2.2. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России
В общем виде, согласно ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база конкретно по НДФЛ включает все полученные налогоплательщиком доходы, а именно:
– доходы в денежной форме;
– доходы в натуральной форме;
– материальная выгода;
– доходы, право распоряжения которыми возникло.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которому установлены различные ставки налога на доходы физических лиц следующим образом:
а)для доходов, облагаемых по основной ставке 13%, – как денежное выражение облагаемых налогом доходов физических лиц, уменьшенных на сумму установленных Налогового кодекса Российской Федерации налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации);
б) для доходов, облагаемых по иным ставкам – как денежное выражение данных доходов, причем установленные Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в натуральной форме относятся:
– оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
– полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
– оплата труда в натуральной форме.
Налоговые органы считают доходом работников все товары, работы, услуги, оплачиваемые работодателем за работника. Однако далеко не любая выплата в натуральной форме является доходом работника. На практике арбитражные суды в большинстве случаев поддерживают организации, не согласные с мнением налоговых органов.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доход представляет собой экономическую выгоду. Следовательно, если физическое лицо не получает экономической выгоды, то полученные суммы доходом не являются. Например, не является доходом работника повышение его профессионального уровня, производимое в интересах производства; оплата проездных билетов, необходимых для выполнения служебных обязанностей; оплата стоимости произведенных в интересах производства разговоров с мобильных телефонов и так далее.
Согласно п. 1 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом в стоимость данных товаров включается соответствующая сумма НДС и акцизов.
Кроме того, доходом считается и материальная выгода, которое можно определить как экономию на чем–либо, различные преимущества, связанные с определенными финансовыми, коммерческими или иными операциями, то есть материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что–либо или распоряжения чем–либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.
В налоговом кодексе Российской Федерации установлены следующие виды материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ.
Материальная выгода, полученная в соответствии с гражданско–правовым договором от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации подобных товаров налогоплательщику (например, продажа произведенной продукции организацией своим сотрудникам по ценам ниже рыночных).
При получении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации).
Ставки налога на доходы физических лиц, действовавшие до 2001 г., носили прогрессивный характер. Минимальная ставка в разные периоды времени составляла 12%, максимальная колебалась от 30 до 45%. Переход в 2001 г. на единую, пропорциональную налоговую ставку 13% связан, в первую очередь, с необходимостью вывода из тени денежных доходов слоев населения с высокими доходами. Данный переход был неоднозначно воспринят как экономическим сообществом, так и обществом в целом. Многие ученые отмечают, что плоская шкала подоходного налогообложения не отвечает принципам справедливости при налогообложении, так как налоговая система перестала выполнять функцию изъятия сверхвысоких доходов и их перераспределения.
С другой стороны, данная мера позволила вывести из тени значительную часть доходов налогоплательщиков, использование «серых», а тем более «черных» схем выплаты заработной платы стало просто экономически невыгодно, что, в конечном итоге, увеличило бюджетные поступления от НДФЛ.
Таким образом, в настоящее время по НДФЛ установлены долевые пропорциональные ставки в виде фиксированного процента (доли) к налоговой базе, то есть ставки налога не зависят от величины налоговой базы и определены налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 224) только в зависимости от вида дохода (см.прил. 1).
В соответствии с п. 1 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Согласно ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (с 1 января по 31 декабря). Если же организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее, согласно п. 2 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации, является период времени со дня создания до конца данного года.
При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. В соответствии с п. 3 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала данного года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Соответственно, если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
В соответствии с п. 1 ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации величина НДФЛ определяется исходя из установленной Налогового кодекса Российской Федерации налоговой ставки как соответствующая ей процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога исчисляется по итогам Налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исчисление суммы налога с доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, производится нарастающим итогом с начала Налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего Налогового периода суммы.
Налог на доходы, облагаемые по иным ставкам, рассчитывается отдельно по каждой сумме выплат.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога из доходов, фактически выплачиваемых налогоплательщику или перечисляемых по его поручению третьим лицам, однако удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты. При этом налоговый агент определяет сумму налога без учета полученных физическим лицом от других налоговых агентов доходов и удержанных последними сумм налогов (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 2, п. 3, ст. 24 и п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговый агент не может удержать НДФЛ, например доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось, обязанности удержать налог не возникает. Однако в таких случаях необходимо письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица в течение одного месяца.
Сроки уплаты в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц налоговыми агентами следующие (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации):
– не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, заработной платы или перечисления средств на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц;
– в иных случаях – не позднее дня, следующего за получением налогоплательщиком дохода в денежной форме, либо дня, следующего за удержанием начисленной суммы налога с доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды. В соответствии с п. 4 ст. 24 и п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан ежегодно, не позднее 1 апреля, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период. Налоговый кодекс предусматривает следующий порядок перечисления налоговым агентом в бюджет НДФЛ.
Начисленный и удержанный у налогоплательщика НДФЛ уплачивается по месту учета Налогового агента в налоговом органе. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, размер которой составляет: более 100 руб. – перечисляется в бюджет в установленном порядке; менее 100 руб. – добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего Налогового периода.
Налоговые агенты, имеющие обособленные структурные подразделения, перечисляют начисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом порядок уплаты НДФЛ зависит от того, имеет обособленное подразделение расчетный счет и отдельный баланс или нет. Если они имеются, обособленное подразделение уплачивает налог самостоятельно, иначе НДФЛ исчисляет, удерживает и перечисляет головная организация.
В силу ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное не перечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Кроме того, организации – налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей привлекаются не только к налоговой ответственности, но и к административной в соответствии с КоАП РФ.
Важной составляющей системы Налогового контроля является процесс декларирования доходов физическими лицами. В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. В ст. 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации определен круг лиц, обязанных подавать налоговые декларации о доходах. При этом расчет НДФЛ, его уплату и представление декларации в налоговый орган налогоплательщик может производить не только лично, но и через уполномоченных или законных представителей. Уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои действия согласно п. 3 ст. 29 Налогового кодекса Российской Федерации на основании нотариально удостоверенной доверенности. Законные представители налогоплательщиков – физических лиц действуют без специальных полномочий на основании соответствующих документов. Например, родители при участии в налоговых отношениях являются законными представителями своих детей. Формы налоговых деклараций утверждаются ФНС Росси по согласованию с Минфином РФ (п. 7 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации).
При этом особенно важным аспектом представляется право на исправление ошибок или внесение изменений в поданную налоговую декларацию (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Такие исправления можно производить до истечения срока подачи налоговой декларации.
После истечения срока подачи декларации и до истечения срока уплаты налога можно также исправить ошибки в налоговой декларации, если налогоплательщику неизвестно об обнаружении налоговой инспекцией ошибок в его декларации и/или о назначении выездной проверки. Кроме того, разрешено вносить исправления в декларацию после срока уплаты налога, если налогоплательщик, прежде всего, заплатил недоплаченную сумму налога и пени.
Подача деклараций осуществляется на бумажных или электронных носителях с 1 января по 30 апреля года следующего за отчетным годом. Возможно представление деклараций и по почте, но при этом обязательна опись вложения.
Сумму НДФЛ, подлежащую уплате (доплате), налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 и п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации).
За непредставление декларации в случаях, когда налогоплательщик обязан был это сделать, п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
В соответствии же с п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181–го дня.
Таким образом, размер штрафа зависит от времени просрочки и суммы налога, подлежащей уплате. Кроме того, неуплата большой суммы налога образует состав преступления, предусмотренного УК РФ.
Так, уклонение от уплаты налогов и/или сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года (п. 1 ст. 198 УК РФ).
2.3. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы индивидуальных предпринимателей
В статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации говорится, что предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, которая осуществляется на свой страх и риск и которая направлена на то, чтобы получать прибыль (доход) от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя, не образовывая юридическое лицо в установленном законодательством порядке.
Пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации говорит о том, что индивидуальный предприниматель должен исчислять налоговую базу за каждый налоговый период, опираясь на данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, который определяет Минфин России и ФНС России. В размер дохода должно включаться каждое поступление от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг), и стоимость имущества, которое было получено на безвозмездной основе.
Стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо отражать, учитывая фактические затраты на их приобретение (выполнение, оказание) и реализацию.
Сумма, полученная благодаря реализации имущества, которое использовалось при осуществлении предпринимательской деятельности, включается в тот налоговый период, в котором состоялся факт получения дохода. Доход от реализации основных средств и нематериальных активов определяют разностью цены реализации и их остаточной стоимостью.
Стоимость приобретенных материальных ресурсов входит в расходы Налогового периода, в котором был зафиксирован факт получения дохода от реализации товаров (работ, услуг).
В качестве основного документа для исчисления подоходного налога для индивидуальных предпринимателей выступает налоговая декларация.
В статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации говорится об особенностях исчисления и уплаты сумм налога индивидуальными предпринимателями. В частности, в налоговом кодексе Российской Федерации установлено, что индивидуальный предприниматель обязан уплатить авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производит налоговый орган, взяв за основу сумму предполагаемых доходов, которая указана в налоговой декларации, или сумму фактически полученных доходов от занятия за предыдущий налоговый период, учитывая налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 и 221 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 227 НК РФ, уплата авансовых платежей производится налогоплательщиками на базе налоговых уведомлений:
1)за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2)за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3)за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей.
В данном случае мы рассмотрели классический порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, который определён в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако сегодня возможно применение еще трёх методик налогообложения указанных доходов.
Согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности могут пользоваться индивидуальные предприниматели в независимости от того, каким родом деятельности они занимаются.
Для применения упрощённой системы налогообложения важно чтобы в течение года, который предшествует кварталу, в котором индивидуальный предприниматель подал заявление о применении упрощённой системы, совокупный размер валовой выручки не должен превышать сто тысячекратных минимальных размеров оплаты труда, который устанавливает законодательство Российской Федерации.
Официальный документ, который удостоверяет право применять индивидуальному предпринимателю упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, – патент, который выдаётся на один календарный год налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет. Оплачивается годовая стоимость патента индивидуальным предпринимателем отдельно за каждый осуществляемый им вид деятельности.
Федеральный закон от 31.07.1998 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» определяет порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход. Его плательщиками являются, в том числе индивидуальные предприниматели, которые занимаются оказанием услуг, работают в сфере общественного питания, в розничной торговле и в сферах деятельности и на условиях, которые перечислены в данном законе.
Правовая природа единого налога на вмененные доходы заключается в специальном налоговом режиме, при котором уплачивается большинство федеральных, региональных и местных налогов и сборов таких как – налог на добавленную стоимость, налог на доходы и имущество, на отдельные виды транспортных средств, с продаж и т. п., заменяет единый платеж.
Под базовой доходностью понимают условную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (площадь, количество сотрудников, производственная мощность и др.), которая характеризует определенную деятельность в разных сопоставимых условиях.
Физические показатели для всех видов деятельности свои. Они могут подразделяться внутри этих видов. В частности, для грузовых перевозок физический показатель – это грузоподъемность, а для пассажирских перевозок – посадочное место.
Для розничной торговли вводится также ряд различных физических показателей в зависимости от того, где происходит торговля: для стационарной точки физическим показателем будет торговая площадь, для временной и передвижной торговой точки физическим показателем будет торговое место и т.п.. При этом законодательством дается определение каждому понятию. Остановимся на основном из них.
Под розничной торговлей (кроме торговли ГСМ на автозаправочных станциях) понимают предпринимательскую деятельность по продаже физическим лицам путём наличного или безналичного расчета (при помощи кредитных и других карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц) товаров для личного, семейного, домашнего или иного, не связанного с предпринимательской деятельностью, применения.
Физический показатель при оказании услуг по предоставлению автостоянок и гаражей, или при оказании услуг по краткосрочному проживанию – это площадь, используемая в хозяйственной деятельности.
Для всех остальных видов деятельности в качестве физического показателя выступает средняя численность работников.
Налогоплательщиками самостоятельно рассчитывается сумма вмененного дохода и единого налога согласно установленной форме (форма 1 и форма 2), которые должны быть представлены в налоговый орган в двух экземплярах. Уплату единого налога производят каждый месяц до 25 числа текущего месяца за следующий календарный месяц.
После того как налогоплательщик предоставляет документы, подтверждающие уплату, ему выдают свидетельство. На каждый вид деятельности должно выдаваться отдельное свидетельство.
Законом разделяются все эти виды деятельности с разными уровнями базовой доходности, поэтому требуется иметь соответствующее количество свидетельств, что для одного налогоплательщика значит необходимость уплаты ежемесячного налога по нескольким видам деятельности. В противном случае он потеряет право заниматься той деятельностью, которая может и сопутствующая, но по которой нельзя достигнуть базовой доходности. Эта проблема еще должна быть разрешена, чтобы был установлен четкий и справедливый порядок расчета данного налога.
Рассмотрим как исчисляется и уплачивается единый сельскохозяйственный налог.
В качестве плательщиков выступают предприятия, фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции.
С целью налогообложения в качестве товаропроизводителей признают налогоплательщиков, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных угодьях и реализацией этой продукции, сюда также входит переработка продукции, при условии, что в разрезе общей выручки от реализации у данных субъектов, на реализацию данной продукции приходится не менее 70%.
Согласно третьей части статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве объекта налогообложения признаётся сельскохозяйственное угодье, которое находится в собственности, во владении и (или) в пользовании. В соответствии со статьёй 79 Земельного кодекса Российской Федерации, к сельскохозяйственным угодьям относят пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, которые заняты многолетними насаждениями (сады, виноградники и др.).
Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу признает сопоставимую по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, которые являются объектом налогообложения.
Налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу – это календарный год, а отчетный период — полугодие.
Согласно части первой статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации ввод в действие единого сельскохозяйственного налога осуществляется законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. В связи с этим часть шестая статьи 346 предусматривает, что налоговую ставку устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, которые расположены на их территориях. Эта же статья определяет налоговую ставку.
Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели переводятся на уплату налога в независимости от количества работников, но есть условие, что в предшествующем календарном году выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, которая была произведена ими на сельскохозяйственных угодьях, в общей выручке данного субъекта хозяйствования была не менее 70%.
Также нужно учитывать, что уплатой налога предусматривается замена для его налогоплательщиков совокупности налогов и сборов, которые подлежат уплате. Исключение составляют: НДС, акцизы, плата за загрязнение окружающей среды, налог на имущество физических лиц.
К тому же, плательщик рассматриваемого налога не может быть освобождён от обязанностей Налогового агента, которые предусмотрены налоговым кодексом Российской Федерации, а также он должен уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно законодательству Российской Федерации о пенсионном обеспечении предусмотренный налоговым кодексом Российской Федерации.
Сумму налога исчисляет налогоплательщик как произведение налоговой ставки, установленной в соответствии со ст.346.6 Налогового кодекса Российской Федерации, и налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.346.4 Налогового кодекса. Налогоплательщик уплачивает налог по месту нахождения сельскохозяйственного угодья в срок не позже 20–го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговые органы по месту нахождения сельскохозяйственного угодья не позже 10–го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.
Анализируя рассмотренные выше налоговые режимы, которые применяются в Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей можно сказать, что налогообложение достаточно разнообразное и несмотря на своё несовершенство есть возможность выбора самого оптимального подходящего именно для определенной предпринимательской деятельности налога, с целью уменьшить налогооблагаемую базу.
ГЛАВА 3. Особенности налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах
3.1. Налогообложение физических лиц в Англии
Налоговая система Великобритании, является одной из самых старых и успешно работающих в современном мире. Налог на доходы физических лиц в Великобритании должны платить все резиденты Соединенного королевства. Доходы резидентов подлежат налогообложению, независимо от источника их возникновения. Налоговая база в Англии определяется как все доходы, заработанные с 6 апреля одного года по 5 апреля следующего. Супруги воспринимаются английским налоговым законодательством как один налогоплательщик. В таблице 1 представлены налоговые ставки, изменяющиеся в зависимости от дохода, полученного одним человеком за налоговый период.
1.Нижняя ставка по доходам от дивидендов — 10%.
2.Высокая ставка по доходам от дивидендов — 32.50%.
3.Дополнительная ставка по доходам от дивидендов — 37.50%. Минимальный годовой доход, который облагается по ставке 0%, составляет фунта стерлингов 9440 в 2013-2014 для людей старше 65 лет. Ставка 20% применятся к доходу, который не превышает фунта стерлингов 32,010 в год. При этом для дивидендов используется пониженная ставка 10%. Следующая часть дохода (превышающая фунта стерлингов 32,011 в год) облагается по повышенной ставке 40% до момента достижения фунта стерлингов 150,000 в год. То есть, ставка 40% применяется к разнице между фунта стерлингов 150,000 — фунта стерлингов 32,011 = фунта стерлингов 117,989.(для дивидендов пониженная ставка 32,5%). Весь доход, который превышает фунта стерлингов 150,000, будет облагаться по еще более высокой ставке 45% (для дивидендов пониженная ставка 42.5%).
Налогообложение физических лиц в Англии зависит от резидентского статуса и домицилия.
Домицилий в Англии, в случае физических лиц, означает место постоянного проживания (но не тождественен ему) и определяет налоговый статус лица. Домицилий можно определить, как «место жизненных интересов», «налоговая родина».
Любая прибыль, полученная частным лицом на территории Англии, подлежит налогообложению независимо от Налогового или резидентного статуса получателя.
Лица, не имеющие британского домицилия, не уплачивают налог на территории Соединенного Королевства от прибыли, полученной вне территории страны.
Лица с британским домицилием уплачивают налог от прибыли, полученной, как за пределами, так и внутри Соединенного Королевства.
Частное лицо получает статус резидента в Англии, если проводит в стране как минимум 183 дня за один финансовый год или более 90 дней в году на протяжении четырех финансовых лет. Налоговые органы учитывают не только количество суток (24 часа), но и ночей проведенных иностранными гражданами в Англии, для определения постоянного резидентского статуса.
Английское законодательство содержит ряд правил, при которых иностранец, даже при пребывании, может быть признан полноценным налогоплательщиком, приобрести домицилий Соединенного Королевства.
Частные лица уплачивают следующие налоги:
- Налог на доходы (Income Tax). Взимается по прогрессивной шкале от 20 до 50 %.
- Налог на дивиденды – от 10 до 42,5 %.
- Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax) – от 18 до 28 %. Уплачивается с прибыли от сделанных ранее капиталовложений в ценные бумаги, объекты недвижимости, предметы антиквариата и т.д. Обложению подлежит разница между ценой объекта на момент его приобретения и на момент его реализации в том случае, если в результате получена прибыль. Кроме того, не подлежат налогообложению первые фунта стерлингов 7900 прибыли. Не облагаются налогом также продажа собственного жилья, автомобиля и некоторых других предметов.
- Налог с полученного наследства – 40% (с возможностью вычета 325,000 фунтов стерлингов на 2012/13 год).
- Налог на дарение – 20%.
- Гербовый сбор при покупке недвижимости (Stamp Duty). Величина Stamp Duty зависит от стоимости недвижимости:
А) если стоимость недвижимости до сто двадцати пяти тысяч фунтов – гербовый сбор не платится;
Б) 1% – стоимость недвижимости 125,001 – 250,000 фунтов стерлингов;
В) 3% –стоимость недвижимости 250,001 – 500,000 ;
Г) 4%–стоимость недвижимости 500,001 – 1,000,000 ;
Д) 5% – стоимость недвижимости 1,000,001 фунтов стерлингов и выше.
C 22 марта 2012 года – 7% в отношении недвижимости стоимостью от фунта стерлингов 2 млн. и выше. Также вводится новая ставка гербового сбора в размере 15% в отношении недвижимости, приобретенной юридическими лицами. Те, кто покупает свое первое жилье (first time buyers) в Англии стоимостью не более 250 000 фунтов стерлингов, освобождены от уплаты гербового сбора при первой покупке. Гербовый Сбор взымается как процент от стоимости недвижимости, но не стоимости ее содержимого и дополнительных объектов, приобретенных вместе с ней.
Определение ставки налогов.
Сумма налогов, подлежащих уплате зависит от:
1)суммы всех доходов, полученных в течение финансового года. Эта сумма включает доходы, полученные от работодателей, доход от индивидуальной трудовой деятельности, доход, полученный от сбережений, дивидендов и т.д.;
2)tax Code налогоплательщика. Это специальный номер, который помогает работодателю удерживать с работника правильный процент налогов. Tax code также указывает, какой доход частное лицо может получать не платя налоги (необлагаемый доход – Personal Allowance);
3)конкретная ставка налога на доходы частных лиц определяется в общем случае следующим образом;
4)ставка 0%. Первые фунта стерлингов 8105 (personal allowance) которые заработаны за год не облагаются налогом вообще. То есть, если у вас грязный (gross) месячный доход не превышает 622 фунта ($1000) то обязательств по уплате налога на доходы не возникает;
5)ставка 20%. Ставка 20% (basic rate) применятся к доходу, который превышает фунта стерлингов 7,475 но до того момента когда доход достиг фунта стерлингов 35,000 в год;
6)ставка 40%. Доход превышающий фунта стерлингов 35,000 в год облагается по повышенной ставке (higher rate) 40% вплоть до момента когда доход достигнет фунта стерлингов 150,000 в год;
7)ставка 50%. Весь доход, который превышает фунта стерлингов 150,000 (в Англии с таким доходом около 300,000 человек) будет облагаться по еще более высокой ставке 50% (additional rate) (для дивидендов пониженная ставка 42.5%). Этот налог вызвал больше всего дискуссий, и правительство решается, отменить его или нет, так как в случае сохранения этой ставки в Англии создается не очень хорошая репутация в плане привлечения наиболее талантливых и предприимчивых людей. Многие сотрудники (особенно банкиры) по этой причине предпочитают Гонконг (доход свыше $15,000 в год облагается по ставке 17%, а до этого ставки ниже и зависят от дохода) или Сингапур (где ставка тоже плавающая и достигает максимум 20% на доходы, превышающие $50,000 в год).