года), «Поступило в отчетном году» (кредитовый оборот с начала года), «Израсходовано (использовано) в отчетном году» (дебетовый оборот с начала года), «Остаток на конец года» Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны обеспечить пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимыми данными для оценки финансового положения организации, а также финансовых результатов ее деятельности [23].
Вся информация о денежных средствах раскрывается в виде конкретных форм, таких как отчет об изменении капитала, отчет о прибылях и убытках и т.д.
Исходя из этого, отче т о движе нии де не жных сре дств являе тся одной из ва жных форм в бухга лте рской отче тности. Отче т о движе нии де не жных сре дств» являе тся типовой в Российской Фе де ра ции, но в не е могут вносится изме не ния конкре тными пре дприятиями для боле е удобной пе ре да чи информа ции об их де яте льности [25]. Но для госуда рстве нных учре жде ний изме не ния не име ют ме ста быть, т.к. формы для них утве ржде ны за конода те льством.
Возникнове ние отче та о движе нии де не жных сре дств на ча лось в 1863 году, когда не ка я компа ния после кризиса отра зила прибыль в свое й отче тности, одна ко де не г на приобре те ние нужного оборудова ния у них не ока за лось. Та к один из ме не дже ров да нной компа нии для а на лиза не хва тки сре дств ре шил соста вить отче т, который в после дующе м на зва л сра вните льным бухга лте рским ба ла нсом. В ходе а на лиза этого отче та ста ло понятно, что у компа нии за па сы были в избытке . Та к этот отче т ста л пре дше стве нником совре ме нному отче ту о движе нии де не жных сре дств.
В российской пра ктике в 1995 году в отче те впе рвые появила сь информа ция о движе нии де не жных сре дств ка к одного из ра зде лов отче та о прибылях и убытка х за 9 ме сяце в, но ка к са мостояте льна я форма отче т о движе нии де не жных сре дств за кре пился только в 1996 году. В ПБУ 4/99 «Бухга лте рска я отче тность орга низа ции» отра жа е тся соста в, соде ржа ние и ме тодиче ские основы формирова ния бухга лте рской отче тности орга низа ций, а пра вила соста вле ния отче та опре де ляются ПБУ 23/2011 «Отче т о движе нии де не жных сре дств».
Не обходимость созда ния отде льного отче та было на прямую связа но с отсутствие м нужной информа ции о состоянии, а та кже движе нии де не жных средств ка к в бухга лте рском ба ла нсе , та к и в отче те о прибылях и убытка х. Бухга лте рский ба ла нс пре доста вляе т да нные об имуще стве нном и фина нсовом положе нии орга низа ции, в то вре мя ка к в отче те о фина нсовых ре зульта та х отра жа е тся только фина нсова я де яте льность орга низа ции и са м проце сс формирова ния фина нсовых ре зульта тов. Та к оба ра ссма трива е мых отче та формируются ме тодом на числе ний (на отче тную да ту пре дста вляе тся положе ние орга низа ции), а отче т о движе нии де не жных сре дств формируе тся ка ссовым ме тодом, т.е . отра жа ются все изме не ния, которые входят в соста в де не жных сре дств и их эквива ле нтов.
Вся ва жность и не обходимость соста вле ния отче та о движе нии де не жных сре дств пре допре де ляе тся те м, что в проме жутка х ме жду отче тными да та ми в бухга лте рском ба ла нсе и отче те о прибылях и убытка х може т быть приток или отток де не жных сре дств.
Но за ча стую движе ние де не жных сре дств не совпа да е т с движе ние м доходов и ра сходов орга низа ции [16].
Это може т происходить в те х случа ях, когда :
– орга низа ция при прода же свое го това ра призна е т выручку в те куще м пе риоде , а покупа те ли пога ша ют свою за долже нность в другом, отсюда получа е тся, что выручка уже отра же на в бухга лте рском уче те , но де не жные сре дства на моме нт соста вле ния отче та е ще в орга низа цию не поступили;
– за долже нности пе ре д сотрудника ми, поста вщика ми, бюдже том уже отра же ны в отче те о фина нсовых ре зульта та х, но фа ктиче ски эти ра сходы не были осуще ствле ны;
– в отче те о фина нсовых ре зульта та х быва е т, что де не жные потоки от инве стиционной и фина нсовой де яте льности не отра жа ются, а отсюда следует что они не уча ствуют в созда нии чистой прибыли или убытка . Та кже в отче те о движе нии де не жных сре дств соде ржится вся та информа ция, в которой за инте ре сова ны не только собстве нники пре дприятия, но и кре диторы с инве стора ми.
Из отче та мы може м виде ть все да нные о де не жных потока х, ха ра кте ризующие на личие , поступле ние и выбытие де не жных сре дств предприятия [26].
На приме р, для собстве нников на личие та ких да нных може т ста ть основопола га ющим моме нтом для созда ния та кой структуры ра спре де ле ния де не жных сре дств, в которой они оптима льно ра спре де лялись бы. Кре диторы же могут сде ла ть за ключе ния о доста точности сре дств у пре дприятия (за е мщика ) и поте нциа льной возможности их за ра бота ть для да льне йше го пога ше ния возможных обяза те льств.
Еще данная информация может послужить для:
– оценки объемов движения денежных потоков; — анализа возможности своевременного расчета по своим обязательствам организации перед кредиторами;
– анализа необходимости привлечения дополнительных денежных средств;
– анализа способности организации вовремя осуществлять выплаты дивидендов и других обязательств;
– анализа возможных причин различия между чистыми доходами организации и чистым потоком денежных средств;
– оценки результативности инвестиционных операций.
В отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [28].
Таким образом, под денежными средствами понимаются финансовые средства, извлекаемые посредством деятельности с последующим расходованием на дальнейшее функционирования.
Зная и применяя классификацию денежных средств возможно осуществлять учет и анализ различных их видов на предприятии более рационально.
Основной целью бухгалтерского учета движения денежных средств является контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств организации и кредитов, а также сохранность денежных средств и документов в кассе предприятия.
1.2. Методика анализа денежных средств
Источником информа ция для а на лиза оборота де не жных сре дств являе тся форма фина нсовой отче тности «Отче т о движе нии де не жных сре дств», формирование которой ре гла ме нтируе тся ПБУ 23/2011 «Отчет о движе нии де не жных сре дств».
В российских орга низа циях отче т о движе нии де не жных сре дств соста вляе тся прямым ме тодом, который учитыва е т информа цию обо все х опе ра циях отче тного пе риода с ка ссовой на личностью и по ба нковским сче та м и пре дпола га е т опре де ле ние притока и оттока де не жных сре дств [19].
На се годняшний де нь не суще ствуе т компле ксного подхода к ра сче ту оптима льного объе ма и а на лиза де не жных сре дств.
На иболе е популярной являе тся ме тодика компле ксного экономиче ского а на лиза , котора я состоит из пяти эта пов [9]:
– пре два рите льный а на лиз, основа нный на изуче нии отче та о движе нии де не жных сре дств орга низа ции, в котором ра ссма трива ются ха ра кте р де яте льности и обще е состояние де не жных потоков;
– ве ртика льный и горизонта льный а на лиз, ра ссма трива ющий структуру отде льных ста те й отче та о движе нии де не жных сре дств и их дина мику;
– коэффицие нтный а на лиз, выявляющий отклоне ния пла новых ре зульта тов от те кущих и. в свою оче ре дь, ха ра кте ризующий ка че ство и эффе ктивность упра вле ния де не жными сре дства ми урове нь платежеспособности пре дприятия;
– фа кторный а на лиз, пока зыва ющий вза имоза висимость ка ждого фа ктора друг от друга и да ющий возможность опре де лить, из-за че го произошло отклоне ние ;
– компле ксное за ключе ние по ре зульта та м а на лиза да е т оце нку де яте льности орга низа ции, сба ла нсирова нности поступле ний и выбытия де не жных сре дств, а та кже позволяе т сде ла ть выводы об упра вле нии де не жными сре дства ми [9] (рисунок 1).
Рисунок 1 – Алгоритм проведения анализа денежных средств организации
Одним из ва жне йших эта пов в экономиче ском а на лизе по упра вле нию де не жными сре дства ми являе тся коэффицие нтный а на лиз. В экономиче ской лите ра туре выде ляют опре де ле нные эта пы е го прове де ния, которые включа ют пока за те ли, да ющие пре дста вле ние о фина нсовом состоянии орга низа ции, об уровне е е ликвидности, ре нта бе льности и платежеспособности.
На пе рвом эта пе коэффицие нтного а на лиза оце нива ют ге не рирова ние де не жных потоков с использова ние м пока за те ля уде льного объе ма де не жного оборота на е диницу используе мых а ктивов по формуле (1):
УОдоис = (ПДП + ОДП) / А, (1)
где, ПДП – сумм а ва лового положите льного де не жного потока (поступле ния де не жных сре дств) в ра ссма трива е мом пе риоде ;
ОДП – сумма ва лового отрица те льного де не жного потока (ра сходова ния де не жных сре дств) в ра ссма трива е мом пе риоде ;
А – сре дняя стоимость а ктивов пре дприятия в ра ссма трива е мом периоде.
Изме не ние да нного пока за те ля ука зыва е т на осла бле ние или усиле ние ге не рирова ния де не жных потоков.
На сле дующе м эта пе а на лизируе тся доста точность чистого де не жного потока и е го дина мики. Это не обходимо для того, чтобы обе спе чить за да нные те мпы экономиче ского ра звития пре дприятия, при этом используются сле дующие пока за те ли:
– пока за те ль уде льного объе ма де не жного оборота пре дприятия на е диницу ре а лизуе мой продукции рассчитывают по формуле (2):
УОдоерп = (ПДПод. + ОДПод.) / ОР, (2)
где , ПДПод – сумма ва лового положите льного де не жного потока по опе ра ционной де яте льности в ра ссма трива е мом пе риоде ;
ОДПод – сумма ва лового отрица те льного де не жного потока по опе ра ционной де яте льности в ра ссма трива е мом пе риоде ;
ОР – объе м ре а лиза ции продукции пре дприятия в ра ссма трива е мом периоде.
Та к ка к основную долю суммы ва лового положите льного потока по опе ра ционной де яте льности соста вляе т приток от ре а лиза ции продукции, то рост да нного пока за те ля сопряже н с ростом суммы ва лового отрица те льного де не жного потока , что може т не га тивно оха ра кте ризова ть сложившуюся ситуацию;
– коэффицие нт доста точности притоков де не жных сре дств по опе ра ционной деятельности рассчитывают по формуле (3):
(Кдпдс) = Под / Род * 100%, (3)
где , Под – сумма де не жных притоков (поступле ния) по опе ра ционной деятельности;
Род – сумма де не жных оттоков (пла те же й) по опе ра ционной деятельности.
Пре выше ние притоков на д оттока ми свиде те льствуют о пла те же способности пре дприятия, а та к же являе тся одним из условий фина нсирова ния иннова ционных и инве стиционных прое ктов
На тре тье м эта пе коэффицие нтного а на лиза изуча е тся дина мика объе ма и структуры формирова ния положите льного и отрица те льного де не жного потока пре дприятия по отде льным источника м.
При ра сче те сле дующих пока за те ле й большое внима ние уде ляе тся источника м поступле ния и выбытия де не жных сре дств:
Коэффицие нт уча стия фина нсовой де яте льности в формировании отрица те льного или положите льного де не жного потока, рассчитывают по формуле (4):
КУфд = ПДПфд (ОДПфд) / ПДП (ОДП), (4)
где, ПДПфд (ОДПфд) – сумма положительного (отрицательного) денежного потока предприятия по операционной деятельности в рассматриваемом периоде;
ПДП (ОДП) – общая сумма положительного (отрицательного) денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде.
Значение КУфд ука зыва е т на це ле сообра зность привле че ния вне шних источников фина нсирова ния и на их долю в объе ме положите льного де не жного потока . Е сли та ка я доля зна чите льна я, то это говорит о финансовой не устойчивости орга низа ции;
Коэффицие нт уча стия опе ра ционной де яте льности в формирова нии положите льного или отрица те льного де не жных потоков ука зыва е т на источники поступле ния де не жных сре дств и их ра сходова ние, рассчитывают по формуле (5) :
КУод = ПДПод (ОДПод)/ ПДП (ОДП), (5)
где, ПДПод (ОДПфд) – сумма положительного (отрицательного) денежного потока предприятия по операционной деятельности в рассматриваемом периоде;
ПДП (ОДП) – общая сумма положительного (отрицательного) денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде.
Коэффицие нт уча стия в инве стиционной де яте льности в формирова нии положите льного или отрица те льного де не жного потока помогает опре де лить, ка к функционируе т инве стиционна я де яте льность в дина мике , ка к пра вильно осуще ствлять инве стиции, сте пе нь са мофина нсирова ния инве стиционных прое ктов. Рассчитывают по формуле (6):
КУид = ПДПид (ОДПид) / ПДП (ОДП), (6)
где, ПДПид (ОДПид) – сумма положительного (отрицательного) денежного потока предприятия по инвестиционной деятельности в рассматриваемом периоде;
ПДП (ОДП) – общая сумма положительного (отрицательного) денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде.
На следующем этапе рассчитывается коэффициента ликвидности, который говорит о платежеспособности и финансовом состоянии организации.
На пятом этапе проводится анализ показателей, которые показывают эффективность инвестиционной деятельности, а именно:
– показатель, характеризующий отношение чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДПтд) и отрицательного чистого денежного потока от инвестиционной деятельности (ЧДПид).
Повышение ЧДПид над ЧДПтд показывает, что покрытие оттока денежных средств от инвестиционной деятельности осуществляется в основном за счет внесшего финансирования;
– показатель степени покрытия инвестиционных вложений СПив, который показывает как предприятие осуществляет инвестиции, не привлекая при этом внешних источников финансирования рассчитывают по формуле (7):
СПив = ЧДПтд / И, (7)
где, И – общая сумма инвестиций.
На шестом этапе определяется степень платежеспособности предприятия на основе денежных потоков. Для этого рассчитывается коэффициент платежеспособности (Кп), который характеризует способность отвечать по своим обязательствам за счет чистого денежного потока сформировавшегося у предприятия в неблагоприятных условиях. Рассчитывают по формуле (8):
(Кп) = (ДСнп + Приток ДС за период) / Отток ДС за период, (8)
где, ДС – денежные средства.
Заключительный этап коэффициентного анализа включает в себя оценку эффективности использования денежных средств при помощи коэффициента финансирования, рассчитывают по формуле (9):
Кф = СК/ЗК, (9)
где, СК – собственный капитал;
ЗК – заемный капитал
Таким образом, использование приведенной методики анализа денежных средств позволяет выбрать тактику для их оптимизации, объяснить причину разницы между величиной поученной прибыли и объемом денежных средств, определить, достаточное ли у предприятия количество собственных денежных средств для инвестиционной деятельности, достаточно ли полученной прибыли для текущих потребностей. Также возможно рассчитать, способно ли предприятие увеличить поступление денежных средств над платежами, выявить, основные направления расходования денежных средств и определить, в каком объеме и от каких источников получены денежные средства.
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
Законодательство Российской Федерации, регулирующие ведение бухгалтерского учета, состоит из Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской федерации, других федеральных законов. [5]
Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации с формулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота.
Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. [8]
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок проведения операций с наличными денежными средствами, являются:
- Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрошенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства;
- Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
- Постановление от 18 августа 1998 г. №88 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
- Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации;
- Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
- Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 №359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;
- Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрошенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет порядок осуществления кассовых операций. Согласно новому указу, для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса (малых предприятий) лимит на сумму наличных денежных средств в кассе снят. Согласно данному документу, юридические лица не относящиеся к субъектам малого бизнеса должны хранить свободные денежные средства в суммах, превышающих размер установленного лимита остатка наличных денег, на счетах в банках.
Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег [33].
В Федеральном законе от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» сформулированы основные требования, предъявляемые к контрольно- кассовой технике и ее применению [36].
В соответствии со ст.2 ФЗ №54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.
В ст.4 Закона 54-ФЗ указано, что контрольно-кассовая техника применяемая организациями (за исключением кредитных организации) и индивидуальными предпринимателями, должна:
– быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
– быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
– иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
ККТ не применяется:
– при расчетах за услуги, оказываемые населению, если клиентам выдаются БСО;
– при продаже лотерейных билетов;
– при продаже питания школьникам и работникам школ во время учебных занятий;
– при разносной торговле с ручных тележек, корзин, лотков, кроме торговли технически сложными товарами и продовольственными товарами, требующими особых условий хранения и продажи;
– при торговле в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив.
Порядок инкассации наличных денежных средств предусмотрен Положением Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операции и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» [5].
Основными нормативными документами, регулирующими порядок осуществления безналичных операций с денежными средствами, являются:
– Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ;
– Налоговый кодекс РФ 31 июля 1998 года №146-ФЗ;
– Положение Банка России №383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
– Положение Центрального банка РФ № 266-П от 24.12.2004 «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием»;
– Федеральный закон №173-Ф3 от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле».
В соответствии с Положением Банка России № 266-П от 24.12.2004г. «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» организация может совершать с использованием банковских карт следующие операции:
– получать наличные деньги для расчетов, связанных с деятельностью юридического лица, в том числе оплатой командировочных и представительских расходов;
– оплачивать расходы, связанные с деятельностью юридического лица, в том числе оплатой командировочных и представительских расходов;
– иные операции, которые не запрещены или не ограничены законодательством.
К нормативным документам, регулирующим порядок осуществления операций с иностранной валютой, относятся: [38]
– Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»;
– Инструкция Банка России №111-И от 30.03.2004 «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;
– Приказ Минфина РФ от 27.11.2016 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета раздела V «Денежные средства», Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
1 2