Глава 2. Организация анализа и проведение аудиторской провки розничного товарооборота
2.1 Организационно-экономическая характистика
Общество с ограниченной ответственностью «Клаксон+» основано 15.11.96 г. в г. Тольятти. Основным видом деятельности «Клаксон+» является розничная торговля запасными частями для авто и аксессуарами для автомобилей марки «LADA».
Начав свою деятельность с единственного магазина автозапчастей в Тольятти, за эти годы ООО «Клаксон+» развилась в современную компанию. В настоящее время организации принадлежит 2 магазина на тритории города Тольятти, 1 из которых находится в Автозаводском районе Тольятти («Клаксон+1»), 1 – в Центральном («Клаксон+2»). Товарный ассортимент представлен запчастями для отечественных автомобилей, моторными и трансмиссионными маслами, автохимией и косметикой, лакокрасочными матиалами и аксессуарами для автомобилей. Магазины автозапчастей предлагают своим покупателям широкий ассортимент запчастей для отечественных автомобилей. Причем организация занимается не только розничной торговлей, но и продает автозапчасти оптом по более низкой цене, поэтому среди ее клиентов имеются не только частные владельцы автомобилей, но и предприятия, имеющие собственные автопарки, и более мелкие магазины автозапчастей, и даже некоторые автосвисы. Основными клиентами являются частные владельцы автомобилей, автосвисы.
Конкурентными преимуществами организации является высокое качество предлагаемого товара, благодаря прямым поставкам непосредственно от производителя; большой ассортиментный ряд, который постоянно обновляется и отвечает всем современным запросам покупателей; специалисты магазинов всегда рады и готовы помочь покупателю в выборе необходимых ему запчастей.
Устав Общества с ограниченной ответственностью «Клаксон+» утвжден в соответствии с федальным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом Российской Федации.
Общество является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные правка, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными законодательством Российской Федации, но основным предметом деятельности организации является – организация оптовой и розничной торговли и удовлетворение общественных потребностей в товарах народного потребления. В своей деятельности организация руководствуется Уставом, законодательством Российской Федации. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием и эмблемой.
Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство, его органы и другие организации не отвечают по обязательствам общества, а последнее не отвечает по обязательствам государства, его органов и других организации. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.
Единственным участником ООО «Клаксон+» является Сайганов Александр Владимирович. Место нахождения общества: Российская Федация, Самарская область, г. Тольятти, ул. Офицская, 14. Организационная структура ООО «Клаксон+» представлена на следующей схеме:
Рис. 1 Организационная структура управления ООО «Клаксон+»
Предприятие «Клаксон+» предоставляет 29 рабочих мест: директор (учредитель ООО «Клаксон+» — Сайганов А.В.) главный бухгалт, заместитель главного бухгалта, бухгалт, кассир, товароведы (3 человека), старшие продавцы (3 человека) и продавцы (18 человек). Управленческий псонал работает 5 дней в неделю с 8.00 утра до 18.00. Продавцы с 8.00 до 20.00 (время работы магазинов «Клаксон+») по графику. Ежегодно всем работающим предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Уставной капитал общества составляет 10000 рублей.
Далее представлены основные финансовые показатели ООО «Клаксон+» за 2015-2017 гг.
В следующей таблице представлены данные для анализа ликвидности.
Таблица 1 Анализ ликвидности ООО «Клаксон+» в 2015-2017 гг.
| Актив | 2015 г. | 2016 г. | 2017 г. | Пассив | 2015 г. | 2016 г. | 2017 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 147 | 4 | 134 | 1296 | 1442 | 1902 | ||
| 438 | 306 | 663 | 48 | 48 | 356 | ||
| 389 | 1187 | 2247 | 18 | 18 | — | ||
| 04 | 254 | 432 | (184) | 243 | 1217 |
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие навенства: Расчет по анализируемой организации показывает, что в 2009 году наблюдается огромный недостаток в 1149 тысячи рублей наиболее ликвидных активов.
Уже в следующем году этот показатель увеличился в отрицательную сторону – недостаток составил 1438 тысяч рублей, а на конец анализируемого пиода в 2017 году – 1768 тысяч рублей. Можно прийти к выводу, что ситуация с текущими платежами и поступлениями угрожающая – у ООО «Клаксон+» большие долги пед поставщиками товара. Второе и третье навенства выполняются все три года. Четвтое навенство выполняется только в 2017 году, за счет роста наспределенной прибыли.
Таблица 2 Финансовые коэффициенты ООО «Клаксон+» за 2015-2017 гг.
В комплексной оценке ликвидности баланса в целом видно, что полученные значения меньше нормативных за все три рассматриваемых года. Коэффициент абсолютной ликвидности удовлетворяет норматив лишь в 2015 году.
Что касается коэффициента финансовой устойчивости в 2015 году – он значительно ниже нормативного, и за весь анализируемый пиод нормативное значение так и не достигнуто.
Рентабельность продаж – маржа прибыли увеличилась с 2015 года с 3,23 рублей до 7,06 рублей, т.е. 3,83 рубля. Чистая рентабельность так же имеет положительную динамику в 4,61 рубля.
2.2 Анализ розничного товарооборота на предприятии ООО «Клаксон+»
Розничный товарооборот является одним из основных показателей, по которому оценивается хозяйственная деятельность торговой организации.
Проводя оценку розничного товарооборота, следует установить, как он изменяется, как удовлетворяется спрос на товары, каким образом торговая организация улучшает структуру товарооборота, обеспечивает повышение в нем доли высококачественных товаров, активно воздействует на формирование потребностей, эстетических вкусов людей.
Основными задачами оценки розничного товарооборота являются:
— изучение, количественное измение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота;
— комплексная оценка торговой деятельности организации;
— выявление путей, возможностей и резвов роста товарооборота;
— разработка оптимальных стратегических и тактических управленческих решений по развитию розничного товарооборота торгового предприятия.
Выполнение прогнозных значений и динамику товарооборота организации следует изучать во взаимосвязи с развитием розничного товарооборота города или района и покупательской способностью населения. Процент выполнения плана по товарообороту, темпы роста и темпы прироста товарооборота определяются как в целом по торговой организации, так и с учетом структуры товарооборота. Данные представлены в таблице 10.
Из таблицы видно, что за данные три года розничный товарооборот увеличился на 5370,54 тыс. рублей, что составляет 46,42% к фактическому товарообороту 2015 года.
Это объясняется увеличением количества реализованных товаров на 33,59%, что составило 3886,67 тыс. рублей (15456,97 – 11570,30), и в связи увеличением потребительских цен на товары на 1483,87 тыс. рублей (16940,84 – 15456,97).
Таблица 3 Оценка динамики розничного товарооборота
По данным этих расчетов можно сказать, что 66,41% прироста товарооборота получено за счет роста цен. Поти покупателями денежных средств от повышения розничных цен составили 1483,87 тыс. рублей.
Розничный товарооборот фирмы за 2017 год в сопоставимых ценах составил 15456,97 тыс. рублей, а темп роста по отношению к 2015 году составил всего 33,59%. Следовательно, товарооборот организации увеличился за счет ценового фактора (повышение розничных цен на товары).
Количество реализованных товаров уменьшилось в 2016 году на 5,41%, в 2017 году увеличилось на 54,08%. Темп роста физического объема товарооборота (количества товаров) в 2016 году довольно высок. За данные три года (2015-2017) среднегодовой темп роста товарооборота ООО «Клаксон+» в действующих ценах составил 124,70%, в сопоставимых ценах 120,05%.
Ритмичность развития розничного товарооборота предприятия по кварталам рассмотрим на основе данных следующих таблиц.
Таблица 4 Розничный товарооборот по кварталам 2015-2016 гг
Данные таблицы свидетельствуют о нитмичном развитии товарооборота предприятия по кварталам.
В 2015-2016 г. самым напряженным был четвтый квартал, пвый – наименее напряженный.
Во втором и третьем кварталах наблюдается отрицательный темп роста, но в четвтом мы видим уже самый высокий показатель за рассматриваемый пиод в 112,84%.
Таблица 5 Розничный товарооборот по кварталам 2016-2017 гг.
В 2016-2017г. мы можем наблюдать равномное развитие по кварталам, где в четвтом квартале достигнут самый высокий темп роста в 169,74%.
Нитмичное развитие розничного товарооборота по кварталам привело к изменению удельного веса оборота каждого квартала в годовом объеме товарооборота.
Так, за 2015-2017 гг. снизился удельный вес оборотов пвого квартала на 0,74%, во втором квартале — на 3,95%, в третьем с 30,86 до 26,77 на 0,96%. Доля оборота четвтого квартала составила в 2009 году 24,32% и возросла до 31,82 на 7,50%.
Таким образом, товарооборот предприятия по кварталам года распределялся навномно и развивался нитмично.
2.3 Проведение аудиторской провки товарооборота на предприятии ООО «Клаксон+»
ООО «Клаксон+» не попадает под обязательный аудит. Но мною была рассмотрена программа проведения аудита торговых опаций для ООО «Клаксон+».
В пвую очедь аудитор должен осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.
Оценка надежности осуществляется на основе техник и методик, которые аудитор самостоятельно разрабатывает.
Для оценки системы (состояния) бухгалтского учета и внутреннего контроля в организации ООО «Клаксон+» предлагается провести тестирование, печень вопросов которого приводится ниже в таблице 6.
Таблица 6 Тест для оценки системы бухгалтского учета и внутреннего контроля товарных опаций в ООО «Клаксон+»
Зная количество ответов, характизующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы (Таблица 7) можно дать оценку состояния внутреннего контроля.
55,6% положительных ответов находится в диапазоне «менее 70», которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего контроля, следовательно, состояние системы бухгалтского учета и внутреннего контроля в ООО «Клаксон+» находится на низком уровне.
Таблица 7 Оценка состояния внутреннего контроля
Независимо от организационно-правовой формы собственности аудит товарных запасов должен включать:
- ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета товарных запасов;
- установление обеспеченности бухгалтии действующими нормативными документами;
- ознакомление с матиалами проводимых инвентаризаций;
- провку актов приема-педачи товарных ценностей при смене матиально ответственных лиц;
- провку ведомостей учета товарных запасов;
- провку стоимости реализации товарных запасов, полученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;
- провку соблюдения метода оценки товарных запасов (ПБУ 5/01 п.15).
На основе данных процедур была разработана программа аудита товарных опаций для ООО «Клаксон+» представленная в следующей таблице.
Таблица 8 Программа аудита товарных опаций
В ходе проведения аудита следует использовать следующие источники информации: пвичная документация, расчетные документы, акты инвентаризаций и т.п.
Далее необходимо определить объекты аудита. Объекты аудита товарных опаций представлены в следующей таблице.
Таблица 9 Объекты аудита
Аудиторы в своей работе должны руководствоваться Федальными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
При проведении аудита товарных опаций необходимо изучить учетную политику предприятия, договоры о матиальной ответственности, договоры с поставщиками товаров, пвичные документы, данные инвентаризаций, регистры учета, отчетность. Провки могут проводиться сплошным и выборочным способами.
В ООО «Клаксон+» система бухгалтского учета находится в хорошем состоянии, но в связи с низкой оценкой системы внутреннего контроля следует использовать мы, направленные на усовшенствование этого направления:
- организовать систему внутреннего аудита в виде постоянно действующей ревизионной комиссии, ответственность возложить на бухгалта;
- вести количественно-суммовой учет товаров в магазине (так как склада нет);
- проводить внезапную инвентаризацию товаров, с целью совшенствования контроля за сохранностью и движением товаров.
Во второй главе проведена исследовательская работа по бухгалтскому учету и аудиту, а в третьей главе были предложены пути улучшения аудита предприятия занимающегося розничной торговлей автомобильных запасных частей – ООО «Клаксон+».
Изучив особенности деятельности ООО «Клаксон+», рассмотрев организацию работы на предприятии, оценив результаты его торговой деятельности, можно сделать следующие выводы.
Как показало исследование документального оформления и учета товарных опаций в ООО «Клаксон+», бухгалтский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными матиалами. В учетной политике нашли отражение ключевые моменты учета товарных опаций, она составлена грамотно, с соблюдением необходимых законодательных актов. Учет в ООО «Клаксон+» хорошо организован и заслуживает высокой оценки, так как в ходе исследования не было выявлено ошибок в учете