УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ Часть 2

1 2

---

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ РЕСТОРАНА «БЕСЕДА»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ресторана «Беседа»

 

Общество с ограниченной ответственностью ресторан «Беседа» (далее по тексту – ресторан «Беседа») является юридическим лицом и зарегистрировано по адресу: 450022, Республика Башкортостан, город Уфа, улица Менделеева, дом 138.

Уставной капитал ресторана «Беседа» – 10000 руб.

Основной целью ресторана «Беседа» является извлечение прибыли.

Основным видом деятельности является деятельность ресторанов и кафе (код по ОКВЭД – 55.30).

К дополнительным видам деятельности ресторана «Беседа» относятся:

— Прокат инвентаря и оборудования для проведения досуга и отдыха (код по ОКВЭД – 71.40.4).

— Деятельность баров (код по ОКВЭД – 55.40).

— Поставка продукции общественного питания (код по ОКВЭД – 55.52).

— Дополнительное образование детей (код по ОКВЭД – 80.10.3).

— Образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки (код по ОКВЭД – 80.42).

— Деятельность спортивных объектов (код по ОКВЭД – 92.61).

— Прочая деятельность в области спорта (код по ОКВЭД – 92.62).

Ресторан позиционируется, как заведение среднего класса. В ресторане банкетные залы для гостей и барная зона. Оформленный в европейском стиле интерьер ресторана, должен располагать к приятному отдыху. Помещения для гостей имеют среднее освещение и в дополнение к мебели из натуральных материалов и легкой классической музыке, помогают расслабиться и насладиться кухней заведения, которая представлена европейской, азиатской и мексиканской направленностью.

Ресторан рассчитан на 12 столиков (45 посадочных мест) основного зала и 4 закрытые зоны, каждая на 6-8 посадочных места, зала дополнительного.

Основные направления реализации услуг это: бизнес ланчи, вечерние программы, банкеты и корпоративные мероприятия (для проведения мероприятий в ресторане есть возможность использования мультимедийного сопровождения). Работа ресторана рассчитан на жителей близлежащих домов в возрастной категории от 18 лет и старше.

Организационная структура ресторана «Беседа» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Организационная структура ресторана «Беседа»

 

Органом управления ресторана «Беседа» является генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

Бухгалтерский учет осуществляется специализированным структурным подразделением предприятия – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура бухгалтерии утверждается Положением о бухгалтерии и штатным расписанием, права и обязанности работников – действующим законодательством и должностными инструкциями ресторана «Беседа».

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия, создается и ликвидируется приказом генерального директора одновременно с созданием или ликвидацией предприятия. Бухгалтерия ресторана «Беседа» подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

— Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;

— положениями по бухгалтерскому учету;

— иными нормативными правовыми документами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

— уставом предприятия;

— положением о бухгалтерии ресторана «Беседа».

На бухгалтерию возлагаются следующие задачи:

— организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

— контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

— участие в пределах своей компетенции в подготовке и исполнении управленческих решений руководства предприятия.

В ресторане «Беседа» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием типовых регистров программного обеспечения 1С. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений предприятия.

В его основные задачи входит обеспечение постановки и организации экономического контроля на предприятии, соответствия производимых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, разработки учетной политики на предприятии, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения, а также финансовый контроль.

Эффективность работы любого предприятия можно проанализировать с помощью использования набора стандартных экономических показателей.

Прежде всего, необходимо оценить итоги разделов актива и пассива баланса. Баланс ресторана «Беседа» за 2018-2020гг. представлен в ПРИЛОЖЕНИИ 1-3 соответственно.

Как известно, в активе баланса в обобщенном денежном выражении показаны состояние и размещение средств предприятия (таблица 1).

Таблица 1 – Динамика технико-экономических показателей ресторан «Беседа» за 2018-2020 гг., тыс. руб.

 

Исходя из таблицы 1, видно, что руководство ресторана «Беседа» способно предпринимать рациональные и продуманные шаги для обеспечения победы в конкурентной борьбе, ведь объем выручки вырос c 394 096 тыс. руб. до 448 451 тыс. руб., то есть на 13,79%.

Выручка является тем основным притоком денежных средств, который позволяет осуществлять операционные расходы, поэтому такая динамика делает предприятие более финансово гибким.

Процесс управления себестоимостью ресторана «Беседа» становится более эффективным, так как такой показатель рос более медленными темпами (на 110,33% к значению 2018 г.), чем выручка (на 113,79% к значению 2018 г.). Как результат, остается больше средств для осуществления коммерческих и управленческих расходов, а также других направлений использования сформированной валовый прибыли. Это объясняется воздействием эффекта масштаба.

Политика производства товаров и предоставления услуг на предприятии была достаточно проработанной в 2020 г., так как в конечном итоге она позволяла сформировать положительный объем валовой прибыли ресторана «Беседа» в размере 137 845 тыс. руб. То есть после вычета себестоимости у компании остаются дополнительные фонды, которые могут быть направлены на интенсификацию сбытовой, маркетинговой, логистической деятельности.

Операционная деятельность ресторана «Беседа» была эффективной, так как наблюдается положительный объем прибыли от продаж, а значит предприятие сможет своевременно погашать процентные обязательства по полученным финансовым ресурсам или формировать чистую прибыль за счет результатов основной операционной деятельности. Причем показатель вырос на 77,67%.

Способность предприятия эффективно действовать в сложных рыночных условиях подтверждается текущим значением объема чистой прибыли. Это именно тот показатель, который впитывает в себя как воздействие внешних участников рынка, так и внутренней среды предприятия, а именно производственных и сбытовых процессов, процесса привлечения финансовых ресурсов и их размещения как в собственных активах, так и в различных инструментах инвестирования. Чистая прибыль ресторана «Беседа» равна 15 699 тыс. руб. в 2018 г.

Положительное значение чистой прибыли ресторана «Беседа» на конец периода исследования свидетельствует как о способности предприятия создавать добавленную стоимость в рамках текущей бизнес-модели, так и проводить прогнозируемую и устойчивую деятельность в долгосрочной перспективе. Ведь чистая прибыль является также своего рода подушкой безопасности, и ее существенный объем позволяет быстро покрыть непредвиденные потери. Результат улучшился на 115,87%.

Таким образом, можно отметить, что основные экономические показатели организации ресторана «Беседа» за 2018–2020 гг. имели тенденцию к росту, что характеризует деятельность предприятия положительной стороны.

 

2.2 Учет денежных средств ресторана «Беседа»

 

Денежные средства ресторана «Беседа» представляют собой совокупность денег находящихся в кассе и на банковских расчетных счетах.

Бухгалтерский учет ресторана «Беседа» ведется в соответствии с законодательством РФ, учетной политикой и рабочим планом счетов.

Учетная политика ресторана «Беседа» содержит разделы: организационно-технический; методологический в частности по ведению бухгалтерского учета; методологический в частности по ведению налогового учета. Также учетной политикой предусмотрены формы первичных документов для учета хозяйственных операций, разработаны регистры, определены приказами составы инвентаризационных комиссий по расчетам, по инвентаризации имущества, основных средств и т.д.

Все хозяйственные операции ресторана «Беседа» оформляются первичными учетными документами по совершенным хозяйственным операциям. Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизировано с помощью программы 1С «Бухгалтерия» версия 8.

Поступление денежных средств в кассу ресторана «Беседа» осуществляется:

– с расчетного счета в банке;

– с платежей наличными от клиентов;

– взнос учредителей доли в уставной капитал;

– погашение дебиторской задолженности;

– возврат в кассу ранее выданных авансов.

Из кассы денежные средства могут быть выданы бухгалтером на оплату труда работникам компании, под отчет для приобретения хозяйственных материалов необходимых при работе предприятия (например – канцелярские товары), погашение кредиторской задолженности.

Для расчета наличными денежными средствами ресторана «Беседа» установлено кассовое оборудование, для этого предусмотрено отдельное изолированное помещение в бухгалтерии для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководством ресторана «Беседа» обеспечивается сохранность денежных средств, хранящихся в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги в ресторана «Беседа» хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который опечатывается после окончания работы кассира.

В организации в качестве первичных документов, отражающим порядок расчетов утверждены: КО-1 – «приходный кассовый ордер», КО-2 – «расходный кассовый ордер», КО-3 – «журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», КО-4 – «кассовая книга», КО-5 – «книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств». Также предусмотрены выписки с расчетного счета и платежные поручения банку.

Следует отметить, что бухгалтерский учет всех хозяйственных операций ведется с помощью аналитических и синтетических счетов, предусмотренных утвержденным планом счетов для организации. Согласно плана счетов в организации для учета операций по движению денежных средств предусмотрены счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

К счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета:

– 50.1 – «касса организации»,

– 50.2 – «операционная касса»;

– 50.3 – «денежные документы».

Проводки по счету 50 «Касса» выполняются в части поступлений наличности, выбытия, обращения и внутреннего перемещения.

На примере рассмотрен порядок учета при выбытии и поступлении денежных средств в ресторане «Беседа». Ресторан «Беседа» осуществило выдачу средств под отчет Сереброву Адаму Мартиновичу в сумме 11 500 руб. Деньги были выданы с целью приобретения бумаги для нужд бухгалтерии. По факту покупки бумаги Серебров предоставил авансовый отчет и квитанцию об оплате на сумму 10006 руб., в т.ч. НДС 1667 руб. Остаток неиспользованных средств Серебров А.М. внес в кассу.

Корреспонденция счета 50 «Касса» с указанием первичной документации, на основе которой произведены хозяйственные операции представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Хозяйственные операции по учету наличных денежных средств в кассе ресторана «Беседа»

 

Сводный счет 50 «Касса» в бухгалтерском учете общества используется в целях получения достоверной информации о наличных расчетах общества с физическими и юридическими лицами. При этом к участникам взаимоотношений относят как сторонних контрагентов, так и сотрудников организации.

20 ноября 2020 года с расчетного счета в кассу ресторана «Беседа» поступили наличные денежные средства в размере 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей на основание денежного чека. Бухгалтер оформил приход денежных средств с помощью приходного кассового ордера № 24 от 20 ноября 2020 года.

Деньги, полученные с расчетного счета, предназначены на выплату сотрудникам заработной платы н на хозяйственные нужды.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие формы первичной учетной документации: приходный кассовый ордер №24 от 20 ноября 2020 года (ПРИЛОЖЕНИЕ 4); расходный кассовый ордер № 22 от 20 ноября 2020 года (ПРИЛОЖЕНИЕ 5); расходный кассовый ордер № 23 от 20 ноября 2020 года (ПРИЛОЖЕНИЕ 6); в конце дня сформирован вкладной лист кассовой книги №19 от 20 ноября 2020 года (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

Так же в ресторане «Беседа» наличные денежные средства поступают от покупателей. На основании выставленного счета на оплату, выписывается приходный кассовый ордер. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это, и кассира, заверенная печатью организации вместе с чеком контроль – кассовой машины.

Согласно карточки счета 50 «Касса» в кассу общества по наличным средствам поступление было из двух источников, а именно, со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Так, за 2020 год поступление денежных средств в кассу общества составило 1 591 933 руб. (таблица 3).

Выбытие денежных средств проходило в корреспонденции с такими счетами: – 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

 

Таблица 3 – Поступление денежных средств в кассу ресторана «Беседа» за 2020 г.

 

Общая сумма выбытия денежных средств с кассы ресторана «Беседа» в 2020 г. представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Выбытие денежных средств с кассы ресторана «Беседа» за 2020 г.

 

Среди основных кассовых операций по счету 50 «Касса» в ресторане «Беседа» числятся:

– выдача сумм заработной платы, подотчетных и других видов выплат работникам в рамках трудового взаимодействия;

– расчеты за выполненные услуги со сторонними лицами;

– различные административно-хозяйственные расчеты и т.д.

Для учета операций наличности в ресторане «Беседа» используются не только унифицированные формы приходных и расходных ордеров, кассовой книги и отчета кассира, но и учетные документы – регистры, которые позволяют получить максимально полную информацию о движении наличности.

В первую очередь, к ним относятся:

1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса», содержащая данные по входящему и исходящему сальдо и оборотам за заданный период.

Пример заполнения оборотно-сальдовой ведомости представлен в ПРИЛОЖЕНИИ 8.

2. Анализ счета 50 «Касса» – используется как сводный регистр по оборотам за период (месяц, декада, квартал и т.д.) с указанием общих оборотов и входящего/исходящего сальдо. Может производиться детализации по субконто и субсчетам. Пример анализа счета представлен в ПРИЛОЖЕНИИ 9. Учет безналичных денежных средств в ресторане «Беседа» осуществляется на основании Положения ЦБ РФ под № 283-П от 19 июня 2012 г.

Учет денежных средств на расчетном счете в обществе ведется в целях обеспечения правильности отражения расчетно-кассовых, кредитных и других финансовых операций организации. Ответственным за ведение учета по безналичным денежным средствам является бухгалтер ресторана «Беседа».

Далее рассмотрен пример учета денежных средств на расчетном счете ресторана «Беседа».

Ресторан «Беседа» приобрело товары на сумму 121 500 руб., НДС 24300 руб. Поставщиком товаров выступает ООО «Сервис». Согласно условиям договора, поставщик осуществляет доставку товара (стоимость доставки – 33 000 руб., НДС 6600 руб.). Оплата по договору осуществляется по факту поставки товара в безналичной форме на расчетный.

В учете ресторана «Беседа» были сделаны проводки, представленные в таблице 5.

Таблица 5 – Хозяйственные операции по учету наличных денежных средств в кассе ресторана «Беседа»

Согласно карточки счета 51 «Расчетный счет» на расчетном счете общества поступление происходило из таких источников:

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

– 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета наличия и движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту – списание денежных средств с расчетных счетов организации. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Ежедневно ресторан «Беседа» получает выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций, от обслуживающего банка.

Бухгалтерия ресторана «Беседа» проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумы по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов – слева.

Проверка и обработка выписок должны проводиться в день их поступления 22 ноября 2020года на основание платежного поручения №208 от 12 ноября 2020 года (ПРИЛОЖЕНИЕ 10) произведена оплата по счету 36 от 21.11 2020 за бензин. Сумма 10000 руб.

Факт списания денежных средств с расчетного счета подтвержден банковской выпиской за 22 ноября 2020 года.

Так, за 2020 год поступление денежных средств на расчетный счет общества составило 7 432 569,98 руб. (таблица 6).

 

Таблица 6 – Поступление денежных средств на расчетный счет ресторана «Беседа» в 2020 г.

 

Выбытие денежных средств проходило в корреспонденции с такими счетами:

– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Общая сумма выбытия денежных средств с расчетного счета общества в 2020 г. представлена в таблице 7.

Таблица 7 – Выбытие денежных средств с расчетного счета ресторана «Беседа» в 2020 г.

 

Ведение аналитического учета в обществе предполагает наличие расшифровки по оборотам и сальдо в разрезе банковских структур по каждому из открытых в них расчетных счетов.

А на литиче ский уче т в ре стора на  «Беседа» по сче ту 51 «Ра сче тный сче т» осуще ствляе тся при помощи ка рточки сче та  и оборотно-са льдовой ве домости по сче ту 51 «Ра сче тный сче т». С их помощью можно е же дне вно контролирова ть движе ние  де не г и ре а лизовыва ть функции опе ра тивного ра споряже ния фина нсовыми а ктива ми ра мка х коне чного са льдо.

А на лиз сче та  51 «Ра сче тный сче т» – приме р пра вильного формирова ния са льдо на  коне ц пе риода  любой продолжите льности.

После дова те льность де йствий при вычисле нии оста тка  пре дпола га е т сложе ние  на ча льного са льдо с де бе товыми оборота ми и после дующим вычита ние м обще го объе ма  кре дитовых движе ний в за да нном проме жутке  вре ме ни.

Ме жду ба нком и ре стора ном «Беседа» за ключе н договор на  ра сче тно-ка ссовое  обслужива ние .

На  основа ние да нного договора  ба нк выпла чива е т ресторану «Бе се да » вознаграждения за  использова ние  им сре дств, которые  оста ются на  ра сче тных сче та х.

Получе ние  та кого возна гра жде ния являе тся опе ра ционным доходом и отра жа е тся за писью де бе т 51 «Ра сче тные  сче та » кре дит 91.01.

Суммы, упла чива е мые  ба нку за  ра сче тно-ка ссовое  обслужива ние , являются опе ра ционными ра схода ми орга низа ции. Их упла та  отра жа е тся за писью де бе т 91.02 кре дит 51 «Ра сче тные  сче та ».

02 декабря 2020 года  обслужива ющий ба нк ресторан «Бе се да » произве л списа ние  де не жных сре дств «Плата за  ве де ние  сче та  за  декабрь 2020. Сумма  соста вляе т 150 (Сто пятьде сят) рубле й.

Бухга лте р отра зит да нную опе ра цию проводкой де бе т 91.02 кре дит 51 «Ра сче тные  сче та » – ра сходы на  услуги ба нка , пла та  за  ве де ние  сче та .

Да нное  списа ние  подтве ржда е тся ба нковским орде ром №94 от 2 де ка бря 2020 года  и выпиской по ра сче тному сче ту за  2 декабря 2020 года  (ПРИЛОЖЕ НИЕ  11).

Бухга лте р ресторана «Бе се да » при за крытии счета 51 «Ра сче тные  сче та » е же ме сячно, прове ряе т обороты по де бе ту и кре диту, исходящий оста ток де не жных сре дств на  основа ние выписок с ра сче тного сче та .

После  прове рки формируе т отче ты та кие  ка к, оборотно–са льдовая ве домость по сче ту 51 «Ра сче тные  сче та » и а на лиз сче та  51»Расчетные сче та » за  ка ждый ме сяц.

Да нные  отче ты подшива ются к выписка м из ба нка  25 ноября 2020 года  бухга лте р ресторана «Бе се да » оформит пла те жное  поруче ние  № 294 от 25 ноября 2020 года .

Сумма  да нного пла те жного поруче ния соста вляе т 50 000 (пятьде сят тысяч) рублей.

Сумму списа ния де не жных сре дств с ра сче тного сче та  подтве ржда е т выписка  с ра сче тного сче та  от 25 ноября 2020 года.

В бухга лте рском уче те  да нна я опе ра ция отра же на  сле дующим обра зом дебет 68.11 «Е диный на лог на  вме не нный доход» кре дит 51 «Расчетные сче та ».

Та к же  25 ноября оформле но пла те жное  поруче ние  № 295 от 25 ноября 2020 года , на  сумму 97 300 (де вяносто се мь тысяч триста ) рубле й.

На зна че ние  пла те жа  являе тся пе ре числе ние  по договору де не жного за йма  12015 от 28.11.2020г.

Списа ние  де не жных сре дств со сче та  ресторана «Бе се да » та к же  подтве ржда е тся выпиской от 28 ноября 2020 года.

В бухга лте рском уче те  бухга лте р ресторана «Бе се да » сде ла л проводку де бе т 58.03 «Пре доста вле нные  за ймы» кре дит 51 «Ра сче тные  сче та ».

По выписки, с ра сче тного сче та  ресторана «Бе се да » за 28 ноября 2020 года  та кже  произошло списа ние  де не жных сре дств на  сумму 500 (пятьсот) руб. (ПРИЛОЖЕ НИЕ  12).

Ресторан «Бе се да » за ключила  договор №2 от 01 ноября 2020 года  с компа ние й ООО «Ре а л Конса лтинг». Предметом договора  являе тся то, что компа ния ООО «Ре а л Конса лтинг» обязуется ока зыва ть конса лтинговые  услуги, в свою оче ре дь ресторан «Бе се да » обязуе тся е же ме сячно опла чива ть да нные  услуги.

Пла те жное  поруче ние  № 292 от 28 ноября 2020 года , на  сумму 500 (пятьсот) рубле й, соста вле но на  основа нии договора  на  ска за ние  конса лтинговых услуг орга низа цие й ООО «Ре а л Конса лтинг».

В бухга лте рском уче те  опе ра ция отра же на  де бе т 76.05 «Ра сче ты с прочими поста вщика ми и подрядчика ми» кре дит 51 «Ра сче тные  сче та ».

Та ким обра зом, в ресторане  «Беседа» орга низа ция бухга лте рского уче та  ве де тся согла сно ра зра бота нной и утве ржде нной уче тной политике  для це ле й бухга лте рского и на логового уче та  на  основе  за конода те льной ба зы, ре гулирующе й порядок ра сче тных опе ра ций в РФ. Все  хозяйстве нные  опе ра ции в ресторане  «Беседа» оформляются пе рвичными уче тными докуме нта ми по сове рше нным хозяйстве нным опе ра циям.

Бухга лте рский уче т все х хозяйстве нных опе ра ций ве де тся с помощью а на литиче ских и синте тиче ских сче тов, пре дусмотре нных утве ржде нным пла ном сче тов для орга низа ции. Согла сно пла на  сче тов в орга низа ции для уче та  опе ра ций движе ния де не жных сре дств пре дусмотре ны сче та : 50 «Ка сса », 51 «Ра сче тные  сче та », 52 «Ва лютные  сче та ».

Все  опе ра ции по уче ту де не жных сре дств в ре стора не «Бе се да » проводятся ка к бухга лте ром, та к и ка ссиром с уче том Фе де ра льного За кона  о бухга лте рском уче те , Ука за ний ЦБ РФ и внутре нне й докуме нта ции.

Внутре нним докуме нтом, отра жа ющим способность ре стора на  за ра ба тыва ть де ньги и их эквива ле нт, а  та кже  позволяющий да ть оценку потре бности орга низа ции в приме не нии фина нсовых потоков являе тся отче т о движе нии де не жных сре дств.

 

2.3 Анализ движения денежных средств

 

Для того, чтобы получить представление о реальном движении денежных средств ресторана «Беседа» необходимо получить полную достоверную информацию о реальном движении денежных средств в анализируемой организации, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль организации с состоянием денежных средств и потоков, при этом необходимо определить все направления поступления денежных средств, а также их выбытии.

Для проведения анализа движения денежных средств в организации необходимо воспользоваться данными отчета о движении денежных средств, представленном в ПРИЛОЖЕНИЯХ 13-14, с помощью которого можно установить степень финансирования текущей, инвестиционной деятельности как за счет собственных источников финансирования, так и за счет внешних источников поступления средств.

В таблице 8 представлены данные для анализа денежных потоков в ресторане «Беседа» за 2018–2020 гг.

По расчетным данным, представленным в таблице 8 можно сделать вывод, что денежные потоки в ресторане «Беседа» в динамике за 2018–2020 годы были связаны с операциями по текущей деятельности организации, а также с операциями по финансовой деятельности.

Так, в 2019 году поступления денежных средств от текущих операций увеличились на сумму 36 585 тыс. руб. и составили в 2019 году 482 833 тыс. руб., темп увеличения 8,19%. В 2020 году поступления денежных средств по отношению к 2019 году увеличились на сумму 51 970 тыс. руб., и составили 534 803 тыс. руб., темп увеличения составил 10,76%.

Увеличение поступлений денежных средств от текущих операций является положительной динамикой в деятельности хозяйствующего субъекта. Платежи от текущих операций в 2019 году по отношению к 2018 году увеличились на сумму 34 975 тыс. руб., темп увеличения 8,22%, в 2020 году платежи увеличились на сумму 58 189 тыс. руб., темп увеличения составил 12,64%.

Таблица 8 – Состав и динамика движения денежных средств ресторана «Беседа» за 2018-2020 гг., тыс. руб.

 

Увеличение темпов роста платежей по отношению к темпу роста поступлений является отрицательным в работе организации, так как данная динамика привела к снижению сальдо денежных потоков от текущих операций на сумму 6 219 тыс. руб., темп снижения составил 27,59%. Данная динамика связана с тем, что у ресторана «Беседа» увеличились обязательства перед контрагентами.

Поступления денежных средств от финансовых операций в 2019 году по отношению к 2018 году увеличились на сумму 3 000 тыс. руб., темп увеличения 150,00%, при этом в 2020 году поступления уменьшились на сумму 1 500 тыс. руб., темп снижения составил 30,00%. Выбытие денежных средств от финансовой деятельности в 2019 году по отношению к 2018 году увеличилось на сумму 8 698 тыс. руб., темп увеличения составил 72,48%, в 2020 году платежи снизились на 10,62, или на сумму 2 198 тыс. руб.

В результате сальдо денежных потоков от финансовых операций в 2019 году снизились по отношению к 2018 году на сумму 5 698 тыс. руб., а в 2020 году снизились на сумму 698 тыс. руб.

Далее рассмотрена динамика и структура поступлений от текущих операций в разрезе отдельных групп. Данные для анализа представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Состав и динамика движения денежных средств от текущих операций в разрезе статей

 

Как видно из данных таблицы 9 поступления денежных средств от текущих операций в динамике за три года в большей степени составляло от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Это положительная динамика, так как характеризует деятельность хозяйствующего субъекта в большей степени от ведения основного вида деятельности.

В 2019 году по отношению к 2018 году поступления денежных средств увеличилось по данной группе на сумму 35 551 тыс. руб., темп увеличения 8,20%, при этом увеличения поступления средств составило в 2020 году по отношению к 2019 году увеличилось на сумму 40 306 тыс. руб., темп увеличения составил 8,60%.

Прочие поступления от текущих операций увеличились в 2019 году по отношению к 2018 году на сумму 1034 тыс. руб., темп увеличения составил 7,85%, в 2020 году увеличение поступления денежных средств составило на сумму 11 664 тыс. руб., темп увеличения 82,11%.

По данной группе поступления возникли вследствие ведения организацией хозяйственной деятельности, а именно:

– положительное сальдо всех расчетов, касающихся НДС;

– сумм возмещений за текущий период;

– поступления от продажи имеющегося в собственности организации имущества, за исключением имущества, относящегося к основным средствам (активам) организации;

– проценты, которые причитались к получению вследствие дебиторской задолженности заказчиков или покупателей. Платежи по текущим операциям связаны в большей степени с платежами поставщикам и подрядчикам за сырье и материалы, работы, а также оказанные услуги.

Так в 2019 году по отношению к 2018 году сумма средств увеличилась на сумму 11 855 тыс. руб., и составила в 2018 году 366 132 тыс. руб., темп увеличения составил 3,35 %, при этом в 2020 году платежи по данной группе увеличились на сумму 42 036 тыс. руб., темп увеличения составил 11,48%. В 2020 году увеличились платежи по оплате труда сотрудникам организации на сумму 1 807 тыс. руб., темп увеличения 5,57%.

Данное увеличение связано с ростом заработной платы сотрудникам, а также с увеличением численности сотрудников организации.

Налоговые платежи увеличились в ресторане «Беседа» на сумму 727 тыс. руб. в 2019 году, и в 2020 году на сумму 2 836 тыс. руб., темп увеличения составил 61,2%. Увеличение произошло по группе прочие платежи, так в 2018 году увеличение составило на сумму 2 563 тыс. руб., а в 2020 году на сумму 11 510 тыс. руб.

По данной группе в организации отображалась величина прочих платежей, которые производились организацией в процессе ведения основной деятельности в текущем периоде, а именно:

– определена величина убытка, полученного вследствие обмена денежных эквивалентов;

– задолженность перед дебиторами организации, т.е. отрицательное сальдо по всем расчетам, связанным с НДС;

– штрафы, пени, санкции, которым организации пришлось оплатить в процессе ведения хозяйственной деятельности по договорам контрагентов.

Таким образом, организация с каждым годом увеличивает платежи, что в результате, влияет на показатель прибыли.

Данные для анализа структуры денежных потоков от текущих операций представлены в таблице 10.

Наибольшую долю в поступлении денежных средств в 2018, в 2019, а также в 2020 годах занимает группа «Поступления от продажи товаров, оказания работ, услуг». В структуре данная группа в динамике за три года оставляла соответственно 97,05 %, 97,06 % и 95,16 %. По данной группе снижение в структуре в 2020 году по отношению к 2018 году составило 1,90 %.

В структуре платежей за три периода по группе платежи поставщикам и подрядчикам за сырье, материалы, работы, услуги составляет наивысший показатель 79,56%, 79,54%, 78,72% соответственно за 2018–2020 гг., однако в течение трех лет заметно снижение в структуре на 0,02% и на 0,82%.

Таблица 10 – Структура денежных потоков от текущих операций в ресторане «Беседа» за 2018-2020 гг.

 

В структуре расходы по оплате труда составили соответственно 7,33%, 7,05% и 6,61%.

Как видно из расчетных показателей в структуре происходит снижение по данной группе на 0,28% и на 0,44%. По группе налог на прибыль увеличение в структуре составило на 0,13% и на 0,43%. Это связано, прежде всего с тем, что показатель поступления денежных средств имеет динамику к увеличению, а, следовательно, и налоговые платежи в структуре увеличиваются.

Прочие платежи за анализируемый период также в структуре имеет тенденцию к увеличению на 0,17% и на 0,83%. Значение данных показателей составило в 2018–2020 гг. 12,23 %, 12,40 %, и 13, 23 % соответственно.

Динамика денежных потоков от финансовых операций ресторана «Беседа» за 2017–2019 гг., тыс. руб., представлена таблице 11.

При анализе изменения состава движения денежных средств от финансовой деятельности можно сделать вывод, что поступление от кредитов и займов в динамике за 2020 год снижается на сумму 1500 тыс. руб., темп снижения 30,00 %.

Таблица 11 – Состав и динамика денежных средств от финансовых операций ресторана «Беседа» за 2017–2019 гг., тыс. руб.

 

Платежи хозяйствующего субъекта в динамике за 2019 год в связи с погашением (выкупом) векселей, возврата кредитов и займов увеличились на 5 600 тыс. руб., в 2019 году произошло снижение на сумму 200 тыс. руб.

Прочие платежи по финансовым операциям в 2019 году увеличились на сумму 3 098 тыс. руб., а в 2020 году снижение по данной группе составило на сумму 1 998 тыс. руб., темп снижения составил 33,31%.

Данные для анализа структуры денежных потоков от финансовых операций представлены в таблице 12.

Таблица 12 – Структура денежных потоков от финансовых операций ресторана «Беседа» за 2017–2019 гг.,%

 

Анализируя структуру денежных средств от финансовых операций видно, что поступлений от данного вида деятельности 100% составляло в динамике за 3 года за счет кредитов и займов. Платежи в большей степени составили по погашению и выкупу векселей, а также возврата кредитов и займов, что составило соответственно в 2018-2020 годах 75,83%, 71,02% и 78,38%.

Снижение в структуре составило соответственно на 4,81% в 2019 году, в 2020 году увеличение в структуре на 7,36%. Прочие платежи в структуре за 2019 год увеличились на 4,81%, и составили 28,98%., в 2020 году в структуре произошло снижение на 7,36%, и составило 21,62% в общей структуре платежей.

Следовательно, предприятию необходимо обратить внимание на дополнительную возможность по привлечению ресурсов к финансовым операциям.

Динамика результатов движения денежных средств в ресторане «Беседа» за 2018–2020 гг., тыс. руб., представлена в таблице 13.

Таблица 13 – Динамика результатов движения денежных средств ресторана «Беседа» за 2018–2020 гг., тыс. руб.

 

По результатам расчетных показателей, можно сделать вывод, что в 2020году по отношению к 2019 году сальдо денежных потоков снизилось на сумму 5 521 тыс. руб., темп снижения составил 80,65%, остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало 2019 года увеличилось на сумму 6 846 тыс. руб., остаток денежных средств на конец отчетного 2020 года увеличился на 1 325 тыс. руб., и оставил в 2020 году 11 384 тыс. руб.

По результатам анализа можно сделать вывод, что организация улучшила свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом, это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей и финансовой деятельности.

В качестве мероприятий, направленных на увеличение денежных потоков в ресторане «Беседа» предлагается руководству организации усовершенствовать систему расчетов.

В процессе изучения организации бухгалтерского учета было выявлено, что в организации расчеты с контрагентами осуществляются при помощи наличных и безналичных платежей, при этом в организации применяются расчеты с использованием векселей. Однако при этом был выявлен тот факт, что обязательства в организации по оплате возникают встречного характера.

Иными словами, у организации формируются обязательства перед контрагентами, которые в свою очередь являются должниками за оказанные услуги, выполненные работы или отгруженную продукцию.

В ресторане «Беседа» не предусмотрена система взаимозачетов, однако законодательной базой допустимо проводить зачет взаимных требований по платежам.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Данные о движении денежных средств организации являются наиболее актуальными как для внешних пользователей финансовой бухгалтерской отчетности, так и для внутренних пользователей. Такой интерес пользователей к финансовой бухгалтерской отчетности очевиден, и вызван получением необходимой информации для оценки ликвидности и платежеспособности организации, ее деловой активности.

Отрицательное сальдо потока денежных средств на протяжении длительного периода времени, как правило, является сигналом о том, что у организации возможны проблемы с управлением дебиторской задолженностью, или недостатком внешнего финансирования источников средств платежа.

Приток денежных средств характеризует фактическое их поступление на расчетные счета организации, отток денежных средств отражает операции по выбытию, снятию сумм денежных средств со счетов организации, поэтому манипулировать величиной денежного потока, намного сложнее, чем такими показателями как выручка, себестоимость или прибыль организации.

В выпускной квалификационной работе рассмотрены теоретические и методологические аспекты, определяющие экономическую сущность движения денежных средств в организации, определена нормативно-правовая база, при помощи которой происходит регулирование расчетов в организациях определенных организационно-правовых форм. Рассмотрен методический инструментарий, при помощи которого возможно определить и дать оценку движению денежных средств в организации.

Объектом исследования в работе выступает организация ресторан «Беседа».

Объем выручки вырос c 394 096 тыс. руб. до 448 451 тыс. руб., то есть на 13,79%.

Выручка является тем основным притоком денежных средств, который позволяет осуществлять операционные расходы, поэтому такая динамика делает предприятие более финансово гибким.

Процесс управления себестоимостью ресторана «Беседа» становится более эффективным, так как такой показатель рос более медленными темпами (на 110,33% к значению 2018 г.), чем выручка (на 113,79% к значению 2018 г.). Как результат, остается больше средств для осуществления коммерческих и управленческих расходов, а также других направлений использования сформированной валовый прибыли. Это объясняется воздействием эффекта масштаба.

Политика производства товаров и предоставления услуг на предприятии была достаточно проработанной в 2020 г., так как в конечном итоге она позволяла сформировать положительный объем валовой прибыли ресторана «Беседа» в размере 137 845 тыс. руб. То есть после вычета себестоимости у компании остаются дополнительные фонды, которые могут быть направлены на интенсификацию сбытовой, маркетинговой, логистической деятельности.

Операционная деятельность ресторана «Беседа» была эффективной, так как наблюдается положительный объем прибыли от продаж, а значит предприятие сможет своевременно погашать процентные обязательства по полученным финансовым ресурсам или формировать чистую прибыль за счет результатов основной операционной деятельности. Причем показатель вырос на 77,67%.

Способность предприятия эффективно действовать в сложных рыночных условиях подтверждается текущим значением объема чистой прибыли. Это именно тот показатель, который впитывает в себя как воздействие внешних участников рынка, так и внутренней среды предприятия, а именно производственных и сбытовых процессов, процесса привлечения финансовых ресурсов и их размещения как в собственных активах, так и в различных инструментах инвестирования. Чистая прибыль ресторана «Беседа» равна 15 699 тыс. руб. в 2018 г.

Положительное значение чистой прибыли ресторана «Беседа» на конец периода исследования свидетельствует как о способности предприятия создавать добавленную стоимость в рамках текущей бизнес-модели, так и проводить прогнозируемую и устойчивую деятельность в долгосрочной перспективе. Ведь чистая прибыль является также своего рода подушкой безопасности, и ее существенный объем позволяет быстро покрыть непредвиденные потери. Результат улучшился на 115,87%.

Таким образом, можно отметить, что основные экономические показатели организации ресторана «Беседа» за 2018–2020 гг. имели тенденцию к росту, что характеризует деятельность предприятия положительной стороны.

В процессе анализа движения денежных средств в организации определено, что у организации не только имеются притоки и оттоки денежных средств от основной деятельности, но и связанные с финансовой деятельностью.

При этом организация не ведет инвестиционную деятельность. В процессе анализа движения денежных средств также определено, что оттоки денежных средств по текущим операциям в деятельности организации в динамике увеличиваются большими темпами, по отношению к поступлениям средств.

Увеличение темпов роста платежей по отношению к темпу роста поступлений является отрицательным фактором в работе организации, так как данная динамика привела к снижению сальдо денежных потоков от текущих операций организации на сумму 6219 тыс. руб., темп снижения составил 27,59%. Данная динамика связана с тем, что у ООО «Беседа» увеличились обязательства перед контрагентами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.11.1994 г. №51-ФЗ: (ред. от 08.12.2020) // СПС «КонсультантПлюс». Версия Проф.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. законот 31.07.1998 г. №146-ФЗ: (ред. от 01.04.2020) // СПС «КонсультантПлюс». Версия Проф.
3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ: (ред. от 26.07.2019) // СПС «КонсультантПлюс».Версия Проф.
4. О применении контрольно-кассовой техники при наличии осуществления денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [Электронный ресурс]: федер. закон от 22.05.2003 г. № 54–ФЗ: (ред. от 27.12.2019) // СПС «КонсультантПлюс». Версия Проф.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. законот 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс». Версия Проф.
6. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)[Электронный ресурс]:положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 г. № 106н: (ред. от 07.02.2020) // СПС «КонсультантПлюс». Версия Проф.
7. «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: положение по бухгалтерскому учету от 06.05.1999 г. № 32н: (ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс».Версия Проф.
8. «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[Электронный ресурс]:положение по бухгалтерскому учету  от 06.05.1999 г. № 33н: (ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс». Версия Проф.
9. «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)[Электронный ресурс]: положение по бухгалтерскому учету  от 02.02.2001 г. №11н. // СПС «КонсультантПлюс».Версия Проф.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [Электронный ресурс]:от 03.10.2000 г. № 94н: (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс».
11. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / М.С. Абрютиной, А. В. Грачева. – М.: Дело и Сервис, 2016. – 238 с.
12. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. – М.: МарТ, 2016. – 344 с.
13. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии / А.С. Бакаев. – М.: МЦФЭР, 2016. – 154 с.
14. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебное пособие / М.И. Баканов, А. Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 416 с.
15. Безруких П.С. Бухгалтерское дело: учебное пособие для студентов вузов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / П.С. Безруких, И. П. Комисарова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 271 с.
16. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. А.Д. Ларионовой. – М.: Проспект, 2018. – 397 с.
17. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В. Соколовой. – М.: Проспект, 2018. – 768 с.
18. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Проспект, 2016. – 392 с.
19. Варламова Т.П. Безналичный расчет, организация и учет: учебник для вузов / Т.П. Варламова. – М.: Экзамен, 2016. – 176 с.
20. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: учебник/ Н.Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. – М.: МАГИС, 2019. – 350 с.
21. Ворст Й. Экономика фирмы: учебник / Й. Ворст, П. Ревентлоу, А.Н. Чеканский. – М.: Высшая школа, 2016. – 272 с.
22. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / А.И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. Кириллов. – М.: Академия, 2016. – 384 с.
23. Гусева Т.М. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Т.М. Гусева, Т. Н. Шеина. – М.: Проспект, 2019. – 504 с.
24. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Е.И. Глушков – Новосибирск: ЭКОР, 2016. – 426 с.
25. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова, Н. А. Никифорова – М.: Дело и сервис, 2016. – 368 с.
26. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Л.Л. Ермолович. – Минск: БГЭУ, 2016. – 285 с.
27. Камаев В.Д. Экономическая теория. Краткий курс: учебник / В.Д. Камаев, Т. А. Борисовская, М. З. Ильчиков. – М.: КноРус, 2017. – 384 c.
28. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.В. Ковалев, О. Н. Волкова. – М.: ПБОЮЛ, 2016. – 424 с.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков – Инфра-М, 2016. – 456 с.
30. Когденко В.К. Методика анализа консолидированного отчета о движении денежных средств / В.К. Когденко // Экономический анализ: теория и практика. – 2018. – № 32. – С. 23–27.
31. Кучерова Е.В. Финансовый результат организации: учебное пособие / Е.В. Кучерова.– М.: ГроссМедиа, 2016. – 100 с.
32. Пожидаева Т.А. Теория экономического анализа: учебное пособие / Т.А. Пожидаева – М: Дашков и К, 2016. – 240 с.
33. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий – М.: ИНФРА-М, 2018. – 326 с.
34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 425 с.
35. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: учебник / Я.В. Соколов. – М.: Проспект, 2016. – 768 с.
36. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ– ДАНА, 2017. – 639 с.
37. Табурчак П.П. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия / П.П. Табурчак. – Ростов н/Д: Феникс, 2018. – 352 с.
38. 38. Хорин А.Н. Стратегический анализ / А.Н. Хорин, В. Э. Керимов. – М.: Эксмо, 2019. – 288 c.

---

1 2