Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы структуры, содержания и предназначения бухгалтерской отчетности организации
1.1. Бухгалтерская отчетность организации как информационная база проведения анализа
1.2. Структура и содержание бухгалтерской отчетности организации
1.3. Роль бухгалтерской отчетности и ее значение для проведения анализа деятельности организации
Глава 2. Комплексный анализ и оценка деятельности ООО «Прогресс» на основе бухгалтерской отчетности
2.1. Характеристика деятельности ООО «Прогресс»
2.2. Анализ содержания бухгалтерской отчетности
ООО «Прогресс»
2.3. Оценка финансового состояния ООО «Прогресс» на основе бухгалтерской отчетности
Глава 3. Совершенствование финансового состояния организации на основе оценке и анализе бухгалтерской отчетности
3.1. Разработка мероприятий по совершенствованию финансового состояния организации на основе анализа бухгалтерской отчетности
3.2. Экономическое обоснование предложенных мероприятий
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В нынешнее время хозяйственная деятельность организации все больше начинает зависеть от экономической информации, от качества которой также зависит получение дохода в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. Особую роль играет достоверность и прозрачность данных. Наиболее важным источником такой информации являются бухгалтерская (финансовая) отчетность.
В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие–либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность подразумевает под собой не только информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, но и систематизацию в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
В обязанности каждой организации с организационно-правовой формой имущества входит составление отчетности на основе данных синтетического и аналитического учета, которая является окончательным этапом учетного процесса. Отчетная ведомость включает в себя систему сравнимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, расходах на их производство, о материальном и финансовом положении организации и итогах ее хозяйственной деятельности в установленных формах отчетности.
Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Цель работы: является проанализировать бухгалтерскую отчетность организации, порядок ее составления и представления.
Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.
Объектом исследования дипломной работы является ООО «Прогресс».
Задачи работы:
1) Изучить понятие и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности
2) Определить роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в оценке деятельности хозяйствующих субъектов.
3) Проанализировать нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России.
4) Изучить порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5) Раскрыть общую характеристику ООО «Прогресс»
6) Провести анализ финансовой отчетности организации ООО «Прогресс»
Структура выпускной квалификационной работы: данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литератур и приложения.
Первая глава посвящена изучению методики анализа деятельности организации на основе бухгалтерской финансовой отчетности. Дано понятие и рассмотрен состав финансовой отчетности. Определены цели, задачи и методика финансового анализа предприятия. Во второй главе проведен анализ деятельности организации на основе бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «Прогресс». На основе анализа отмечены существующие проблемы и недостатки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Третья глава посвящена разработке мероприятий по совершенствованию финансово – хозяйственной деятельности ООО «Прогресс».
Дипломное исследование осуществлялось на основе общенаучных методов исследования – системного подхода, анализа и синтеза, методов логического моделирования.
Глава 1. Теоретические основы структуры, содержания и предназначения бухгалтерской отчетности организации
1.1 Бухгалтерская отчетность организации как информационная база проведения анализа
Чтобы правильно реагировать на динамичные внешние условия развития экономических процессов, на смену режима функционирования экономических субъектов всех форм хозяйствования, на изменения номенклатуры и объема производства продукции необходима четкая система построения хозяйственного, бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового и статистического учета.1
Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Подготовка бухгалтерской отчетности – это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период.2 Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций, и явлений. Для определения финансового положения организации используется ряд характеристик, которые наиболее полно и точно показывают ее состояние. Проводят анализ финансового состояния организации, как правило, при помощи инструментов финансового анализа, таких, как анализ структуры баланса, расчет коэффициентов ликвидности, рентабельности, деловой активности, финансовой устойчивости, вероятности банкротства. Источниками информации для анализа финансово — хозяйственной деятельности являются данные оперативного и бухгалтерского учета.
Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. 3 В настоящее время бухгалтерский баланс является отчетом о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По данным бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала. Оснавная задача бухгалтерского баланса это показать собственнику чем он владеет или акой капитал находится под его контролем. 4 Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала.
Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, а правая – пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве – капитал и обязательства организации, состав и классификация которых рассмотрены в предыдущей главе. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела. Отдельные показатели – строки актива и пассива бухгалтерского баланса – называются статьями бухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Ликвидность представляет собой способность активов превращаться в деньги.5
Каждый отдельный вид имущества в активе или его источник в пассиве называется статьей баланса6
В основе строения бухгалтерского баланса лежит принцип двойственности. Уравнение двойственности имеет вид:
Актив баланса = Пассив баланса.
При отсутствии у организации обязательств ее активы равны капиталу:
Активы = Капитал.
При возникновении обязательств уравнение двойственности имеет следующий вид:
Активы = Капитал + Обязательства.
Балансовое уравнение соблюдается всегда у любого экономического субъекта. Если при составлении баалнса выявляетс неравенство актива или пассива, это свидетельствует о имеющейся арифмитической или логической ошибке.7
При составлении баланса следует исходить из требований:
1. правдивости баланса;
2. реальности баланса;
3. единства баланса;
4. преемственности баланса;
5. ясности баланса.
Каждая статья актива отражает стоимостную оценку имущества и активов экономического субъекта, статьи пассива показывают, сколько долгов и обязательств имеет экономический субъект. 8
Бухгалтерский баланс составляется по состоянию на определенную дату (в большинстве случаев на конец квартала или года).9 Бухгалтерский баланс характеризует зависимость организации от заемных источников финансирования, показывает наличие дебиторской и кредиторской задолженностей и наличие различных источников финансирования деятельности организации.
На сегодняшний день существует большое количество видов бухгалтерского баланса, которые классифицируются в зависимости от способа формирования, назначения, содержания и т.д.
В зависимости от источника составления бухгалтерский баланс бывает книжным, т.е. без проведения инвентаризации и на основании данных книжных записей бухгалтерского учета, и инвентарным, который формируется по данным инвентарных ведомостей имущества, обязательств и средств в расчетах.
В зависимости от степени готовности различают предварительный бухгалтерский баланс, который формируется с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации на конец года, и заключительный, который составляется по итогам деятельности организации на конец года.
В зависимости от форм собственности бухгалтерский баланс может быть частным, государственным, муниципальным, общественным, а также смешанным и совместным.10
В зависимости от уровня консолидации выделяют следующие виды бухгалтерского баланса:
1. Единый, который составляется по данным одной организации.
2.Разделительный, который формируется при образовании новой организации путем выделения доли капитала из единого баланса или при делении одной организации на несколько.
3.Консолидированный, который представляет собой обобщенный отчет о финансовой деятельности организации и ее филиалов в целом, за исключением взаимного оборота дочерних компаний.
Бухгалтерский баланс по способу формирования может быть:
Сальдовым, который формируется путем подсчета остатков по счетам.
Данный вид баланса характеризует как имущество предприятия, так и источники их формирования в денежной форме.
2. Оборотным, т.е. включает в себя не только информацию об источниках формирования имущества предприятия и остатков по счетам, но и информацию об их движении за отчетный год.
В зависимости от наличия регулирующих статей бухгалтерский баланс может быть балансом-брутто или балансом-нетто.
В зависимости от периодичности бухгалтерский баланс может быть:
1. Начальным, т.е. самый первый бухгалтерский баланс предприятия, который формируется в начале его деятельности.
2. Промежуточным, который формируется за определенный период (менее года).
3. Годовым.
4. Санируемый, который формируется при угрозе банкротства организации.
5. Ликвидационный, который формируется при прекращении деятельности предприятия.
Для анализа и оценки финансового состояния рекомендуется изучать влияние каждого фактора на показатели финансовой деятельности организации отдельно методом цепных подстановок.
При данном методе происходит последовательная замена значений показателей базисного периода на значение показателей отчетного периода.
Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:
1. Определение финансового положения предприятия;
2. Выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;
3.Выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;
4. Прогноз основных тенденций финансового состояния организации.
Информационной базой для расчета данных показателей служит бухгалтерская отчетность, состоящая из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Все показатели необходимо рассчитывать в совокупности за ряд периодов и анализировать в динамике.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – единая система данных о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за определенный период. Составленная на основе бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.
На основе данных бухгалтерской отчетности осуществляется финансовый анализ деятельности организации, и принимаются управленческие решения. Кроме того, она должна включать показатели деятельности производств, хозяйств, иных структурных подразделений, отделений и представительств. Отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского учета.
Таким образом, можно сказать, что бухгалтерская отчетность — итоговый результат работы специалистов бухгалтерии и обобщенная информация о финансовом состоянии предприятия. Она позволяет провести анализ состояния предприятия, дает наглядное представление о его финансово – экономическом положении.
1.2. Структура и содержание бухгалтерской отчетности организации
Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой. К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.
Бухгалтерская отчетность состоит из:
1. Бухгалтерского баланса (форма №1);
2. Отчета о финансовых результатах (форма №2);
3. Отчета об изменении капитала (форма №3);
4. Отчета о движении денежных средств (форма №4);
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6. Пояснительная записка;
7. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала. Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей. В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы: себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы. Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей. Имея под рукой только «Отчет о финансовых результатах», проанализировать влияние изменения затрат на прибыль можно, но оценить влияние факторов на изменение самих затрат — нельзя. Для такого анализа необходимо располагать данными управленческого учета и формой № 5, где отражены расходы, произведенные организацией в отчетном и прошлом году, сгруппированные по экономическим элементам11
Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот. Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.
Отчет об изменении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.
Отчет о движении денежных средств — это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Анализ Приложения к балансу дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов, и обязательств предприятия. Для более глубокого анализа формы приложений к балансу можно дополнить данными за прошлый год.
Пояснительная записка – эта форма отчетности тем полезна для аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Также в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа, проводимого на предприятии, отражается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующая о возникших после отчетной даты, из пояснительной записки пользователь почерпнет информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового состояния.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
При формировании бухгалтерской отчетности предприятие должно обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, то есть исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими.12 Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на управленческие решения пользователей для достижения ими заранее определенных целей.
Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Основными законодательными и нормативными документами, регламентирующие порядок составления и представления бухгалтерской отчетности являются:
— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ;
-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г;
— Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Этот документ указывает, для отображения каких данных используются те или иные формы. Стоит отметить, что в этот нормативно-правовой акт регулярно вносятся правки и изменения. Так, одно из последних нововведений – переименование отчёта «о прибыли и убытках» в «о финансовых результатах».
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России сформировано в виде четырехуровневой системы:
1-й уровень — нормативно-правовой, включающий регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухучета в России. Основным нормативным актом здесь можно назвать закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2-й уровень — направленный на стандартизацию учета операций и установление общих правил по оформлению хозяйственных операций. Регулирование второго уровня производится при помощи различных утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухучету и по его ведению, который со временем должны быть заменены на ФСБУ (федеральные стандарты бухучета).
3-й уровень содержит методологические указания. В данной подгруппе собраны различные инструкции, методологические рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами государственной исполнительной власти. Указанные методологические акты (пример — план счетов бухучета) формируются на основе и для разъяснения документов 1–2-го уровней.
4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы. Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в разрезе отдельных активов/пассивов, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречия с нормативно-правовыми актами и рекомендациями 1–3-го уровней, но построены на их основе и с целью реализации указанных в них законных норм. Данные документы являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями.
При помощи четко прописанных правил фискальные органы могут контролировать степень их соблюдения и привлекать к ответственности нарушителей.