Содержание
- Введение
- 1.1. Экономические школы
- 1.2. Понятие объектов основных средств, их классификация и оценка
- 1.3. Информационное обеспечение учета основных средств
- 1.4. Краткая характеристика деятельности судоходной компании «Нева Тревел Компани»
- 2.1. Бухгалтерские и налоговые аспекты поступления основных средств
- 2.2. Бухгалтерский и налоговый учет использования основных средств
- 2.3. Бухгалтерские и налоговые аспекты выбытия основных средств
- 3.1. Методика анализа структуры основных средств
- 3.2. Анализ движения и эффективного использования основных производственных фондов
- 3.3. Основные пути улучшения использования основных производственных фондов
- Заключение
- Список литературы
Введение
Формирование рынка поставило хозяйствующие субъекты в жесткие экономические условия, которые объективно обуславливают проведение ими сбалансированной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платежеспособности и финансовой устойчивости. В условиях формирования рыночных отношений и обострения конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся ресурсов.
Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда с длительным сроком полезного использования, предназначенные для извлечения дохода.
Этот вывод сделан из сравнительного анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету и главы 25 НК РФ.
Выпускная бакалаврская работа посвящена отражению в бухгалтерском и налоговом учете операций с основными средствами.
Тема выбрана не случайно. Основные средства есть практически у каждой организации. Их учет — непростая задача. Особенно теперь, когда бухгалтеру приходится разбираться с противоречивыми указаниями в действующих нормативных и «пока не совсем нормативных» документах и особенно в главе 25 НК РФ. Однако из любого лабиринта всегда есть выход. Существуют общие правила, которые необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета, а значит, и при осуществлении операций с основными средствами.
Исходя из актуальности темы исследования, можно выявить цель бакалаврской работы, которая заключается в улучшении эффективности использования основных фондов предприятия.
В достижение поставленной цели определены задачи исследования:
- изучены теоретические аспекты учета основных средств;
- проанализирован бухгалтерский и налоговый учет использования основных средств в организации;
- произведен анализ движения объектов основных средств.
Предмет исследования — анализ обеспеченности основными фондами и эффективность их использования в организации.
Объект исследования — ведение учета основных средств ООО «Судоходная компания «Нева Тревел Компани».
Период исследования 2012 — 2013 годы.
Теоретическая значимость данной работы заключается в том, что состояние производственного потенциала — важнейший фактор эффективности основной деятельности хозяйствующего субъекта, а следовательно, и финансовой устойчивости. Формирование рыночных отношений, условия перехода к рынку побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех факторов производства. Выявить и практически использовать эти резервы можно только на основе аналитических исследований.
Практическая значимость данной работы заключается в том, что в соответствии с поставленными целями и задачами, представленный материал может быть полезен, и использован для дальнейших научных исследований по данной проблематике в работе службы бухгалтерии и экономического планового отдела, широкого круга специалистов в области управления, а также любителей экономики.
1.1. Экономические школы
Экономическая природа и роль основных средств в производственной и непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых и специалистов в области экономики и бухгалтерского учета.
Наряду с понятием основные средства экономисты используют понятия основные фонды и основной капитал.
Изучение истории экономических учений показало, что родоначальником этих понятий выступает категория «основной капитал». Понятие «основной капитал» ввел в экономическую теорию шотландский экономист, основатель классической школы политэкономии, Адам Смит. Он писал, что основной капитал может быть употреблен на улучшение земли, на покупку полезных машин или инструментов или иных подобных предметов, которые приносят доход или прибыль без перехода от одного владельца к другому или без дальнейшего обращения.
Основатель марксизма и автор экономического произведения «Капитал» К. Маркс, изучая капитал, характеризовал его как процесс движения. В экономической теории К. Маркса основной капитал представляет собой часть производительного капитала, которая целиком участвует в процессе производства, но переносит свою стоимость на производимую продукцию долями по мере износа, вследствие чего полный оборот совершается за несколько производственных циклов. Воплощается основной капитал, по мнению К. Маркса, в средствах труда.
П.Самуэльсон, яркий представитель школы неоклассического синтеза, рассматривал основной капитал, как состоящий из тех произведенных благ длительного пользования, которые, в свою очередь, используются в качестве ресурсов в дальнейшем производстве. Фундаментальным свойством основного капитала он называл то, что он «одновременно является как ресурсом, так и продуктом». Причем на этот ресурс распространяется право собственности, которое «определяет способность людей или фирм владеть, покупать, продавать и использовать его».
В российской учетной практике основные средства являются частью основного капитала, наряду с нематериальными активами, доходными вложениями в материальные ценности и долгосрочными финансовыми вложениями. Следовательно, равнозначность этих понятий и их взаимозаменяемость невозможна.
В социалистической экономике категория «основной капитал» была исключена из терминологии, и появилось понятие «основные фонды».
Понятие «основные фонды», в отечественной практике используется в экономической литературе и для целей финансового анализа, в бухгалтерском учете же принято использовать термин «основные средства». Однако одни группы ученых-экономистов (Л.И. Ушвицкий, А.В. Мордовкин, А.Ш. Маргулис) рассматривают данные понятия как синонимы и при отражении понятия «основные средства» в скобках указывают «основные фонды». Согласно определению В.К. Скляренко и В. М. Прудниковой., основные фонды (основные средства) — это совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.
Другие, такие как А.Д. Шеремет, Л.М. Макаревич, А.М. Литовских придерживаются иного мнения и разграничивают эти категории. Подобное определение дано и в финансово-кредитном словаре под редакцией В.Ф. Гарбузова, где говорится, что основные средства — это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды. При этом под основными фондами понимается совокупность созданных общественным трудом материально — вещественных ценностей (в стоимостном выражении), служащих в течение длительного периода и утрачивающих свою стоимость по частям. Признавая наличие различных точек зрения, имеющихся в экономической литературе и обобщая множество взглядов, можно отметить, что во избежание терминологической и смысловой путаницы целесообразно применять термин «основные средства», так как он более четко раскрывает экономическое содержание этого объекта.
С.Н.Щадилова. считает, что основные средства — это средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.) производственного и непроизводственного назначения.
Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг). Поэтому Б. А. Ройзберг, Л. Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцев дополняют это определение, указывая, что основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Таким образом, существует множество точек зрения на экономическую природу и сущность основных средств. Однако все они сводятся либо к определению основных средств как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в деятельности организации длительное время, либо к пониманию основных средств как денежных средств, вложенных в основные фонды. Однако отделение натурально-вещественной формы от их стоимостного выражения является не совсем корректным.
1.2. Понятие объектов основных средств, их классификация и оценка
Основные средства часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26 н.
Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:
- Имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- Имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
- Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- Имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- Стоимость имущества.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом признается:
— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметом, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Основные средства группируют по различным признакам, предусмотренным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
По назначению основные средства организации подразделяются на:
— производственные основные средства — объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности;
—непроизводственные основные средства — объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы и др.)
По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группы:
—здания — архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты;
—сооружения — инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления возложенных на учреждение задач путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;
—машины и оборудование — устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные;
— энергетическое (силовое) оборудование — машины-генераторы, производящие тепловую и энергетическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию тепла, ветра, воды, энергетическую и т.п.) в механическую;
— рабочие машины (оборудование) — машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения его формы, свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.;
— информационное оборудование — предназначено для преобразования и хранения информации. К нему относятся: оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства хранения информации и др.;
— транспортные средства — средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.;
— инструмент — механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинным предметы, служащие для обработки материалов, в т.ч. режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда;
—производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности- предметы технического назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы, мебель медицинская, холодильники, электроприборы для приготовления пищи и др.);
—производственный инвентарь предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.;
—хозяйственный инвентарь предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.;
— рабочий, продуктивный и племенной скот — лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти); жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;
— многолетние насаждения — относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории организации, улице, площади), живые изгороди.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
— принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
— находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
— полученные организацией в аренду.
Оценка основных средств — это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.
Основные средства к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.
Восстановительная стоимость стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства.
Организации не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) могут переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки отражаются в бухучете в январе и учитываются в балансе за 1-й квартал.
Основными целями переоценки являются:
— привлечение инвесторов;
— увеличение уставного капитала посредством увеличения номинальной стоимости акций за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки ОС;
— повышение регулируемых цен и тарифов;
— получение кредита под залог ОС, обеспечение гарантий в сделках своим имуществом.
С 2006г. метод переоценки ПБУ 6/01 не определен. Ранее переоценка осуществлялась путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Предприятие может воспользоваться услугами независимого оценщика.
Остаточная стоимость — расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.
Ликвидационная — стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.
1.3. Информационное обеспечение учета основных средств
Выступая одним из факторов производства, основные средства через их состояние и эффективность использования предопределяют как результаты производственной деятельности, так и финансовые результаты работы предприятия. Поэтому важным объектом аналитического исследования выступает использование основных средств. Эффективность использования основных средств, производственных мощностей обуславливает уровень производительности труда, фондоотдачи, выпуска продукции, себестоимости продукции.
Задачами анализа основных средств являются:
— оценка обеспеченности основными средствами и производственными мощностями;
—оценка эффективности использования основных средств и степени использования производственных мощностей;
— оценка эффективности использования активной части основных средств;
— поиск резервов роста уровня эффективности использования основных средств.
Объектами анализа основных средств выступают как собственные, так и арендованные объекты основных средств, учитываемые на балансе или за балансом.
При проведении анализа основных средств в качестве исходной информации используются данные бухгалтерского учета, бухгалтерской и статистической отчетности, плановые, нормативные и другие данные.
В составе данных бухгалтерского учета при проведении анализа используются инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список основных средств, карточки учета амортизационных отчислений, аналитические данные по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», разработочная ведомость по начислению амортизации по основным средствам, ведомости переоценки основных средств, журнал—ордер
№ 13, амортизационная политика предприятия (в составе Положения об учетной политике организации) и другие данные бухгалтерского учета.
Аналитическое исследование использования основных средств может опираться на следующие данные бухгалтерской отчетности: ф.1 «Бухгалтерский баланс», ф. 4 «Отчет о движении денежных средств», ф.5 «Приложение к балансу» (раздел 3 «Амортизируемое имущество»).
Анализ основных средств базируется на исследовании показателей статистической отчетности ф.1-п «Отчет предприятия (объединения) по продукции», ф. 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», ф.БМ «Баланс производственной мощности», ф.7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах в капитальном строительстве», ф.1-фонды «Единовременный учет движения основных фондов и использования денежных средств», ф.1-переоценка, ф.2-кс «Отчет о вводе в действие объектов основных фондов и использовании инвестиций в основной капитал и других данных».
В соответствии с п. 2 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.
Исходя из п. 3 ПБУ 21/2008 следует, что к изменениям в оценочных значениях относятся:
— изменение срока полезного использования основных средств или нематериальных активов;
— снижение стоимости МПЗ;
— возникновение сомнительных долгов;
— обесценение финансовых вложений;
— обесценение нематериальных активов.
Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.
1.4. Краткая характеристика деятельности судоходной компании «Нева Тревел Компани»
Предприятие организованно в форме общества с ограниченной ответственностью в 1995 г. Полное наименование предприятия — «Общество с ограниченной ответственностью «Судоходная компания «Нева Тревел Компани».
Судоходная компания «Нева Тревел Компани» зарегистрированная Решением Регистрационной палаты Санкт-Петербурга 28.04.1995 за №18570. Общество действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства, настоящего Устава.
В данный момент компания является судовладельцем 26 теплоходов: 7 класса «Москва» и 2 класса «Нева», 6 теплоходов класса «Фонтанка», 8 скоростных судов на подводных крыльях класса «Метеор», а также 3 эксклюзивных небольших однопалубных теплоходов, которые благодаря своей компактности способны на редкие уникальные маршруты, практически сквозь все водные артерии города.
Так же, у компании заключены долгосрочные договоры аренды четырех участков городских набережных на реке Неве и реке Фонтанке.
Основой целью Общества является осуществление предпринимательской деятельности для получения прибыли.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом — генеральным директором Общества.
Судоходная компания «Нева Тревел Компани» осуществляет свою деятельность в г. Санкт-Петербург.
Ключевой сферой деятельности общества является специализация на перевозке пассажиров по рекам и каналам Санкт-Петербурга, организация досуга населения, а так же предоставление своих теплоходов в аренду для проведения различного рода мероприятий.
Компания имеет офис, оборудованный всей необходимой офисной техникой, предоставляет все удобства клиентам.
Целью деятельности организации является получение прибыли.
Предметом деятельности Общества является:— организация туризма в Российской Федерации, в том числе за ее пределами, а так же иностранных государств, организация туристических и культурно-познавательных поездок;— оказание туристских, экскурсионных, сервисных услуг;— осуществление коммерческих торгово-информационных услуг;— другое.
Предприятие является малым, среднесписочная численность фирмы:
— годовая — 47 человек;
— месячная в период сезона — в среднем 92 человека.
Компания предлагает сотрудничество на договорной основе по трем направлениям:
— Аренда теплохода — фрахт теплохода для прогулки, экскурсии, трансфера, проведения мероприятия (свадьбы, выпускные, юбилеи, корпоративные встречи или же профессиональные праздники).
Основные и сопутствующие услуги :
— транспортировка к причалу;
—профессиональная кейтеринговая служба (банкетное и фуршетное обслуживание);
— увлекательные шоу-программы;
— фейерверк с берега или борта;
— оформление палубы воздушными шарами и т. д.
Все суда, которые предоставляет компания, проходят регулярное техническое обслуживание, что позволяет ей гарантировать безупречную работу в течение всего мероприятия.
— Подсадка индивидуальных туристов и групп на регулярные рейсы (прогулки и экскурсии по рекам и каналам, трансферы в Петергоф и обратно).
— Катание организованных туристических групп (обзорные экскурсии, катание с фуршетом, фольклором).
В судоходной компании «Нева Тревел Компани» учет ведется в соответствии с положениями о бухгалтерском учете, а также в соответствии с налоговым кодексом. В компании традиционная система налогообложения.
Ведение бухгалтерского учета отражается в программе «1С: Бухгалтерия 8».