Вопросы к экзамену по дисциплине Банковское дело

Банк России как орган банковского регулирования и банковского надзора, его полномочия

ЦБ РФ – главный орган банковского регулирования и банковского надзора. Он осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов ЦБ РФ, установленных ими обязательных нормативов. Главными целями банковского регулирования и банковского надзора выступают поддержание стабильности банковской системы РФ и защита интересов вкладчиков и кредиторов. ЦБ РФ не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Для осуществления своих функций банковского регулирования и банковского надзора ЦБ РФ проводит проверки кредитных организаций (их филиалов), а также направляет им обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных в их деятельности нарушений и применяет предусмотренные законодательством санкции по отношению к нарушителям.

В рамках банковского регулирования и банковского надзора ЦБ РФ устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций; бухгалтерского учета и отчетности; организации внутреннего контроля; составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности. При этом устанавливаемые ЦБ РФ правила применяются в отношении бухгалтерской и статистической отчетности, которая составляется за период, начинающийся не ранее даты опубликования указанных правил.

Для осуществления своих функций ЦБ РФ в соответствии с перечнем, установленным Советом директоров, имеет право: 1) запрашивать и получать у кредитных организаций необходимую информацию об их деятельности, требовать разъяснений по полученной информации; 2) устанавливать для участников банковской группы порядок предоставления информации об их деятельности, которая необходима для составления консолидированной отчетности; 3) запрашивать, и получать необходимую информацию на безвозмездной основе у федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, юридических лиц – для составления банковской и денежной статистики, платежного баланса РФ, для анализа экономической ситуации. Регулирующие и надзорные функции ЦБ РФ осуществляются через действующий на постоянной основе орган – Комитет банковского надзора, объединяющий структурные подразделения ЦБ РФ, обеспечивающие выполнение его надзорных функций. Структура Комитета банковского надзора утверждается Советом директоров, а его руководитель назначается Председателем ЦБ РФ из числа членов Совета директоров.

В целях обеспечения устойчивости кредитных организаций ЦБ РФ может устанавливать следующие обязательные нормативы:

1) минимальный размер уставного капитала для создаваемых кредитных организаций; размер собственных средств (капитала) для действующих кредитных организаций; предельный размер имущественных (неденежных) вкладов в уставный капитал кредитной организации; 2) максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков; 3) максимальный размер крупных кредитных рисков; 4) нормативы ликвидности кредитной организации; 5) нормативы достаточности собственных средств (капитала); 6) размеры валютного, процентного и иных финансовых рисков; 7) минимальный размер резервов, создаваемых под риски; 8) нормативы использования собственных средств (капитала) кредитной организации для приобретения акций (долей) других юридических лиц; 9) максимальный размер кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам.

 

 

Взаимодействие Банка России с органами власти, его международная и внешнеэкономическая деятельность

Для реализации возложенных на него функций Банк России осуществляет взаимодействие с Правительством РФ, в том числе: 1) ЦБ РФ участвует в разработке экономической политики Правительства РФ; 2) Председатель ЦБ РФ или, по его поручению, один из его заместителей: а) участвует в заседаниях Правительства РФ; б) может принимать участие в заседаниях Государственной Думы при рассмотрении законопроектов, касающихся вопросов экономической, финансовой, кредитной и банковской политики; 3) ЦБ РФ и Правительство РФ информируют друг друга о предполагаемых действиях, имеющих общегосударственное значение, координируют свою политику, проводят регулярные взаимные консультации.

В тоже время Банк России не вправе: 1) предоставлять кредиты Правительству РФ для финансирования дефицита федерального бюджета; 2) покупать государственные ценные бумаги при их первичном размещении, за исключением тех случаев, когда это предусматривается федеральным законом о федеральном бюджете; 3) предоставлять кредиты для финансирования дефицитов бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Банк России в своей работе взаимодействует с Министерством финансов РФ: 1) ЦБ РФ консультирует его по вопросам графика выпуска государственных ценных бумаг РФ и погашения государственного долга РФ с учетом их воздействия на состояние банковской системы РФ и приоритетов единой государственной денежно-кредитной политики; 2) министр финансов РФ и министр экономического развития и торговли РФ или по их поручению по одному из их заместителей участвуют в заседаниях Совета директоров с правом совещательного голоса; 3) ЦБ РФ и Министерство финансов РФ в необходимых случаях заключают соглашения о проведении указанных выше операций по поручению Правительства РФ.

Средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов хранятся в Банке России, если иное не установлено федеральными законами.

ЦБ РФ без взимания комиссионного вознаграждения осуществляет операции со средствами федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также операции по обслуживанию государственного долга РФ и операции с золотовалютными резервами.

В соответствии с законодательством, Банк России в международной сфере имеет право: 1) представлять интересы РФ во взаимоотношениях с центральными банками иностранных государств, а также в международных банках и иных международных валютно-финансовых организациях; 2) открывать представительства на территориях иностранных государств; 3) запросить центральный банк и орган банковского надзора иностранного государства о предоставлении информации или документов, которые получены от кредитных организаций в ходе исполнения надзорных функций. В отношении полученных информации и документов ЦБ РФ обязан соблюдать требования по раскрытию информации и предоставлению документов с учетом требований, установленных законодательствами иностранных государств; 4) предоставить органу банковского надзора иностранного государства информацию или документы, которые не содержат сведений об операциях кредитных организаций и их клиентов, при условии обеспечения указанным органом банковского надзора режима сохранности информации, соответствующего установленным законодательством РФ требованиям обеспечения сохранности информации.

ЦБ РФ выдает разрешения на создание кредитных организаций с иностранными инвестициями и филиалов иностранных банков, а также осуществляет аккредитацию представительств кредитных организаций иностранных государств на территории РФ.

 

Компетенции Банка России в сфере наличного и безналичного денежного обращения

Официальной денежной единицей (валютой) РФ является рубль. Один рубль состоит из 100 копеек. Введение на территории РФ других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются. В настоящее время официальное соотношение между рублем и золотом или другими драгоценными металлами не устанавливается.

Банкноты и монета ЦБ РФ: 1) являются безусловными обязательствами ЦБ РФ и обеспечиваются всеми его активами; 2) выступают единственным законным средством наличного платежа на территории РФ. Их подделка и незаконное изготовление преследуются по закону. 3) обязательны к приему по нарицательной стоимости при осуществлении всех видов платежей, для зачисления на счета, во вклады и для перевода на всей территории РФ; 4) не могут быть объявлены недействительными (утратившими силу законного средства платежа), если не установлен достаточно продолжительный срок их обмена на банкноты и монету ЦБ РФ нового образца. Не допускаются какие-либо ограничения в отношении сумм или субъектов обмена. При обмене банкнот и монеты ЦБ РФ старого образца на банкноты и монету ЦБ РФ нового образца срок изъятия банкнот и монеты из обращения не может быть менее одного года, но не должен превышать пять лет. ЦБ РФ без ограничений обменивает ветхие и поврежденные банкноты в соответствии с установленными им правилами. Эмиссия наличных денег (банкнот и монеты), организация их обращения и изъятия из обращения на территории РФ осуществляются исключительно ЦБ РФ. Это обеспечивается тем, что только Совет директоров ЦБ РФ принимает решения: 1) о выпуске банкнот и монеты ЦБ РФ нового образца; 2) об изъятии из обращения банкнот и монеты ЦБ РФ старого образца; 3) утверждает номиналы и образцы новых денежных знаков. Описание новых денежных знаков публикуется в средствах массовой информации.

Обращение наличных денег регулируется как часть совокупного денежного оборота. К основным правовым актам в которых содержатся нормы регулирующие обращение наличных денег в РФ, относятся Конституция РФ, ГК РФ, а также многочисленные акты ЦБ РФ, среди которых основным является Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.1998 г. № 14-П. В целях организации на территории РФ наличного денежного обращения ЦБ РФ выполняет следующие функции: 1) прогнозирование и организация производства, перевозка и хранение банкнот и монеты ЦБ РФ, создание их резервных фондов; 2) установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций; 3) установление признаков платежеспособности банкнот и монеты ЦБ РФ, порядка их уничтожения, а также замены поврежденных банкнот и монеты ЦБ РФ; 4) определение порядка ведения кассовых операций. Безналичные расчеты представляют собой расчеты между субъектами без использования наличных денег (денежных купюр), посредством перечисления денежных средств со счетов банковских (иных кредитных) организациях в целях зачетов взаимных требований. ЦБ РФ в сфере безналичных расчетов: осуществляет межбанковские безналичные расчеты через свои учреждения; выступает органом координирующим, регулирующим и лицензирующим организацию расчетных, в том числе клиринговых, систем в РФ; устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов. С этой целью практически ежегодно Банком России утверждаются Положения о безналичных расчетах в РФ. Общий срок осуществления платежей по безналичным расчетам не должен превышать: два операционных дня, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъекта РФ и пять операционных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территории РФ.

 

 

Взаимодействие Банка России с Государственной Думой Российской Федерации

Банк России согласно ст. 5 Закона о Банке России подотчетен Государственной Думе. Подотчетность выражается в том, что помимо назначения на должность и освобождения от должности Председателя Банка России, Государственная Дума рассматривает и утверждает основные направлений единой государственной денежно-кредитной политики, а также ежегодные годовые отчеты Банка России. Согласно ст. 45 Закона о Банке России проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на предстоящий год, рассмотренный Президентом РФ и Правительством РФ, Банк России представляет в Государственную Думу ежегодно не позднее срока внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Не позднее 1 декабря ежегодно Банк России вносит направления единой государственной денежно-кредитной политики на предстоящий год на окончательное утверждение Государственной Думы. Направления единой государственной денежно-кредитной политики включают положения: концептуальные принципы, лежащие в основе денежно-кредитной политики, проводимой Банком России; краткую характеристику состояния экономики РФ; прогноз ожидаемого выполнения основных параметров денежно-кредитной политики в текущем году; количественный анализ причин отклонения от целей денежно-кредитной политики, заявленных Банком России на текущий год, оценку перспектив достижения указанных целей и обоснование их корректировки; сценарный прогноз развития экономики РФ на предстоящий год с указанием цен на нефть и другие товары российского экспорта, предусматриваемых каждым сценарием; прогноз основных показателей платежного баланса РФ на предстоящий год; целевые ориентиры, характеризующие основные цели денежно-кредитной политики, заявляемые Банком России на предстоящий год, включая интервальные показатели инфляции, денежной базы, денежной массы, процентных ставок, изменения золотовалютных резервов; показатели денежной программы на предстоящий год; варианты применения инструментов и методов денежно- кредитной политики, обеспечивающих достижение целевых ориентиров при различных сценариях экономической конъюнктуры; план мероприятий Банка России на предстоящий год по совершенствованию банковской системы РФ, банковского надзора, финансовых рынков и платежной системы. Государственная Дума рассматривает основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на предстоящий год и принимает соответствующее решение в отношении указанных направлений не позднее принятия Государственной Думой федерального закона о федеральном бюджете на предстоящий год. Банк России в течение года обеспечивает выполнение основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики, утвержденных Государственной Думой на финансовый год, после чего согласно ст. 25 Закона о Банке России не позднее 15 мая года, следующего за отчетным, представляет в Государственную Думу годовой отчет Банка России. Государственная Дума направляет годовой отчет Банка России Президенту РФ, а также на заключение в Правительство РФ, после чего рассматривает годовой отчет Банка России до 1 июля года, следующего за отчетным, и принимает в отношении него решение. Годовой отчет Банка России согласно ст. 25 Закона о Банке России публикуется не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Государственная Дума осуществляет в отношении Банка России и другие полномочия, перечисленные в ст. 5 Закона о Банке России: назначает на должность и освобождает от должности членов Совета директоров Банка России; направляет и отзывает представителей Государственной Думы в Национальном банковском совете в рамках своей квоты; принимает на основании предложения Национального банковского совета решение о проверке Счетной палатой РФ финансово-хозяйственной деятельности Банка России, его структурных подразделений и учреждений; проводит парламентские слушания о деятельности Банка России с участием его представителей; заслушивает доклады Председателя Банка России о деятельности Банка России.

Обязанности и ответственность кредитной организации как участника налоговых правоотношений

НК РФ на банк, как участника налоговых правоотношений, возлагаются следующие обязанности: 1) в пятидневный срок сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии банковского счета организации, индивидуального предпринимателя (ст. 86 НК РФ) – для контроля денежных потоков налоговым органам необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах, а также банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа; 2) своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сбора, налоговых агентов по перечислению сумм налога (сбора). Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ); 3) исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента. Кредитная организация не вправе осуществлять движение по банковским счетам налогоплательщика при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица; 4) исполнять решения налоговых органов о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков; 5) выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан-предпринимателей по мотивированному запросу.

Специальные налоговые правонарушения именуют иначе налоговыми правонарушениями банков. Банки (кредитные организации) – особые субъекты налогового правонарушения, поскольку: с одной стороны, кредитные организации – такие же налогоплательщики, как и другие юридические лица; с другой – в национальном хозяйстве страны они выполняют роль финансовых посредников и осуществляют расчеты между хозяйствующими субъектами. Поэтому НК РФ возлагает на них кроме общих для всех налогоплательщиков обязанностей по уплате законно установленных налогов и специальные обязанности. Банк должен: 1) открывать клиентам банковский счет только после предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет; 2) в срок исполнять поручения своих клиентов (налогоплательщиков и плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет; 3) по решению налоговых органов приостанавливать операции по счетам своего клиента (налогоплательщика или налогового агента); 4) в течение одного операционного дня исполнить инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента банка – недобросовестного налогоплательщика суммы налога (включая пеню).

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в гл. 18 НК РФ «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение». Предусмотрено пять видов налоговых правонарушений этих субъектов:

1) нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

2) нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

3) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

4) неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;

5) непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка.

 

 

Правовой статус и порядок деятельности оффшорных банков

В самом кратком виде правовой статус определяется в науке как юридически закрепленное положение личности в обществе. В основе правового статуса лежит фактический социальный статус, т.е. реальное положение человека в данной системе общественных отношений. Право лишь закрепляет это положение, вводит его в законодательные рамки. Социальный и правовой статусы соотносятся как содержание и форма. Сердцевину, основу правового статуса личности составляют ее права, свободы и обязанности. Правовой статус — сложная, собирательная категория, отражающая весь комплекс связей человека с обществом, государством, коллективом, окружающими людьми.

Порядок деятельности оффшорных банков. Основной целью большинства оффшорных банков является оказание финансовых услуг на международном рынке. Помимо стандартного набора услуг они также предлагают такие специализированные продукты, как: обслуживание корпоративного и частного бизнеса, обеспечение инвестиционной деятельности, финансирование торговых операций, выдача кредитов, управление денежными ресурсами клиента и ряд других.

Банкам будут выдаваться лицензии в том случае, если юрисдикция их инкорпорации, нахождение правления и принятия решений совпадают. В случае филиала — местонахождение правления и принятия решений могут находится в юрисдикции, в которой осуществляется совместный надзор.

В соответствии с международно-принятой практикой в отношении заявок на получение банковской лицензии Лицензирующий Орган должен требовать соблюдения следующих минимальных условий: управление имеет опыт в банковской сфере; ревизоры – достаточно компетентные люди для принятия возложенных функций; учреждение будет вести свой бизнес в соответствии с Законодательством; учреждение разработало соответствующий и устойчивый бизнес план; капитал и другие ресурсы соответствуют бизнес плану; прямое подтверждение должно быть получено от надзорных органов в стране, в которой учреждение или его представленная материнская компания зарегистрирована, в том что: согласно быть представительством учреждения в стране пребывания; будет осуществлять совместный надзор за всеми действиями учреждения, включая деятельность в стране пребывания; и будет сотрудничать с Лицензирующим Органом в предоставлении нормативной информации заявитель назначит профессиональных аудиторов, которые будут осуществлять работу в соответствии с международно-принятыми стандартами аудита. Заявитель раскроет Лицензирующему Органу всю информацию, которая необходима последнему на законных основаниях для исполнения всех своих надзорных обязанностей.

Лицензирующий Орган будет проводить консультации с надзорными органами страны материнской компании по данным аспектам в отношении каждого нового заявителя, желающего зарегистрировать банк на БВО. Эти консультации являются неотъемлемой частью обязанности Органа сотрудничать с другими надзорными органами.

 

Правовой статус резидентов особых экономических зон России по законодательству Российской Федерации

На сегодняшний день отсутствует обособленное уточнение о том, какой именно правовой статус присутствует у особой экономической зоны. В статье будут определены главные специфические особенности присутствующего нормативно-правового регулирования статуса основных особых экономических зон в РФ, отражены все проблемы, формирующиеся при реализации их действия. Определение правового статуса российских особых экономических зон необходимо для формирования приоритетных направлений развития отраслей экономики РФ, а также отражения области их нормативно-правового регулирования. В настоящее время важно формирование некоторой системы, помогающей развить нормативное регулирование деятельности особой экономической зоны. Формирование особых экономических зон определяется одним из приоритетных механизмов, их государство применяет для общего ускорения экономического роста, а также главных отраслей российской экономики. В 2018 году в РФ функционировало порядка двадцати семи особых экономических зон. Среди них можно выделить:

• технико-внедренческие;
• промышленно-производственные;
• туристско-рекреационные;
• портовая.

Нормативно-правовое регулирование и установление правового статуса особой экономической зоны сегодня осуществляется в рамках действующих норм Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». В действующем законодательстве недостаточно конкретизации видов основной деятельности компаний в рамках особых экономических зон, а также унификации их наименований с теми, которые применяются к регулированию осуществляемых экономических отношений. Процесс изменения правового регулирования этого вопроса может позитивно сказаться на увеличении прозрачности системы целеполагания. Правовой статус современных особых экономических зон отражает возможности формирования и их будущей деятельности. Все принятые нормы смогли исключить существующее правило в области конкурсного порядка формирования самой зоны. При помощи конкретизации законодательства стало возможно упрощение существующего порядка подачи заявок на формирование особой экономической зоны к некоторому приданию статуса территориям, их совершенствование будет не полноценно успешным. Тем самым, формируется необходимость возвращения к предыдущему порядку разработки особой экономической зоны, соответственно, закрепить возможность производства зон на незначительные сроки. В целом, даже при присутствии нормативно-правового регулирования и правового статуса особой экономической зоны их действия не оправдывают возложенные на них ожидания со стороны многочисленных отраслей, не достигают всех поставленных целей. Сегодня присутствует существенная необходимость на законодательном уровне развития нормативно-правовой базы так, чтобы она смогла регулировать порядок формирования особых экономических зон, а также их будущую деятельность. На данный момент важно формирование обособленного правового статуса особых экономических зон в РФ, так как существующий не может реализовать полноценного нормативно-правового уточнения всех функций и основных направлений реализации деятельности корпораций отдельных отраслей. Основными проблемами нормативно-правового регулировании деятельности особых экономических зон на сегодняшний день являются следующие: увеличенный срок действия отдельной особой экономической зоны, что снижает её успешность, вопросы регулирования; отсутствие достаточного регулирования налоговых отчислений и таможенных пошлин; недостаточное определение государственных органов, которые осуществляют контроль над деятельностью некоторой особой экономической зоны; недостаток индивидуального подхода к регулированию отношений с инвесторами внутри особой экономической зоны.

 

Оффшорные инструменты в финансовой деятельности российских предпринимателей

Практика применения офшоров сегодня охватывает как схемы минимальной налоговой экономии и использование оффшорных компаний в неналоговых целях (например, в качестве держателя активов), так и активную налоговую оптимизацию с максимально возможным экономическим эффектом.

Офшорная компания не ведет хозяйственную деятельность в стране своей регистрации, а ее владельцы не являются резидентами этой страны. Международная практика различает следующие виды регистрации офшоров: классические офшорные компании; офшорные компании, зарегистрированные на территории, где установлены низкие налоговые ставки.

Классические офшорные компании образуются в государствах, где законодательство позволяет организациям (при условии, что они не ведут там никакой деятельности) не платить налоги и не сдавать бухгалтерскую отчетность. Этот момент строго контролируется государством, ведется учет директоров и акционеров. Наиболее известные офшорные зоны данной категории — Белиз, Британские Виргинские острова (B.V.I.), Панама и Республика Сейшельские Острова. Такие офшоры уплачивают лишь ежегодный взнос за продление своей регистрации.

Помимо внешнеэкономической деятельности, где инструменты оффшорного бизнеса применяются российскими предпринимателями так же, как и предпринимателями всего мира, существуют определенные возможности использования нерезидентных компаний для работы на внутреннем рынке Российской Федерации по операциям купли-продажи товаров, а также по некоторым операциям на рынках капиталов и ценных бумаг.

Согласно положениям статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии с положениями статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с: пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанием и эксплуатацией оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации.

 

Государственный контроль за использованием оффшоров российскими предпринимателями

Компании, зарегистрированные в оффшорных зонах, находятся под юрисдикцией страны пребывания и обязаны строго соблюдать местное законодательство. С точки зрения международного права компания является самостоятельным юридическим лицом и ведет свою деятельность согласно законам страны регистрации.  В оффшорных юрисдикциях, как правило, широко доступны услуги номинальных владельцев, секретарей компаний, номинальных директоров. Различаются оффшорные юрисдикции деталями законодательства о юридических лицах. Оффшорная компания – это термин, характеризующий особый организационно юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае оффшорная компания освобождается от всех или от большинства налогов на территории материнской юрисдикции. Законодательство, как правило, предписывает, чтобы управление оффшорной компанией, включая учреждения функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории регистрации.

Оффшорная компания в большинстве случаев не может быть резидентом своей официальной юрисдикции. С юридической точки зрения оффшорная компания ничем не отличается от других компаний предприятия. Главной особенностью является ее нерезидентный статус. Это значит, что центр управления и контроля оффшорной фирмы находится за рубежом. Для ее функционирования достаточно наличия формальных атрибутов компании.

Регистрация оффшорных компаний возможна в юрисдикциях, которые располагают законодательной базой, определяющей статус оффшорных фирм.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 1994 года в России была образована первая оффшорная зона, названная зоной экономического благоприятствования Ингушетия. В отличие от оффшорных зон, созданных в других странах. Местная администрация оффшорных зон регулярно получает доходы от регистрационных сборов, ежегодных пошлин и платежей, местных налогов, пусть и взимаемых по льготным ставкам. Весь необходимый им капитал они должны ввозить из-за рубежа. Ограничивается возможность выхода оффшорных компаний на внутренний рынок, чтобы не допустить использования ими льготного статуса для конкурентной борьбы с национальными компаниями и подрыва национального валютного, таможенного и налогового законодательства и контроля. Все остальные осуществляют свою деятельность за пределами зоны и зарегистрировались там исключительно для того, чтобы избежать налогообложения, так как по законодательству России налоги взимаются по месту нахождения юридического адреса плательщика. Из общего числа только 10 % составляют предприятия с иностранными инвестициями. Между тем, деятельность зоны вызвала отрицательные последствия для поступления налогов в бюджеты других, особенно приграничных с зоной регионов.

 

Малые оффшорные государства как субъекты оффшорного бизнеса

Именно появление большого числа новых независимых государств Азии, Африки и Латинской Америки в послевоенное время стимулировало развитие оффшорного бизнеса. Многие из них, в особенности крохотные по территории и населению, в силу объективных и субъективных обстоятельств не располагали в то время достаточными экономическими возможностями, чтобы самостоятельно выходить на мировые рынки в качестве конкурентов других стран, и в первую очередь, из числа промышленно развитых. В особенности это касалось расположенных вдали от центров мировой торговли и мировых финансов малых государств, не обладавших практически никакими природными богатствами. Выход из создавшейся ситуации эти страны нашли именно в создании на своей территории оффшорных центров. Это давало малым государствам практическую возможность, образно говоря, «делать деньги из воздуха», так как на создание оффшорного центра требуется минимум ресурсов, кроме того, это способствует формированию новых рабочих мест. В некоторых государствах уже в 70-х годах прошлого века оффшорный бизнес стал одним из структурообразующих элементов экономики, его темпы роста и сейчас закладываются в бюджет этих государств на следующий год.

В настоящий момент к числу малых островных государств и административно-территориальных образований с развивающейся экономикой, где учрежден оффшорный центр, играющий заметную роль в экономике данного государства, можно отнести около 30-ти государств и территорий: Ангилья, Багамские острова, Барбадос, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Гренада, Доминика, Каймановы острова и др. У этих стран и территорий, располагающихся на разных континентах весьма различных по своим географическим, природно-климатическим, историко-культурным, этно-конфессиональным, экономическим и прочим характеристикам, все же можно обозначить некоторые общие черты, которые выделяют их среди других стран и объединяют под таким определением как «основные участники оффшорного бизнеса» в мировой экономике. В качестве объединяющих основных черт таких островных государств можно обозначить указанные ниже: население — весьма незначительно, в особенности в сравнении с количеством зарегистрированных в каждой стране компаний: население Гонконга — наибольшее из всех рассматриваемых малых стран — чуть превышает 6,9 млн. человек, а население Ниуэ составляет 2 166 жителей; территория — все они принадлежат к малым или даже мельчайшим странам мира, самое крупное из островных государств по площади государство — Багамские острова — занимает всего 14 тыс. кв. км., что почти в 15 раз меньше Республики Беларусь, а самое маленькое островное государство — Науру — имеет площадь всего 21 кв. км., что сопоставимо с Первомайским районом города Минска; размер ВВП — весьма невелик (крупнейший показатель у Гонконга — 254 млрд. долл. США, у следующего за ним Сингапура — 131 млрд. долл. США, наименьший показатель у Ниуэ — 8 млн. долл. США), экономики характеризуются отсутствием значимых производственных мощностей, сельское хозяйство, традиционно игравшее существенную роль, уже утратило свою роль; высокая степень вовлеченности в мировые финансовые потоки — через компании и банки, зарегистрированные в этих странах, осуществляется перевод огромных финансовых потоков — по различным оценкам от 1/3 до 1/2 финансовых операций мира; немалая роль туристического бизнеса в экономике — все они являются признанными туристическими центрами; сопоставимость суммарных активов оффшорных финансовых институтов с объемом мировой торговли, которые составляют порядка 5 триллионов долларов; сопоставимость депозитов оффшорных центров с депозитами тройки мировых экономических лидеров — США, ЕС и Японии.

Источники налогового права в зарубежных странах

В теории права существует несколько подходов к пониманию источника права. В рамках настоящей главы мы сосредоточим наше внимание на формальных источниках налогового права, т.е. на формах внешнего выражения норм налогового права. Основными источниками права, которые можно обнаружить во многих системах права, являются нормативные правовые акты, судебные прецеденты, правовой обычай, правовой договор и юридическая доктрина. Следует признать, что виды основных источников налогового права одинаковы в большинстве государств. Как правило, к источникам налогового права относят нормативные правовые акты, договоры, судебную практику и доктрину. В свою очередь, в состав нормативных правовых актов – источников налогового права – входят конституции государств, законы и подзаконные нормативные правовые акты. Правовой обычай, который считается исторически первым источником права и под которым понимают правило поведения, которое сложилось в обществе в результате его многократного и длительного применения, в настоящее время не признается источником налогового права в большинстве зарубежных государств. При этом следует учитывать, что об обычае как источнике права следует говорить в тех ситуациях, когда в нормативных правовых актах содержатся отсылки к обычаю либо признание обычая в качестве источника права выражено в судебных решениях или иных актах государственных органов, т.е. в случае «санкционирования» обычая со стороны государства. Если норма обычая закрепляется в норме закона или международного договора, то источником в данном случае будет являться закон или международный договор соответственно. В современной российской юридической литературе вопрос о том, является ли обычай источником налогового права, не находит однозначного решения, при этом примеры обычаев как источника налогового права в зарубежных странах приводятся преимущественно в историческом аспекте. Примером использования обычая как источника налогового права в зарубежных странах является правовое регулирование налога на окна и двери, который был введен во Франции в 1798 г. Этот налог являлся одной из форм налогообложения имущества: его объектом являлись окна, наружные двери и все другие внешние отверстия, служащие для входа, освещения и притока воздуха. С. И. Иловайский, рассматривая указанный налог, отмечал, что хотя закон не дает точных указаний, но ввиду охранения здоровья рабочих вошло в обычай не облагать налогом отверстия на фабриках. Итак, виды источников налогового права одинаковы в большинстве зарубежных государств, и общепризнанность принципа установления налога только законом предопределяет ведущую роль законов в системе источников налогового права. Подзаконные нормативные правовые акты традиционно имеют гораздо меньшее значение для регулирования налоговых правоотношений, чем законы. Вместе с тем роль отдельных видов источников неодинакова в разных правовых системах, что может быть обусловлено спецификой правовой семьи, к которой принадлежит государство, и спецификой налоговой культуры конкретного государства. В частности, спецификой правовых систем предопределяется большее значение судебной практики в странах англосаксонской правовой семьи, что, однако, не отменяет все возрастающее значение судебной практики как источника права в государствах романо-германской правовой семьи. В свою очередь, значение юридической доктрины в системе источников права традиционно больше в странах романо-германской правовой семьи. В качестве примера специфического источника налогового права, существование которого обусловлено особенностями налоговой культуры соответствующего государства, в литературе указывают один из источников налогового права США – историю законодательного процесса, которая включает в себя отчеты профильных комитетов, существовавшие варианты текста законопроекта, стенограммы заседаний палат конгресса, касающихся соответствующего законопроекта, и пр. Соответствующая информация значительна по объему, систематизирована и активно используется при толковании налоговых законов.

Принципы налогообложения в зарубежных странах

В зарубежных странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив, их размеры с точки зрения налогообложения хозяйственной деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капитала компании продолжают действовать в странах с уровнем налога на корпорации в 44-50% и не перебираются в “налоговые гавани”, где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не взимается.

Но даже и для “базовых” компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своей регистрации, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в “налоговой гавани”. Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога.

Компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться особыми существенными льготами, предусмотренными международными соглашениями об устранении двойного налогообложения; страны — “налоговые гавани” таких соглашений, как правило, не имеют. Показатели и общие цели налогового планирования зачастую принципиально отличаются от публикуемых в официальных отчетах и балансах. Публикуемые размеры балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не являются и не могут являться целью деятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством (в виде налогов с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов и остатка прибыли, который может использоваться на создание некоторых видов резервов). Причем, если говорить об акционерах, то прибыль является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накоплений другими более выгодными для них способами. Налоги и налогообложение.

Таким образом, на основе данного параграфа можно сделать вывод, что налоговое планирование является одним из важнейших компонентов внутреннего планирования предприятия. Благодаря правильному учету налогового фактора предприятиям удается сохранить полученные финансовые накопления, при этом, не перебираясь в «налоговые гавани».

 

Добровольное и принудительное исполнение налоговой обязанности в зарубежных странах

Налоговое право создает правовой режим для исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов. По общему правилу предполагается, что данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком добровольно, и только в случае ее неисполнения в добровольном порядке налоговый орган переходит к процедурам принудительного взыскания. В зависимости от того, как исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, и каким образом осуществляется уплата налога, можно выделить следующие основные механизмы исполнения обязанности по уплате налога, которые получили распространение в практике зарубежных государств: сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно; сумма налога удерживается у источника выплаты, и именно лицо, являющееся источником выплаты, определяет подлежащую уплате сумму налога и перечисляет ее в бюджетную систему; сумма налога исчисляется налоговым органом, а налогоплательщик уплачивает ее на основании документа о расчете суммы налога, исходящего от налогового органа. Денежный характер налога предполагает, что по общему правилу в рамках добровольного исполнения налоговой обязанности происходит отчуждение денежных средств и налогоплательщик не вправе предоставить в счет уплаты налога свое имущество. В связи с данным обстоятельством интересным представляется опыт Мексики с 1957 г. применялся интересный порядок уплаты налогов лицами, которые занимаются художественным творчеством: им было предоставлено право уплачивать свои налоги в натуральной форме и передавать в счет уплаты налогов созданные налогоплательщиком скульптуры, творения живописи и другие произведения искусства, стоимость которых определялась экспертной комиссией. В большинстве государств – членов ОЭСР подоходное налогообложение осуществляется преимущественно на основе принципа самостоятельного исчисления налогоплательщиком подлежащей уплате суммы налога. При этом в отношении подоходного налогообложения физических лиц самостоятельное исчисление сумм налога применяется примерно в половине государств – членов ОЭСР, и получило распространение за пределами ОЭСР. На организации обязанность по самостоятельному исчислению суммы налогов возлагается чаще. Наряду с теми государствами, в которых физические лица самостоятельно исчисляют сумму подоходного налога к уплате, правила о самостоятельном исчислении суммы налога организациями закреплены в Словении, Чехии, Франции, а также в Индии, России, Румынии, Саудовской Аравии. Интересным представляется тот факт, что в некоторых государствах, например в Исландии, налогоплательщики – физические лица самостоятельно исчисляют сумму подоходного налога, а организации – нет.

В литературе указывают на элементы налогового администрирования, активное внедрение которых вероятнее всего приведет к снижению уровня задолженности налогоплательщиков. В частности, к ним относят использование механизмов удержания у источника выплаты и уплаты авансовых платежей, широкий объем полномочий налоговых органов для производства принудительного взыскания, использование значительных кадровых ресурсов для осуществления деятельности по принудительному взысканию, широкое использование электронных платежей и современных технологий в налоговом администрировании. В большинстве государств в структуре налогового органа создаются специальные подразделения, которые занимаются принудительным взысканием налоговой задолженности. В некоторых государствах функция по взысканию задолженности передана специальному органу власти. В Швеции и Чили существует отдельный орган исполнительной власти, который занимается взысканием задолженностей перед государством, в том числе – задолженностей, но налоговым платежам. Традиционным является подход, согласно которому взыскание задолженности по уплате налоговых платежей осуществляют органы исполнительной власти. Вместе с тем известен опыт ряда зарубежных государств, по передаче функции по взысканию налоговой задолженности на аутсорсинг.

Общая характеристика налогового контроля в зарубежных странах

Среди различных элементов, участвующих в составлении процедур налогового контроля, можно выделить следующие: более или менее благоприятная общественная и административная среда:

1. Сознание гражданского долга населением. Одна из главных целей любого налогового ведомства состоит в том, чтобы улучшать соблюдение закона и бороться против подлога и уклонения от налогов. Понятие соблюдения закона и налоговых обязательств налогоплательщиком, с трудом определяется, каков бы ни был метод, использованный для оценки.
2. Идентификация налогоплательщиков. Налоговые ведомства располагают одним национальным номером идентификации налогоплательщиков.
3. Механизмы взимания налога как средства предотвращения подлога. Почти во всех европейских странах применяются методы взимания налога у источника дохода (в основном на доходы с заработной платы и на вложение капитала), так же как механизмы периодических платежей или предварительной выплаты. Эти методы гарантируют большую долю налоговых сборов. Таким образом, в Германии они представляют 34% налоговых сборов, 32% — в Ирландии, 42% — в Великобритании. Это также упрощает обязанности потребителей и освобождает налоговое ведомство от некоторого контроля на уровне получателей, перенося его в платежные ведомства, которые обязывают осуществлять более частое и более цельное наблюдение за декларантами.
4. Случайное общение и сбор информации. По окладам и зарплатам налоговые ведомства собирают информацию, предоставленную служащими и сообщенную работниками, и это не зависит от способа налогообложения, то есть от удержания налогов у источника доходов или от спонтанных деклараций налогоплательщиков. Налоговые ведомства хранят также информацию, предоставленную спонтанно другими службами: финансовыми органами, страховыми компаниями, социальными органами.

Организация контроля:

1. Административная централизация как направление эффективности контроля.
2. Политика программирования налоговой проверки. Именно главные управления определяют политику налоговой проверки на уровне кабинетов министров и главных управлений. На двухлетний или трехлетний период политика налоговой проверки указывает общие направления, фиксируя первостепенные, количественные и качественные цели.
3. Осуществление контроля.

Обобщенно, контроль осуществляется структурами, имеющими различные организационные территориальные уровни (местные, департаментские или региональные), как во Франции. Их компетенция чаще всего определяется географическими критериями и оборотом предприятий, которые надо проверять. Существуют национальные или федеральные структуры контроля в некоторых странах, как, например, в Германии, Испании, Италии, Великобритании. Другие страны, как Канада, Нидерланды, США, Ирландия, имеют оперативные управления, организованные по группам налогоплательщиков в национальном масштабе, но внедренные на региональном уровне. Полномочия органов контроля:

1. Право на получение информации. Налоговая администрация может потребовать от любого лица, чтобы она ему предоставила любую справку или подготовила любой документ, относящийся к налоговому законодательству.
2. Право проверки. Право проверки можно определить, как возможность для администрации проверять существование и точность заявленных элементов, начиная с бухгалтерских данных и уточняющих документов, хранящихся налогоплательщиком.
3. Право визита и конфискации. Эта процедура является процедурой неожиданного контроля, проводимой специализированными агентами. Эти обыски осуществляются по просьбе налоговых органов при наличии разрешения судебной власти агентами администрации, которые должны проникнуть в торговые и частные помещения.

Во время обыска агенты соберут информацию и документы, способные доказать рассматриваемое мошенничество:

• тайная деятельность;
• сокрытие доходов;
• фиктивная деятельность и передача доходов;
• подлог в налоговой льготе;
• мошенничество с европейскими субсидиями.

Ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах

Ответственность за нарушение налогового законодательства в разных странах отличается. Рассмотрим примеры ответственности в разных странах.

1)Россия — Ст.198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок. Ст.122 НК РФ — Неуплата или неполная налога: по неосторожности до 20% от неуплаченной суммы; умышленно – 40%.

2) США. Попытка уклониться или избавиться от уплаты налога». Для корпорации, признанной виновной в нарушении налогового законодательства, сумма штрафа увеличивается до 500 тыс. долларов. Совершает тяжкое преступление тот, кто намеренно составляет или заполняет фальшивую декларацию или иной содержащий ложную информацию документ, удостоверяемый под страхом ответственности за лжесвидетельство, либо подделывает подпись, запись в книге и прочее с целью сокрытия имущества, утаивает или искажает сведения о доходах. Виновный наказывается штрафом в размере до 100 тыс. долларов и (или) лишением свободы на срок до трех лет; в отношении корпорации штраф увеличивается до 500 тыс. долларов. В отдельную группу выделены уголовные преступления, относящиеся к покупке, продаже, обмену, использованию марок, купонов, билетов и прочих знаков уплаты, предназначенных для сбора, уплаты налогов (§ 7208 — 7209). Любой подлог, связанный с такими знаками уплаты, является фелонией и наказывается штрафом в размере 10 тыс. долларов и (или) лишением свободы сроком до пяти лет.

3)Германия. Неограниченная налоговая ответственность установлена для лиц, постоянно проживающих в Германии. В случае незаконного использования налоговых льгот, которое привело к значительному сокращению   налогооблагаемой   базы, предусматривается   более строгое наказание в виде лишения свободы. Минимальный размер санкции за уклонение от уплаты налога составляет лишение свободы на срок 6 месяцев. Самостоятельным видом налоговых преступлений считается подделка знаков уплаты пошлины. Признаки этого преступления со­держатся не в налоговом, а в уголовном законе, который преду­сматривает наказание в форме штрафа или лишения свободы на срок до 5 лет.

4) Великобритания. Максимальные тюремные сроки заключения до 14 лет. Ставки штрафов рассчитываются в зависимости от неточности: до 30% от потенциально потерянного дохода в случае небрежности; до 70% в случае преднамеренной неточности; до 100%, если неточность была допущена преднамеренно, и налогоплательщик пытался это скрыть.

5) Ирландия. Умышленная неуплата налога наказывается 100% штрафом от суммы неуплаченного налога. Неуплата налога по неосторожности наказывается штрафом в размере 20%, но не менее 3000 фунтов. Виды штрафных санкций варьируются в зависимости от видов нарушений, например, за оффшорные нарушения предусмотрен штраф не менее 4000 фунтов.

6) Китай. В соответствии со ст. 65 для сбора сумм налогов, неустоек и штрафов налоговые органы могут арестовать, опечатать или выставить на аукцион для продажи неделимое имущество налогоплательщика, налогового агента или лица, обеспечивающего уплату налога. В то же время в ст. 69 Закона об управлении взиманием налогов в качестве меры административной ответственности указан штраф в размере от 50 до 300% суммы налога, подлежащей удержанию, но не удержанной и подлежащей сбору, но не собранной. Максимальная сумма штрафа составляет 500 000 юаней.

Юридическое определение налога, сбора в разных правовых системах мира. Соотношение налога и сбора

В ст. 8 Налогового кодекса РФ приведены определения налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги следует отличать от сборов, пошлин или взносов. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Привлечение денежных средств в результате предоставления определенных прав и выдачи разрешений (лицензий) осуществляется в результате: установления государственной монополии на производство определенных видов товаров, выполнение работ, оказание услуг и, следовательно, исключения свободного доступа иных субъектов в эти сферы деятельности; предоставления на возмездной основе отдельным частным субъектам права заниматься деятельностью, отнесенной к монополии государства. Следовательно, уплата сбора или пошлины всегда сопровождается определенной целью частного субъекта получить возмездную услугу от государства Законодательно установленное определение сбора показывает, что в его содержании объединены юридические признаки взносов за оказание государством возмездных услуг, совершение определенных действий, т. е. используемое в НК РФ понятие сбора включило и понятие пошлины.

Налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки. К общим относятся: обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды; адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены; изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления; возможность принудительного способа изъятия; контроль единой системы налоговых органов. В то же время налог и сбор четко разграничиваются по следующим юридическим характеристикам. 1. По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение. 2. По цели. Цель налогов – удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов – удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений. 3. По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным (муниципальным) учреждением, который реализует государственно-властные полномочия. 4. По характеру обязанности. Уплата налога является четко установленной Конституцией РФ обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива. 5. По периодичности. Налогам свойственна определенная периодичность; сбор обычно носит разовый характер, и его уплата происходит без определенной системы.

Таким образом, в отличие от налогов сборы индивидуальны и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.

 

Особенности налоговых правонарушений

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.

Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней. Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.

Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на: материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ); формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения, описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

• непреодолимая сила, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
• невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
• добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;
• иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Сущность и классификация налоговых споров

Налоговый спор, разрешаемый арбитражным судом, представляет собой как материальное, так и процессуальное правоотношение. Налоговый спор возникает после оценки деяний налогоплательщика со стороны налоговых органов. До предъявления требований в суде этот неразрешенный конфликт является предметом рассмотрения со стороны государства в лице налоговых органов и представляет собой материальное налоговое правоотношение. В этом случае налоговый спор преодолевается в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах. Несмотря на нормативное закрепление возможности обжалования актов и действий налоговых органов в административном порядке, анализ практики показывает, что большая часть споров становится предметом разрешения судебных органов. В таких случаях налоговый спор становится структурно-сложным отношением, поэтому после обращения заявителя в арбитражный суд спор приобретает значимость как материально-правовую, так и процессуальную. К признакам налогового спора как материального отношения, имеющего перспективу его рассмотрения в арбитражном суде, относятся: субъектный состав, включающий налоговый орган и юридическое лицо в качестве налогоплательщика; содержание, которое состоит в разногласиях по поводу выполнения организацией или индивидуальным предпринимателем требований законодательства о налогах и сборах; неразрешенность конфликта, порождающего налоговый спор в результате столкновения различий во мнениях налогового органа и налогоплательщика по поводу объема прав и обязанностей последнего. К общим признакам процессуальных отношений, которые складываются при разрешении налогового спора, относятся: характер спора; обязательным субъектом является суд, как властный государственный орган, уполномоченный на его рассмотрение; наличие процессуальной формы совершения юридически значимых действий. Выделив основные признаки налогового спора, можно его определить как неразрешенный в административном порядке конфликт налогового органа с налогоплательщиком по поводу объема налоговых прав и обязанностей в заявленный период по видам налогообложения, применения норм налогового права, а также установления фактических обстоятельств и подлежащий разрешению в порядке, предусмотренном процессуальным законом. В зависимости от того, какой налоговый спор подлежит рассмотрению в арбитражном суде, различен предмет доказывания, дифференцированно решаются вопросы распределения бремени доказывания, меняются субъекты доказывания. Классификацию налоговых споров можно провести по различным критериям:

1. В зависимости от того, требуется ли при разрешении налогового спора применение специальных познаний в области бухгалтерского учета. По этому признаку можно выделить: споры, связанные с неисполнением налогоплательщиком основных налоговых обязанностей; споры, связанные с неисполнением факультативных обязанностей. При разрешении споров, связанных с неисполнением налогоплательщиком основных налоговых обязанностей суд, определяет факты, относящиеся к предмету доказывания, исходная информация о которых содержится в регистрах бухгалтерского учета.
2. Способ взимания налога позволяет разделить налоговые конфликты на споры: связанные с исчислением и уплатой прямых налогов; связанные с исчислением и уплатой косвенных налогов. Для предмета доказывания эта классификация интересна, прежде всего, тем, что при определении такого юридического факта, как факт налогового правонарушения, суду необходимо четко представлять, каков механизм, экономическая суть того или иного налога.
3. По фактическому содержанию среди налоговых споров можно выделить: споры, связанные с разногласиями о фактическом составе; споры, связанные с разногласиями в толковании норм налогового права. Особенностью налогового законодательства является наличие большого количества норм с относительно-определенной диспозицией, когда нельзя точно установить, какие обстоятельства должны быть доказаны, то есть включаться в предмет доказывания по тому или иному спору. Поэтому в этих случаях значительно усиливается роль суда в конкретизации общих норм. В настоящее время судебная практика наполняет конкретным содержанием нормы материального права. Такое положение дел неизбежно влечет дискуссии о том, какие факты, имеющие юридическое значение, необходимы для разрешения дела. Помимо этого, большие затруднения возникают в толковании норм налогового права.
4. В зависимости от вида обжалуемых актов, налоговые споры подразделяются на: споры об оспаривании нормативных правовых актов; споры об оспаривании ненормативных правовых актов. В научной литературе было высказано мнение об отсутствии предмета доказывания в делах, связанных с оспариванием нормативных правовых актов. На мой взгляд, при разрешении данной категории споров подлежат доказыванию не только факты принятия, регистрации и опубликования акта для всеобщего сведения, но и нарушения прав, законных интересов конкретного лица. Поэтому беспредметности заявленного требования здесь не наблюдается.

Иски, предъявляемые налоговыми органами

Согласно пп.16 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды следующие иски:

• о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
• о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;
• о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;
• о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями). Такие иски предъявляются к основным (преобладающим, участвующим) обществам (товариществам, предприятиям), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий). Если же задолженность числится за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), то налоговые органы вправе предъявлять иски о взыскании или задолженности с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).

Следует отметить, что приведенный перечень может быть дополнен только на основании иных норм НК РФ. Несмотря на наличие данного положения, в судебно-арбитражной практике пока отсутствует единство по такому важному вопросу, как право налоговых органов заявлять в суд иски о признании сделок недействительными.

 

Место и роль арбитражной практики в правовом регулировании налоговых отношений

Первая часть налогового кодекса РФ, установила общие, основополагающие принципы и положения налоговой системы. В данном кодифицированном законодательном акте нашли свое отражение все принципиальные положения современной налоговой системы России, впервые определенные в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и обозначенные в постановлениях и определениях Конституционного Суда РФ, а также выработанные судебной и арбитражной практикой. В соответствии со ст.1 Налогового кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из указанного кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Иначе говоря, акты Высшего Арбитражного Суда РФ по налоговым спорам не относятся к налоговому законодательству и, соответственно, не входят в систему нормативных актов по налогообложению.

Согласно ст.13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в РФ» Пленум Высшего Арбитражного Суда рассматривает материалы изучения и обобщения практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами и дает разъяснения по вопросам судебной практики, которые обязательны для арбитражных судов. Кроме того, в соответствии со ст.16 указанного закона Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ рассматривает отдельные вопросы судебной практики и о результатах рассмотрения информирует арбитражные суды в Российской Федерации. Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и обзоры арбитражной практики, направляемые Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в информационных письмах, содержат толкование норм и не являются источниками права. В то же время, выводы, содержащиеся в постановлениях Пленума, обязательны для исполнения всеми арбитражными судами. Информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, в отличие от постановлений Пленума, не являются обязательными для арбитражных судов и иных государственных органов, но, тем не менее, служат средством обеспечения единообразного применения законодательства при разрешении споров арбитражными судами. Следует лишь отметить, что Высший Арбитражный Суд РФ, являясь судебным органом, не вправе комментировать практику применения законов и иных нормативных правовых актов вне рамок, установленных Законом «Об арбитражных судах в РФ» и Арбитражным процессуальным кодексом РФ (письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 октября 1996 г. N ОУ-30/1-533*(4).

Особо необходимо сказать о Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ и о постановлениях Федеральных Арбитражных Судов по конкретным делам. Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, а также постановлениях Федеральных Арбитражных Судов конкретным делам рассматриваются как акты казуального толкования, которые даются судебным органом по поводу конкретного дела и формально обязательны лишь при его рассмотрении. Однако силу ст.7 Закона «Об арбитражных судах в РФ» судебные акты являются обязательными для всех государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации. Кроме того, авторитет Высшего Арбитражного Суда РФ, и судов кассационной инстанции, а также угроза отмены принятого решения вышестоящей судебной структурой, в сложных ситуациях являются решающим фактором при вынесении того или иного судебного решения. Поэтому при рассмотрении принципиальных моментов налогообложения и применения мер налоговой ответственности значительное место уделяется мнению именно судебной практике. В силу данного обстоятельства постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, а также постановления Федеральных Арбитражных Судов, выражающие их точку зрения, оказывают существенное влияние на правоприменительную практику на местах.

Как никакая другая, судебно-арбитражная практика по налоговым спорам играет огромную роль в регулировании налоговых отношений. И с практической точки зрения отрицать это невозможно.

Особенности доказывания по налоговым спорам

Защите прав налогоплательщика и его законных интересов посвящено несколько норм Налогового кодекса РФ, в частности, декларативные положения закреплены в ст. 22 Налогового кодекса РФ, согласно которой налогоплательщикам гарантируется защита прав и законных интересов налогоплательщиков в административном и судебном порядке. Порядок обжалования актов налоговых органов, действий и бездействий его должностных лиц раскрыт в гл. 19 Налогового кодекса РФ. В частности, ст. 137 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Обжалование актов налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц может быть осуществлено, как в вышестоящем налоговом органе, так и непосредственно в суде. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Среди определенных положительных моментов административного порядка обжалования можно выделить: упрощенную процедуру обращения, оперативность рассмотрения жалобы и, в-третьих, отсутствие платы за рассмотрение жалобы. Есть и достаточное количество негативных моментов. В частности, жалобу рассматривает один и тот же орган, что не исключает заинтересованности и предвзятости ведомственного подхода, а равно ждать положительного решения по поданной жалобе в большинстве случаев не приходится. В п. 5 ст. 101.2 НК РФ содержится требование, в соответствии с которым, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Несоблюдение досудебного порядка обжалования решений может служить основанием для отказа в рассмотрении дела арбитражным судом. Требования, установленные п. 5 ст. 101.1 НК РФ об обязательном досудебном порядке обжалования решений, относятся не только к обжалованию решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности, но в том числе и к решениям от об отказе в возмещении (полностью или частично) налога, хотя прямо такие решения и не поименованы. Иные ненормативные акты налоговых органов, а также действия не подпадают под ограничения, установленные п. 5 ст. 101 НК РФ. В последнее время Федеральная налоговая служба, в целях развития и совершенствования досудебного урегулирования споров, достаточно активно выступает с предложением о введении обязательной досудебной процедуры для всех налоговых споров по обжалованию актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, и не исключено, что совсем скоро данные инициативы будут предметом рассмотрения Государственной Думы. Как уже было сказано ранее, акты налогового органа, действия или бездействие его должностных лиц, в силу п. 1 ст. 138 НК РФ могут быть обжалованы не только в вышестоящем налоговом органе, но и в суде. Гарантии судебной защиты также закреплены в ст. 46 Конституции РФ, где указано, что решения и действия органом государственной власти, органом местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд. Судебный порядок обжалования характеризуется своей объективностью, беспристрастностью и обязательностью вступивших в силу судебных актов. При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным, решения или действий (бездействия) незаконными и при рассмотрении заявления судом налогоплательщику необходимо обосновать и доказать одновременное наличие двух обстоятельств: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения или действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Порядок обжалования судебных актов по налоговым спорам

Обжалование решения налогового органа в суде возможно в том случае, если процедура досудебного урегулирования споров не принесла желаемых результатов — налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа. Рассмотрим в нашей статье, в какие сроки происходит обжалование решений налоговых органов, основные этапы данной процедуры и документальное оформление.

Подаем заявление с обжалованием решения налоговой службы в суд первой инстанции

Чтобы признать решение налоговиков недействительным, в первую очередь нужно обратиться в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа с заявлением (п. 4 ст. 138 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 29, ст. 34, 35 АПК РФ).

Заявления налогоплательщиков — физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, рассматриваются в судах общей юрисдикции (п. 4 ст. 138 НК РФ, ст. 24 ГПК РФ, п. 2 ч. 2 ст. 1, ст. 19, ч. 1 ст. 22, ч. 1, 5 ст. 218, ч. 3 ст. 24 КАС РФ).

Рассмотрение заявлений происходит в соответствии с нормами искового производства и особенностями, установленными гл. 24 АПК РФ.

Судья единолично рассматривает дело не более 3 месяцев, включая срок на подготовку к судебному разбирательству и принятие решения. Данный срок может быть продлен, если дело окажется достаточно сложным или в процессе будет задействовано большое количество участников (п. 1 ст. 200 АПК РФ).

Если решение арбитражного суда не устроит налогоплательщика, то он может обжаловать его в судах вышестоящих инстанций.

Повторно обратиться в арбитражный суд по одному и тому же решению налогового органа уже не удастся, даже если позднее будут приведены новые доводы в обоснование позиции заявителя. При повторном обращении по тому же делу арбитражный суд должен прекратить производство по делу со ссылкой на п. 2 ч. 1 ст. 150 АПК РФ. В возобновлении того же самого дела налогоплательщику будет отказано (ч. 3 ст. 151 АПК РФ).

Каковы сроки обжалования решения налогового органа в арбитражном суде

Налогоплательщик может обратиться в суд, если его не устраивает результат рассмотрения вышестоящим налоговым органом его жалобы (апелляционной жалобы). Решение по жалобе налоговики должны принять в течение 1 мес. со дня ее получения (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Учтите, что срок рассмотрения жалобы может быть продлен, но не более чем на 1 месяц, о чем налогоплательщик должен быть извещен в течение 3 дней с момента принятия решения такого решения вышестоящим налоговым органом.

Источники, регулирующие применение таможенных процедур в Таможенном союзе ЕАЭС. Общие положения о таможенных процедурах. Виды процедур. Специальная таможенная процедура

Применение таможенных процедур регулирует «Таможенный кодекс Евразийского экономического союза» (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза), а именно ТК ЕАЭС Статья 127. Применение таможенных процедур.

Общие положения о таможенных процедурах:

Статья 127. Применение таможенных процедур. Статья 128. Помещение товаров под таможенную процедуру. Статья 129. Завершение, прекращение, приостановление и возобновление действия таможенной процедуры. Статья 130. Продление сроков действия таможенных процедур. Статья 131. Соблюдение мер защиты внутреннего рынка, установленных в ином виде, чем специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и (или) установленные в соответствии со статьей 50 Договора о Союзе иные пошлины, при помещении товаров под таможенную процедуру. Статья 132. Соблюдение условий использования товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Статья 133. Последствия изъятия (ареста), конфискации или обращения в собственность (доход) государства-члена товаров, помещенных под таможенную процедуру.

В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных процедур:

• выпуск для внутреннего потребления;
• экспорт;
• таможенный транзит;
• таможенный склад;
• переработка на таможенной территории;
• переработка вне таможенной территории;
• переработка для внутреннего потребления;
• временный ввоз (допуск);
• временный вывоз;
• реимпорт;
• реэкспорт;
• беспошлинная торговля;
• уничтожение;
• отказ в пользу государства;
• свободная таможенная зона;
• свободный склад;
• специальная таможенная процедура (таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами).

Специальная таможенная процедура устанавливается законодательством государства — члена таможенного союза в соответствии с условиями и в отношении категорий товаров, определенных решением Комиссии таможенного союза.

В рамках СТП оформляются товары и грузы, которые не могут быть выпущены под другими процедурами. Применяется процедура при необходимости перевозки через границу дипломатической почты, имущества посольств, консульств, Министерства обороны (например, армейских подразделений, участвующих в военных учениях и спецоперациях за рубежом) и Министерства чрезвычайных ситуаций, а так же оборудования и инвентаря спортивных команд, выезжающих за рубеж для участия в международных турнирах.

Содержание таможенных процедур выпуска для внутреннего потребления, экспорта, таможенного транзита, таможенного склада

Содержание таможенных процедур выпуска для внутреннего потребления, экспорта, таможенного транзита, таможенного склада.

ВЫПУСК ВНУТРЕННЕГО ПОТРЕБЛЕНИЯ – таможенная процедура, под которую помещены иностранные товары с целью их дальнейшего использования на территории ТС без ограничений.

УСЛОВИЯ: уплата тамож. пошлин и налогов; соблюдение запретов и ограничений; представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. После выпуска такой товар приобретает статус товара ТС

ЭКСПОРТ – таможенная процедура, в соответствии с которой товары ТС вывозятся с территории ТС без обязательств об их возврате.

Нельзя поместить под процедуру товары, запрещенные к вывозу и товары, изъятые из оборота.

УСЛОВИЯ: уплата тамож. пошлин и налогов; соблюдение запретов и ограничений; представления сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств — членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран. Товары, помещенные под процедуру и фактически вывезенные, утрачивают статус товаров Тамож. Союза.

ТАМОЖЕННЫЙ ТРАНЗИТ- процедура, в соответствии с которой товары переводятся под таможенный контроль от одного таможенного органа до другого таможенного органа Тамож. Союза.

УСЛОВИЯ: при транзите тамож. пошлины и налоги НЕ уплачиваются. Под эту процедуру нельзя поместить товары, запрещенные к ввозу/вывозу/транзиту. НЕ применяется эта процедура к товарам, перемещаемым воздушным и водным транспортом без остановок на территории Тамож. Союза или с техническими остановками. Под эту процедуру товары помещаются с разрешения таможни (для разрешения – обеспечение уплаты таможенных платежей на время транзита = сумма тамож. платежей для внутреннего потребления). Если невозможно обеспечить уплату тамож. платежей может быть принято решение о таможенном сопровождении. Разгружать/перегружать товары во время транзита можно с разрешения тамож. органов. Срок транзита заявляется перевозчиком. Предельный срок 2.000 км за 1 календарный мес. Идентификация товаров, таможенный орган места назначения должен иметь возможность точно идентифицировать товар как именно тот, который был помещен под эту процедуру.

Таможенный склад — таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на специально выделенных и обустроенных для этих целей таможенных площадках. Таможенный склад является зоной таможенного контроля. Товары могут храниться на складе в течение 3 лет.

Содержание таможенных процедур переработки на таможенной территории, вне таможенной территории, переработки для внутреннего потребления

Таможенная процедура переработки на таможенной территории — таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой с такими товарами совершаются операции по переработке на таможенной территории Союза в целях получения продуктов их переработки, предназначенных для последующего вывоза с таможенной территории Союза, без уплаты в отношении таких иностранных товаров ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой. Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные (образовавшиеся) в результате операций по переработке на таможенной территории Союза (продукты переработки, отходы и остатки), приобретают статус иностранных товаров. Допускается применение таможенной процедуры переработки на таможенной территории для приостановления действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) путем помещения под нее товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска). Комиссия вправе определять перечень товаров, в отношении которых не применяется таможенная процедура переработки на таможенной территории.

Переработка вне таможенной территории – таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза.

Помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории допускается при условии: 1) предоставления документа об условиях переработки товаров вне таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства – члена таможенного союза. Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории является их ремонт, в качестве документа, указанного в части первой настоящего подпункта, может использоваться таможенная декларация; 2) возможности идентификации товаров таможенного союза в продуктах их переработки таможенными органами.

Процедура «переработка товаров для внутреннего потребления» регламентирована главой 36 ТК ТС. Переработка для внутреннего потребления представляет собой таможенную процедуру, при которой зарубежные товары используются в целях совершения операций по переработке на таможенной территории ЕАЭС в установленный период без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

Содержание таможенных процедур свободной таможенной зоны, свободного склада, временного ввоза (допуска), временного вывоза

Свободная таможенная зона-таможенная процедура, при которой иностранные товары размещаются и используются в пределах особой экономической зоны или ее части без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин, если иное не предусмотрено настоящей статьей в отношении товаров, размещаемых и (или) используемых в портовой особой экономической зоне.

Свободный склад – таможенная процедура, при которой иностранные товары ввозятся в Российскую Федерацию (в место нахождения свободного склада) с целью производства средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, выпускаемых в дальнейшем на территории РФ.

Временный ввоз (допуск) — это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории РФ с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.

Временный ввоз допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте). Исключение составляют случаи, когда в соответствии с международными договорами РФ допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Временный вывоз — это таможенная процедура, при которой товары ТС вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории ТС с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта.

Помещение товаров под таможенную процедуру временного вывоза допускается при условии возможности идентификации товаров, помещаемых под эту таможенную процедуру. Если же в соответствии с международными договорами государств — членов ТС допускается замена временно вывезенных товаров, идентификации не требуется.

Содержание таможенных процедур реимпорта, реэкспорта, беспошлинной торговли, уничтожения, отказа в пользу государства

РЕЭКСПОРТ — таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

УСЛОВИЯ: товары помещаются под таможенную процедуру реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем выпуска для внутреннего потребления; идентификация таможенному органу представлены документы товары не использовались и не ремонтировались на таможенной территории таможенного союза, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров

РЕИМПОРТ — таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные статьей 293 настоящего Кодекса без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

УСЛОВИЯ: можно поместить под процедуру товары, которые были вывезены в срок не более 3 лет; идентификация; товары д.б. в том же состоянии, что и находились с учетом естественного износа; по общим правилам при процедуре налоги и пошлины не уплачиваются, если реимпорт заявлен в течение 6 мес. то налоги и пошлины, которые были уплачены – возвращаются.

УНИЧТОЖЕНИЕ- таможенная процедура, при которой иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Под процедуру могут быть формально помещены товары, утраченные или уничтоженные по каким-либо причинам. (битая машина). Способы уничтожения НЕ должны причинять вред или угрожать имуществу, жизни, здоровью, окружающей среде. Д.б. безопасные способы. НЕ допускается уничтожение способом потребления. Художественные, исторические ценности, вымирающих животных, растений НЕЛЬЗЯ поместить под процедуру, вне зависимости от их состояния. НЕЛЬЗЯ поместить под процедуру товары, являющиеся предметом залога.

ОТКАЗ В ПОЛЬЗУ ГОСУДАРСТВА — таможенная процедура, при которой иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства — члена таможенного союза без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования.

Под таможенную процедуру отказа в пользу государства могут помещаться иностранные товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу на таможенную территорию таможенного союза, а также запрещенных к обороту на территориях государств — членов таможенного союза.

Решением Комиссии таможенного союза может быть установлен перечень иных товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру отказа в пользу государства.

ВАЖНОЕ УСЛОВИЕ – согласие государства принять товар.

Формирование государственной инвестиционной политики.

Государственная инвестиционная политика направлена на улучшение макроэкономических показателей развития страны и реализуется путём прямого и косвенного регулирования деятельности отдельных хозяйствующих субъектов.

Задачи инвестиционной политики государства: выбор и поддержка сбалансированного развития отраслей народного хозяйства; обеспечение конкурентоспособности продукции национальных производителей; поддержка развития малого и среднего бизнеса.

Этапы реализации инвестиционной политики государства.

Разработка инвестиционной политики должна начинаться с определения концептуальных основ развития общества и государства, установления его роли в общественной воспроизводственном процессе на соответствующем временном этапе.

Затем формулируются цели и задачи инвестиционной политики, соответствующие основным направлениям социально-экономического развития страны и использования инвестиционных ресурсов в интересах граждан и общества.

Механизм государственной инвестиционной политики.

Инвестиционная политика государства должна осуществляться с учетом четкого механизма ее реализации, включающего в себя: выбор исключительно надежных источников и методов финансирования инвестиций; определение сроков и выбор органов, ответственных за реализацию инвестиций политики; создание нормативно-правовой базы, необходимой для функционирования рынка инвестиций; создание условий, благоприятных для привлечения инвестиций.

Анализ внутренних и внешних факторов, влияющих на моделирование инвестиционной деятельности

Анализ влияния внешних факторов на инвестиционную активность являются следующие работы: В исследовании Тепловой Т.В. и Крыловой М.С. «Эмпирическое исследование факторов, определяющих инвестиционную активность российских компаний» анализируется рыночная неопределенность, а именно влияние инфляции, рыночного и специфического рисков и неразвитости фондового и финансового рынков на относительный объем инвестиционных отчислений. В их работе было выявлено, что рыночный риск оказывает наибольшее влияние на решение по инвестиционным проектам, однако остальные детерминанты также имеют место быть. Основные внутренние факторы, такие как выручка, прибыль, рентабельность также оказывают сильное влияние на инвестиционные отчисления, однако они в работе используется скорее, как контрольные, нежели как изучаемые.

Выручка компании, прибыль, ее рентабельность, а также размер финансового рычага как факторы анализируются в работе Черкасова В.А. и Тепловой О.Ю. «Исследование факторов, влияющих на инвестиционную активность компаний». В данной статье описываются результаты эмпирического анализа для 34 компаний, выявляющие очевидное влияние этих факторов на объем инвестиционной деятельности.

Э. Пеннингс, в своем исследовании «Налоги и стимулы инвестирования в условиях неопределенности» рассматривает влияние налоговой политики на инвестиционную активность и приходит к выводу о влиянии данного регрессора на объем инвестиционной деятельности в компании.

Теория о наличии внутренних факторов при выборе инвестиционных проектов. Поэтому следующие исследования относятся ко второй группе трудов по анализу инвестиционной деятельности. Например, в работе «Корпоративное управление крупных компаний» М. Кальцки говориться о так называемом «принципе возрастающего рынка», который предполагает возрастание риска при увеличении отношения объема инвестиционных отчислений к рыночной стоимости собственного капитала, что соответственно принесет возрастание затрат на приобретение заемного капитала.

Другие исследователи А. Берли и Г. Минза в работе «Современная корпорация и частная собственность» описывают наличие агентских конфликтов в компании и их влияние на инвестиционные ресурсы.

Этой же проблемой занимались и другие ученые, такие как М. Дженсен и У. Меклинг. В работе «Теория фирмы: поведение менеджеров, агентские издержки и структура собственности» они вывели типологию разнообразия агентских конфликтов, и позднее уже один М. Дженсен в исследовании «Личный интерес, альтруизм, стимулы, и теория агентских конфликтов» доказал влияние агентских конфликтов на появление пирамидных холдингов в корпорациях.

Более подробно последствиями появления агентских конфликтов занимались Р. Морк, А. Шлейфер и Р. Вишни в работе «Управление формой собственности и рыночная оценка: эмпирический анализ» они описывали появление таких эффектов в компании, как «сближение интересов» и «окапывание», при наличии проблемы агентских конфликтов и попыток их решения.

В целом, на настоящий момент существует достаточное количество работ, описывающих влияние факторов на инвестиционную активность компании, однако, несмотря на это, мало исследований, описывающих ситуацию на рынке применимую к определенной отраслевой сфере. Ведь для каждой отрасли характерны определенные черты, которые, несомненно, влияют на объем инвестиционных отчислений компаний, присутствующих на этом рынке.

Государственные инструменты регулирования инвестиционной сферы

Две группы методов, при помощи которых государство регулирует инвестиционную деятельность: методы прямого и косвенного воздействия. Все формы воздействия на инвестиционные процессы подразделяются на три блока: правовой, административный и экономический. Методы прямого воздействия реализуются через инструменты правового регулирования, административного и экономического влияния. Методы косвенного регулирования осуществляются только экономическими средствами. Таким образом, в экономических средствах сочетается использование как прямых, так и косвенных инструментов управления. К инструментам правового регулирования относятся: Разработка, принятие и издание нормативно-правовых и индивидуальных актов. Заключение договоров. Принятие государственных программ. Система реализации и соблюдения инвестиционного законодательства.

В настоящее время законодательная база, направленная на косвенное регулирование инвестиционной сферы, может быть представлена в виде системы: Кодексы РФ. Федеральные законы, содержащие отдельные нормы, влияющие на инвестиционную деятельность Постановления правительства РФ.

Инструменты административного регулирования относятся к группе средства прямого регулирования инвестиционной деятельности и включают в себя: Регистрацию. Лицензирование. Квотирование. Применение системы санкций ограничений. Разработку и утверждение приказов, распоряжений, указов и т.д. Введение административных мер. Согласительно-разрешительные процедуры. Управление государственной собственностью. Экономические инструменты. Блок экономических методов государственного управления инвестиционной сферой определяется ролью экономики, которую она играет в жизни государства и общества.

Совокупность инструментов экономического регулирования включает в себя следующие группы инструментов: активно-структурные, фискально-структурные, монетарные и другие.

Государство является одним из активных участников инвестиционной деятельности. Как участник финансово-инвестиционного рынка государство использует широкий набор инструментов и средств развития и совершенствования инвестиционной сферы.

Связанное кредитование является одним из активных инструментов государственного участия в реализации инвестиционных проектов. Со своей стороны Правительство РФ дает поручения и распоряжения Минэкономразвития и Министерству финансов по обеспечению кредитования реализации проектов. В схеме связанного кредитования правительство субъектов РФ, со своей стороны, предоставляет гарантии и поручительства для правительства субъектов РФ и банка, который заключает кредитное соглашение с банком-кредитором. Отличительной особенностью проектного финансирования, по сравнению с другими его видами, является то, что объектом инвестирования становится сам проект.

Бюджетно-налоговая политика подразумевает сокращение правительственных расходов, повышение налогов или то и другое одновременно. Этот подход называется фискальной рестрикцией и обеспечивает снижение совокупного спроса и регулирование потенциального инфляционного воздействия притока инвестиционного капитала.

Бюджет инвестиционного проекта как инструмент управления

В отличие от бизнес-процессов в компании могут реализовываться и проекты, т.е. ограниченные во времени операции. Каждый проект может быть уникален в отличие от бизнес-процессов, которые каждый раз выполняются одинаково. Бизнес-процессы конечно же могут изменяться, но только в том случае, если компания занимается их реинжинирингом с целью повышения их эффективности.

Нужно обратить внимание на то, что проекты нужно разделять на 2 вида: текущие и инвестиционные, т.к. они имеют принципиальное отличие. Выполняя текущие проекты, компания зарабатывает прибыль. Бизнес компании может быть устроен или по процессному принципу, или по проектному. К процессному типу бизнеса можно отнести, например, производственные и торговые предприятия, т.к. они зарабатывают прибыль за счет выполнения типовых взаимосвязанных операций (снабжение, производство, сбыт, транспортировка, складирование и т.д.).

К проектному типу бизнес можно отнести, например, строительные, юридические и консалтинговые компании. Они зарабатывают прибыль, выполняя проекты. Эти проекты, конечно же, тоже могут быть в какой-то степени уникальными, но тем не менее текущая деятельность таких компаний в большей степени построена на выполнении ограниченных во времени действий, т.е. проектов.

Формирование положительного инвестиционного климата для иностранных инвестиций

Важнейшим источником средств на капитальные вложения является прямое финансирование из государственного бюджета или предоставление льготных инвестиционных кредитов государственным финансовым институтам. Для привлечения инвесторов создаются льготные условия кредитования, особые условия уплаты налогов, выделение государственных земельных участков и др. При формировании инвестиционной стратегии возрастает необходимость учета факторов, влияющих на улучшение инвестиционного климата. Влияние оказывают такие факторы природно-климатические условия, географическое положение, состояние окружающей среды, наличие энергетических мощностей, экономическое положение, научный потенциал, законодательная и нормативная база, наличие трудовых ресурсов, степень развития социальной инфраструктуры. Привлечению иностранного капитала призваны способствовать: государственная гарантия собственности в России, стабильность развития экономики, развитие системы поощрения инвестиционной активности в стране, а также формирование и осуществление инвестиционного законодательства. В настоящее время прослеживается развитие привлечения иностранных инвестиций в страну и для того, чтобы это не имело дальнейшее развитие, необходимо во – первых приостановить процесс «оттока» капитала из страны. Политику государства в этой области целесообразно сформировать так, чтобы инвестиции носили дополняющий характер по отношению к внутренним инвестициям. Тогда именно российский капитал будет играть преобладающую роль в определении условий и темпов прихода иностранного капитала. Соответственно, эффективное использование собственного государственного и частного инвестиционного потенциала — главное условие процесса привлечения иностранных инвестиций. На основе проводимых исследований Агентством стратегических инициатив, по поручению Председателя Правительства Российской Федерации В.В.Путина, разработало «Стандарт деятельности органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации по обеспечению благоприятного инвестиционного климата». Для создания благоприятного инвестиционного климата в России следует: — Создать экономические предпосылки, такие как предоставление льгот по налогообложению прибыли, собственности и объектов инфраструктуры, для увеличения потока инвестиций в экономику Российской Федерации; — Обеспечить одинаковый для всех инвесторов правовой режим для иностранных вкладчиков;; — Обеспечить прозрачность российских субъектов хозяйствования. — Каждый год выделять перечни приоритетных отраслей промышленности, которые требуют инвестирования на государственном и федеральном уровнях; — Установить приоритетные направления потока иностранных инвестиций в предприятия тех отраслей, в которых импортер обладает абсолютными  преимуществами; — Создать понятную и функционирующую структуру фондового рынка, а так же установить жесткие правила для его участников.  Как известно, приток иностранных инвестиций представляет собой поступление денежных средств в экономику страны от иностранных источников. И его обеспечение порождает следующие проблемы: -проблема долевого участия в иностранных вложениях; -проблема целевой направленности прямых инвестиций. -разработать глобальные инвестиционные проекты, связанные с возобновлением и преумножением основных фондов. В связи с тем, что Россия – сокровищница природных ресурсов мира, основная доля инвестиций ориентирована на доступ инвесторов к сырьевым ресурсам, при этом, инвестиции, привлекаемые технологическими преимуществами или хотя бы низкими издержками производства в России, занимали незначительную часть. Получили также развитие инвестиции, направленные на обеспечение доступа инвесторов к внутренним рынкам, однако в этом случае зачастую речь идет о создании «отверточных» производств, позволяющих зарубежным компаниям преодолевать таможенные барьеры. Для недопущения вышеназванных прогнозов можно предпринять следующие меры: -Скорейший переход от экономики экспорта ресурсов к экономике конкурентоспособных товаров и услуг. -Стимулирование научной и инновационной сферы. Принятие необходимых законодательных актов, инвестиции в инфраструктуру данной отрасли. — Стимулирование иностранных капительных вложений ради повышения эффективности предприятий.

Общая характеристика государственного кредита. Программа государственных гарантий

Государственный кредит — совокупность экономических отношений между государством в лице его органов власти и управления, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами — с другой, при которых государство выступает в качестве заемщика, кредитора и гаранта.

Основная форма кредитных отношений, когда государство выступает в качестве заемщика средств. Если государство выступает кредитором, предоставляя средства на возвратной платной основе юридическим и физическим лицам, то объем операций значительно ниже. В тех случаях, когда государство берет на себя ответственность за погашение займов или выполнение других обязательств, взятых физическими и юридическими лицами, оно является гарантом.

В отличие от двух первых видов кредитных (заемщик, кредитор), непосредственно влияющих на величину централизованных денежных фондов, выдача гарантий не обязательно приводит к их изменению. Если должник своевременно и в полном объеме рассчитался по своим обязательствам, то гарант не несет каких-либо дополнительных затрат. Однако на практике достаточно надежные заемщики не нуждаются в государственных гарантиях. Они в состоянии привлечь средства на кредитном рынке самостоятельно.

Государственные гарантии обычно распространяются на недостаточно надежных заемщиков и соответственно влекут за собой рост расходов из централизованных денежных фондов. Как экономическая категория государственный кредит находится на стыке двух видов денежных отношений — финансов и кредита. В качестве звена финансовой системы он обслуживает формирование и использование централизованных денежных фондов государства, то есть бюджета и внебюджетных фондов.

Программа государственных гарантий. Программа представляет собой перечень подлежащих предоставлению исполнению государственных гарантий субъекта РФ в валюте РФ на очередной финансовый год с указанием: общего объема гарантий; цели гарантирования с указанием объема гарантии по каждой цел; суммы каждой гарантии и наименование принципала по ней; наличия или отсутствия права регрессного требования гаранта к принципалу; общего объема бюджетных ассигнований которые должны быть предусмотрены в очередном финансовом году на исполнение гарантии по возможным гарантийным случаем.

В программе государственных гарантий субъекта РФ в валюте РФ должно быть отдельно предусмотрена каждая гарантия, величина которой превышает 10 млн рублей. Указанные гарантии подлежат реализации только при условии их утверждения.

В составе программы государственных гарантий субъекта РФ в валюте РФ программа государственных гарантий субъекта РФ в валюте РФ является приложением государственному закона о бюджете.

Правовой режим государственного долга. Классификация долга. Внутренний и внешний долг Российской Федерации: общая характеристика, виды долговых обязательств

В правовой литературе под государственным долгом принято понимать общую сумму всех долгов и непогашенных кредитов, которые накопились в результате государственного займа. Государственный долг, это долг Правительства страны, который накапливается в течение длительного периода. В числе прочих нормативно-правовых актов, регулирующих данный вид финансовых отношений можно отметить: Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 21.01.2014) (ст.13) Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30. 12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28. 12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 21. 01.2014)., Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (ст.14), Федеральный закон от 01.06.1995 N 86-ФЗ (ред. от 19.07.2009)»О государственных долговых товарных обязательствах» Федеральный закон от 01. 06.1995 N 86-ФЗ (ред. от 19. 07.2009) «О государственных долговых товарных обязательствах», Закон г. Москвы от 14.11.2007 N 43 (ред. от 29.10.2008)»О государственном долге города Москвы» Закон г. Москвы от 14. 11.2007 N 43 (ред. от 29. 10.2008) «О государственном долге города Москвы» и др.

В состав государственного долга РФ входят долговые обяза­тельства в следующих формах: 1) кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени РФ с кредитными организациями, иностранными госу­дарствами и международными финансовыми организациями; 2) государственные ценные бумаги, выпускаемые от имени РФ; 3) договоры о предоставлении государственных гарантий РФ, договоры поручительства РФ по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами; 4) переоформленные долговые обязательства третьих лиц в государственный долг РФ на основе принятых федеральных законов; 5) соглашения и договоры, в том числе международные, за­ключенные от имени РФ, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств прошлых лет.

Внутренний и внешний государственный долг — наиболее значимая классификация долговых обязательств государства по источнику заимствования. В Российской Федерации долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте, учитываются в составе внешнего долга; долговые обязательства в рублевом выражении включаются в состав внутреннего долга. Помимо валюты займа в настоящей классификации может учитываться и другой признак — категория держателей государственных ценных бумаг или кредиторов (резиденты или нерезиденты).

Внутренний государственный долг. Долговые обязательства федерального правительства перед юридическими и физическими лицами, выраженные в национальной валюте – внутренние долговые обязательства – рыночные (долговые обязательства, выпущенные на внутреннем рынке в виде ценных бумаг) – нерыночные (возникают в результате исполнения бюджета).

Долговые обязательства Российской Федерации могут существовать в виде обязательств по:

1) кредитам, привлеченным Российской Федерацией от кредитных организаций, иностранных государств, международных финансовых организаций и (или) иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;

2) государственным ценным бумагам, выпущенным от имени Российской Федерации;

3) бюджетным кредитам, привлеченным в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

4) государственным гарантиям Российской Федерации;

5) иным долговым обязательствам, ранее отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации на государственный долг Российской Федерации.

Международные финансовые организации. Правовая характеристика основных кредиторов России

Международные финансовые организации. Правовая характеристика основных кредиторов России.

Международная финансовая организация — организация, создаваемая на основе межгосударственных соглашений в сфере международных финансов. Участниками соглашений могут выступать государства и негосударственные институты. Финансовые организации создаются путём объединения финансовых ресурсов странами-участниками для решения определенных задач в области развития мировой экономики и международных экономических отношений.  Целями международной финансовой организации могут быть развитие сотрудничества, обеспечение целостности, стабилизация сложных ситуаций, сглаживание противоречий всемирного хозяйства.  Поле деятельности международных валютных и кредитно-финансовых организаций:  анализ ситуации, тенденций и факторов развития мировой экономики; операции на мировом валютном и фондовом рынке с целью регулирования мировой экономики, поддержания и стимулирования международной торговли; инвестиционная деятельность; кредитование государственных проектов; финансирование программ международной помощи; финансирование научных исследований; благотворительная деятельность. Примеры международных финансовых организаций: Всемирный банк. Международный банк реконструкции и развития.

Нынешние российские долги Западу включают четыре категории. Первая- задолженность перед так называемыми официальными кредиторами, т. е. перед коммерческими банками западных стран, предоставляющими средства взаймы под гарантии соответствующих правительств или при страховании кредитов в государственных структурах. Вторая группа — это кредиты, предоставленные коммерческими банками западных стран уже самостоятельно, без государственных гарантий. Третью группу образует задолженность различным западным коммерческим структурам по фирменным кредитам, связанным с поставкой товаров и оказанием услуг, четвертую группу — долги международным валютно-финансовым организациям. Нынешний внешний долг России не ограничивается задолженностью перед кредиторами из западных стран. Как правопреемница Советского Союза она взяла на себя долги перед некоторыми странами из числа бывших членов СЭВ — Венгрией, Чехией, Словакией. Сюда же примыкает валютный долг собственным российским предприятиям и банкам, образовавшийся в результате блокирования средств на валютных счетах в бывшем Внешэкономбанке СССР.  Основная часть долга — свыше 80% — приходится на 17 стран из числа развивающихся (Куба, Монголия, Вьетнам, Афганистан, Эфиопия, Ангола, Никарагуа, КНДР, Камбоджа, Лаос, Йемен, Сирия, Египет, Индия, Алжир, Ливия, Ирак), из которых только одна Куба должна около 28 млрд. дол. Остальная задолженность (от 25 до 30 млрд. дол.) числится за так называемыми наименее развитыми странами мира, которые за весь период кредитных взаимоотношений с Советским Союзом практически не производили платежей по своим обязательствам, получая постоянные отсрочки.

• «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) ГК РФ Статья 307. Понятие обязательства (в ред. Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ).
• ч.2 ГК РФ, ч.3 ГК РФ, ч.4 ГК РФ «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) ГК РФ Статья 2. Отношения, регулируемые гражданским законодательством
• Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 03.07.2019) «О несостоятельности (банкротстве)» Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ).
• «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) ГК РФ Статья 365. Права поручителя, исполнившего обязательство. Перспективы и риски судебных споров. Ситуации, связанные со ст. 365 ГК РФ
• «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019). ГК РФ Статья 363. Ответственность поручителя. Перспективы и риски судебных споров. Ситуации, связанные со ст. 363 ГК РФ

 

Управление государственным долгом, основные методы управления. Долговая книга Российской Федерации

Под государственным долгом понимают величину задолженности государства собственным или иностранным физическим и юридическим лицам. Государственный долг делится на два вида: внутренний, то есть задолженность государства своему населению или организациям, зарегистрированным на его территории; внешний, то есть задолженность государства иностранным организациям или физическим лицам. Непосредственными методами управления государственным долгом являются следующие: во-первых, рефинансирование государственного долга – сущность данного метода состоит в организации выпуска новых займов с целью привлечения средств для погашения уже существующей задолженности по займам; во-вторых, конверсия – сущность данного метода состоит в изменении доходности существующих государственных займов. Преимущественно при применении конверсии государство снижает величину выплат по займам, что позволяет добиться сокращения расходов по обслуживанию и управлению государственным долгом; в-третьих, консолидация – сущность данного метода состоит во внесении изменений в условиях государственных займов в части их сроков. Как правило, такое изменение предполагает увеличение сроков погашения государственных займов; в-четвертых, унификация займа – сущность данного метода состоит в объединении нескольких существующих государственных займов. Данный метод предполагает обмен ранее выпущенных облигаций на новые. Этот метод часто используется в комбинации с консолидацией; в-пятых, аннулирование государственного долга – данный метод отличается радикальным характером, выражающемся в том, что государство отказывается от исполнения своих обязательств по погашению государственного долга по части государственных займов.

Ведение Государственной долговой книги Российской Федерации осуществляет Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с Порядком ведения Государственной долговой книги Российской Федерации в Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.12.2007 № 140н.

В Государственную долговую книгу Российской Федерации вносятся сведения об объеме долговых обязательств (в том числе гарантий) Российской Федерации, о дате возникновения обязательств, об исполнении указанных обязательств полностью или частично, а также другая информация. Информация о государственных внутренних долговых обязательствах Российской Федерации вносится в Государственную долговую книгу Российской Федерации в срок, не превышающий пяти рабочих дней с момента возникновения соответствующего обязательства. Информация о государственных внешних долговых обязательствах Российской Федерации вносится в Государственную долговую книгу Российской Федерации в течение пяти рабочих дней с момента поступления в Министерство финансов Российской Федерации соответствующих документов, подтверждающих возникновение указанных обязательств. Объем информации и порядок ее внесения в Государственную долговую книгу Российской Федерации определяются Министерством финансов Российской Федерации. Ведение государственной долговой книги субъекта Российской Федерации, муниципальной долговой книги осуществляется соответственно финансовым органом субъекта Российской Федерации, финансовым органом муниципального образования. Информация о долговых обязательствах вносится указанными органами в государственную долговую книгу субъекта Российской Федерации или муниципальную долговую книгу в срок, не превышающий пяти рабочих дней с момента возникновения соответствующего обязательства. В государственную долговую книгу субъекта Российской Федерации вносятся сведения об объеме долговых обязательств субъекта Российской Федерации по видам этих обязательств, о дате их возникновения и исполнения полностью или частично, формах обеспечения обязательств, а также другая информация, состав которой, порядок и срок ее внесения в государственную долговую книгу субъекта Российской Федерации устанавливаются финансовым органом субъекта Российской Федерации.

Правовой режим уплаты страховых взносов

Государственные социальные внебюджетные фонды РФ формируются за счет различных источников, в том числе добровольных взносов и ассигнований из бюджета. Однако основным и постоянным источником финансовых ресурсов этих внебюджетных фондов являются обязательные платежи, именуемые в действующем законодательстве «страховые платежи» или «страховые взносы».  Денежные средства государственных социальных внебюджетных фондов являются федеральной собственностью, однако при этом не включаются в бюджет и имеют строго целевое назначение, обусловленное задачами фондов и содержанием разработанных и реализованных с их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих программ базируется на положениях Конституции РФ, устанавливающих каждому гражданину гарантии прав на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, рождения и воспитания детей, на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы. Уплата страховых взносов осуществляется по страховым тарифам — ставкам платежей по социальному страхованию с единицы страховой суммы за определенный период. Размер страховых тарифов в государственные социальные внебюджетные фонды по представлению Правительства РФ утверждается Федеральным Собранием РФ в ежегодно принимается Федеральном законе «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования «. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования в первоначальном варианте Налогового кодекса РФ должны были быть объединены в социальный налог, включенный в перечень федеральных налогов. Однако в окончательном варианте первой части Налогового кодекса РФ, принятой июля года, вместо «социального налога» в перечень федеральных налогов и сборов (ст. 13) включены «взносы в государственные социальные внебюджетные фонды», предусматривающие сохранение действующих в настоящее время обязанности » обязательным платежам в каждого из этих внебюджетных фондов. Однако необходимо учитывать, что ст. Налогового кодекса РФ будет введена в действие со дня введения в действие части второй Налогового кодекса. Поэтому к идее объединения отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды в едином обязательный платеж законодатель возможно вернется позднее, после ее всесторонней дополнительной проработки, тем более, что данные предложения поддерживают как ученые, так и представители финансово-кредитных органов

С учетом анализа норм действующего финансового законодательства, страховые платежи (взносы) в государственные социальные внебюджетные фонды в правовом аспекте можно определить как вид обязательных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц по ставкам (тарифам), в порядке и сроки, закреплены в нормативно-правовых актах, в целях финансового обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь, а также обеспечения деятельности самих внебюджетных фондов

Таким образом, страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды устанавливаются как ставки (тарифы) платежей в размерах, покрывающих затраты на выполнение государственных социальных программ, и обеспечивают рентабельную деятельность самих фондов. В законодательстве не раскрыта социально-правовая природа страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Данное положение констатировано даже Конституционным Судом РФ в постановлении от февраля Будучи по своей правовой природе обязательными платежами, страховые взносы в названные фонды имеют ряд характерных для этих платежей признаков. При этом одна часть признаков этих платежей совпадает с признаками налогов, другая — с признаками сборов.

Правовой статус государственных внебюджетных фондов. Способы формирования средств фондов и порядок их использования

Бюджетная система Российской Федерации включает в себя, как отмечалось ранее, бюджеты государственных внебюджетных фондов (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ). Государственный внебюджетный фонд – фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Создание подобных внебюджетных фондов денежных средств позволяет аккумулировать значительные денежные ресурсы и направлять их на решение определенных социально-экономических целей и задач. Внебюджетные фонды образуются в соответствии с законодательством Российской Федерации, которое определяет также и порядок их расходования. Средства этих фондов находятся в федеральной собственности. Одновременно средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и изъятию не подлежат. Правовой основой формирования и использования внебюджетных фондов являются Бюджетный кодекс Российской Федерации и другие нормативные акты.

Государственные внебюджетные фонды управляются органами государственной власти. Бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются органами управления указанных фондов и представляются органами исполнительной власти на рассмотрение законодательных органов одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год. Бюджеты названных фондов рассматриваются и утверждаются Федеральным Собранием в форме федеральных законов одновременно с принятием федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Аналогичный порядок составления, представления и утверждения бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов предусмотрен ст. 145 Бюджетного кодекса РФ.

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет: единого социального налога: добровольных взносов физических и юридических лиц; других доходов, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Особенностью расходования средств государственных внебюджетных фондов является их целевое использование в соответствии с бюджетами указанных фондов. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации.

По окончании бюджетного года орган управления фонда составляет отчет о его исполнении и Правительство Российской Федерации представляет его на рассмотрение и утверждение Федеральному Собранию в форме федерального закона.

Место страховых взносов в налоговой системе Российской Федерации

С 1 января 2017 года все положения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов перенесены в НК РФ. При этом НК РФ дополнен новым разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы».

В НК РФ страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж и их понятие, также, как и определение налога и сбора, закреплено в статье 8 НК РФ. Так, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Следует отметить, что положения НК РФ не применяются к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются отдельными законами.

Пенсионный фонд Российской Федерации. Порядок формирования средств фонда и проведения выплат

Пенсионный Фонд РФ – это централизованный фонд государства, обеспечивающий формирование и распределение финансовых ресурсов в целях пенсионного обеспечения граждан РФ. Как государственный внебюджетный фонд Российской Федерации, ПФР создан для государственного управления средствами пенсионной системы и обеспечения прав граждан РФ на пенсионное обеспечение. Бюджет ПФР утверждается Государственной Думой Федерального Собрания РФ отдельным законом вместе с принятием Федерального бюджета РФ. Доля бюджета ПФР в ВВП России составляет 10,8 % — по доходам, и 10,2 % — по расходам. ПФР выплачивает пенсии свыше 40 млн пенсионеров и социальные выплаты для 20 млн. льготников, ведёт персонифицированный учёт пенсионных прав застрахованных лиц — для свыше 128 млн граждан России.

Доходы бюджета Пенсионного фонда РФ формируются за счет следующих источников: страховых взносов работодателей; страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью; страховых взносов других категорий работающих граждан; ассигнований из федерального бюджета РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам. Их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию этих пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий; средств, возмещаемых Пенсионному фонду РФ Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным; средств, взыскиваемых с работодателей и граждан результате предъявления регрессных требований; добровольных взносов физических и юридических лиц; доходов от капитализации средств фонда; других поступлений.

Расходы бюджета ПФ РФ. Расходы бюджета Пенсионного фонда обеспечивают: выплату государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы РФ; выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет; оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам; финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности фонда и его органов; финансирование других статей в соответствии с законом

Вопросы выплаты пенсии урегулированы статьями 18, 21 – 26 Федерального закона «О трудовых пенсиях в РФ» от 17.12.2001г. 173-ФЗ и статьями 22, 24 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» от 15.12.2001г. 166-ФЗ. Выплаты пенсии по государственному пенсионному обеспечению регулируются пунктом 4 статьи 24 Федерального Закона «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» от 15.12.2001г., который содержит отсылку к Федеральному закону от 17.12.2001г. «О трудовых пенсиях в РФ».

Выплата трудовых и государственных пенсий производится органом, осуществляющим пенсионное обеспечение (Управлением социальной защиты населения или территориальным органом Пенсионного фонда РФ) по месту жительства пенсионера.

Выплата пенсии производится в текущем месяце. Способ выплаты пенсии (в учреждении федеральной почтовой связи или через кредитные организации, банки) определяется по заявлению пенсионера.

Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Порядок формирования средств фонда и проведения выплат

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — один из государственных внебюджетных фондов, созданный для финансирования медицинского обслуживания граждан России. Создан 24 февраля 1993 года постановлением Верховного Совета РФ.  Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об обязательном медицинском страховании граждан в Российской Федерации», а также иными законодательными и нормативными актами. Положение о Фонде утверждено 24 февраля 1993 года, а 29 июля 1998 года вместо него принят устав Фонда. Среди основных функций фонда: Выравнивание условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования. Финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования. Контроль над целевым использованием финансовых средств системы обязательного медицинского страхования.

Финансовые средства Федерального фонда ОМС формируются за счет: обязательных страховых взносов работодателей в виде отчислений; взносов территориальных фондов ОМС на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах; ассигнований из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования; нормированного страхового запаса финансовых средств федерального фонда (резервируется на случай критических ситуаций с финансированием программ ОМС; расходование этих средств определяется Правлением фонда); доходов от использования временно свободных финансовых средств федерального фонда; добровольных взносов юридических и физических лиц и иных поступлений, не запрещенных законодательством РФ.

Имущество Федерального фонда ОМС является федеральной собственностью и закрепляется за ним на праве оперативного управления. Фонд вправе осуществлять приносящую доходы деятельность. Доходы от такой деятельности, а также доходы от использования имущества фонда поступают в распоряжение фонда и используются для реализации возложенных на него задач.

В частности, временно свободные финансовые средства фонда в целях их защиты от инфляции используются для размещения банковских депозитов и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг. Доходы от использования временно свободных финансовых средств фонда могут быть использованы на финансирование только тех мероприятий, которые осуществляются в соответствии с задачами фонда, а именно: обеспечение реализации Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»; обеспечение прав граждан в системе обязательного медицинского страхования; достижение равенства всех граждан в системе ОМС; участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики в области ОМС; разработка и осуществление комплекса мероприятий по обеспечению финансовой устойчивости системы ОМС и созданию условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации.

Выплаты в организацию обязательного медицинского страхования являются обязательными. Взносами на обязательное медицинское страхование называют отчисления, осуществляемые различными категориями граждан в Федеральный фонд ОМС. Страхователями является большинство юридических лиц, некоторые физические лица и предприниматели. Страховые взносы выплачиваются людьми, имеющими частную практику. Обязательное медицинское страхование становится под видом социальной защиты. Оно гарантирует оказание безвозмездное оказание базового объема обслуживания.

Фонд обязательного социального страхования Российской Федерации. Порядок формирования средств фонда и проведения выплат

Фонд социального страхования РФ (ФСС) создан для материального обеспечения лиц, не участвующих в тру­довом процессе. (учрежден в соответствии с Ука­зом Президента РФ от 7 августа 1992 г. и Положением Правительства РФ о Фонде социального страхования от 12 февраля 1994 г. Фонд социального страхования действует как само­стоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение. Управление Фондом возложено на Правление фонда и его председателя. Председатель и его заместители назначаются Правительством РФ.

Средства ФСС образуются за счет: сумм единого со­циального налога; страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний; доходов от ин­вестирования временно свободных денежных средств ФСС в ценные ликвидные государственные бумаги и банковс­кие вклады; добровольных взносов граждан и юридичес­ких лиц; ассигнований федерального бюджета РФ на по­крытие определенных видов расходов и прочих доходов.

Денежные средства Фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Средства Фонда социального страхования формируются за счет: страховых взносов предприятий, учреждений, иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности; страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством; страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд; доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда;  добровольных взносов граждан и юридических лиц; ассигнований из федерального бюджета Российской Федерации на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях; прочих доходов.

Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей. Страхователь не вправе приостанавливать выплату пособий по государственному социальному страхованию и в том случае, когда фактические расходы превышают сумму начисленных страховых взносов. Если сумма фактических расходов по социальному страхованию превышает сумму начисленных страховых взносов, недостающая сумма возмещается в десятидневный срок по получении от страхователя расчетной ведомости за отчетный квартал путем перечисления денежных средств с текущего счета исполнительного органа Фонда на расчетный или текущий счет страхователя. Расходы на санаторно-курортное обслуживание должны производиться страхователем в пределах норматива, установленного ему исполнительным органом Фонда на календарный год. Оплата путевок на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории — профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное питание производится по счетам организаций, в которых они приобретены. Порядок частичного финансирования санаториев — профилакториев, детских оздоровительных лагерей, детско-юношеских спортивных школ определяется исполнительным органом Фонда, в котором зарегистрирован страхователь, согласно представленным сметам.

Расходы на административные, хозяйственные и иные цели, связанные с деятельностью Фонда, его исполнительных органов осуществляются по смете в пределах ассигнований, предусмотренных соответствующими бюджетами.

Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение может содержать: безоговорочно – положительное мнение; модифицированное мнение; условно – положительное мнение; отрицательное мнение; отказ о выражении мнения. Безоговорочно – положительное мнение аудитор выражает в тех случаях, когда он уверен в полной достоверности отраженных в финансовой отчетности данных. И в случае, что такие данные отражены в полном соответствии определенной концептуальной основой, принятой в организации.

С практической точки зрения, безоговорочно – положительное мнение выражается в тех случаях, когда по мнению аудитора, соблюдены такие условия: аудитор в процессе проверки получил всю необходимую информацию для аудита, а также объяснения от руководителя и персонала аудируемой организации; полученной информации вполне достаточно для отображения реального состояния аудируемой организации; аудитор в процессе аудита получил необходимое количество и объем аудиторских доказательств; В наличии существуют адекватные данные по всем вопросам аудиторской проверки; финансовая документация сформирована в соответствии с регламентированными актами, как на уровне законодательного регулирования, так и на уровне локальных актов и распоряжений руководства организации; финансовая отчетность содержит правдивые данные, которые не противоречат другим учетным регистрам; форма отчетности составляется в соответствующих формах. Безоговорочно–положительное заключение содержит мнение аудитора об однозначном и четко одобренным состоянием учета и отчетности клиента.

В других случаях составляют модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если к нему добавляется пояснительный параграф или если мнение аудитора не является безоговорочно – положительным. Отказ о выражении заключения происходит, когда возможное влияние ограничения объема является настолько существенным и всеобъемлющим, что аудитор не смог получить достаточное количество аудиторских доказательств и, как следствие, не может выразить мнение. Когда отчетность клиента не соответствует требованиям, по которым возможно составление безоговорочно-положительного аудиторского заключения. Условно–положительное заключение аудитор выражает тогда, когда соблюдены условия предоставления безоговорочно–положительного мнения, но имеет место несущественная неуверенность или несогласие, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от высказывания мысли. Отрицательное мнение высказывается в том случае, если влияние несогласия с управленческим персоналом по финансовым отчетам является настолько существенным и всеобъемлющим, что аудитор приходит к выводу, что высказывания условно-положительной мысли об отчетности не является адекватным для раскрытия обманчивого или неполного характера финансовых отчетов. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и даты предоставления бухгалтерской отчётности. Датой подписания аудиторского заключения является тот день, когда фактически был завершен процесс аудита в организации. Если же после даты подписания аудиторского заключения, обнаружились новые факты, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность клиента, то действия аудитора должны быть следующими: Аудитор должен проанализировать, необходимо ли вносить обнаруженные изменения в финансовую отчетность. Аудитор должен согласовать данный вопрос с руководителем аудируемой организации. Аудитор должен предпринять определенные действия в зависимости от ситуации, каким образом и когда аудитору стало известно о таких изменениях.

Руководитель аудируемой организации несет полную ответственность за состав и содержание финансовой отчетности и внесения в нее изменений в тех случаях, когда выявляются факты, которые влияют существенным образом на показатели такой отчетности. Если аудитор приходит к мнению, что необходимо изменить данные финансовой отчетности, а руководитель аудируемой организации не поддерживает такое мнение, то аудитор должен сообщить свое мнение высшему руководству такой организации.

Налоговый мониторинг. Оспаривание мотивированного мнения налоговых органов

С 1 января 2016 года появилась новая форма налогового контроля – налоговый мониторинг. Применение этой формы контроля возможно только у крупнейших организаций при соблюдении ряда условий по добровольному заявлению налогоплательщика и решению налогового органа.

По данным ФНС РФ, в текущем году это 21 организация. Налоговый мониторинг заключается в том, что организация предоставляет доступ налоговому органу к своему учету и налоговики контролируют в режиме реального времени налоговый учет организации. Но при этом в случае обнаружения ошибки они обязаны сообщить об этом организации.

Применять налоговый мониторинг могут далеко не все, эта возможность предоставлена крупнейшим предприятиям, которые соответствуют критериям, указанным в п. 3 ст. 105.26 НК РФ: общая сумма всех налогов составляет не менее 300 млн руб.; доход за год не менее 3 млрд руб.; активы на 31 декабря не менее 3 млрд руб.

Все эти данные учитываются за год, предшествующий году подачи заявления.

Решение о применении этой формы налогового контроля принимается организациями добровольно. Кроме соответствия критериям, необходимо подать заявление до 1 июля и необходимо, чтобы налоговый орган принял решение о применении мониторинга.

Если организация решила подавать заявление о налоговом мониторинге, то выбора налога, который будут мониторить налоговики, не предоставлено – проверяться будут все налоги, которые должна платить организация.

В случае несогласия с мотивированным мнением организация в течение одного месяца со дня его получения представляет разногласия в налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение. Налоговый орган, получивший указанные разногласия, обязан в течение трех дней со дня их получения направить эти разногласия со всеми имеющимися у него материалами для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган в срок не позднее 1 декабря года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг, уведомляет организацию о наличии (об отсутствии) невыполненных мотивированных мнений, направленных организации в ходе проведения налогового мониторинга.

При проведении налогового мониторинга налоговый орган не вправе направлять организации мотивированное мнение по вопросам, связанным с осуществлением контроля соответствия цен, примененных организацией в контролируемых сделках, рыночным ценам.

Правовая характеристика Международных стандартов аудита

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в т.ч. Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» — Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий»- Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности»- Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 230 «Аудиторская документация»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» и Согласующиеся поправки к другим международным стандартам-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 402 «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 500 «Аудиторские доказательства»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 505 «Внешние подтверждения»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 520 «Аналитические процедуры»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 530 «Аудиторская выборка»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 550 «Связанные стороны»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 560 «События после отчетной даты»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 580 «Письменные заявления»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 706 (пересмотренный) «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 710 «Сравнительная информация — сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н;

МСА 720 (пересмотренный) «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации»-Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н.