Анализ и аудит расчетов по оплате труда бюджетного учреждения. Часть 3.

Страницы:   1   2   3

---

3 Внутренний аудит расчетов по оплате труда в ГБУЗ МО «Видновская ССМП»

3.1 Внутренний аудит соблюдения трудового законодательства в ГБУЗ МО «Видновская ССМП»

 

Станция скорой и неотложной медицинской помощи ГБУЗ МО «Видновская ССМП» является крупнейшим лечебно — профилактическим учреждением. Она оказывает скорую медицинскую помощь как заболевшим и пострадавшим, находящимся вне лечебно — профилактического учреждения, так и в пути следования в лечебно — профилактического учреждение в случае необходимости госпитализации пациента или его перевода. Также оказывает экстренную консультативную помощь населению при обращении по телефону и пациентам в стационарах, не имеющих профильных специалистов путем направления в этот стационар экстренной специализированной (консультативной) бригады соответствующего профиля.

Уставный капитал 0 рублей.

Корреспондирующие проводки согласовываются с Казначейством.

Целью внутреннего аудита в ГБУЗ МО «Видновская ССМП» является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогооблажения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.[14,стр.167]

Внутренний аудит проводится на станции уполномоченными сотрудниками отдела кадров. Которые проверяют документы по зачислению, увольнению и переводу сотрудников станции.

Проверяют правильность оформления документов, которые предоставляют сотрудники для оформления отпусков по уходу за ребенком до 1,5х и 3х лет, по уходу за ребенком — инвалидом, отпусков для доноров, для сдачи экзаменационной сессии студентам медицинских ВУЗов.

Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда станции проводят уполномоченные для этого сотрудники бухгалтерии. В комиссию по проверке правильности начислений по заработной плате, а также удержаний из заработной платы входят: заместитель главного бухгалтера и два сотрудника расчетной части.

По начисленным видам оплат можно проверить: оплату за отработанные по графику часы, как по основной работе, так и по совместительству.

Работа по совместительству оформляется приказом, в котором четко прописана часть отрабатываемой ставки (0,25; 0,5), указана должность, оклад и надбавки к окладу (выслуга, вредность в % к окладу, ученая степень, доплата до прежнего уровня).

Проверить правильность расчетов из среднего заработка за дни предоставленного отпуска, пособий по государственному социальному страхованию, оплату листков нетрудоспособности.

Проверить выплату премий и других стимулирующих выплат согласно приказам Главного врача станции.

По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность предоставления льгот по налогам на доходы физических лиц, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний, которые предоставляются в сверочных табелях по учету рабочего времени.

Если выявляются несовпадение данных в бухгалтерских записях, ошибки в расчетах (старший фельдшер не учел больничный лист, или приказ об изменениях в работе поздно поступил) то устанавливают причину расхождения, и производят снятие или доплату отработанных часов.

Если выясняется, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отмечают ошибки и предупреждают о необходимости пересчета начисления. При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, устанавливают, правильно ли определен средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальше расчеты на этом участке можно не проверять.

Источниками информации для внутренней проверки являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности. Сводные ведомости распределения начисленной заработной платы (по видам, шифрам затрат), регистры по счету 4 30406 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами» и по счету 4 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» в части расчетов заработной платы и по исполнительным листам, журнал операций расчетов по оплате труда № 6, Главная книга, баланс.

При приеме на работу на сотрудника заводится личная карточка по форме Т-2, с которой он знакомиться под личную подпись.

Издается приказ о приеме на работу. На основании приказа о зачислении открывается лицевой счет в бухгалтерии станции. в котором производится начисление заработной платы, расчет отпусков, листков нетрудоспособности, а также производиться удержания предусмотренные федеральными законами.

При приеме на работу инспектор отдела кадров руководствуется Трудовым кодексом РФ, должностными инструкциями, а также Коллективным договором Станции на период с 01.01.2015 г. по 31.12.2017 г. (зарегистрированным Комитетом общественных связей МО 09.01.2015г. за № 1-1).

При проверке соблюдения трудового законодательства было установлено, что трудовые отношения между организацией и работником оформлены трудовым договором без нарушений Трудового кодекса Российской Федерации и в соответствии с Коллективным договором Станции.

Приказы о приеме на работу новых сотрудников оформлены своевременно с учетом всех предоставляемых документов, а также решений квалификационных комиссий Департамента здравоохранения для учета категорий сотрудников.

 

3.2 Проверка правильности начисления оплаты труда

 

Документами для начисления заработной платы в ГБУЗ МО «Видновская ССМП» являются приказы главного врача о приеме на работу в соответствии с квалификацией, приказы об увольнении и перемещении сотрудников соогласно штатному расписанию.

Табели учета использования рабочего времени, которые составляются в структурных подразделениях старшими фельдшерами подстанции, являются основными документами для расчета заработной платы, а также другие финансовые документы, которые поступают в бухгалтерию от сотрудников Станции.

Расчет заработной платы сотрудников Станции, которые обеспечивают выполнение государственного задания, осуществляется раздельно от расчета заработной платы сотрудников, работающих в рамках Территориальной программы обязательного медицинского страхования и выполняющих работы (оказание услуги) в рамках выполнения платных медицинских услуг с формированием раздельного журнала операций № 6.

Расчет заработной платы сотрудников Станции, относящихся к административно — управленческому персоналу и заработной платы прочего персонала в рамках государственного задания, производится раздельно от расчета заработной платы сотрудников, финансируемых из других источников.

Оплата труда работников в ГБУЗ МО «Видновская ССМП» производится на основе Единой тарифной сетки по оплате пруда работников федеральных государственных учреждений. В соответствии с Трудовым законодательством Российской Федерации, Коллективным Договором на 2016-2017 годы, постановлением Правительства РФ от 05.08.2008г. № 583-ФЗ.

Величина минимального размера оплаты труда по установлена «Соглашением о минимальной заработной плате на 2017 год между Правительством МО, объединениями профсоюзов и объединениями работодателей». Если заработная плата сотрудника не достигает минимального размера оплаты труда, то производится доплата сотруднику до этого уровня

«Табель учета и использования рабочего времени и подсчета заработка» (Форма № 421) для ГБУЗ МО «Видновская ССМП» утвержден приказом по Станции за № 29 от 15.01.2007 года «Об утверждении инструкции по порядку составления табеля учета и использования рабочего времени и подсчета заработной платы, оформлению листков нетрудоспособности».

Табельный учет охватывает всех работников Станции. Каждому сотруднику присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации прихода сотрудников Станции и подстанций на работу, ухода с работы, а также учете случаев опозданий и неявок на работу с указанием их причины.

Табели составляются в двойном экземпляре старшими фельдшерами подстанций, которые находятся в разных округах МО. Табели подписываются заведующим подстанцией — врачом СМП, старшим фельдшером станции и передаются в бухгалтерию для проведения расчетов.

Должностные оклады всех работников Станции устанавливаются трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда. На основании Коллективного договора, приказа «Об учетной политике ГБУЗ МО «Видновская ССМП», приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 августа 2007г. № 526 «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей медицинских и фармацевтических работников», утверждены должности работников в соответствии с тарифно-квалификационными характеристиками.

Работа на ГБУЗ МО «Видновская ССМП» связана с вредными и опасными условиями труда, так как приходится работать независимо от времени суток и в разных погодных условиях, находиться на выезде по вызовам.

Оценка вредных и опасных условий труда на рабочих местах предусмотренных трудовым законодательством, с 1 января 2014г. осуществляется на основании результатов специальной оценки условий труда в соответствии с требованиями Федерального закона от 28 декабря 2013г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», а также Методики проведения специальной оценки условий труда, утвержденной приказом Минтруда России от 24 января 2014г. 33н. [16,стр.6]

Согласно ст.219 ТК РФ каждый работник имеет право на рабочее место, отвечающее требованиям охраны труда, компенсации, установленные в соответствии Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, соглашением, нормативным актом, трудовым договором, если он занят на работах с вредными и опасными условиями труда.

К выплатам компенсационного характера относятся:

— доплаты за работу в ночное время;

— доплата за работу в выходные и праздничные дни;

-доплаты за работу с вредными условиями труда установленными в размере 4%, 15%, 25% к должностным окладам.

На Станции установлены выплаты стимулирующего характера по результатам работы ГБУЗ МО «Видновская ССМП» на основании решения Центральной премиальной комиссии Станции, в соответствии с Коллективным договором Станции на период с 01.01.2014г. по 31.12.2018 г. (зарегистрированному Комитетом общественных связей МО за № 1-1).

Приказом о премировании сотрудников Станции по итогам работы за квартал или год, устанавливается расчетный коэффициент с учетом стажа работы, объема выполняемой работы, наличия нарушений связанных с выполнением работы, по которому ведется подсчет суммы премии.

Работа в ГБУЗ МО «Видновская ССМП» происходит круглосуточно, не только в будни, но и в праздники, независимо от времени суток и оплата труда при сменном режиме имеет свои особенности.

За работу в субботу и воскресенье по графику сотрудники получают зарплату в обычном размере. Согласно ст. 111 ТК РФ при сменном графике выходные могут предоставляться не только в субботу и воскресенье, но и в другие дни недели.[3,стр.69]

Работа по графику, которая приходится на праздничный день, оплачивается в двойном размере должностного оклада за отработанное время (ст. 153 ТК РФ).[3,стр.82]

Оплата работы в ночную смену производится в размере 100% должностного оклада за каждый час работы в ночное время. Ночным считается время с 22 до 6 часов (ст.96 ТК РФ).[3,стр.65]

Рассмотрим пример. Проверим начисления заработной платы врачу — педиатру высшей категории подстанции № 17 Бурковой З.И. Согласно ЕТС — установлен оклад в размере 35719 руб.

В декабре 2017 года она отработала 68,3 часа по основной должности и по внутреннему совместительству, в той же должности, 27,7 часа, а также 32 часа в ночное время. Норма рабочего времени в декабре 2017г. составляет 176,1ч. Продолжительность ночной смены с 22:00 до 06:00. За работу в ночное время Бурковой З.И. начислена доплата в размере 100% от должностного оклада за отработанные часы. С 08.12.17г. по 27.12.17 г. она находилась в очередном отпуске на 20 календарных дней за период 19.01.17 г. — 18.01.2018 г.

Оплата труда за фактически отработанное время составила:

Оклад 35719 руб. / 176,1 * 63,8 = 13853,54 руб.

Вредность 4% 1428,76 руб. / 176,1 * 63,8 = 554,14 руб.

Выслуга 80% 28575,20 руб. / 176,1 * 63,8 = 11082,83 руб.

Оплата за работу по внутреннему совместительству:

65722,96 руб. / 176,1 * 27,7 = 10338,02 руб.

Оплата за работу в ночное время:

35719 руб. / 176,1 * 32 = 6490,68 руб.

Оплата за интенсивность труда в размере 20%:

35719 руб. / 176,1 * 48*20% = 1947,20 руб.

Оплата питания:

(68,3+27,7) * 8,33 руб. =799,68 руб. (стоимость 1-го часа 8,33 руб.)

Ежемесячные целевые выплаты в рамках национального проекта «Здоровье» в сфере здравоохранения, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.12.2009г. № 1111:

5000 руб./176,1*68,3=1939,24 руб.

Оплата труда за декабрь составляет:

13853,54 + 554,14 + 11082,83 + 10338,02 + 6490,68 + 1947,20 + 799,68 + 1939,24 = 47005,33 руб.

Если линейная выездная бригада задерживается на вызове, то такая задержка оплачивается сотрудникам как сверхурочная в соответствии со ст. 152 ТК РФ: за первые два часа — 150%, а за последующие часы — 200%.[3,стр.82]

Также производится процентная доплата, в зависимости от количества поступающих вызовов и на основании приказа за интенсивность труда фельдшерам и медицинским сестрам по передаче вызовов линейным и специализированным бригадам.

Врачам и фельдшерам специализированных выездных бригад устанавливается приказом выплата за интенсивность труда в размере 10%. 15%, 20%,30%,35%. 50%, а также производится оплата за неполный состав бригады (1 врач + 1 фельдшер): врачам — 40%; фельдшерам — 60%.

Начисление и выдача заработной платы сотрудникам Станции производится два раза в месяц: аванс – 25-ого числа и заработная плата за прошедший месяц в полном размере – 10-ого числа (согласно ст. 136 ТК РФ). Сумма аванса составляет 40% должностного оклада с учетом всех надбавок, имеющихся у сотрудника.[3,стр.77-78]

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работающим в ГБУЗ МО «Видновская ССМП» ведется на аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Лицевые счета работников хранятся в архиве учреждения в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Расчетно-платежные ведомости подписываются главным врачом, главным бухгалтером и составившими их работниками. На основании расчетно-платежных ведомостей (ф.0504401) делают записи в журнале операций расчетов по оплате труда № 6.

Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) перечисляться безналичным путем на лицевые счета сотрудников в Сбербанке города Москвы, на основании письменного заявления сотрудника.

Синтетический учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на счете 4 10960 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой продукции, услуг, зарплаты медицинских работников» и счете

4 10970 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, услуг, зарплаты администрации».

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 0 10960 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг».

Кредит счета 0 30211 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».

Произведено удержание из начисленной заработной платы сотрудников:

Дебет счета 4 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате».

Кредит счета 4 30403 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда».

Дебет счета 4 30403 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда».

Кредит счета 4 30406 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».

Перечисление денежных средств на банковские карты сотрудников:

Дебет счета 4 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 2 20111 610 «Выбытие денежных средств с лицевых счетов Казначейства».

 

3.3 Проверка правильности оплаты листка нетрудоспособности и выплаты пособий

 

Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

За счет средств обязательного социального страхования выплачиваются следующие виды пособий:

— пособие по временной нетрудоспособности;

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

— социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

— оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами до достижения ими возраста 18 лет (ст.262 ТК РФ) [3, стр. 123].

Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности работника оплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации [13].

С начала 2007 года вступил в силу новый порядок оплаты больничных листов, при котором учитываются не только рабочие дни, но и выходные дни.

Размер пособия по нетрудоспособности зависит от страхового стажа — общего стажа работы. Размер оплаты больничного листка сотрудникам, имеющим до 5 лет страхового стажа — 60%, от 5 до 8 лет — 80%, более 8 лет — 100%.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности определен Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением правительства РФ от 15.06.2007 № 375, которое распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

В зависимости от страхового стажа работника полученный при расчете среднедневной заработок умножается на процент пособия. Полученная таким образом сумма дневного пособия сравнивается с максимальной суммой дневного пособия за расчетный месяц. Сумма дневного пособия умножается на количество дней нетрудоспособности для получения суммы оплаты нетрудоспособности.

При несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом, при расчете среднего заработка, сумма оплаты нетрудоспособности не ограничивается максимальной суммой дневного пособия.

Выберем для проверки начислений листки нетрудоспособности некоторых сотрудников. Врач СМП подстанции № 17 Горбацевич В.В. был временно нетрудоспособен в декабре 2017 года в течение 4 календарных дней.

Заработок за расчетный период (1 января 2015г. по 31 декабря 2016г.) составил 1192000,00 руб. (568000,00+624000,00)

Количество календарных дней, на которые делится зарплата — 730.

Страховой стаж составляет 5 лет 11 месяцев.

Средний дневной заработок для расчета временной нетрудоспособности составил:

1192000,00 руб. / 730 = 1632,88 руб.

Размер дневного пособия рассчитан исходя из фактического заработка с учетом страхового стажа:

1632,88 руб. * 80% = 1306,30 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности Горбацевича В.В.за 4 календарных дня составил:

1306,30 руб. * 4 дня = 5225,20 руб.

Оплата будет производиться из двух источников:

— 3 календарных дня за счет средств ГБУЗ МО «Видновская ССМП»:

1306,30 руб. * 3 = 3918,90 руб.;

-1 календарный день за счет средств ФСС:

1306,30 руб. * 1 = 1306,30 руб.

Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию из пособия:

5225,20 руб. * 13% = 679,00 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности к выплате составит:

5225,20 руб. — 679,00 руб. = 4546,20 руб.

Пособие будет выплачиваться вместе с зарплатой за декабрь 2017 года.

Пособие по беременности и родам выплачивается сотруднице при предъявлении больничного листка на отпуск по беременности и родам. Порядок оплаты первых трех дней нетрудоспособности за счет средств организации на пособие по беременности и родам не распространяется. Пособие выплачивается за счет средств ФСС за все дни, которые сотрудница была в декретном отпуске. Это следует из части 1 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006г. № 255-ФЗ [9,стр 617]

Проверим расчет начислений листка нетрудоспособности по беременности и родам фельдшера Алексеевой М. С.

Представленный к оплате листок нетрудоспособности с 20.07.2017 года по 06.12.2017 года должен включать заработок за расчетный период с 1 января 2015г. по 31 декабря 2016г. Но сотрудница была в отпуске по беременности и родам с 06.06.2013 года по 23.10.2013 года, а также в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет с 24.10.2013 года по 09.01.2016 года. Из этого следует, что для расчета недостает 2015 года, в котором Алексеева М. С. не работала в связи с уходом за ребенком.

На основании части 1 статьи 14 закона № 255-ФЗ определено, что если застрахованное лицо в двух календарных годах, либо в одном из указанных годов находилось в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, то по заявлению застрахованного лица пропущенные годы могут быть заменены другими календарными годами или годом при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

В нашем случае подлежит замене 2015 год. Произведем его замену на 2012 год согласно заявлению сотрудника.

Заработок за расчетный период с 01.01.12 года по 31.12.13 года и с 01.01 16 года по 31.12 16 года составил 700252,00 руб. и количество дней невыхода — 45 календарных дней.

Количество календарных дней, на которые делится заработная плата равно 730.- 45= 685.

Страховой стаж составляет 10 лет 1 месяц. Но в данном случае отпуск по беременности и родам всегда оплачивается 100%, вне зависимости от стажа, здесь учитывается заработок за два расчетных года.

Средний дневной заработок для расчета временной нетрудоспособности составил: 700252,00 руб. / (730 – 45) = 1022,27 руб.

Таблица 4 – Расчет пособия по временной нетрудоспособности работника

 

Размер пособия по государственному социальному страхованию Алексеевой М. С. за 140 календарных дней составил 143117,36 рублей. Сумма пособия будет выплачена за счет средств ФСС РФ, в связи с этим сумма пособия НДФЛ не облагается и начислений страховых взносов в различные фонды не будет произведено.

Единовременное пособие женщинам, которые состоят на учете в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности выплачивается на основании ст. 9 Закона от 19 мая 1995г. № 81-ФЗ, п. 19 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009г. № 1012н.

В 2017 с 1 февраля году пособие выплачивалось в размере 613,14 рублей.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается одному из родителей ребенка, и только по одному месту работы, п.27 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009г. № 1012н.

В 2017 году пособие выплачивалось в размере 15512,65 рублей.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится полностью за счет ФСС РФ. В настоящее время пособие рассчитывается из зарплаты за два полных календарных года, с 1 января по 31 декабря, предшествующих страховому случаю.

Проверим расчет начисленного ежемесячного пособия по государственному социальному страхованию Алексеевой М. С., находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Для начисления ежемесячного пособия отдается приказ, в котором указывается период нахождения отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Для этого требуется заявление Алексеевой М. С. на предоставление данного отпуска, свидетельство о рождении ребенка, справка с места работы мужа о том, что по месту его работы данный отпуск не оформлялся и ежемесячное пособие не начислялось, не выплачивалось и выплачиваться не будет. На основании этого отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет предоставлен с 07.12.2016 года.

Для его расчета используем тот же период с 01.01.2012 года по 31.12.2012 года и с 01.01.2016 года по 31.12.2016 года, что и при расчете отпуска по беременности и родам, так как условия для начисления пособия не изменились.

Сотрудница была в отпуске по беременности и родам с 06.06.2013 года по 23.10.2013 года, а также в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет с 24.10.2013 года по 09.01.2016 года.

Для расчета пособия берем средний дневной заработок, который составляет 1022,27 рублей.

Рассчитаем сумму ежемесячного пособия: 1022,27 * 30,4 * 40% = 12430,77 рублей.

С 07.12.2017 года по 31.12.2017 года она составила 1022,27 * 24,25 *40% = 10026,42 рублей.

Вместе с пособием по уходу за ребенком до 1,5 лет выплачивается ежемесячная компенсация в размере 50,00 рублей до достижения ребенком возраста 3-х лет.

Порядок назначения ежемесячной компенсация в размере 50,00 рублей установлен Правительством РФ от 03.11.94г. № 1206.

Социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению выплачивается на основании справки из ЗАГСа о смерти члена семьи и письменного заявления сотрудника.

Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет рассчитывается из среднего заработка и предоставляется на четыре календарных дня.[3, стр. 123]

Учет расчетов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 0 30306 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Учет расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ ведется на счете 0 30310 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии».

Взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются на счете 0 30302 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Начисленные суммы взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются проводкой:

Дебет счета 0 10960 213 «Затраты на начисления на выплаты по плате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг».

Кредит счета:

0 30302 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»,

0 30306 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,

0 30310 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на выплаты страховой части трудовой пенсии».

 

3.4 Проверка правильности расчета отпускных

 

Основной отпуск сотрудникам Станции предоставляется ежегодно в соответствии с графиком, который составляется с учетом пожеланий сотрудников, старшим фельдшером подстанции и передается инспектору отдела кадров для внесения в личную карточку сотрудника. ( ст. 122 ТК РФ) [3,стр.72].

Для сотрудников Станции, чей стаж выездной работы свыше трех лет, к основному отпуску прибавляется три календарных дня и общее количество календарных дней основного отпуска составляет 31 день.

Не рабочие праздничные дни в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ) [3,стр.71] Основной отпуска за первый год работы на Станции предоставляется сотрудникам по истечении шести месяцев непрерывной работы.

Кроме основного отпуска, при работе с вредными и опасными условиями труда предоставляется дополнительный отпуск (ст. 117 ТК РФ) [3,стр.71].

Для разных категорий сотрудников он определен Коллективным договором Станции. Психиатрам предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 35 календарных дней за фактическое отработанное время. Анестизиологам — реаниматологам предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 21 календарный день. Дополнительный отпуск врачей и фельдшеров линейных выездных бригад, а также некоторых других категорий медицинских работников составляет 14 календарных дней. Денежную компенсацию выплачивать сотрудникам за неиспользованные отпуска можно только после использования основного отпуска, который составляет 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (ст. 126 ТК РФ) [3,стр.73]. Однако работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, замена отпуска денежной компенсацией не допускается.

Исключением из правил является компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 127 ТК РФ) [3, стр.73].

Ежегодный основной отпуск предоставляется полностью, за исключением случаев, когда по инициативе сотрудника отпуск разделяют на части. Одна из частей отпуска предоставляется не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ) [3.cтр.73].

В ГБУЗ МО «Видновская ССМП» для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат:

— заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;

— надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;

— выплаты, связанные с условиями труда (вредность), выплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу;

— премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

— другие виды выплат по заработной плате.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

При расчете среднего заработка из расчетного периода исключаются дни, а также начисленные за это время суммы, если:

— за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

— работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

— работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

— работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расчет среднего заработка для оплаты предоставленного отпуска работнику производится исходя из суммы заработной платы, начисленной за расчетный период.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Затем определяем средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период, на 12 месяцев и на коэффициент 29,3, который показывает среднее количество дней в месяце без учета праздников.

Произведем проверку начисления отпускных.

Врачу-педиатру Бурковой З.И. был предоставлен дополнительный отпуск за вредные условия труда с 08.12.2017 года по 10.12.2017 года на 3 календарных дня и очередной отпуск с 11.12.2017 года по 27.12.2017 года на 17 календарных дней.

Расчетный период для оплаты — с 01.12.2016 г. по 30.11.2017 г.

В расчетном периоде Бурковой З.И. была начислена заработная плата в сумме 1666826,60 руб.

Сумма отпускных за 3 календарных дня составила:

1666826,60 руб. /12 мес. / 29,3 дн. * 3 = 14222,07 руб.

Сумма отпускных за 17 календарных дней составила:

1666826,60 руб. /12 мес. / 29,3 дн. * 17 = 80591,71 руб.

Бухгалтерская проводка о начислении отпускных:

Дебет счета 0 10960 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг».

Кредит счета 0 30211 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».

 

3.5 Внутренний аудит удержаний из оплаты труда в ГБУЗ МО «Видновская ССМП»

 

Заработная плата сотрудников Станции является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке налога 13%. Она распространяется на доходы граждан Российской Федерации.

На Станции есть сотрудники, которые являются гражданами Республики Беларусь и Армении. Ставка 30 % удерживается с доходов иностранных граждан, которые пребывают на территории Российской Федерации менее 183дней, далее устанавливается ставка налога 13% как для граждан Российской Федерации.

Для проверки правильности удержания налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

Для предоставления стандартных налоговых вычетов сотрудник подает заявление с приложением копий необходимых подтверждающих документов (копии свидетельства о рождении, справку из учебного учреждения, справку о совместном проживании).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

— согласно ст. 218 НК РФ предоставляется налоговый вычет в размере 1400,00 рублей на первого и второго ребенка, 3000,00 рублей на третьего и каждого следующего ребенка;

— на ребенка инвалида родителю – 12000,00 рублей.

Удержания по исполнительным листам проверяется аудитором, используя исполнительные листы и данные о доходах работника.

Удержания по исполнительным листам на несовершеннолетних детей и по «Постановлениям об обращении взыскания на заработную плату и иные доходы должника», установленные решением суда производятся в размере 25%, 33%, 50%,70%.

Самый высокий размер удержаний из заработной платы установлен при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении вреда, причененного здоровью другого лица, при отбывании исправительных работ и возмещении ущерба, причененного преступлением.

Удержанные суммы отражаются такой проводкой:

Дебет счета 4 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате».

Кредит счета 4 30403 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда».

 

Выводы к третьей главе

 

В третьей главе была проверена правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Были выявлены нарушения по заполнению табеля учета рабочего времени. Не были учтены дни нахождения на больничных листках, а также не внесены в работу сотрудников изменения по приказам, которые были устранены во время проверки.

Затем была проведена проверка удержаний из заработной платы. В результате проверки не были обнаружены нарушения. Сумма удержаний отражена правильно.

Ведение и оформление первичных документов для предоставления льгот по налогообложению, а также предоставлению налогового вычета в связи с приобретением квартиры, оформлены правильно. При проверке учета в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов, сводных расчетов по заработной плате, исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм, ошибок по удержанию и перечислению не выявлено.

Заключение

 

При подведении итогов анализа фонда заработной платы на примере государственного бюджетного учреждения ГБУЗ МО «Видновская ССМП» были проанализированы состав и структура фонда оплаты труда, а также порядок начисления средней заработной платы.

Анализируя состав и структуру фонда заработной платы, можно отметить, что доля выплат в отчетном периоде с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. по должностным окладам составляет основную часть 59,9% и большую долю занимают стимулирующие выплаты 40,1%, что составляет большой удельный вес от фонда оплаты труда. В ходе анализа оплаты труда ГБУЗ МО «Видновская ССМП» установлено, что оплата труда работников учреждения производится из четырех источников — из средств ОМС, ДМС, бюджета и средств полученных от предпринимательской деятельности.

При анализе правильности оформления приема на работу по приказам, контрактам, трудовым соглашениям, а также при увольнении сотрудников по приказам о прекращении трудового соглашения по инициативе сотрудника отдел кадров руководствуется Коллективным договором на 2016 – 2018 годы и Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Для удобства проведения анализа заработной платы ведение бухгалтерского учета на Станции осуществляется в автоматизированной комплексной системе с отражением хозяйственных операций в программе «Парус-8» «Зарплата» (Своды, подготовка и передача отчетности).

Модуль «Расчет заработной платы (Бюджет)» предназначен для автоматизации расчета заработной платы и обеспечивает реализацию следующих процессов:

— учет информации о сотрудниках в объеме, необходимом для расчета зарплаты и формирования отчетности;

— учет штатной структуры учреждения на уровне подразделений и должностей;

— учет отработанного времени;

— расчет зарплаты;

— формирование документов на выплату заработной платы(выдачу довольствия);

— формирование сводок, проводок по оплате труда;

— формирование банковских и кассовых документов;

— депонирование и перечисление начисленных сумм;

— формирование отчетов и выгрузка данных в электронном виде для ИМНС и ПФР;

— формирование отчетных документов во внебюджетные фонды.

Бухгалтерский учет на Станции производится с учетом Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ « О бухгалтерском учете» и Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2010 года № 157н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению». Руководствуются Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2011 года № 174н. Также применяют приказ Минфина РФ от 01.07.2013 года № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», Бюджетного Кодекса, Налогового Кодекса РФ, других законодательных и нормативных документов, которые прописаны в учетной политике ГБУЗ МО «Видновская ССМП» (приказ № 2844 от 31.12 2016 г.).

При внутренней аудиторской проверке было установлено, что ведение бухгалтерского учета осуществляется в автоматизированной комплексной системе с отражением хозяйственных операций в Журналах операций в программе «Парус-8», «Парус-8» «Зарплата» (Своды, подготовка и передача отчетности).

Ведение бухгалтерского учета ведется на основании Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2010г. № 157н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению» и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2011г. № 174н.

Бухгалтерский учет осуществляет структурное подразделение — бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером и включает в себя: материальную группу; финансовую группу; группу учета оплаты труда; общую группу. Группа учета оплаты труда осуществляет начисление оплаты труда по всем основаниям, формирует сводный журнал операций по начислению заработной платы, формирует отчеты в ФСС, ИФНС, осуществляет сверку расчетов с ИФНС, формирует отчеты в фонд обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд, ведет персонифицированный учет, ведет оформление пластиковых карт для перечисления заработной платы, оформление справок по заработной плате. Бухгалтер несет ответственность за правильность отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Первичные документы отвечают требованиям Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Была проверена правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Были выявлены нарушения по заполнению табеля учета рабочего времени. Не были учтены дни нахождения на больничных листках, а также не внесены в работу сотрудников изменения по приказам, которые были устранены во время проверки.

Затем была проведена проверка удержаний из заработной платы. Главное внимание было уделено налогу на доходы физических лиц, удержаниям в Пенсионный фонд, по страховым взносам на обязательное социальное страхование, по исполнительным листам. В результате проверки не были обнаружены нарушения. Сумма удержаний отражена правильно. Ведение и оформление первичных документов для предоставления льгот по налогообложению, а также предоставлению налогового вычета в связи с приобретением квартиры, оформлены правильно. При проверке учета в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов, сводных расчетов по заработной плате, исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм, ошибок по удержанию и перечислению не выявлено. Предоставленные документы сверены с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса.

При проверке правильности оформления приема на работу по приказам, контрактам, трудовым соглашениям, а также при увольнении сотрудников по приказам о прекращении трудового соглашения по инициативе сотрудника нарушений не обнаружено. Документы оформлены в соответствии с ТК РФ. Задержек расчетов в связи с увольнением сотрудника не обнаружено. Все расчеты произведены в установленные сроки в полном объеме.

 

Список использованных источников

 

1. Конституция Российской Федерации, (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) с учетом поправок. Внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6- ФЗК, от 30.12.2008 № 7- ФЗК, от 05.02.2014 № 2- ФЗК, от 21.07.2014 № 11- ФЗК).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II): по состоянию на 1 апреля 2016 г.- Новосибирск: Норматика,2016.- 848с. Кодексы. Законы. Нормы).
3. Трудовой кодекс РФ, кадровые документы, рекомендации.- 16-е изд.- Новосибирск: Норматика, 2016.- 320 с.
4. Инструкция по бюджетному учету утвержденная Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
5. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
6. Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ (в редакции от 01 января 2014г.) «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями, вступил в силу с 01 августа 2015г.). Принят Государственной Думой 24 декабря 2008г. Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008г. // Система Консультант Плюс.
7. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922,- Положение о среднем заработке, Постановление № 922.
8. Положение об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 2008 г. N 583 // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2008. — № 10. — с. 59 — 62.
9. Заработная плата в 2016.//Е. В. Воробьева. — 19-е изд,перераб. и доп — М.: Издательство Ай Си, 2016. – 1119 с. ISBN 978 — 5 — 9907468 — 3 — 110. Учетная политика ГБУ «СС и НМП им. А.С. Пучкова» города Москвы ( приказ № 2844 от 31.12 2014г.).
10. Положение об оплате труда работников ГБУ «СС и НМП им. А.С. Пучкова», утвержденное 24 декабря 2012 г. за № 5-1618.
11. Коллективный договор Станции на период с 01.01.2014г. по 31.12.2016г. (зарегистрированному Комитетом общественных связей города Москвы 09.01.2014г. за № 1-1).
12. Федеральный закон от 29 декабря 2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством «(с изменениями и дополнениями) (внесены изменения в ст.14 с 01.01.2010г. 213-ФЗ от 24.07.2009г.; № 343-ФЗ от 08.12.2010г.; № 421-ФЗ от 22.12.2014г.).
13. Аудит: краткий курс лекций // В. А. Ерофеева, В. А. Пискунова, Т. А. Битюкова. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2014.- 207 с. — Серия: Хочу все знать!
14. Аудит: теория и практика : учебник для вузов// под редакцией В. С. Карагода. — 2-ое изд., перераб. и доп. — М. :Издательство юрайт, 2012. — 666 с. — Серия: Магистр.
15. Заработная плата. Расчеты Учет Налоги. //Ежемесячный журнал № 11(178) 2015.
16. Бычкова С., Бадмаева Д.// Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2015. — 512 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»).
17. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / И. В. Захаров, О. Н. Калачева ; под ред. И.М. Дмитриевой. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 423 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс. ISBN 978 — 5 — 9916 — 4495 — 2
18. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие/ С. Г. Чеглакова, О. В. Киселева, О. В. Скрипкина, Ю. Н. Прудников. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и сервис, 2017. — 448 с. ISBN 978 — 5 — 8018 — 0672 – 3
19. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учеб. пособие для студентов, обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/М. А. Вахрушина — М.: Издательство «Омега – Л», 2010. – 399 с.
20. Гейц И. В. Сложные вопросы расчетов по оплате труда Книга третья;– М: Библиотека журнала «Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги» — 160 с.
21. Гейц И. В. Вычеты, уменьшающие НДФЛ. Практическое пособие – М: Библиотека журнала «Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги» — 144 с.
22. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. / И. М. Дмитриева. – М.: Юрайт , — 2014. – 306 с.
23. Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / И.В. Захаров, О. Н. Калачева; под ред. И. М. Дмитриевой. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 423 с.
24. Заработная плата. Расчеты Учет Налоги.// Ежемесячный журнал № 1(192) 2017
25. Заработная плата. Расчеты Учет Налоги.// Ежемесячный журнал № 2(193) 2017
26. Заработная плата. Расчеты Учет Налоги.// Ежемесячный журнал № 3(194) 2017
27. Касьянова Г.Ю. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая / Г. Ю.Касьянова. — М.: АБАК, 2017. — 424 с.
28. Карагода В.С. Аудит: теория и практика: учебник для вузов / под ред. В. С. Карагода. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 666 с.
29. Ковалев В.В. Финансы: учебник / С. А. Белозеров, Г. М. Бродский, С. Г. Горбушина [и др.]; отв. ред. В. В. Ковалев. — Москва: Проспект, 2017. — 936 с.
30. Молчанов С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс – курс. Новое, 12-е изд. — СПб: Питер, 2017. – 368 с.
31. Просветов Г. И. Бюджетирование: задачи и решения: Учеб. – практич. пособие. — М.: Издательство «Альфа — Пресс», 2014. — 376 с.
32. Санин М. К. Управленческий учет: Учеб. пособие. — СПб: СПбГУ ИТМО , 2010. — 80 с.
33. Система «Гарант», правовые базы Российского законодательства garant.ru.
34. Система «Консультант Плюс» Путеводитель по бюджетному учету и налогам; Новости для бухгалтера бюджетной организации /(дата обращения 26.12.2016).
35. Сайт ГБУЗ МО «Видновская ССМП» mosgorzdrav.ru.

---

Страницы:   1   2   3