Бухгалтерский учет и анализ материалов

Страницы:   1   2

---

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1.1. Сущность, понятие и классификация материально-производственных запасов
• 1.2. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учёте
• 1.3. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской и прочей отчётности
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в том, что материально-производственные запасы (МПЗ) являются одной из наиболее значимых статей бухгалтерской (финансовой) отчётности. Как правило, их удельный вес составляет более пяти процентов суммы активов баланса, то есть стоимость МПЗ – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому ошибки, допускаемые в учёте запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, искажению конечного финансового результата. Подобные просчёты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности финансовой отчётности [14].

Целью настоящей работы является изучение бухгалтерского учета и анализа материалов.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

— изучение методологических основ учёта МПЗ;

— изучение методики аудита МПЗ.

Объектом исследования является бухгалтерский учет в организации.

Предмет исследования – Бухгалтерский учет и анализ материалов.

В качестве методологической и теоретической основы проведения исследования были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учёта, налогообложения и аудита; литературные источники и материалы периодической печати, а также фактические материалы по учёту и отчётности.

1.1. Сущность, понятие и классификация материально-производственных запасов

Основная часть материально-производственных запасов (МПЗ) используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» в бухгалтерском учёте в качестве МПЗ принимаются активы [12]:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

— используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Таким образом, состав МПЗ разделить на:

• Товары
• Производственные запасы
• Готовая продукция

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В отличие от товаров и материалов готовую продукцию не покупают у поставщиков, её организация изготавливает сама.

Товары являются частью МПЗ, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Материалы – это часть МПЗ, которые используются для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, а также для управленческих нужд организации [16].

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырьё и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьём называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырьё и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты – сырьё и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружки и др.).

Из группы вспомогательные материалы отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материалов организации, используемые в качестве средства труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.) [12].

Данную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учёта, а также составления статистического отчёта об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учёта МПЗ применяют следующие синтетические счета:

— 10 «материалы»;

— 11 «Животные на выращивании и откорме»;

— 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

— 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

— 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— 41 «Товары»;

— 43 «Готовая продукция»;

— забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,

— 003 «Материалы, принятые в переработку»,

— 004 «Товары, принятые на комиссию»,

— «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

К счёту «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

— 10.1 «Сырьё и материалы» — учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являющихся необходимыми компонентами при её изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.;

— 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.

—  Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счёте 41 «Товары». Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчёте 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

— 10.3 «Топливо» — учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива»;

— 10.4 «Тара и тарные материалы» — учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчёте 10.1 «Сырьё и материалы». Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счёте 41 «Товары»

— 10.5 «Запасные части» — учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств;

— 10.6 «Прочие материалы» — учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

— Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчёте 10.3 «Топливо»;

— 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счётов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

— 10.8 «Строительные материалы» — используется организациями-застройщиками. На нём учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.);

— 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

— 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — предназначен для учёта поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

— 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчёта 10.11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счётов учёта затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счёта учёта прочих доходов и расходов[17].

— Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счёту 10 «Материалы» отдельные субсчета для учёта семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов и др.

Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают номенклатурный номер. Единицей учёта материальных ценностей является номенклатурный номер [12].

1.2. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учёте

Оценка МПЗ занимает ведущее место в системе нормативного регулирования.

Бухгалтерский учёт МПЗ регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России [12] и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту МПЗ, утверждёнными приказом Минфина России [17].

Согласно ПБУ 5/01 [12] МПЗ должны отражаться в организации по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость запасов может формироваться двумя способами: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения.

Фактическая себестоимость МПЗ формируется в зависимости от способа их поступления на предприятие. К примеру, при приобретении МПЗ за плату фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости и прочих затрат на их приобретение, в том числе таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, транспортно-заготовительных и других расходов, а при изготовлении силами организации фактическая себестоимость МПЗ складывается из затрат, связанных с их производством.

Списание материалов в затраты организации осуществляется одним из трёх способов (п. 16 ПБУ 5/01 [12], п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов [17]):

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта и применяться в течение как минимум одного отчётного года (п. 21 ПБУ 5/01 [12]).

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

— включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

— включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственно отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Оценка МПЗ на конец отчётного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Материальные расходы в налоговом учёте признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее — НК РФ) [6] к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 254 НК РФ [6] к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией, и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ [6]).

Согласно ст. 254 НК РФ [6] в налоговом учёте стоимость материальных ценностей определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ [6]). Однако, на основании п. 2 ст. 254 НК РФ [6] таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учётной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырьё и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ [6]):

— по стоимости единицы запасов;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учётной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учёта уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами. Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существуют два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и средняя скользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчёт принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При средней скользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной оценке. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней себестоимости из расчёта исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращённых в течение месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учётом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырьё и материалы.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ [6]). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп МПЗ. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

Для сближения налогового и бухгалтерского учёта организации нередко выбирают один метод, который используют и в том, и в другом учёте. Но даже в этом случае стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учёте будет различной. Так, стоимость товаров будет отличаться на сумму консультационных услуг, процентов по заёмным средствам на приобретение товаров. В бухгалтерском учёте эти расходы включаются в стоимость товаров. В налоговом учёте они списываются как прочие расходы, внереализационные расходы.

Отражение операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском и налоговом учёте

Одной из основных задач учёта МПЗ является формирование фактической себестоимости запасов. Существуют два метода формирования фактической себестоимости запасов:

1)  с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей»;

2)  без применения счетов 15 и 16.

По дебету счёта 10 аккумулируются все данные о фактических затратах, понесённых при приобретении МПЗ. Внутри этого счёта могут быть открыты отдельные субсчета для учёта запасов по объектам в разрезе учётных цен с выделением отклонений в их стоимости (между стоимостью запасов по учётным ценам и фактической себестоимостью их приобретения).

В бухгалтерском учёте делаются следующие записи (табл. 1):

Таблица 1. Записи в регистрах бухгалтерского учёта

 

При использовании организацией данного метода аналитический учёт по счёту 10 организуется по отдельным наименованиям МПЗ и местам их нахождения.

Формирование фактической себестоимости МПЗ на счёте 10 с использованием счетов 15 и 16 ведётся по учётным ценам. В качестве учётных цен могут применяться договорные цены, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или планово-расчётные цены, утверждаемые организацией. Вид учётной цены, выбранный для использования в бухгалтерском учёте, должен быть закреплен в учётной политике организации.

Все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении материалов, аккумулируются на счёте 15. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи (табл. 2):

Таблица 2. Записи в регистрах бухгалтерского учёта

 

Для оперативного учёта важно, чтобы каждый вид расходов был отнесён к конкретному виду и партии МПЗ, поэтому аналитический учёт по счёту 15 организуется по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения.

Таким образом, по дебету счёта 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту — об их учётной цене. Разница между учётной ценой и фактической себестоимостью МПЗ списывается со счёта 15 на счёт 16, что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 16 Кредит 15 — списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учётной ценой или Дебет 15 Кредит 16 — списано превышение учётной цены над фактической себестоимостью МПЗ.

---

Страницы:   1   2