Содержание
Введение
1 Теоретические основы анализа и аудита расчетов по оплате труда
1.1 Нормативное регулирование оплаты труда
1.2 Задачи, источники и методика анализа формирования и использования фонда заработной платы
1.3 Общая методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда
2 Анализ формирования и использования фонда заработной платы в ГБУЗ МО «Видновская ССМП»
2.1 Организационно — экономическая характеристика учреждения ГБУЗ МО «Видновская ССМП»
2.2 Анализ состава и структуры фонда заработной платы
2.3 Анализ среднемесячной заработной платы
2.4 Анализ фонда заработной платы
3.Внутренний аудит расчетов по оплате труда в ГБУЗ МО «Видновская ССМП»
3.1 Внутренний аудит соблюдения трудового законодательства в ГБУЗ МО «Видновская ССМП»
3.2 Проверка правильности начисления оплаты труда
3.3 Проверка правильности оплаты листка нетрудоспособности и выплаты пособий
3.4 Проверка правильности расчета отпускных
3.5 Внутренний аудит удержаний из оплаты труда в ГБУЗ МО «Видновская ССМП»
Заключение
Список использованных источников
Введение
Сотрудники, работающие на предприятии, представляют собой главную ценность производства. Величина и форма начисленной заработной платы, являются одними из наиболее актуальных принципов, как для работодателя в первую очередь, так и для работника предприятия. В бюджетных учреждениях фонд заработной платы используется на оплату труда по тарифным ставкам, должностным окладам, а также на доплаты и надбавки. Этот фонд образуется за счет нормативного метода планирования фонда заработной платы. В бюджетных учреждениях плановый фонд заработной платы определяется исходя из численности персонала и средней заработной платы.
Актуальность темы выбранной выпускной квалификационной работы не вызывает сомнения так, как необходим постоянный мониторинг расходов на оплату труда, в том числе и в бюджетных учреждениях. Это обусловлено тем, что главным принципом организации оплаты труда в современной экономике стал принцип материальной заинтересованности каждого работника в результатах своего труда, а работодатель должен получать своевременно информацию о состоянии и достоверности расчетов.
Всесторонний анализ труда нужно проводить постоянно и по нескольким направлениям:
— анализ состава работников;
— анализ использования рабочего времени;
— анализ уровня образования работников;
— анализ производительности труда;
— анализ оплаты труда.
Целью аудиторской проверки является обеспечение законности и эффективности использования государственных бюджетных и внебюджетных денежных средств, подтверждение достоверности и реальности расходов на оплату труда которые приведены в бухгалтерской отчетности. А также подтвердить соответствие действующему законодательству Российской Федерации порядок налогообложения доходов физических лиц и начисления страховых взносов.
Цель выпускной квалификационной работы является исследование особенностей анализа и аудита труда и заработной платы, процесса формирования и использования фонда заработной платы финансируемого из средств бюджета, Фонда обязательного медицинского страхования.
В соответствии с целью работы поставлены задачи:
- определить основные нормативные документы, применяемые при аудите оплаты труда;
- рассмотреть порядок начисления и расчета зарплаты в бюджетной организации;
- исследовать учет расчетов по социальному страхованию;
- исследовать учет удержаний из зарплаты медицинских работников;
- изучить порядок аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда;
- провести анализ формирования и использования фонда оплаты труда;
- сделать предложения по повышению эффективности организации оплаты труда.
- провести на простых примерах анализ формирования и использования фонда заработной платы в бюджетном учреждении;
- сделать выводы по проделанной работе.
Работа содержит три главы. В первой главе определено правовое содержание оплаты труда, определены задачи, источники и методика анализа формирования и использования фонда заработной платы, приведена методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда.
Во второй главе дан анализ эффективности использования фонда заработной платы, а также обеспеченности трудовыми ресурсами в бюджетном учреждении. Предложены мероприятия по повышению эффективности учета оплаты труда.
В третьей главе проведен внутренний аудит соблюдения законодательства по труду.
При выполнении этой работы использовались Кодексы и Федеральные законы, применяемые в Российской Федерации, а также инструкции и положения об оплате труда бюджетных организаций. Использованы ежемесячные журналы для бухгалтеров бюджетной сферы, системы «Гарант» и «Консультант», официальный сайт ГБУЗ МО «Видновская ССМП».
В работе также использованы учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.
1 Теоретические основы анализа и аудита расчетов по оплате труда
1.1 Нормативное регулирование оплаты труда
Правовое содержание оплаты труда определяется экономическими факторами и формируется в условиях рынка труда, где представлены два собственника. Работодатель, являющийся собственником средства производства и нуждающийся в рабочей силе, и гражданин, который нуждается в получении денежной суммы за использование своей рабочей силы. Независимо от того, кто выступает в роли работодателя — предприятие, организация (юридическое лицо), физическое лицо или государство, возникающие между ними отношения являются отношениями трудового найма и предоставления гражданином своей рабочей силы в обмен на определенную сумму денег, а также иные материальные и социальные блага.
Заработная плата раскрывает определенные права и обязанности участников трудового соглашения, которые регулируют социально-трудовые отношения на данном предприятии и заключаются между работниками и работодателем. Социально-экономическая роль труда и его оплаты проявляется в трех основных функциях:
- воспроизводственной;
- стимулирующей;
- регулирующей.
Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую — работодатель и регулирующую — государство.
По определению социологов труд является категорией не только экономической, но и политической. Занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности, играют очень важную роль в развитии общества. От успешного решения оплаты за труд во многом зависит рост благосостояния и социально — психологический климат в обществе.
Нормативно — правовое регулирование оплаты труда включает законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, которые устанавливают единые права и обязанности на всей территории нашей страны.
Главным и основным законодательным документом нашей страны является Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 года. Это высший юридический документ. В ней закреплены основы общественного строя, права, свободы и обязанности граждан, порядок создания и принятия нормативных актов [1].
В статье 34 Конституции РФ определено, что каждый гражданин имеет право на свободное использование своих способностей и своего имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.
В статье 37 закреплено право каждого гражданина Российской Федерации на самостоятельный выбор рода деятельности или профессию, на свободный труд.
Каждому работающему гарантируется установленная законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни. Установлен размер ежегодного и дополнительного оплачиваемого отпуска. Установлен размер доплаты за вредные условия труда, ночные и праздничные дни и часы, доплаты за совмещение профессий и расширение зон обслуживания. При этом размер оплаты труда гарантирован не ниже минимального, если работник отработал полностью за определенный период норму времени и выполнил норму труда, что также закреплено в статье 133 Трудового Кодекса Российской Федерации.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) с 1 мая 2018 года установлен на уровне прожиточного минимума трудоспособного населения и составляет 11163 руб.
Минимальный размер оплаты труда применяется не только для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, для других целей обязательного социального страхования.
В статье 39 Конституции РФ определяются основные виды гарантированной социальной защиты граждан: социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.
Таким образом, Конституция РФ устанавливает основные правила взаимоотношений между работником, работодателем и государством [1].
Следующим, не менее важным документом является Гражданский кодекс Российской Федерации. Он регулирует гражданские и предпринимательские отношения между гражданами и юридическими лицами в стране и в обществе. Гражданский кодекс РФ основывается на признании равенства участников отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, невмешательства в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, судебной защиты и восстановления нарушенных прав [3].
Другим очень важным законодательным документом представлен Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет основные начала трудовых отношений в организации. В нем содержатся общие положения, касающиеся оплаты труда всех работников, а также предусмотрены особенности регулирования труда отдельных их категорий.
В первой статье ТК РФ определены цели и задачи трудового законодательства. Которые являются государственными гарантиями трудовых прав и свобод граждан нашей страны. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства [6, стр.22].
Учет труда и порядок расчетов по оплате труда, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов осуществляет Налоговый Кодекс Российской Федерации. Он устанавливает правильность начисления и удержания налогов на доходы физических лиц (НДФЛ) и юридических лиц, так как рассчитанные суммы налогов и сборов отражаются в первичных учетных документах, в регистрах аналитического и синтетического учета [4].
Семейный Кодекс Российской Федерации, принятый 29 декабря 1995 года № 223 — ФЗ (с изменениями 30.12.2015г. № 475 — ФЗ), разъясняет ситуации, возникающие в случае расторжения брака и взыскания алиментов на содержание несовершеннолетних детей, престарелых родителей [5].
Настоящий принятый и утвержденный в организации Коллективный договор, является правовым актом, регулирующим социально — трудовые отношения между работниками и Работодателем в лице их представителей. Он заключается в целях соблюдения гарантий трудовых прав и свобод работников, создания благоприятных условий деятельности организации, максимально способствующих стабильной и производительной работе, росту общественного престижа и деловой репутации, защиты прав и интересов работников [16].
Положение об оплате труда и премировании работников, которое разработано в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ, постановления Правительства Москвы от 24 октября 2014 года № 619 — ПП «О новых системах оплаты труда работников государственных учреждений города Москвы», в целях материального стимулирования, материального поощрения и общественного признания заслуг работника. Оно разработано в целях повышения заинтересованности работников в конечном результате [14].
Трудовой договор, контракт, дополнительное соглашение, которые определяют индивидуальные условия труда и его оплаты, условия отдыха и социальные гарантии для каждого работника и составлены с учетом всех перечисленных ранее документов.
Одним из основных показателей плана по труду является фонд заработной платы. Он предусматривается в перспективных и годовых планах экономического и социального развития предприятий. В фонд заработной платы включены денежные суммы, начисленные за выполненную работу (услуги) всем работникам являющимся постоянными, сезонными или временными. А также суммы, начисленные работникам в соответствии с действующим законодательством за не отработанное время, (оплата перерывов на кормление ребенка в возрасте до 1,5 лет в работе кормящим мамочкам, оплата отпуска, листка нетрудоспособности).
Вместе с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате труда, аудиторская фирма может дать советы по улучшению организации деятельности данного участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать следующее: применять унифицированные формы первичных документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применить наиболее рациональные системы ведения бухгалтерского учета по начислению зарплаты работникам и другое.
1.2 Задачи, источники и методика анализа формирования и использования фонда заработной платы
Основными задачами анализа в области использования фонда заработной платы являются:
— определение абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы;
— определение причин изменения переменной и постоянной зарплаты;
— анализ уровня оплаты труда работников на предприятии с учетом инфляции;
— изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты.
Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.
В состав средств, направляемых на потребление, включаются:
— суммы, начисленные на оплату труда всем работникам (фонд оплаты труда);
— доход (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и вкладам членов трудового коллектива в имущество, начисленные к выплате работникам (за счет прибыли в распоряжении хозяйствующего субъекта);
— суммы предоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (за счет социального фонда и чистой прибыли).
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонения фактической величины от плановой.
Абсолютное отклонение определяется путем сравнения фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом в целом по хозяйствующему субъекту, структурным подразделениям и категориям работников.[15, с. 339]
±ФЗП = ФЗПф — ФЗПпл, (1)
где ±ФЗП — изменение фонда заработной платы;
ФЗПф, ФЗПпл — фактический и плановый фонд заработной платы.
После рассчитывается относительное отклонение. Для определения относительного отклонения по фонду заработной платы, необходимо рассчитать коэффициент выполнения плана по производству продукции [15, c.339].
Квп = (ЗПф / ЗПпл) × 100%, (2)
где Квп — коэффициент выполнения плана по производству продукции;
ЗПф — фактически начисленная зарплата;
ЗПпл — плановая зарплата.
Из фактически начисленной суммы зарплаты вычесть плановый фонд, откорректированный на коэффициент выполнения плана по объему выпуска продукции. Корректировка осуществляется только переменной части фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции [15, c.339].
±ФЗПотносит = ФЗПф — (ФЗПпер × Квп + ФЗПпост.), (3)
где ±ФЗПОТНОСИТ — относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗПф — фонд заработной платы фактический;
ФЗППЕР, ФЗППОСТ — переменный и постоянный фонд заработной платы.
По результатам проведенных расчетов необходимо дать оценку. В ходе последующего анализа следует определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.
Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Московской области «Видновская станция скорой медицинской помощи») (далее Станция) является бюджетным учреждением. В связи с этим фонд заработной платы формируется на календарный год в общем объёме средств, получаемых из различных источников финансирования. Такими являются средства обязательного медицинского страхования, добровольного медицинского страхования, бюджетных ассигнований и средства приносящей доход деятельности.
При этом доля фонда оплаты труда по должностным окладам и компенсационным выплатам распределяется в соотношении:
— доля фонда оплаты труда медицинского персонала, непосредственно занятого оказанием государственных услуг, устанавливается в объёме не ниже фактического уровня за предыдущий финансовый год;
— доля фонда оплаты труда административно — управленческого, технического и прочего персонала, не занятого непосредственным оказанием государственных услуг, устанавливается в объёме не больше фактического уровня за предыдущий финансовый год [ 8 ].
Из фонда Обязательного медицинского страхования оплачивается большая часть должностей Станции. Это оплата работы фельдшеров и медицинских сестёр линейных выездных бригад, врачей ССМП, врачей анестезиологов-реаниматологов, педиатрических выездных бригад.
Должности диспетчеров, врачей и фельдшеров психиатрических бригад, а также бригад по гемодиализу оплачиваются из бюджетных поступлений.
Должности административно-управленческого персонала также оплачиваются из бюджетных средств.
Поэтому проанализировать абсолютное и относительное отклонение в бюджетном учреждении не представляется возможным. План бюджетной организации согласуется с Департаментом и отклонений от утверждённого плана быть не должно. План утверждается Департаментом на календарный год.
1.3 Общая методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда
Аудиторская проверка расчетов по оплате труда является трудоемким этапом проверки бухгалтерской отчетности аудируемого предприятия. Аудит расчетов по заработной плате аудитор начинает с проверки соблюдения на предприятии трудового законодательства. При этом аудитор руководствуется Трудовым кодексом РФ, Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Семейным кодексом РФ, Коллективным договором, составленным с учетом Трудового кодекса РФ, который регулирует социально-трудовые отношения на данном предприятии и заключается между работниками и работодателем. Применяемая на предприятии автоматизированная система обработки поступающих документов, позволяет использовать базу данных и облегчить сбор информации для проведения аудиторской проверки.
Аудит — это независимый бухгалтерский (финансовый) контроль за деятельностью проверяемой организации, который проводится дипломированными аудиторами. Аудиторская деятельность проводится в соответствии с Федеральными законами, нормативными правовыми актами, инструкциями Министерства Финансов Российской Федерации.
Закон № 307-ФЗ является началом нового этапа развития аудита в России. Ему предшествовали очень важные изменения в законодательстве страны, такие как принятие Федерального закона от 01.12.2007 года № 315-ФЗ «О саморигулируемых организациях». Так как аудиторская организация является коммерческой организацией саморегулируемых организаций аудиторов, это позволило расширить права и обязанности профессиональных аудиторских организаций. В связи с этим аудиторские организации могут кроме проведения аудита, оказывать связанные с аудиторской деятельностью услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также оказывать помощь в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерском консультировании, налоговом консультировании, постановке, восстановлению и ведению налогового учета, а также составлению налоговых расчетов и деклараций. [15, стр. 82]
1 декабря 2014 года был принят Федеральный закон об аудиторской деятельности № 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Он регулирует правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации и определяет аудиторскую деятельность, как деятельность по проведению аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг, установленных федеральным органом исполнительной власти. Результаты аудиторской проверки являются основой для принятия экономических решений. В Российской Федерации в настоящее время действует закон об аудиторской деятельности, ФСАД (Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности) и стандарты общественных объединений.
ФСАД являются обязательными для аудиторских организаций. ФСАД утверждены Правительством Российской Федерации и разработаны в соответствии с МСА (Международными стандартами аудита). МСА станут обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
Аудиторская проверка проходит в 3 этапа. 1 этап ознакомительный — включает в себя предварительную оценку и экспертизу. 2 этап основной – включает в себя сбор аудиторских доказательств выборочной проверки и составление рабочей документации. 3 этап заключительный – включает в себя оформление и представление результатов проведения аудиторской проверки в аудиторском заключении.
Аудит соблюдения норм трудового законодательства состоит из четырех этапов:
— аудит коллективного договора;
— аудит трудовых договоров;
— анализ кадровой политики;
— анализ обеспечения безопасности труда в организации. [15,стр.391].
Аудиторская проверка строится на информационной базе, которая представлена фактическим и документальным материалом. Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: «табели учета использования рабочего времени и подсчета заработка», листки нетрудоспособности, приказы о предоставлении отпуска, повышении квалификации, расчетные ведомости, расчетно — платежные ведомости, а также лицевые счета сотрудников, в которых отражены все начисления и удержания. Аудит расчетов по оплате труда кроме аудита прямых выплат включает в себя аудит выплат за счет средств фонда социального страхования России и обязательных платежей, связанных с заработной платой (страховые взносы, НДФЛ):
— аудит расчетов по оплате труда;
-аудит расчета пособий;
-аудит выплат государственных пособий гражданам, имеющим детей;
— аудит удержаний из заработной платы;
— аудит начисления и расчетов с бюджетом по НДФЛ;
— аудит расчетов по страховым взносам;
— аудит расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
— аудит привлечения иностранной рабочей силы.[15,стр.405]
Для получения аудиторских доказательств аудитору потребуются следующие источники информации: коллективный договор и трудовые договоры работников, трудовые книжки, приказы о приеме на работу( форма № Т-1), личные карточки( форма № Т-2), штатное расписание( форма № Т-3), приказы о предоставлении отпуска( форма № Т-6), график отпусков( форма № Т-7), приказы о прекращении действия трудовых договоров( форма Т-8), книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним, должностные инструкции, в том числе должностная инструкция инженера по охране труда и технике безопасности и др.
Составление аудиторского заключения завершает этап оценки и обобщения результатов составленных из анализа достоверности собранных рабочих документов, подготовки сводных документов, определения существенных отклонений, составление письменной информации руководителю по результатам проверки. Аудиторское заключение удостоверяется подписью руководителя аудиторской фирмы и скрепляется печатью. Исправления, помарки и подчистки в аудиторском заключении не допускаются.
Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, как учитывается рабочее время сотрудников, как осуществляется расчет оплаты труда, правильность удержания НДФЛ, как предоставляются льготы по налогообложению. Осуществляется проверка соблюдения гарантий трудовых прав и свобод работников для благоприятных условий деятельности, которые максимально способствуют стабильной и производительной работе, как защищены права и интересы работников и работодателя, направленнные на обеспечение стабильности и эффективности работы
Правильность оформления проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям, лицевым счетам сотрудника. Учет рабочего времени ведется в «Табеле учета и использования рабочего времени и подсчета заработка» (ф. № 421 по ОКУД; коды 504421). По этому документу можно проверить по каждому сотруднику отработанное время, часы для повышения квалификации с полным отрывом от работы, дни очередного оплачиваемого отпуска, дополнительного отпуска за вредные условия труда, отпуска по уходу за ребенком — инвалидом, дни отпуска предоставленного донорам, дни отпуска без сохранения содержания, дни болезни. В табеле также учитываются сотрудники находящиеся в частично оплачиваемых отпусках по уходу за ребенком до 1,5 лет и отпусках без сохранения содержания по уходу за ребенком до достижения им 3х лет.
Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным, а также внешним и внутренним. Сплошной контроль позволяет более полно проверить правильность оформления документов, так как при выборочной проверке аудиторы смотрят только часть документов (например, расчет зарплаты за один квартал). Сплошная проверка является более трудоемкой, увеличивает срок проведения аудита, что влечет за собой увеличение стоимости работы. При выборочной проверке возрастает риск не обнаружить ошибки при ведении бухгалтерской деятельности на определенном участке работы. Проверка, при которой проверяется только один участок работы, называется тематической.
Внешний аудит проводится аудиторскими организациями и государственными контрольными органами. Дать объективные, достоверные и точные сведения об аудируемом объекте — вот главная задача внешнего аудита. Он бывает обязательный и инициативный. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных федеральными законами. Обязательный аудит проводится ежегодно в организациях, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах на рынке ценных бумаг, а также с консолидированной отчетностью проводится только аудиторскими организациями. Инициативный аудит проводится только по решению руководства организации.
Внутренний аудит — это проверка и оценка достоверности, реальности и точности отражения в бухгалтерском учете финансовых и хозяйственных операций в соответствии с требованиями нормативных правовых документов. Внутренний аудит связан с оценкой надежности и эффективности системы внутреннего контроля, включающий проверку с целью выявления и предупреждения злоупотреблений, а также позволяющий своевременно выявить и устранить ошибки в финансово — хозяйственной деятельности организации, проверить соблюдение действующего законодательства.
Выводы к первой главе
В этой главе затронута тема формирования фонда оплаты труда в бюджетной медицинской организации. Представленные в главе формулы дают возможность проследить этапы формирования фонда. Учреждение самостоятельно формирует свой фонд оплаты труда на календарный год и определяет его структуру в общем объеме средств, которые поступают из различных источников финансирования.
Фонд оплаты труда учреждения включает в себя фонд оплаты по должностным окладам, по компенсационным выплатам и выплатам стимулирующего характера. Размер компенсационной части фонда оплаты труда, предусмотрен для выплат за работу с вредными и опасными условиями труда. Стимулирующая часть фонда формируется для всех работников учреждения. Рекомендуемый размер стимулирующей части фонда оплаты труда составляет не менее 30 процентов с учетом всех источников финансирования. Конкретное значение этого показателя определяется учреждением самостоятельно.