СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Понятие, сущность, формы и системы оплаты труда персонала
1.2 Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда
1.3 Теоретические аспекты анализа расчетов с персоналом по оплате труда
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВ В ООО «ТРЕНДЭКСИЛЛ»
2.1 Организационно-правовая характеристика организации
2.2 Оценка основных экономических и финансовых показателей деятельности организации
2.3 Анализ оплаты труда персонала организации
3 СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ТРЕНДЭКСИЛЛ»
3.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации
3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации
3.3 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации и оценка его эффективности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Учет заработной платы персонала является одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации. Учет труда и заработной платы – один из самых ответственных и трудоемких участков работы бухгалтера в организации. Он предполагает урегулированную систему наблюдения, сбора, регистрации, измерения, а также обработки и получения информации о труде сотрудников организации. Тема «Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям» является актуальной и составляющей бухгалтерского учета, работы с персоналом и налоговых начислений. В бухгалтерском учете главное не только правильно показать расчеты по заработной плате, но и правильно вычислить сумму к выплате каждому сотруднику по всем основаниям, а также вовремя удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Трудовые доходы каждого сотрудника формируются по личным вкладам, с учетом итоговых результатов работы организации, регулируются налогами и не ограничиваются максимальными размерами. Законодательством устанавливается минимальный размер оплаты труда сотрудников организации всех организационно-правовых форм. Коллективный договор является уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, включая и области оплаты труда сотрудников. В коллективном договоре отражаются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Теоретико-методологическую основу исследования по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда составили работы ученых: Ананьева А.Н.; Донцова А.В; Егоршина А.П.; Ерофеева В.А; Козлова Е.П; Кружкова Н.П; Пашуто В.П; Савицкая Г.В; Сугробов А.Е. [30;37;46].
Целью данной работы оценка состояния организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда объекта исследования и выработка рекомендаций по его совершенствованию.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
-изучить теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда;
-рассмотреть организационно-правовую характеристику в организации «Трендэксилл»;
-рассмотреть оценку основных экономических и финансовых показателей деятельности организации;
-исследовать анализ оплаты труда персонала организации в организации «Трендэксилл»
-разработать предложения и рассчитать экономическую эффективность по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации «Трендэксилл».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является организация «Трендэксилл».
Предметом исследования является система учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в организации «Трендэксилл».
Выпускная квалификационная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда можно использовать в организации «Трендэксилл» для усовершенствования бухгалтерского учета.
Методической базой для написания выпускной квалификационной работы послужили законодательные акты, нормативные документы, а также первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, финансовая и статистическая отчетность анализируемого предприятия.
Структура выпускной квалификационной работы включает в себя: введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Понятие, сущность, формы и системы оплаты труда персонала
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Генкин Б.М. пишет, что вопросы оплаты труда регулируются теперь не в централизованном порядке, а с помощью трудовых договоров (контрактов), государство отказалось от централизованного регулирования заработной платы. Организация вправе самостоятельно определять тарифы, должностные оклады, премии, надбавки и другие выплаты при условии, что заработная плата должна быть не ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного законодательством [20, с. 34].
Основной формой распределения по труду является заработная плата, которая представляет собой выраженную в денежных средствах долю трудящихся в той части национального дохода, которая направлена на цели личного потребления и распределения по количеству и качеству труда, затраченного каждым в общественном производстве – утверждает В.Д. Ракоти. Главная цель в политике заработной платы в настоящее время – её значительное повышение, формирование её уровня на принципе цены рабочей силы, позволяющей работнику и его семье удовлетворять необходимые материальные и духовные потребности, создавая денежные накопления для наращивания инвестиционного потенциала [34, с. 47].
Камышанова П.И. дает следующее определение заработной платы, что это основной источник дохода, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как мощный рычаг управления экономикой [24].
Генкин Б.М. отмечает, что заработная плата – основная часть фонда жизненных средств работника, представляющая собой долю чистой продукции (дохода) предприятия, зависящая от конечных результатов работы коллектива и распределения между ними. Зарплата состоит, как правило, из двух частей: постоянной и переменной [20, с. 67].
Формы и системы оплаты труда – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. В зависимости от того, какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно, различным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.
Предприятия и организации самостоятельно определяют формы и системы оплаты труда для различных категорий работников (рисунок 1).
Законодательство предполагает, что заработная плата каждому работнику устанавливается в соответствии с трудовым договором и действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Согласно Е.А.Турсиной под системой оплаты труда следует понимать [37]:
-размеры тарифных ставок;
-размеры окладов (должностных окладов);
-размеры доплат и надбавок компенсационного характера.
В перечисленных системах оплаты труда можно выделить основные и системы, дополняющие основные системы оплаты.
Так, к основным системам оплаты следует отнести оплату, определяемую на основании тарифных ставок и окладов.
Доплаты и надбавки компенсационного характера дополняют эти основные системы оплаты труда.
Рисунок 1 – Формы и системы оплаты труда
Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда, а именно: тарифные ставки и оклады.
В основном на организациях применяется повременная и сдельная форма оплаты труда.
Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время [37, с.65].
Применяется повременная форма оплаты труда, прежде всего, в случаях, если:
-затраты на определение планового и учет произведенного количества продукции относительно высоки;
-количественный результат труда уже определен ходом рабочего процесса (например, работа на конвейере с заданным ритмом движения);
-количественный результат труда не может быть измерен и не является определяющим (например, деятельность в сфере управления);
-качество труда важнее его количества (например, работа осветителя сцены);
— работа является опасной (например, работа пожарного);
-работа неоднородна по своему характеру (например, работа секретаря-машинистки);
-работа нерегулярна по нагрузке (например, работа преподавателя вуза).
Повременная форма оплаты труда имеет две разновидности (системы):
-простая повременная;
-повременно-премиальная.
Простая повременная представляет собой систему, по которой заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время [24, С.68].
По простой повременной системе оплачивается труд части рабочих-повременщиков, а также руководителей, специалистов и служащих.
По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида:
-почасовую;
-поденную;
— помесячную.
В целях повышения стимулирующего значения оплаты труда простая повременная система чаще применяется в сочетании с премированием работников за улучшение показателей их работы [21, С.89].
Повременно-премиальная представляет собой систему, при которой в заработную плату работника сверх тарифа (оклада, ставки) за фактически отработанное время включается премия за конкретные достижения в труде по заранее установленным показателям.
Далее рассмотрим сдельную форму оплаты труда и ее виды.
Сдельной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, тоннах и так далее).
Применяется сдельная оплата труда в случаях, если:
-имеется количественный результат труда;
-количественный результат труда может быть измерен;
-существует необходимость увеличивать объемы производимой продукции или выполненных работ, услуг;
-рост выручки вследствие сдельной оплаты труда исключает ухудшение качества продукции (работ, услуг), нарушение технологии производства и правил техники безопасности.
Сдельная форма оплаты труда имеет свои виды: прямая сдельная, косвенная сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная [19, С.132].
При использовании прямой сдельной системы заработок начисляется работнику по заранее установленной расценке за каждую единицу качественно произведенной продукции (выполненных работ, услуг).
Использование косвенной сдельной системы оплата применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих основные технологические процессы, и именно для той их категории, от темпа и качества работы которых действительно зависит выработка обслуживаемых или основных рабочих. Поскольку обслуживаемые основные рабочие зачастую выполняют разные работы, косвенные сдельные расценки определяют дифференцированно по каждому объекту обслуживания.
С наибольшей эффективностью косвенная сдельная система оплаты труда применяется в тех случаях, когда заработок обслуживающего рабочего ставится в прямую зависимость от выполнения основными рабочими производственных заданий, а не норм выработки, так как последние легко перевыполняются вследствие не всегда высокого их качества, что приводит к необоснованному завышению заработной платы.
Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей.
При использовании сдельно-прогрессивной системы труд рабочего в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным одинарным расценкам, а сверх установленной базы – по повышенным расценкам. В рамках данной системы разрабатывается специальная шкала, устанавливающая степень увеличения сдельных расценок в зависимости от уровня превышения исходной нормы (базы).
Срок, на который вводится сдельная прогрессивная оплата труда, устанавливается администрацией предприятия по согласованию с соответствующими профсоюзными органами, исходя из производственной необходимости.
Сущность аккордной системы оплаты труда заключается в том, что при её использовании размер оплаты труда устанавливается не за каждую производственную операцию (работу) в отдельности, а за весь комплекс работ.
Индивидуальная прямая сдельная система оплаты труда характеризуется тем, что заработок каждого рабочего определяется по результатам его личного труда. Это выражается в количестве изготовленных рабочим изделий (деталей) или количестве выполненных им операций за какой-то период времени. В данном случае устанавливается прямая, непосредственная связь между затратами и результатами труда рабочего и его заработком.
Иными словами, форма оплаты труда устанавливает как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. В зависимости от того, какая та или иная форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.
1.2 Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:
-точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;
— контроль рационального использования трудовых ресурсов, оплаты труда;
-своевременное начисление (расчет) на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов сумм заработной платы, премий, дотаций, пособий по социальному страхованию, отпускных;
– расчет удержаний из начисленных работнику денежных сумм (обязательных, по инициативе предприятия и по инициативе работника);
– начисление и перечисление в бюджет взносов во внебюджетные фонды;
– своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной зарплаты и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;
– ведение аналитического и синтетического учета труда и заработной платы;
– сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;
– подготовка отчетных документов по труду и заработной плате [23, с.128].
В основу организации расчетов с персоналом по оплате труда положены следующие основные принципы:
-осуществление оплаты труда в зависимости от количества и качества труда (принцип оплаты по затратам и результатам) – оплата труда должна учитывать не только и не столько затраты труда работника, но и результаты его деятельности;
-дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;
-принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства – рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;
-систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;
-превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы – этот принцип призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;
-предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации оплаты труда.
Ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, которые в зависимости от назначения и статуса целесообразно представить в виде четырехуровневой системы [22].
Основными нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии являются:
-Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ. Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д. [4].
2) Налоговый кодекс Российской Федерации от 5.08.2000 г. №117-ФЗ (часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов [3].
3) Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ. Он определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт на предприятии и составлять бухгалтерскую отчётность [10].
4) Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.
-Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ устанавливает минимальный размер оплаты труда. В соответствии данным законом минимальная оплата труда с 1 января 2016 года составляет 6 204 рублей в месяц [11].
-Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. №125-ФЗ устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).
-Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ, устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства Гражданский кодекс Российской Федерации. Устанавливает правовые аспекты юридических отношений участников трудовых отношений.
-Федеральный закон РФ «Об исполнительном производстве» от № 229-ФЗ устанавливает обращение взыскания на заработную плату и иные доходы должника — гражданина, определяет порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.
-Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922 определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.
-Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности» от 15.06.2007 г. № 375 определяет особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
-Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 г. № 841 утверждает прилагаемый перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.
-«План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.), устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим операциям [9].
-При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. В данном положении регламентируются основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета [5].
-Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015 г.) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) [6].
В состав основных рабочих документов организации, можно отнести:
-Приказ об учетной политике, в котором содержатся основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика — это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации;
-Устав организации — это устав, определяющий порядок и условия функционирования предприятия, содержит сведения об организационно-правовой форме предприятия, его наименовании, местонахождении, размере уставного капитала, составе, порядке формирования и компенсации его органов управления и контроля, порядке распределения прибыли и формирования фондов предприятия, порядке и условиях реорганизации и ликвидации предприятия;
-Рабочий план счетов — система бухгалтерских счетов, основанная на их экономических признаках, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета.
В план счетов включаются синтетические и связанные с ними аналитические счета;
-График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения, устанавливает на предприятии рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет минимальный срок его нахождения в подразделении.
Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно сделать следующие выводы, что государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда. Рассматривает конкретные вопросы оплаты труда, которые регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами.
Налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения.
Положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда, как отмечает Мещеряков В.И., ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет пассивный, входит в группу счетов расчетов. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» введется по каждому работнику организации [31].
Бухгалтерский учет расчетов заработной платы в виде проводок выглядит следующим образом:
-Дт 20,26 Кт 70 – начислена заработная плата;
-Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ из начисленной заработной платы;
-Дт 68 Кт 51 – перечислен с расчетного счета предприятия налог на доходы физических лиц;
-Дт 69 Кт 70 – начислена оплата по листу временной нетрудоспособности;
-Дт 50 Кт 51 – получены в кассу предприятия денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы;
-Дт 70 Кт 50 – выдана заработная плата, отпускное пособие, пособие по временной нетрудоспособности из кассы предприятия;
-Дт 70 Кт 51 – выплачена заработная плата и другие виды выплат по заработной плате на расчетные счета сотрудников согласно зарплатному проекту при оформлении договора с обслуживающим банком.
Соблюдение учета по счетам позволяет следить за правильным формированием фонда оплаты труда, за своевременным расчетом с персоналом и правильных отчислений на социальные нужды сотрудников, что дает положительную оценку работодателю на рынке труда.
Существует ряд случаев, когда от бухгалтера требуется рассчитать и выплатить средней заработной платы для работника.
Расчеты такого рода приходится делать когда:
-сотрудник уходит в ежегодный отпуск;
-сотруднику выплачивается компенсации за неиспользованный отпуск;
-сотруднику необходимо выплатить выходное пособие при увольнении;
-и другие случаи.
Формулы расчета средней заработной платы для самых распространённых ситуаций сведем в таблицу 1.
Подводя итог, можно сделать вывод, что государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда. Рассматривает конкретные вопросы оплаты труда, которые регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами. Налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения.
Таблица 1
Формулы расчета средней заработной платы
| Расчёт | Формула | Расчетный период |
| Средний заработок | СЗ = СДЗ * Д | 1 год |
| Среднедневный заработок | СДЗ=ФЗП/ФД | 1 год |
| Отпуск (полностью отработанный РП) | СДЗ = ФЗП / 12 / 29.3 | 1 год |
| Отпуск (не полностью отработанный РП) | СДЗ = ФЗП / ((29,3 * ПМ) + НМ)) | 1 год |
| Больничный | СДЗ = (ФЗП/730)*Страховой стаж (%) | 2 года |
| Декретные | СДЗ = (ФЗП/ФД)*Страховой стаж (100%) | 2 года |
| Командировочные | СДЗ = ФЗП/ФД | 1 год |
| При сокращении | СДЗ = ФЗП/ФД | 1 год |
-расчётный период (РП);
-средний заработок (CЗ);
-среднедневный заработок (СДЗ);
-кол-во дней в РП, подлежащих оплате (Д);
-фактическая зарплата за отработанные дни расчётного периода плюс премии и вознаграждения (ФЗП);
-кол-во фактически отработанных дней в расчётный период (ФД);
-кол-во полностью отработанных месяцев (ПМ);
-кол-во отработанных дней в неполных календарных месяцах (НМ).
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет пассивный, входит в группу счетов расчетов. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» введется по каждому работнику организации.
1.3 Теоретические аспекты анализа расчетов с персоналом по оплате труда
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов.
В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления [39].
В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:
В области использования рабочей силы:
1) исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;
2) проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических резервов;
3) изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;
4) анализ влияния численности работающих на динамику продукции .
В области производительности труда:
1) установление уровня производительности труда по предприятию, цехам, и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;
2) определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;
3) исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;
4) выявление резервов дальнейшего роста производительности и расчет их. влияния на динамику продукции.
В области оплаты труда:
1) проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;
2) определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;
3) выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;
4) изучение эффективности применяемых систем премирования;
5) исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;
6) обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;
7) выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.
Источники информации для анализа:
1) план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.№1-Т «Отчет по труду», приложение к ф.N1-Т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», данные табельного учета и отдела кадров;
2) затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг.
Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда).
Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства [18]. Анализ использования заработной платы начинают с проверки правильности формирования базового фонда и его составляющих. Годовой плановый фонд заработной платы рассчитывается на основе базового фонда и норматива заработной платы на 1 руб. прироста объема производства продукции [15].
Сравнение отчетного и планового фондов позволяет выявить отклонения, допущенные в использовании средств на заработную плату. Экономию (-) или перерасход (+) фонда заработной платы (Эфз) можно определить по формуле (1):
Эфз = ФЗотч — Фзпл, (1)
где Ф3отч и ФЗПЛ — соответственно являются отчетным и плановым фондом заработной платы.
Экономия (перерасход) фонда заработной платы при нормативном методе планирования может быть абсолютной и относительной, которая рассчитывается с учетом прироста объема производства продукции.
Относительную экономию или относительный перерасход (Э или П) определяют по формуле (2):
Э(П) = ФЗотч ±ФЗпл ∗К·Н, (2)
где К – коэффициент прироста объема производства;
Н – норматив прироста (уменьшения) фонда заработной платы за каждый процент прироста (уменьшения) объема производства.
Следующий этап анализа — изучение расходования фонда заработной платы по категориям работающих.
Исследуя соотношение численности и фонда заработной платы по отдельным категориям персонала в плановом и отчетном периодах, можно оценить правильность расстановки работников и использования фонда заработной платы по каждой категории работающих. Ответ на вопрос, почему именно так расходовался в отчетном периоде фонд заработной платы по каждой категории работающих и какие факторы повлияли на изменение средней заработной платы, дает изучение структуры фонда заработной платы работников по составляющим ее элементам.
Анализ проводят путем сопоставления отчетных и плановых затрат по элементам структуры фонда заработной платы. При этом выявляются отклонения фактических затрат от плановых и устанавливаются причины их возникновения. При анализе расходования средств фонда материального поощрения фактически произведенные расходы необходимо сравнить с утвержденной сметой по статьям затрат, проверить их соответствие целевому назначению, а также сопоставить с расходами предыдущего периода.
Важным моментом анализа является оценка показателей премирования [16]. Изучение текущего премирования ведется по двум направлениям: за основные результаты хозяйственной деятельности и за выполнение отдельных, наиболее важных показателей работы.
Результаты анализа премирования должны учитываться при составлении плановой сметы использования фондов на следующий год. Уровень оплаты груда работников предприятия характеризуется их средней заработной платой. Средняя заработная плата (ЗПср) определяется по формуле (3):
ЗПср = (ФЗП+ФМП)÷Чппп, (3)
где ФЗП – фонд заработной платы работников;
ФМП – фонд материального поощрения без выплат по оказанию единовременной материальной помощи;
Чппп – численность персонала.
Анализ динамики средней заработной платы проводят раздельно по заработной плате, начисляемой из ее фонда и фонда материального поощрения, и самостоятельно по заработной плате, начисляемой только из ее фонда. Динамику средней заработной платы определяют как отношение уровня средней заработной платы за данный период к ее уровню за предыдущий (базисный) период.
Таким образом, анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда [21].
Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:
- обязательные — производятся в соответствии с действующим законодательством;
- производимые по инициативе работодателя в случаях,установленных законодательством о труде;
-производимые по заявлению работника.
Обязательные удержания.
К данному виду вычета из заработной платы и иных доходов работника относятся:
-налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
-удержания по исполнительным документам.
Организация, выплачивающая работнику заработную плату, обязана:
-удержать денежные средства из заработной платы должника, со дня получения исполнительного документа от взыскателя, в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;
-перевести удержанные денежные средства взыскателю в трехдневный срок со дня удержания. Перевод денежных средств осуществляется за счет должника.
На обязательные удержания из заработной платы работника, распоряжение работодателя и согласие соответствующего работника не требуются [20, с. 284].
Налог на доходы физических лиц, согласно статье 207 НК РФ, уплачивают физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Также физические лица, которые получают доход на территории РФ и не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Доход, полученный налогоплательщиками, признается объектом налогообложения в следующих случаях:
-от коммерческой деятельности на территории Российской Федерации;
-от коммерческой деятельности за пределами Российской Федерации для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
-для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, но получающие доход на территории Российской Федерации.
Все доходы налогоплательщика необходимо учесть при определении налоговой базы. В случае, если имеют место какие-либо вычеты из дохода налогоплательщика по его распоряжению, либо по решению суда, то такие вычеты не снижают налоговую базу. Если установлены различные налоговые ставки, то по каждому виду доходов налоговая база определяется отдельно.
Налоговый период составляет календарный год. Основная налоговая ставка на доходы физических лиц равна 13 %.
Существуют также вычеты, уменьшаемые налогооблагаемую базу по расчету налога. Суть налогового вычета состоит в том, что налогооблагаемая база налогоплательщика уменьшается на некоторую сумму, размер которой зависит от налоговой ситуации.