Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущейрыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных материалов. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное предусмотрено законодательством Российской Федерацией.
В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов. Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) денежными средствами, является стоимость активов, переданных или подлежащих передачи организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передачи, устанавливается исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных активов.
Материалы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в использовании или распоряжении, учитываются на балансовых счетах в оценке, согласованной с их собственником. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки материалов.
По себестоимости каждой единицы: по этому методу оценивают материалы, используемые организацией в особом порядке драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д.), или материалы, которые не могут обычным способом заменять друг друга.
По средней себестоимости: средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов путем деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, складывающееся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца.
Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, как правило, не подлежит изменению. Однако если в течение отчетного года на материалы, находящиеся в запасах, снизилась цена либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
— стоимость материалов по договорным ценам;
— транспортно-заготовительные расходы;
— расходы по доведению материалов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.
В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
— расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.
— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
— наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
— плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
— плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
— расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
— стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;
— другие расходы. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.
1.3 Методика бухгалтерского учета и документирование операций по движению материально-производственных запасов
Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированным и первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.
Документальное оформление материально-производственных запасов является основой для оперативного учета. Документы по учету запасов подразделяются на документы, оформляющие поступление в организацию и документы, оформляющие отпуск (списание) материалов.
К документам по поступлению относятся:
1) журнал учета поступающих грузов (форма М-1).
Регистрируются сопроводительные документы по поставке материалов и осуществляется контроль за выполнением условий поставки.
2) доверенность (формы № М-2 и № М-2а).
Применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Форму№М-2априменяюторганизации,укоторыхполучениематериальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачуэтихдоверенностейрегистрируютвзаранеепронумерованномипрошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи, как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц. Выданные доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей в хронологическом порядке. О выполнении задания подтверждает информация, отраженная в корешке доверенности: указывается номер, дата и наименование документа, на основании которого ценности поступают в организацию.
Согласно статье 186 ГК РФ, если в доверенности не указан срок ее действия, то она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.
3) приходный ордер (форма №М-4).
Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
4) акт о приемке материалов (форма № М-7).
Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов ;является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр — в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другому отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа«Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни
5) товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).
Выписывается, если груз оформляется автотранспортом. Состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Товарный регулирует взаимоотношения между поставщиком и покупателем товара; транспортный определяет взаимоотношения между владельцем автотранспорта и его заказчиком. Документ выписывается по одному экземпляру для каждой из сторон.
6) товарная накладная (форма ТОРГ-12).
Предназначен для оформления поступления товаров. Выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом. Является основанием для оприходования товаров у покупателя и списанию товаров у поставщиках) карточка учета материалов (форма М-17).
Материально-производственные запасы на складе учитываются по номенклатурным номерам. На каждый номенклатурный номер заводится карточка учета материалов в одном экземпляре. Карточка выписывается в бухгалтерии и под роспись передается кладовщику. К карточке материалыучитываютсятольковнатуральномвыражении.Записьвкарточкупроизводится на основании приходных и расходных документов в день совершения операции. В карточке проставляется количество поступившего или списанного материала и после каждой операции выводится остаток, что позволяет контролировать количество материально-производственных запасов.
7) акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Актсоставляетсявтрехэкземплярахкомиссией,состоящейизпредставителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.
Документами по отпуску материально-производственных запасов являются:
1) лимитно-заборная карта (форма № М-8).
Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформленияотпускаматериалов,систематическипотребляемыхприизготовлениипродукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленныхлимитовотпускаматериаловнапроизводственныенуждыиявляетсяоправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада -представитель структурного подразделения.
Длясокращенияколичествапервичныхдокументовтам,гдеэтоцелесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходныедокументынаотпускматериаловнеоформляются,асамаоперацияпроизводится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, неиспользованных в производстве (возврат).
2) требование-накладная (форма № М-11).
Применяется для учета движения материальных ценностей внутриорганизациимеждуструктурнымиподразделениямиилиматериальноответственными лицами.
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй- принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
3) накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствамсвоейорганизации,расположеннымзапределамиеетерритории,илисторонним организациям, на основании договоров и других документов.
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двухэкземплярахнаоснованиидоговоров(контрактов),нарядовидругихсоответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. В документе указывается договорная стоимость, проданных материально-производственных запасов, с учетом НДС, для дальнейшего определения финансового результата от продажи.
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов.
При изучении движения материально-производственных запасов следует различать учет материалов на складе и в бухгалтерии. На складе учет движения материалов ведет кладовщик, с которым заключается типовой договор о полной материальной ответственности. В обязанности кладовщика входит ведение карточек складского учета на каждый номенклатурный номер материалов. Записи в карточках делаются на основании первичных документов в день совершения операции.
После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит остаток материалов на конец дня. В конце месяца он подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец периода, используя формулу:
Ск = Сн + П — Р,
где, Ск — сальдо на конец месяца;
Сн — сальдо на начало месяца;
П — приход материалов за месяц;
Р — расход материалов за месяц.
Выведенные остатки заносятся в ведомость учета остатков материалов, сальдовую книгу, которая хранится в бухгалтерии.
Кроме того, бывают такие организации, где вместо карточек на складах ведутся специальные книги учета материалов, имеющие аналогичные реквизиты.
Для более детального контроля параллельный учет материалов ведется в бухгалтерии. Аналитический учет ведется одним из двух методов:
- Количественно-суммового (на основании использования оборотных ведомостей);
- Оперативно-бухгалтерским (сальдовым).
При количественно-суммовом методе могут применяться два вида учета.
При первом случае в бухгалтерии одновременно ведется в количественном и денежном выражениях (на складах и подразделениях — только в количественном выражении) по каждому складу по синтетическим счетам и субсчетам:
-на каждый вид материально-производственных запасов (номенклатурный номер) в бухгалтерии организации открываются карточки аналитического учета;
-в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;
-на основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению;
-на основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;
-движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;
-сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.
Во втором случае в бухгалтерии не ведутся карточки аналитического учета:
-все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость;
-оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте;
-остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.