Такой учет является достаточно громоздким и трудоемким.
Более прогрессивным и рациональным является сальдовый метод. Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. В бухгалтерской службе:
-учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен;
-движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;
-в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складе, которые не реже одного раза в неделю проверяет на правильность ведения работник бухгалтерии и данные на карточке удостоверяет своей подписью;
-на 1-е число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек складского учета в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами вместе с первичными учетными документами;
-остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
При бухгалтерском учете материалов с использованием компьютера данные синтетического бухгалтерского учета, т. е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т. п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться. [11, с.56]
Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них — по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.
Поступление материалов на предприятие в зависимости от принятой организацией учетной политики может быть отражено двумя способами: по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.
При этом фактическая себестоимость материалов включает:
1)стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);
2)транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию);
3)расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом).
При учете материалов по фактической себестоимости все затраты, связанные с поступлением материалов, собираются непосредственно на счете 10 «Материалы»в разрезе полученных партий сырья и материалов. Все поступающие в организацию материалы отражаются по дебету этого счета.
Если организация не использует счета 15 и 16, то оприходование материалов отражается записями. (см. табл. 2)
Таблица 2 – Бухгалтерские записи по учету приобретения материалов
При ведении синтетического учета материалов по учетным ценам используются счета 15 и 16. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»используется для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте. Данный счет, как правило, используют те организации, у которых большие объемы заготовок материальных ценностей. В дебете 15 формируется фактическая себестоимость материалов, в кредите — учетная. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При данном способе оценки материалов при приобретении по дебету 10 «Материалы» отражается их учетная цена.
Выявление отклонений фактической себестоимости заготовления материальных ценностей от учетной. (см.табл.3)
Таблица 3 – Бухгалтерские записи по учету отклонений фактической себестоимости заготовления материальных ценностей от учетной стоимости
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных (плановых) ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Списание отклонений со счета 16 осуществляется пропорционально стоимости израсходованных МПЗ.
Рассчитывается процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (Х) по формуле:
где, Он — отклонение фактической себестоимости материалов от учетной на начало месяца;
Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от учетной по поступившим материалам за месяц;
УЦн — учетная себестоимость материалов на начало месяца;
УЦп — учетная себестоимость материалов, поступивших в течение месяца.
Сумма отклонения находится путем умножения процента отклонения на кредитовый оборот счета 10.
Таким образом, говоря об организации учета материально-производственных запасов, можно сделать вывод, что это довольно сложный и трудоемкий процесс. Практика предполагает выбор способа учета, использование определенных счетов.
Глава 2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО АС «Прииск Дражный»
2.1Организационно-экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности в ООО АС «Прииск Дражный»
Общество с ограниченной ответственностью артель старателей «Прииск Дражный»- российская золотодобывающая компания. В одно из крупнейших в России предприятий по объёму добычи руды и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы)входит 7 драг различной мощности и производительности.
Добыча золотосодержащей руды осуществляется, открытым способом россыпного золота в Красноярском крае. Фактический и юридический адрес предприятия: Красноярский край, Северо-Енисейский район, п.Новая Калами. Входит в состав компании АО «ЮГК».
Впечатляющие производственные достижения предприятия – это результат многолетней последовательной работы руководства ООО АС «Прииск Дражный» над реализацией долгосрочной стратегии устойчивого технологического развития на основе достижения стратегических целей.
К одному из важнейших приоритетов этой стратегии относится внедрение мероприятий, способствующих повышению эффективности недропользования на разрабатываемых и перспективных месторождениях, минимизации потерь металлов на стадиях добычи и переработки руд при постоянном наращивании темпов и объемов производства, обеспечению условий экологически сбалансированного освоения недр и промышленной безопасности горных работ.
Главное преимущество и одновременно особенность предприятия ООО АС «Прииск Дражный» — то, что она создана исключительно горняками, и это дает весомое преимущество – четкое понимание того, как качественно и эффективно извлекать богатства земных недр.
Дополнительные виды деятельности ООО АС «Прииск Дражный»:
–ремонт машин и оборудования;
–передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям;
–подготовка участка к разработке и добыче полезных ископаемых, за исключением нефтяных и газовых участков;
–деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам
–вложения в ценные бумаги;
–деятельность в области права;
–деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета;
–разработка проектов по кондиционированию воздуха, холодильной технике, санитарной технике и мониторингу загрязнения окружающей среды, строительной акустике;
–работы геологоразведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы.
Дражный способ отработки в благоприятных условиях дает наилучшие экономические показатели добычи золота из россыпных месторождений. Минимальная численность работающих, минимальная дальность перемещения горной массы, минимальные затраты на обслуживание техники, минимальное энергопотребление – все эти положительные качества обеспечивают высокую выработку на одного работающего (5-8 кг/сезон) и минимальную себестоимость добычи золота.
В то же время значительная часть российских россыпей находится в зоне многолетней мерзлоты, собственно где и находится ООО АС «Прииск Дражный». Как показывает практика, драги, отрабатывающие месторождения, пораженные мерзлотой, имеют низкие технико-экономические показатели.
Основная причина плохой работы драг на мерзлых россыпях – хроническая необеспеченность их талыми запасами. Особенно остро это сказывается в первой половине промывочного сезона. Плохая подготовка полигонов приводит к погоне за редкими таликами и бессистемности отработки. Потери металла из-за недоработки мерзлого пласта порой достигают 50-70%. В создавшемся положении мерзлые россыпи чаще предпочитают отрабатывать раздельным способом с использованием землеройной техники, хотя эксплуатационные затраты при этом больше в 2-3 раза.
Сегодня накоплен достаточно большой опыт у организации по оттаиванию мерзлых пород и защите их от сезонного промерзания, разработаны специальные методы ведения горных работ. Внедряя новые методы и технологии более широко используется высокоэффективный дражный способ добычи золота.
Для каждой россыпи в зависимости от горно-геологических и климатических условий, целесообразно выбирать оптимальный набор приемов борьбы с мерзлотой, так как способы подготовки зависят от глубины россыпи, фильтрационных свойств пород и многих других факторов. В одних случаях наилучшие показатели предупреждения промерзания обеспечивает затопление полигонов на зиму, в других — выгоднее использовать осушение песков и выпуск воды из разреза на зимний период и др.
Ключ к успеху лежит в правильном планировании горно подготовительных работ и, что особенно важно, в четком соблюдении календарного плана выполнения операций в соответствии с временем года. На сегодня имеется значительный выбор технологических вариантов, обеспечивающих эффективную работу драг на мерзлых россыпях. Анализ условий позволяет выбрать мероприятия, наиболее эффективные для конкретного месторождения.
На действующем предприятии при переходе на рациональную систему подготовки песков к промывке прибыль от драг можно увеличить в несколько раз.
В настоящее время ООО АС «Прииск Дражный» обладает развитыми промышленной и социальной инфраструктурой, мощным технологическим и кадровым потенциалом, и, планомерно расширяя и модернизируя производство, подтверждает статус одной из наиболее динамично развивающихся компаний золотодобывающей отрасли.
Далее необходимо рассмотреть организационную структуру организации.
Обязанностями управляющего директора ООО АС «Прииск Дражный» являются планирование, разработка и внедрение стратегических планов для компании, организация экономически обоснованной операционной деятельности. Также ответственен за каждодневную операционную деятельность, организацию совещаний. Выполняет роль лидера компании и часто выполняет обязанности по организации мероприятий по мотивированию сотрудников.
Одними из основных требований к управляющему директору ООО АС «Прииск Дражный» являются информированность о всех процессах, происходящих в компании – персонал, акционеры, бюджет, капитальные средства и любые другие ресурсы – всё то, что позволяет увеличивать прибыльность компании и её позиции на рынках.
Рисунок 1 – Организационная структура ООО АС «Прииск Дражный»
Главный бухгалтер ООО АС «Прииск Дражный» подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Занимается обеспечением соответствия совершаемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны применяться к исполнению.
Заместитель управляющего директора становится связующим элементом между менеджером институционального звена и остальным трудовым коллективом, что накладывает отпечаток на всю его деятельность. Он обязан не только ставить работников в известность обо всех распоряжениях и приказах вышестоящего руководства, но и обеспечивать их выполнение. Для директора его заместитель является обратной связью с сотрудниками, информирует о проблемных ситуациях в работе фирмы и мерах, принятых для их решения.
Экономический отдел отвечает за ряд обязанностей: формирование ценовой и экономической политики предприятия на основании действующих нормативных актов; формирование финансового плана (бизнес-плана) развития предприятия, контроль за ходом его выполнения, организацию ведения государственной статистической отчетности на предприятии, увязанной с экономическими показателями развития; проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия; анализ состава затрат при формировании цен на услуги предприятия; контроль соблюдения государственной финансовой дисциплины при заключении договоров и осуществлении экономической и хозяйственной деятельности предприятия; внутренний финансовый контроль за правильностью применения цен (тарифов) на услуги, оказываемые предприятием; оформление служебных командировок работников предприятия; разработка сметной документации.
Материальная бухгалтерия занимается учетом материалов, товаров, основных средств, нематериальных активов.
Бухгалтер материального отдела выполняет следующие должностные обязанности: осуществляет в соответствии с действующими положениями и инструкциями плановые и по специальным заданиям документальные ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также их подразделений, находящихся на самостоятельном балансе; своевременно оформляет результаты ревизии и представляет их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер; дает оперативные указания руководителям ревизуемого объекта об устранении выявленных нарушений и недостатков, проведении контрольных проверок выполненных работ; контролирует достоверность учета поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчетности на основе первичных документов, а также организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерского учета в подразделениях предприятия; оформляет авансовые отчеты, приходно-расходные документы; составляет книгу покупок и книгу продаж; участвует в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования финансовых средств, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия и правильной организации бухгалтерского учета; взаимодействует с работниками склада по учету товарно-материальных ценностей; участвует в проведении инвентаризаций.
Сотрудники расчетного отдела формируют информацию о начисленных выплатах сотрудникам и студентам, необходимую внутренним и внешним пользователям.