1 2
Содержание
Введение
1 Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия
1.1 Сущность и значение анализа финансового состояния предприятия
1.2 Методика анализа финансового состояния предприятия
1.3 Информационная база и нормативно-правовое регулирование финансового состояния предприятия
2 Анализ финансового состояния АО «ППО «ЭВТ им. В.А. Ревунова»» и пути его улучшения
2.1 Общая характеристика деятельности предприятия
2.2 Анализ имущества предприятия и источников его формирования
2.3 Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия
2.4 Динамика финансовых результатов деятельности предприятия
2.5 Основные направления повышения финансового состояния предприятия
Заключение
Список использованных источников
Введение
В условиях непредвиденности и непредсказуемости тенденций развития рынка умение использовать анализ для принятия наиболее рациональных управленческих решений является необходимой предпосылкой успешной работы хозяйствующих субъектов.
Экономический анализ в системе управления финансовым состоянием предприятия выполняет связующую функцию между получением информации и принятием управленческих решений. Глубина и достоверность выводов и рекомендаций, вытекающих из проведенного анализа, зависят от того, насколько полно и правильно полученная информация отражает состояние анализируемого объекта и среды, в которой он функционирует, произошедшие за изучаемый хронологический период количественные и качественные изменения и факторы, их вызвавшие. При этом содержание и объем собираемой информации в решающей мере зависят от цели проводимого анализа, определяемой характером управленческих решений, для которых он проводится.
Успешность анализа в большей мере зависит от его подготовки и организации. Во-первых, при проведении анализа необходимо составить его программу и выбрать четкую методику, что позволит заранее установить необходимый состав и источники получения информации, обосновать принципы их классификации и группировки, порядок детализации и аналитические процедуры, эталоны сравнения и оценки уровня анализируемых показателей, принципы моделирования экономических явлений и процессов. Во-вторых, следует определить участников аналитического процесса и адресатов выводов и предложений аналитических проработок. В-третьих, выбрать форму представления аналитических результатов – статистические таблицы, варианты рекомендаций, оценки альтернативных решений и др.
Недооценка роли анализа финансового состояния, ошибки в планах и действиях в современных условиях приносят существенные потери. Поэтому те предприятия, которые серьезно относятся к анализу, имеют хорошие финансовые результаты и высокую экономическую эффективность.
Главной задачей экономического анализа является выявление резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
Таким образом, актуальность темы исследования обоснована тем, что при помощи анализ финансового состояния возможно своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности, а также найти резервы улучшения состояния предприятия и повышения его финансовой устойчивости.
Цель работы –на основе проведения анализа финансового состояния разработать рекомендации по повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
В работе поставлены следующие задачи:
- рассмотрение сущности и значения анализа финансового состояния предприятия;
- изучение основных этапов проведения анализа финансового состояния предприятия;
- комплексная оценка финансового состояния изучаемого предприятия, а именно анализ его имущественного положения, финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, деловой активности и финансовых результатов;
- разработка мероприятий по улучшению финансового состоянияпредприятия.
Объектом исследования является АО «ППО «ЭВТ им. В.А. Ревунова»».
Предмет исследования – финансовое состояние предприятия.
Информационной базой являются нормативно-правовые акты, специальная и монографическая литература отечественных и зарубежных авторов, материалы периодических изданий по теме исследования, финансовая отчетность предприятия за 2017-2019 годы, интернет – ресурсы.
1 Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия
1.1 Сущность и значение анализа финансового состояния предприятия
Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Конечные результаты деятельности предприятия интересуют не только работников самого предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности, государственные, финансовые, налоговые органы и др.
Все это предопределяет важность проведения финансового анализа предприятия и повышает роль такого анализа в экономическом процессе. Финансовый анализ является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово–кредитной системой.
Содержанием финансового анализа является глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения, выяснения слабых мест и внутрихозяйственных резервов.
Основная цель проведения анализа − повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся:
- оценка результатов работы за прошедшие периоды;
- разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью;
- выработка мер по предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия и в его финансовых результатах;
- поиск резервов повышения результативности деятельности;
- разработка обоснованных планов и нормативов.
Содержание анализа хозяйственной деятельности вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления предприятием, где занимает одно из центральных мест (Рисунок 1).
Рисунок 1 – Место экономического анализа в системе управления финансовым состоянием предприятия
Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета и контроля, анализа хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений.
Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. с помощью экономического анализа хозяйственной деятельности достигается осмысление, понимание информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность.
Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.
Предметом экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлении и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения. Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом в экономическом анализе. Таким образом, предметом экономического анализа являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов.
Как функция управления анализ хозяйственной деятельности тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль принадлежит анализу хозяйственной деятельности в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Утверждение планов для предприятия, по существу, также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития предприятия, изыскиваются и учитываются дополнительные резервы производства. Анализ хозяйственной деятельности является не только средством обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и завершается анализом результатов деятельности предприятия, что позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.
Большая роль отводится анализу в определении и использовании резервов в повышении эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.
Таким образом, анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
- с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
- с научным обоснованием бизнес–планов, с объективной оценкой их выполнения;
- с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;
- с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
- с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
Объект анализа − это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть: финансовое состояние организации, или финансовые результаты, или деловая активность организации и т.д.
Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.
Основными задачами анализа финансового состояния организации являются:
- своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его недостатков в финансовой деятельности и изучение причин их образования;
- поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;
- разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния;
- прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.
Если платежеспособность – это внешнее проявление финансового состояния предприятия, то финансовая устойчивость – внутренняя его сторона, отражающая сбалансированность денежных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.
Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.
Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый план успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие − ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом, факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Устойчивое финансовое состояние, в свою очередь, положительно влияет на объемы основной деятельности, обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.
Главная цель финансовой деятельности предприятия – наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру активов и пассивов баланса.
Собственники предприятия анализируют его финансовое состояние для обеспечения стабильности положения на рынке и повышения доходности капитала. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты для минимизации своих рисков по вкладам и займам. Таким образом, субъектами анализа могут выступать как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.
К первой группе пользователей относятся:
- существующие и потенциальные собственники средств предприятия, в том числе акционеры, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;
- существующие и потенциальные кредиторы и инвесторы, использующие результаты финансового анализа для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к предприятию как к клиенту;
- поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
- государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов;
- персонал предприятия, интересующийся данными анализа финансового состояния предприятия с точки зрения стабильности уровня заработной платы и перспектив работы на данном предприятии;
- руководители предприятия.
Вторая группа субъектов финансового анализа – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия, однако изучение финансового состояния предприятия им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:
- аудиторские фирмы, проверяющие соответствие данных бухгалтерской отчетности существующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
- консультанты по финансовым вопросам, которые на основе результатов анализа финансового состояния разрабатывают рекомендации своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную предпринимательскую организацию;
- биржи ценных бумаг, принимающие решения о приостановке деятельности какого–либо предприятия;
- законодательные органы;
- юристы, нуждающиеся в информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;
- профсоюзы, заинтересованные в информации о финансовом состоянии предприятия для определения своих требований в отношении заработной платы членам профсоюзов и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие;
- торгово-производственные ассоциации, использующие данные о финансовом состоянии предприятий для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
- пресса и информационные агентства, использующие результаты анализа финансового состояния предприятия для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных предприятий и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности.
Таким образом, для того чтобы обеспечить стабильное функционирование предприятия в рыночных условиях хозяйствования, его управленческому персоналу необходимо в первую очередь реально оценивать финансовое состояние своего предприятия. Для этого нужно владеть методикой оценки финансового состояния предприятия, а также иметь соответствующее информационное обеспечение.
1.2 Методика анализа финансового состояния предприятия
Проведение анализа хозяйственной деятельности предусматривает использование ряда конкретныхметодик аналитического исследования. Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа.
Любая методика анализа будет представлять собой указания или методологические советы по исполнению аналитического исследования и включает в себя следующие элементы (Рисунок).
Рисунок — Ключевые элементы методики проведения анализа
Оценка финансового состояния предприятия осуществляется с помощью применения различных методов (Таблица 1). Традиционными являются метод средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики. При этом финансовый анализ проводится с помощью различного типа моделей, главным образом описательного характера: построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов. Все эти модели предполагают использование информации бухгалтерской отчетности.
Таблица 1 – Классификация видов анализа
| Критерий классификации | Вид анализа |
| Методика изучения объекта анализа |
|
| Субъект (пользователь) анализа |
|
| Степень охвата изучаемых объектов |
|
| Содержание программы анализа |
|
По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, маржинальный анализ, экономико-математический анализ и др.
Качественный анализ – это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках исследуемых явлений и процессов.Количественный (факторный) анализ базируется на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений. К примеру, если темпы роста производства продукции опережают темпы роста выпуска продукции, это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства; если темпы роста выпуска продукции выше темпов реализации продукции, это признак затоваривания (работы на склад). Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих процессов, не производя глубоких фундаментальных исследований, требующих дополнительного времени и средств.Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.
Маржинальный анализ – это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.
По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятия для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами и т.д.По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном – по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
Практика финансового анализа уже выработала основные методы анализа финансового состояния предприятия (Таблица 2).
Таблица 2 – Основные методы анализа финансового состояния предприятия
| Метод анализа финансового состояния предприятия | Суть и особенности проведения анализа |
| Вертикальный анализ | Представляет бухгалтерскую отчетность в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщенных итоговых показателей. При этом обязательным элементом анализа служат динамические ряды этих величин, что дает возможность определять и прогнозировать структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и источников их покрытия |
| Горизонтальный анализ | Позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В основе этого анализа лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей отчета о финансовых результатах |
| Трендовый анализ | Сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ |
| Анализ относительных показателей (коэффициентов) | Расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей |
| Сравнительный (пространственный) анализ | Внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными |
| Факторный анализ | Изучение влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (деление на составные части), так и обратным (составление баланса отклонений и суммирование на стадии обобщения всех выявленных отклонений фактического значений показателя от базисного за счет отдельных факторов) |
По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом – только отдельные ее стороны, представляющие в данный момент наибольший интерес. Например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и т.д.
Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятия. Однако классическим способом анализа финансово–хозяйственной деятельности предприятия является анализ данных финансовой отчетности.Такого рода анализ включает следующие этапы (Рисунок 3).
Рисунок 3 –Основные этапы анализа финансового состояния предприятияпо данным финансовой отчетности
Среди множества методов экономического анализа необходимо выделить метод коэффициентного анализа бухгалтерской отчетности.
В анализе широко используются финансовые коэффициенты – относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношения одних абсолютных финансовых показателей к другим. Полученные значения анализируются как по абсолютной величине, так и в динамике (то есть определяются тенденции их роста или снижения).
Финансовые коэффициенты используются:
- для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с нормативными (эталонными) величинами, аналогичными показателями других предприятий или среднестатистическими показателями по отрасли или группе сходных предприятий;
- выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия;
- определения нормального ограничения и критериев различных сторон финансового состояния предприятия.
При характеристике финансового состояния применяется система аналитических коэффициентов, которые для удобства подразделяются на несколько групп оценок:
- имущественного положения предприятия (оптимальность структуры активов и пассивов предприятия, степень его финансового и производственного риска);
- ликвидности и платежеспособности (оптимальность структуры источников формирования имущества предприятия);
- финансовой устойчивости предприятия и потенциального банкротства;
- деловой активности предприятия (наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования);
- рентабельности и финансовых результатов (эффективность деятельности предприятия).
Целесообразно начинать анализ финансового состояния с изучения формирования и размещения капитала предприятия, оценки качества управления его активами и пассивами, определения операционного и финансового рисков.
После этого следует проанализировать эффективность и интенсивность использования капитала, оценить деловую активность предприятия и риск утраты его деловой репутации.
Затем надо изучить финансовое равновесие между отдельными разделами актива и пассива баланса по функциональному признаку и оценить степень финансовой устойчивости предприятия.
На следующем этапе анализа изучаются ликвидность баланса (равновесие активов и пассивов по срокам использования), сбалансированность денежных потоков и платежеспособность предприятия.
В заключение дается обобщающая оценка финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности, делается прогноз на будущее и оценивается вероятность банкротства.
Переход к устойчивому развитию любого хозяйствующего субъекта невозможен без объективной оценки его современного финансового потенциала, который представляет собой обобщенную характеристику финансовых возможностей и ресурсов. Особенностью оценки финансового состояния является оценкавозможностей предприятия, что отражает финансовое состояние хозяйствующего субъекта, которое в значительной мере обусловлено результатами производственной деятельности.
Одновременное использование всех приемов (методов) дает возможность наиболее объективно оценить финансовое положение предприятия, перспективы развития и надежность как делового партнера. Такая информация должна содержать сведения, необходимые для оценки текущего финансового положения предприятия, его активов, обязательств и собственного капитала, а также изменений в этих статьях за определенный период, оценки потоков денежных средств предприятия, и связанного с этим фактора риска, принятия инвестиционных решений и решений по кредитованию.
1.3 Информационная база и нормативно-правовое регулирование финансового состояния предприятия
Исходными данными для проведения экономического анализа финансово–хозяйственной деятельности предприятия являются бухгалтерская отчетность, а также данные финансово-экономических справочников, данные публикационной отчетности однопрофильных зарубежных предприятий, внутрифирменные плановые расчеты, расшифровки к отдельным статьям баланса и другие документы.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности,где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в первичных исводных учетных регистрахиотчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней:
- законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
- стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
- методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;
- рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Основным документом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 26.07.2019), который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Закон «О бухгалтерском учете» содержит наиболее общие положения в отношении отчетности. Согласно Закону бухгалтерская отчетность – это «единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам». В Законе также определен единый отчетный год для всех организаций (с 1 января по 31 декабря включительно), указаны адреса и сроки представления отчетности, порядок публикации, сроки хранения документов бухгалтерского учета (не менее 5 лет).
Учетный стандарт (второй уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете.
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)») раскрываетбазовые принципы и правила построения отчетности, следуя которым организация могла бы составлять отчетность в той номенклатуре статей, которая им представляется наиболее целесообразной. Если следовать логике построения этих стандартов, ПБУ 4/99 должно быть единственным документом, в котором дается описание состава и структуры отчетности в укрупненной номенклатуре статей и разделов.
Этот документ по ключевым позициям повторяет отдельные разделы Федерального закона «О бухгалтерском учете». Наиболее существенное отличие его от закона состоит в том, что в положении приведена укрупненная номенклатура статей основной отчетной формы – бухгалтерского баланса. Кроме того, здесь приведены аналитические данные, которые рекомендуется раскрывать в пояснениях к отчетности, а также упомянуто о необходимости составления сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ.
В ПБУ 4/99 указано, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей и других категорий лиц, причем организация обязана обеспечить пользователям возможность для ознакомления с отчетностью.
ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99») устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) от предпринимательской и иной деятельности в виде увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций по предпринимательской и иной деятельности на тех же принципах, что применяются при учете доходов организации.
Помимо рассмотренных стандартов, все другие Положения по бухгалтерскому учету также в той или иной степени затрагивают составление отчетности.
Методические рекомендации и инструкции (третий уровень)призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
Рабочие документы самого предприятия (четвертый уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем.
Основные рабочие документы организации:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Данные статистического учета и отчетности,в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, опроизводстве иотгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.
Основным источником информации для проведения финансового анализа служит финансовая (бухгалтерская) отчетность.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Согласно нормативным документам в состав бухгалтерской отчетности включается (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) приложения к балансу и отчету (п. 2, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснительная записка.
Бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия. Данные баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия.
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности. Он обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли предприятие доход или убыток.
В отчете о движении денежных средств определяются источники средств предприятия за определенный период и указывается, как эти средства используются. Отчет показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Пояснительная записка к финансовой отчетности – это основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес–плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влияющих на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.
Бухгалтерская отчетность включает достаточно много взаимосвязанных показателей. Любой аналитик или финансовый менеджер должен понимать экономическое содержание и логику формирования отчетных статей, поскольку в противном случае качественную финансовую диагностику осуществить невозможно.
Таким образом, в данной главе были рассмотрены теоретические аспекты анализа финансового состояния, а именно понятие, значение и методика анализа финансового состояния предприятия. Также были рассмотрены информационная база и нормативное регулирование финансового состояния предприятия с использованием нормативно-правовых документов, экономической литературы отечественных и зарубежных авторов.
1 2