Меню Услуги

Совершенствование и перспективы упрощенной системы налогообложения. Часть 3.


Страницы:   1   2   3   4

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут!Без посредников!

2.2. Расходы при упрощенной системе налогообложения

Классификация расходов для определения объекта налогообложения при УСН

Согласно статье 252 Налогового кодекса, расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статья 253 НК РФ указывает, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

—  расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

— расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

— расходы на освоение природных ресурсов;

— расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

— расходы на обязательное и добровольное страхование;

— прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» при расчете налога имеют право учитывать расходы, указанные в закрытом перечне в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Расходы, не попавшие в этот перечень, не уменьшают налоговую базу.  Соответственно, сокращение налоговой базы на величину иных расходов будут расцениваться налоговыми органами как правонарушение.

Далее приведены разъяснения, позволяющие максимально точно определить момент возникновения расходов в целях налогового учета.

1) материальные расходы (включая расходы на закупку сырья и материалов), а также затраты на оплату труда — в момент погашения задолженности через списание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика-»упрощенца», выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Схожий порядок установлен оплаты процентов за пользование чужими средствами, полученными по договорам (включая банковские кредиты);

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации.

По мере продажи указанных товаров налогоплательщик может для целей

налогообложения выбрать один из следующих способов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Расходы, напрямую связанные с перепродажей указанных товаров, включая затраты на хранение, транспортировку товара, а также сопутствующие затраты, подлежат учету в качестве расходов с момента их фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком-»упрощенцем».

Особый порядок учета стоимости основных средств и нематериальных активов при использовании УСН

Расходы на покупку основных средств при применении УСН принимаются к учету в отдельном порядке с даты ввода таких основных средств в эксплуатацию и подлежат отражению от последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором объект введен в эксплуатацию, в размере уплаченных сумм. Для автоматического отражения расходов в Книге учета доходов и расходов в программе 1С Бухгалтерия необходимо указать информацию об оплате основного средства дополнительно для целей УСН. Подробный пример можно найти на сайте http://its.1c.ru в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет», далее – раздел «Учет при применении УСН» – «Налоговый учет расходов» – статья «Расходы на приобретение основных средств». Выбираем пример в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 2 или 3.

Таблица 2.3 — Порядок списания остаточной стоимости на расходы

Срок полезного использования основных средств Порядок списания остаточной стоимости на расходы
до трех лет включительно остаточная стоимость распределяется одинаковыми долями по налоговым периодам
от трех до пятнадцати лет На протяжении первого календарного года применения УСН – 50% стоимости; на протяжении второго года – 30% стоимости, на протяжении третьего года – 20% стоимости.
свыше пятнадцати лет В течение первых 10 лет применения УСН одинаковыми долями остаточной стоимости таких основных средств.

 

Затраты на нематериальные активы, приобретенные или созданные в момент применения УСН, включаются в расходы с момента их принятия к бухгалтерскому учету. В течение налогового периода расходы распределяются по равным частям по отчетным периодам.

Затраты на нематериальные активы, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в зависимости от продолжительности их полезного использования.

Имущество, взятое в лизинг

Договор лизинга (договор финансовой аренды) часто является выгодным для представителей малого и среднего бизнеса, т.к. суть лизинга – облегчение для коммерсантов приобретения дорогостоящего имущества путем предоставления ему возможности вносить равномерные платежи на протяжении длительного времени.

Соответственно, существуют специальные правовые нормы, регламентирующие налоговый учет имущества, взятого в лизинг.

Организации, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить налоговую базу на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Такое право обозначено в подпункте 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Следует обратить внимание, что с начала 2011 года из статей ГК РФ о имуществе, предоставляемом по договору лизинга, исключены слов «используемое для предпринимательской деятельности». До 2011 года предметом лизинга могли стать любые непотребляемые вещи, включая предприятия, иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, а также другое движимое и недвижимое имущество, которое должно было использоваться только для предпринимательской деятельности. Из вышеизложенного следует, что имущество, которое предоставлено по договору лизинга:

— с 2011 года и позднее – может использоваться лизингополучателем не только для целей предпринимательства, но в тоже время и для обеспечения деятельности лизингополучателя в качестве субъекта деятельности предпринимательства (например, как офисная мебель).

Лизинговые платежи – это совокупность платежей лизингополучателя на протяжении всего срока действия договора лизинга. Лизинговые платежи состоят из:

— компенсации лизингодателю затрат, которые тот произвел в связи с приобретением и передачей лизингополучателю имущества, составляющего предмет договора;

— компенсации лизингодателю затрат, которые тот понес в связи с оказанием сопутствующих услуг, предусмотренных договором лизинга;

— вознаграждения лизингодателя.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю согласно п. 1 ст. 19 . № 164-ФЗ  «О финансовой аренде (лизинге)».

Наиболее интересным с точки зрения налогообложения является вопрос о моменте учета расходов получателя лизинга на приобретение предмета лизинга.

Доходы в виде лизинговых платежей признаются в момент поступления лизинговых платежей на банковский счет или в кассу лизингодателя либо погашения лизинговой задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Полученные доходы лизингодателя полежат учету в виде выручки от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Получатель лизинга вправе отразить платежи в виде выкупной цены предмета финансовой аренды исключительно после перехода права собственности на данное основное средство.

В учете лизингополучателя платежи по лизингу учитываются в составе расходов по самостоятельному основанию (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Получаемое лизингополучателем после окончания срока действия договора лизинга имущество учитывается по выкупной стоимости, и в зависимости от ее размера оно может быть или признано объектом основных средств или может войти в состав материальные запасы. Все зависит от соблюдения критериев, по которым объект признается в качестве основного средства.

Стоимость имущества, которое было передано без права выкупа и учитываемого на балансе лизингополучателя, лизингодатель вправе отразить в расходах после того как получит имущество обратно.

Арбитражные суды в своих решениях многократно подчеркивали, что налоговые инспекторы неправомерно выделяют плату получателя лизинга за приобретение предмета лизинга в собственность из состава лизинговых платежей и исключают ее из суммы расходов. Суды указывают, что лизинговый платеж включает в себя ряд самостоятельных частей, но это не лишает весь платеж признака единства, если он перечислятся в рамках одного договора. Отсюда видно, что цена предмета лизинга должна рассматриваться как часть лизинговых платежей в качестве  затрат лизингодателя, связанных с приобретением лизингового имущества. Если цена выкупа была согласована сторонами договора отдельно и не являлась составной частью лизинговых платежей, то списать ее единовременно не удастся. В данном случае судьи поддерживают налоговых инспекторов и квалифицируют такие затраты как расходы на приобретение основных средств, которые подлежат списанию через амортизацию.

Рассмотрим  вышеизложенную ситуацию на примере ООО «ВЕКТРА-М».

ЗАО «ОЛДИ ЛТД» в мае 2014 года поставило и передало на баланс ООО «ВЕКТРА-М», применяющему упрощенную систему налогообложения, компьютерное оборудование: сервер «OLDI Server RWX5000R12» (стоимость 322 140 руб., включая НДС 49 140 руб). Кроме этого, ЗАО «ОЛДИ ЛТД» выполнило работы по установке, настройке и конфигурации оборудования. Стоимость работ составила 46 020 руб. (включая НДС 7 020 руб.). По договору лизинга ООО «ВЕКТРА-М» помесячно в течение 12 месяцев — с мая 2014 года по апрель 2015 года включительно — должно выплачивать ЗАО «ОЛДИ ЛТД» по 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.). Право собственности на сервер перешло к ООО «ВЕКТРА-М» в мае 2014 года.

В сумму одного ежемесячного платежа входит часть выкупной цены сервера, включая работы по установке — 30 680 руб. (в том числе НДС – 4 680 руб.) и вознаграждение лизингодателя – 4 720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). 22 мая 2014 года ООО «ВЕКТРА-М» перечислила ЗАО «ОЛДИ ЛТД» первый платеж.

Запись в книге учета доходов и расходов будет выглядеть следующим образом (см. Таблицу 2.4):

Таблица 2.4- Книга учета доходов и расходов ООО «ВЕКТРА-М» за 22.05.2014 г.

Регистрация Сумма
N№ п/п Дата и

номер

первичного

документа

Содержание операции Доходы,

учитываемые

при исчислении

налоговой базы

Расходы,

учитываемые

при исчислении

налоговой базы

1 2 3 4 5
227. Бухгалтерская справка № 67 от 22.05.2014 В расходах отражены лизинговые платежи, в т.ч. вознаграждение лизингодателя и часть выкупной цены   30 000,00
228. Бухгалтерская справка №68 от 22.05.2014 Налог на добавленную стоимость с лизингового платежа   5 400,00

Материальные расходы

Согласно п. 5 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики-»упрощенцы» вправе включить материальные расходы в затраты с целью уменьшения налоговой базы. Признание материальных расходов происходит по правилам, обозначенным ст. 254 НК РФ. В частности, в состав материальных расходов могут быть включены затраты «упрощенца»:

— с целью приобретения материалов или сырья, которые используются в производстве налогоплательщиком товаров, оказании налогоплательщиком услуг либо выполнении работ, при этом такие материалы или сырье должны быть необходимыми, основными и неотъемлемыми для производства товаров, оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком;

— на приобретение материалов, которые используются для упаковки или для подготовки произведенных и/ или реализуемых товаров (в том числе для предпродажной подготовки);

— на иные хозяйственные и производственные нужды, необходимые перед реализацией (в том числе на проведение испытаний, осуществление контроля качества товара);

— с целью приобретения приобретение инвентаря, инструментов, приспособлений, лабораторного оборудования, приборов, специальной одежды, а также прочего неамортизируемого имущества (стоимость такого имущества следует включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию);

— на закупку комплектующих изделий, в дальнейшем подвергающихся монтажу, а также на закупку полуфабрикатов, которые налогоплательщик затем обрабатывает;

— на приобретение топлива, воды и энергии иных видов, если приобретенная энергия расходуется на отопление зданий;

— на трансформацию и передачу энергии любого рода;

— на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных аутсорсерами, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут! Без посредников!

Порядок списания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Расходами являются осуществленные и оплаченные затраты. Оплатой признается момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной способ погашения задолженности (в момент такого погашения).

Расходы на сырье, материалы и затраты на их приобретение

Налогоплательщик-«упрощенец» вправе уменьшить свой доход на цену сырья и материалов, уплаченную поставщикам.

Для отражения в книге учета затрат на материалы должны присутствовать хотя бы два документа:

  • накладная, согласно которой материалы были оприходованы от поставщика на склад налогоплательщика. Она выступает подтверждением перехода права собственности на материалы налогоплательщику;
  • платежное поручение, содержащее отметку банка, либо квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая, что налогоплательщик произвел оплату данных материалов.

Отменяется обязанность налогоплательщиков при УСН учитывать расходы на приобретение сырья и материалов исключительно по мере их списания в производство. Соответствующее требование убрано из пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

П.2 ст. 254 НК РФ предписывает включать в стоимость материалов не только цену приобретения, но и:

  • комиссионные вознаграждения, перечисленные посредническим организациям;
  • ввозные таможенные пошлины и сборы;
  • расходы на транспортировку;
  • иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Для признания вышеуказанных затрат расходами, уменьшающими налоговую базу «упрощенца» данные затраты должны быть уже реально оплаченными. Таким образом, если при покупке материалов «упрощенец» затратил дополнительные средства, то стоимость материалов следует признавать в качестве расходов исключительно при одновременном выполнении следующих условий:

  • стоимость материалов полностью оплачена поставщику;
  • затраты, касающиеся приобретения материалов, оплачены.

2.3. Ведение учета при упрощенной системе налогообложения

Требования к ведению налогового учета при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, представляют налоговую отчетность в органы ФНС только раз в год. НК РФ устанавливает ряд специфических требований, предъявляемых к налогоплательщикам, выбравшим УСН.

Согласно ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по «упрощенному» налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

До 2013 года ведение бухучёта при УСН ограничивалось учётом основных средств и нематериальных активов. С 2013 года организации, применяющие УСН, обязаны вести не только налоговый, но и бухгалтерский учёт.

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не содержит исключений для организаций, применяющих УСН в отношении обязанности ведения полноценного бухгалтерского учета, на что указывает статья 6 данного закона. Следовательно, сегодня организации – «упрощенцы» ведут бухгалтерский учет в полном объеме, а, следовательно, и формируют полноценную учетную политику, необходимую им для учетной работы.

Организации, ранее использовавшие при исчислении налога на прибыль метод начислений, при переходе на УСН обязаны соблюдать следующие правила:

— на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, которые получены до перехода на УСН, в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет уже после перехода на УСН;

— в налоговую базу не учитываются денежные средства, которые получены после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений такие суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

— расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была проведена уже после перехода организации на УСН;

— из налоговой базы не могут вычитаться денежные средства, перечисленные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Важным достоинством УСН представляется возможность уменьшить авансовые платежи по единому налогу за счет перечисленных в этом же квартале взносов на страхование. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Финансов РФ указал, что с 2014 г. сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не только на величину фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей триста тысяч рублей.

У налогоплательщиков, применяющих УСН, также должна присутствовать следующая первичная документация:

— банк (выписки, платежные поручения, счета);

— касса (кассовая книга, кассовые документы, авансовые отчеты);

— покупки (журнал учета покупок);

— продажи (журнал учета продаж);

— заработная плата (расчетно-платежные ведомости, заявления на вычеты, налоговые карточки по НДФЛ).

Порядок отражения в учете начисления и перечисления налога УСН отражен в Таблице 2.5.

Таблица 2.5-Порядок отражения в учете начисления и перечисления налога

№п/п содержание операции документ-основание дебет кредит сумма
1 начислен единый налог (или аванс по единому налогу) книга учета доходов и расходов счет 99 «прибыли и убытки» счет 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-6 «Единый налог» NNN,NN рублей
2 перечислен единый налог (аванс по единому налогу) платежное поручение, выписка банка счет 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-6 «Единый налог» счет 51 «расчетные счета» NNN,NN рублей

Раздельный учет при совмещении специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД) производится на раздельных субсчетах с использованием разных номенклатурных групп и статей затрат. При этом как бухгалтерский, так и налоговый учет производится методом начисления. Данные бухгалтерского учета можно использовать в целях налогового учета как контрольные. Чтобы определить, все ли присутствующие в учете расходы оплачены, необходимо проанализировать кредиторскую задолженность по счетам расчетов 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом» в разрезе налога на доходы с физических лиц, земельного, транспортного налогов, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Причем на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» нужно производить аналитический учет по каждому контрагенту и каждому заключеному договору, иначе не будет возможности определить назначение произведенных услуг, работ или поставок по всем видам деятельности и режимам обложения налогами. Путем поэтапной выверки произведенных расчетов определяется неоплаченная доля расходов — это можно назвать временнòй разницей — сальдо непроплаченных расходов. Для целей вышеизложенной методики под временными разницами подразумеваются непроплаченные расходы, формирующие финансовый результат в одном налоговом периоде, а налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому при УСН, — в прочих налоговых периодах. Временные разницы в представлении сальдо неоплаченных расходов образуются при наличии кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) и использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Отражается временная разница в представлении сальдо неоплаченных расходов в бухгалтерском учете на отдельном, специальном забалансовом счете. Аналитический учет производится по видам непроплаченных расходов и по каждому из кредиторов. Пример оформления результатов проверки кредиторской задолженности приведен в Таблице 2.6.

Таблица 2.6- Забалансовый учет временных разниц в представлении сальдо неоплаченных расходов

Неоплаченные расходы/ кредиторы Остаток на начало года Приход Расход Остаток на конец года
Расходы по оплате стоимости товаров

(наименования контрагентов)

сальдо кредита счета 60 увеличение долга уменьшение долга сальдо кредита счета 60
материальные расходы (наименования контрагентов) сальдо кредита счета 60 увеличение долга уменьшение долга сальдо кредита счета 60
расходы на оплату труда сотрудников сальдо кредита счета 60 увеличение долга уменьшение долга сальдо кредита счета 60
отчисления на социальные нужды, налоги

(отдельно по каждому виду платежа)

 

сальдо кредита счета 60 увеличение долга уменьшение долга сальдо кредита счета 60
всего неоплаченных расходов        

 

Ведение налогового учета при УСН является простым, если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения решил выбрать «доходы». Порядок учета расходов значительно сложнее. На практике часто налогоплательщики, у которых расходы составляют 50-60% от выручки,  выбирают в качестве объекта налогообложения «доходы» с целью упрощения процедуры ведения налогового и бухгалтерского учета.

Налоговая декларация по УСН и авансовым платежам

Декларация по налогу при УСН должна представляться в налоговую инспекцию по итогам налогового периода:

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут! Без посредников!
  • — налогоплательщиками-организациями — не позже тридцать первого марта года, который следует за истекшим налоговым периодом;
  • — индивидуальными предпринимателями — не позже тридцатого апреля года, который следует за истекшим налоговым периодом.

В эти же сроки налог при УСН перечисляется в бюджет.

В 2015 году в форму налоговой декларации по УСН были внесены изменения. Форма налоговой декларации по УСН представлена в Приложении №1 к настоящей работе. Далее описаны некоторые изменения.

  1. Налогоплательщики, применяющие УСН, с 2015 года должны заполнять в декларации различные разделы в зависимости от выбранного ими объекта налогообложения. Если объект налогообложения – это «доходы», то надо заполнить разделы 1.1 и 2.1. Если объект – «доходы минус расходы», то, напротив, заполняются разделы 1.2 и 2.2. Раньше разделы декларации были общими, а налогоплательщики указывали в них коды — 1 или 2.
  2. В новой форме налоговой декларации вместо ОКАТО необходимо указывать ОКТМО. ОКТМО состоит из восьми (код муниципального образования) либо из одиннадцати (код населенного пункта) знаков. Но в описании порядка заполнения декларации четко не указано, какой из них нужно указать. Указывается лишь, что это код по месту нахождения компании. В декларации для кода ОКТМО отведено 11 знаков. Соответственно, если ОКТМО включает восемь символов, то налогоплательщик ставит прочерки в пустых ячейках. Например, «82611448—». Новые коды можно увидеть в разделе ФИАС (Федеральная информационная адресная система) сайта nalog.ru.
  3. В разделах 2.1 и 2.2новой формы декларации УСН «упрощенцы» будут вписывать данные для расчета налога нарастающим итогом за каждый отчетный период — первый квартал, полугодие, девять месяцев. Иными словами, при объекте «доходы»налогоплательщики будут заполнять доходы и выплаты (взносы, пособия, страхование работников), уменьшающие величину налога. А при объекте «доходы минус расходы» — доходы, расходы и убытки. Раньше работники ФНС не могли уяснить по отчетности, правильно ли в компании был налажен учет авансов. Соответственно, они запрашивали книгу учета доходов и расходов, с целью сверить данные за отчетный период. Кроме этого, в отчетности можно поставить ставку налога за каждый отчетный период. Это необходимо, если компания в течение года платила авансы по одной ставке, а потом переехала в другой регион, где региональные власти установили льготную ставку.
  4. В налоговую декларацию включен новый раздел (раздел 3). Его заполняют только благотворительные и бюджетные организации, так как они отчитываются об использовании целевых средств. Ранее такие «упрощенцы» сдавали лист 7 декларации по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-11-06/2/25803).

Организации-налогоплательщики, применяющие УСН и располагающие обособленными подразделениями, не являющимися филиалами или представительствами, сдают лишь одну налоговую декларацию (по месту учета головного офиса). При этом налог, связанный с деятельностью обособленного подразделения, необходимо рассчитать по ставке, применяемой в регионе нахождения этого обособленного подразделения. Это замечание актуально в случае, когда налогоплательщик в качестве объекта налогообложения сделал выбор «доходы минус расходы», а в одном из субъектов, где он осуществляет деятельность, региональным законом установлена сниженная налоговая ставка.

Письмо ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-3-3/1807 указывает, что в строках 030–050 налоговой декларации по УСН необходимо ставить начисленные суммы, рассчитанные нарастающим итогом. Налог в строке 060 рассчитывают как разницу между исчисленным налогом и авансом за девять месяцев.

Согласно Письму Министерства Финансов РФ № 03-11-06/2/29385 от 24.07.2013г. все суммы в декларации должны быть округлены до целых рублей.

Порядок перехода на УСН

С 1 октября 2012 года для перехода на УСН налогоплательщик представляет в налоговые органы не заявление, а уведомление. Форма данного уведомления установлена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Отдельные поля этой формы идентичны полям титульного листа налоговой декларации по УСН, которая приведена в Приказе Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

Налогоплательщик вправе перейти на УСН исключительно со следующего налогового периода – календарного года.

Исключения составляет переход на УСН налогоплательщика при начале его хозяйственной деятельности. Налоговые консультанты советуют подавать уведомление о переходе на УСН вместе с пактом документов на регистрацию юридического лица.

Интересно отметить, что НК РФ для перехода на упрощенную систему налогообложения требует, чтобы соблюдалось лишь одного условие — ограничение по размеру доходов (п. 2 ст. 346.12). Остальные условия, включая ограничения по численности, суммарной стоимости активов и т. д., компания до перехода на УСН соблюдать не обязана, поскольку они установлены для налогоплательщиков, уже применяющих упрощенную систему налогообложения. Таким образом, отсутствие полного соответствия дополнительным условиям в момент, предшествующий переходу на УСН, не может стать основанием для отказа в применении упрощенной системы. Тем более что НК РФ не предусматривает принятия каких-либо ответных мер, (скажем, разрешения либо отказа) в связи с подачей уведомления. Следовательно, проверять показатели по численности компании и по стоимости имущественных активов инспекторы имеют право лишь в период применения УСН, но никоим образом до начала применения.

Таким образом, можно сделать вывод, что приведение в заявлении показателей, которые не могут непосредственно повлиять на возможность перехода, является чисто информационным действием. То есть организация, только образованная, может подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, при этом, в уведомлении указывает только лишь объект налогообложения, в остальных строчках ставится прочерк. Данное правило относится и к реорганизованным организациям в связи с тем, что при реорганизации юридических лиц прекращается существование одних организаций и создаются новые. Подача уведомления о переходе на УСН возможна, кроме того, и в электронном виде. Формы документов утверждены приказом ФНС России «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме».

Возможность подачи уведомления в электронной форме крайне упрощает переход субъектов малого предпринимательства на упрощённую систему налогообложения, что является несомненным достоинством. Получив уведомление, налоговая инспекция проверяет, правильно ли оно заполнено и соответствует ли налогоплательщик соответствующим критериям перехода. В случае положительного или отрицательного ответа на оба вопроса инспекция выдает уведомление о возможности применения данной системы налогообложения. Следует отметить, что НК РФ не содержит никаких указаний на получение уведомления организациями, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения, а также упоминаний о получении уведомлений о разрешении или запрете перехода УСН. Однако на практике сложилось, что налоговые органы выдают подобные уведомления, причем какие-либо обязательные сроки их выдачи законодательством не предусмотрены. По усмотрению налоговых органов, без такого уведомления организация не вправе применять УСН. Так, в Приказе ФНС России «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» установлена форма 26.2-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения», в рамках которой налоговым органом указываются причины отказа в переходе на упрощенную систему налогообложения.

Еще одним спорным вопросом, связанным с переходом на УСН организаций с момента их регистрации, является вопрос о возможности применения УСН при пропуске тридцатидневного срока для уведомления налоговых органов. Налоговые органы квалифицируют такой самовольный переход организации на УСН как незаконный. Тем не менее судебная практика складывается пока что в пользу налогоплательщиков. В решениях судов указывается, что уведомление о применении УСН носит исключительно уведомительный характер и глава 26.2 НК РФ не предоставляет налоговикам права разрешать или запрещать налогоплательщику использовать выбранную им систему налогообложения.

Срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций, по мнению судов, не является обстоятельством пресекательного характера.

Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусматривает оснований для отказа налогоплательщику-уведомителю в переходе на «упрощенку», в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи уведомления в налоговый орган, а потому это обстоятельство не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении УСН (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.08.2009 № КА-А40/6972-09, Северо-Западного округа от 08.11.2010 № А13-4274/2010, Уральского округа от 08.04.2008 № (правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 21.07.2008 № 8705/08)).

Возврат на общий режим налогообложения в добровольном порядке производится с начала следующего налогового периода. В то же время согласно п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Данное требование распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система налогообложения, несмотря на свое название, предполагает тщательное ведение первичного учета, умение относить доходы и расходы к той или иной категории. Все это следует отразить в налоговой декларации. Переход на УСН несложен, но возможен либо в начале действия организации, либо при начале следующего налогового периода (календарный год).

 

Глава 3. Совершенствование и перспективы упрощенной системы налогообложения

3.1. Изменения в упрощенной системе налогообложения в 2014-2015 годах

Сегодня поступления от УСН имеют превалирующий удельный вес среди специальных режимов и составляют 73%. Четверть от всех поступлений приходится на ЕНВД – 25,6%. Плюсом упрощенной системы налогообложения является то, что организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на этот режим в полностью добровольном порядке. Положительным моментом является возможность выбрать объект налогообложения: «доход» (ставка 6%), «доход за минусом расходов» (ставка 15%).

С 1 января 2013 года утратила силу статья 346.25.1 НК РФ «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» и был введен в действие новый специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения». Необходимость введения новой главы «Патентная система налогообложения» в НК РФ обусловлена тем, что с 2018 года планируется отменить систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход и такие виды деятельности, которые подпадали под данный специальный налоговый режим, впоследствии перейдут под действие патента. Ранее для УСН на основе патента были установлены слишком жёсткие критерии. Особенно это касается тех видов деятельности, которые подлежат налогообложению.

Налоговый кодекс РФ устанавливает величину ограничения по суммарному доходу для тех организаций и предпринимателей, что используют обычную систему налогообложения и еще только планируют перейти на УСН. Критерием возможности такого перехода является то, что суммарный доход за 9 месяцев, предшествовавших году перехода на УСН, не превосходит установленную величину. В 2014 году данная сумма умножается на коэффициент 1,067 относительно 2013 года. Таким образом, предельный размер доходов для перехода на УСН вырос с 45 000 000 до 48 015 000 млн. руб. (45 000 000 руб. × 1,067). Данное значение следует учитывать компаниям, которые использовали в 2014 году обычный режим и хотят перейти на УСН с 1 января 2015 года. Их доходы за 9 месяцев 2014 года не должны быть больше 48,015 млн. руб. (учитывая ту часть дохода, которая получена на основаниях, перечисленных для плательщиков налога на прибыль в статье 248 НК РФ). Если предел доходов выполняется, то при соблюдении остальных условий, обязательных для УСН и перечисленных в статье 346.12 НК РФ, на УСН можно переходить с 1 января 2015 года.

С 2015 года законодателем вводятся изменения в отношении торговых, административно-деловых центров и некоторых других видов недвижимости, по которым налоговая база будет вычисляться исходя из кадастровой стоимости объектов, и организации, перешедшие на УСН, начинают платить налог на имущество. Данное нововведение стало дополнительной налоговой нагрузкой.

«Упрощенец» обязан уплатить налог на имущество в бюджет субъекта РФ по месту нахождения объекта налогообложения авансовым платежом. Налоговая ставка устанавливается региональным законодательством, но не может превышать 2,2% (п.1 ст. 380 НК РФ). Для объектов недвижимости Москвы, для которых налоговая база равна кадастровой стоимости, налоговая ставка не может превышать 1,5% в 2014 году, 1,7% в 2015 году и 2% в 2016 и в последующие годы. Для объектов недвижимости в других регионах, для которых налоговая база равна кадастровой стоимости, ставка по налогу на имущество не должна превышать 1% в 2014 году, 1,5% в 2015 году и 2% в 2016 и в последующие годы. Если кадастровая стоимость для объекта не утверждена, то в целях налогового учета ее величина считается равной 0 (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).

Далее обратимся к региональному законодательству, а именно – к Закону Москвы №64 от 5 ноября 2003 года «О налоге на имущество организаций». Столичный законодатель зафиксировал следующие ставки на ближайшие годы:

— 1,2% для 2015 года;

— 1,5% для 2016 года;

— 1,8% для 2017 года;

— 2% для 2018 года.

С начала 2015 года пользователи УСН больше не могут использовать метод ЛИФО при списании товара в налогового учете. Законодатель отменил метод ЛИФО в налоговом учете, для того чтобы максимально сблизить налоговый учет при УСН с бухгалтерским. Соответственно, налогоплательщики, ранее использовавшие данный метод, должны выбрать из трех оставшихся (ФИФО, по стоимости единицы товара либо по средней стоимости). Остатки товара, отраженные в учете на начало 2015 года, пересчитывать не придется. Их необходимо списать в 2015 году уже в соответствии с новыми правилами.

В 2014 году в связи с присоединением к РФ двух новых субъектов федерации законодатель установил для «упрощенцев» Крыма и Севастополя пониженные ставки. Так, в 2015 и в 2016 годах для налогоплательщиков с объектом «доходы» в Крыму будет актуальна ставка 3%. «Упрощенцы», которые предпочли «доходы минус расходы», заплатят 7%. Данные ставки прописаны в законе Республики Крым, принятом 29 декабря 2014 года. Севастополь также вправе установить свои налоговые ставки. Отчетность за 2014 год коммерсанты данных субъектов сдают в российские налоговые органы, но еще по старым, «украинским» правилам учета.


Страницы:   1   2   3   4


Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут!Без посредников!