Бухгалтерский баланс и его значение при оценке вероятности банкротства организации. Часть 2

1  2  3  4

---

Глава 2 Ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности на предприятии АО «РПКБ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «РПКБ»

 

Исследуемое в данной дипломной работе предприятие АО «РПКБ» расположено в городе Раменское Московской области, в 40 км к юго-востоку от Москвы. По форме собственности данное предприятие частное, организационно-правовая форма – акционерное общество. Предприятие зарегистрировано 30.10.2002г., присвоен ОГРН 1025005118830.

Полное наименование организации: Акционерное общество «Раменское приборостроительное конструкторское бюро».

Юридический адрес предприятия: Российская Федерация, 140103, Московская область, г. Раменское, ул. Гурьева, д. 2.

Основным видом деятельности АО «РПКБ» согласно ОКВЭД являются научные исследования и разработки в области естественных и технических наук.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• выполнение научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ по разработке и модернизации бортового и наземного оборудования для летальных аппаратов военного и гражданского назначения, а также пилотируемых и беспилотных космических аппаратов;
• производство, испытания, ремонт, авторский и гарантийный надзор вооружений и вооруженной техники;
• утилизация образцов вооружения и военной техники;
• проведение технического обслуживания авиационной техники военного и гражданского назначения на основе кооперации с другими предприятиями;
• эксплуатация источников ионизирующего излучения;
• защита сведений составляющих государственную тайну;
• осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну;
• проведение мероприятий, оказание услуг в области защиты государственной тайны;
• разработка и производство продукции производственно-технического назначения;
• оказание инжиниринговых услуг;
• эксплуатация грузоподъемных кранов;
• выполнение проектных, строительно-монтажных работ для зданий и сооружений;
• производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий;
• ремонт зданий и сооружений производственного и непроизводственного назначения;
• монтаж производственного оборудования;
• строительство, приобретение, продажа и сдача в аренду внутри страны и за рубежом всякого рода движимого и недвижимого имущества;
• операции с ценными бумагами российских и зарубежных компаний;
• коммерческая и посредническая деятельность;
• оптовая торговля;
• розничная торговля;
• общественное питание;
• организация и проведение выставок, экскурсий, туристических поездок внутри страны и за рубежом, проведение культурно-массовых и оздоровительных мероприятий.

Предприятие ведет свою историю с 24 февраля 1947 г., когда приказом Министерства авиационной промышленности СССР при существовавшем с 1939 г. приборостроительном заводе № 149 (занимавшемся выпуском измерительных приборов для авиации) был создан конструкторский отдел для разработки самолетной навигационной аппаратуры и курсопилотажных приборов (ОКБ-149).

АО «Раменское приборостроительное конструкторское бюро» (АО «РПКБ») является одним из ведущих российских разработчиков бортового радиоэлектронного оборудования для летательных аппаратов всех типов. Более 400 наименований изделий, разработанных предприятием, применяются на всех российских военных и гражданских летательных аппаратах, строившихся после 1950 г. [30]

АО «РПКБ» вместе с АО «Раменский приборостроительный завод» выступает одним из основных предприятий города и одним из крупнейших городских работодателей. Непосредственно в РПКБ занято около 1500 человек.

Непосредственными предметами разработки самого РПКБ являются:

• бесплатформенные и платформенные инерциальные навигационные системы
• динамически настраиваемые гироскопы;
• многофункциональные жидкокристаллические индикаторы;
• бортовые цифровые вычислительные машины;
• магнитометры;
• интегрированные электронные модули.

АО «РПКБ» входит в состав концерна «Радиоэлектронные технологии» (АО «КРЭТ») – крупнейшей российской холдинговой компании, объединяющей разработчиков и производителей радиоэлектронной продукции военного и гражданского назначения.

Внешнеэкономическая деятельность является важной составляющей научно-технической политики РПКБ и основывается на принципах взаимовыгодного сотрудничества и стратегического партнерства с отечественными и зарубежными заказчиками.

Начало международному сотрудничеству было положено в 1991 году с ведущими компаниями Китая. По ряду перспективных проектов РПКБ работает в тесном сотрудничестве с ведущими мировыми производителями авионики. Налажены партнерские отношения с фирмами Франции, Италии, Швейцарии. Активно развивается сотрудничество с Индией, Китаем, Малайзией, Индонезией, Венесуэлой, Алжиром и другими странами.

Предприятие является активным участником всех крупнейших международных авиационно-космических салонов, таких как: МАКС (Россия), «Ле-Бурже» (Франция), «Фарнборо» (Англия), Чжухай и Пекин (Китай), Бангалор (Индия), Дубай (ОАЭ), Лима (Малайзия) и др.

Миссия компании — создание продукции мирового уровня в соответствии с высокими этическими нормами на основе партнерских отношений в коллективе, с клиентами, поставщиками, акционерами, инвесторами. [30]

Государственные и общественные награды предприятия:

1. Орден Трудового Красного знамени за успехи в разработке и производстве новой техники — 1983г.
2. Почетный диплом победителя Всероссийского конкурса «100 лучших предприятий машиностроения России XXI века» — 2000г.
3. Национальная премия «Золотая идея» в номинации «За вклад в области разработки экспортно-ориентированной продукции военного назначения» за разработку комплексов БРЭО для самолетов ВВС Китая и Индии — 2003г.
4. Победитель областного конкурса «Лучшая научная организация» среди научных и промышленных предприятий Подмосковья — обладатель премии «Золотой Феникс» — 2003г. и 2010г.
5. Национальная премия «Золотая идея» в номинации «За вклад в области разработки экспортно-ориентированной продукции военного назначения» — 2004г.
6. Международная премия «Лучшая компания года» и почетное звание «Социально-ответственное предприятие» — 2012г.

Проведем горизонтальный анализ бухгалтерского баланса АО «РПКБ» (таблица 2.1), цель которого состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Таблица 2.1 – Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса АО «РПКБ»

 

Из произведенных расчетов видно, что валюта баланса в 2018 г. увеличилась на 13 514 003 тыс. руб.

В структуре активов произошло значительное увеличение стоимости внеоборотных активов на 336,4 %, что связано, в основном, с изменением стоимости остатков по статье «Финансовые вложения». Данный рост говорит об инвестиционной деятельности предприятия, которая направлена на привлечение дохода в будущем. В 2018 г. произошло уменьшение стоимости оборотных активов на 25,05 %, что составляет 48,46 % к изменению итога баланса. Наибольшее воздействие на уменьшение стоимости оборотных активов оказало уменьшение дебиторской задолженности (-32,64 % к изменению валюты баланса) и денежных средств (-12,93 к уменьшению активов баланса). Снижение дебиторской задолженности свидетельствует о том, что повысилась эффективность организации работы предприятия, были пересмотрены условия договоров поставки, и клиенты стали своевременно производить оплату полученных товаров. Уменьшение денежных средств связано с инвестиционной деятельностью предприятия и является положительным фактором, т.к. вложенные средства в будущем принесут предприятию доход.

В структуре пассивов произошло изменение, в основном, за счет увеличения долгосрочных кредитов предприятия на 392,09 %, что связано с инвестиционными вложениями предприятия.

Большое значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, цель которого заключается в расчете доли отдельных статей в итоге баланса и оценке ее изменений. Проведем вертикальный анализ баланса АО «РПКБ» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Вертикальный анализ бухгалтерского баланса АО «РПКБ»

 

Из таблицы 2.2 видно, что произошло изменение структуры стоимости имущества в сторону уменьшения удельного веса в нем оборотных активов на 38,47 % и соответственно увеличения внеоборотных. Большую часть оборотных активов предприятия составляют запасы – 18,14 % и дебиторская задолженность – 22,44 %. Изменение стоимости оборотных активов, в основном, связано с уменьшением запасов, дебиторской задолженности и денежных средств. Наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов предприятия занимают основные средства – 9,83 % и долгосрочные финансовые вложения – 44,60 %.

В структуре пассивов предприятия преобладают долгосрочные обязательства (47,95 %) и краткосрочные обязательства (38,82 %). Собственный капитал предприятия занимает всего 13,23 % от стоимости всех пассивов, это говорит о том, что деятельность предприятия финансируется, в основном, за счет привлеченных источников, что ведет к снижению уровня финансовой устойчивости предприятия. В 2018 году произошли следующие значительные изменения в структуре пассива предприятия: уменьшился удельный вес нераспределенной прибыль на 14,99 % и кредиторской задолженности на 22,22 %, а удельный вес долгосрочных заемных средств в структуре пассива увеличился на 33,66 %.

Таким образом, по результатам проведенного горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса АО «РПКБ» за 2017-2018 гг. можно сделать вывод, что изменения в валюте баланса связаны, в основном, с инвестиционной деятельностью предприятия, для осуществления которой предприятие получило в банке долгосрочный кредит.

 

2.2 Положения учетной политики предприятия АО «РПКБ» по ведению бухгалтерского учета

 

«Учетная политика по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ)» разработана в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету и отчетности.

Учетная политика применяется во всех подразделениях Общества, в том числе реализующих регламентируемые настоящей учетной политикой бизнес-процессы:

• руководителями и работниками структурных подразделений, отвечающими за своевременное представление первичных документов и иной учетной информации в бухгалтерские службы,
• руководителями и работниками структурных подразделений, отвечающими за своевременную разработку, пересмотр, доведение локальных нормативных документов до подразделений-исполнителей,
• руководителями работниками структурных подразделений, отвечающими за своевременную разработку, пересмотр, доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей,
• работниками бухгалтерских служб, отвечающими за разработку локальной учетной политики Общества, ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Формирование учетной политики осуществляется на основе следующих допущений:

1. Имущественной обособленности. Это допущение означает, что активы и обязательства каждого из Обществ существуют обособленно от активов и обязательств других организаций. При этом на балансе Общества учитывается только то имущество, которое согласно закону или договору контролируется им. Примером такого имущества являются объекты, принадлежащие Общества на праве собственности, а также полученное по договорам лизинга имущество.
2. Непрерывности деятельности. Это допущение означает, что Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства Общества будут погашаться в установленном порядке.
3. Последовательности применения учетной политики. Это допущение означает, что принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Внесение в учетную политику изменений допускается только при наличии существенных причин.
4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это допущение означает, что факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Для выполнения данного пункта все службы Общества обязаны своевременно представлять в бухгалтерские службы первичные документы.

В соответствии с Законом №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

Главный бухгалтер Общества отвечает за формирование учетной политики Общества, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности Общества.

Основанием для записей в системе бухгалтерского учета являются первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (бухгалтерские справки, ведомости) бухгалтерской службы.

Для обеспечения контроля за хозяйственными операциями в Обществе создаются службы внутреннего контроля.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, инвентаризации подлежит все имущество Обществ, независимо от его местонахождения, а также — все виды финансовых обязательств, включая резервы, расходы будущих периодов.

Основными целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация должна быть проведена в следующие сроки:

1. инвентаризация основных средств — на 01 октября;
2. инвентаризация нематериальных активов и НИОКР — на 01 октября;
3. инвентаризация незавершенного строительства — на 01 октября;
4. инвентаризация материально-производственных запасов — на 01 октября;
5. инвентаризация расходов будущих периодов — на 01 октября;
6. инвентаризация незавершенного производства — на 01 ноября;
7. инвентаризация готовой продукции — на 01 ноября;
8. инвентаризация кредиторской задолженности – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 01 января;
9. инвентаризация денежных средств и денежных документов — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 01 января;
10. инвентаризация дебиторской задолженности — на последнее число каждого отчетного квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря);

Подлежат инвентаризации один раз в два года следующие объекты имущества:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• результаты опытно-конструкторских работ.

Актив принимается Обществом к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Если объект предназначен для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, то такие объекты учитываются обособленно от остальных объектов основных средств в составе доходных вложений в материальные ценности;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. Общество не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия для отнесения их к основным средствам, стоимостью менее 40 000 рублей за единицу включительно, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности учитываются в составе материально — производственных запасов, списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. Приобретение таких объектов отражается непосредственно на счете 10 «Материалы» без использования счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Определение срока полезного использования объекта основных средств устанавливается Комиссией по приемке основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Объекты основных средств принимаются к учету по фактическим затратам, т.е. стоимости, сформированной на дату ввода их в эксплуатацию, и оценочных обязательств.

Общество не реже одного раза в три года (на конец отчетного года) переоценивает следующие группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости:

• Здания и сооружения;
• Земельные участки.

Остальные группы основных средств не переоцениваются.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль.

Начисление амортизации объектов ОС производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Выбранный способ начисления амортизации применяется ко всем группам ОС.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Учет амортизационных отчислений производится на счете 02 «Амортизация Основных средств» по каждому объекту ОС.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете Общества на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств».

При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в Общества данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд Общества;
• предназначенные для использования в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве активов для собственных нужд.

К материально-производственным запасам относятся:

• сырье и материалы;
• товары;
• готовая продукция.

Единицей бухгалтерского учета материально — производственных запасов, учитываемых на счете 10 «Материалы» является номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости (за минусом скидки, предоставленной продавцом (исполнителем)).

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В бухгалтерском учете Общества при формировании фактической себестоимости сырья и материалов применяются учетные цены. В качестве учетных цен по приобретаемым сырью и материалам применяются договорные цены (цены, исходя из договора с поставщиком).

В обществе поступление МПЗ отражается по учетным ценам с применением отдельных субсчетов к счету 10 «Материалы».

При отпуске материалов и сырья в производство и ином выбытии их оценка производится Обществом по средней себестоимости.

Готовая продукция учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, модели, фасоны и т.д.) на счете 43 «Готовая продукция».

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), произведенной в результате уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи» по мере отгрузки.

Списание готовой продукции при реализации и прочем выбытии производится по фактической себестоимости единицы продукции (партии, заказа).

Оценка товаров осуществляется по стоимости приобретения с учетом затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу. Учет товаров ведет на счете 41 «Товары»

Если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, то запасы уцениваются до чистой стоимости продажи.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется на величину разницы между фактической стоимостью запасов и их чистой стоимостью продажи.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются на каждую отчетную дату в отношении таких средств в обороте (запасам) как: материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.

Резерв создается по запасам:

1. на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, что с очень большой степенью вероятности влечет за собой снижение рыночной стоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);
2. которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества. При этом резерв создается только по сырью и материалам, используемым при производстве продукции (работ, услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции (работ, услуг) ниже ее фактической себестоимости, причем данная разница обусловлена именно снижением качества сырья и материалов.

По морально-устаревшим запасам чистая стоимость продажи признается равной нулю.

Обществом должно быть обеспечено подтверждение расчета чистой стоимости продажи запасов. Данное подтверждение оформляется в виде отчета эксперта или комиссии, осуществлявших оценку МПЗ, в котором указываются причины изменения стоимости запасов, величина снижения их стоимости и прогнозируются тенденции изменения стоимости МПЗ.

Создание и восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При создании резерва под снижение стоимости МПЗ признается прочий расход. При восстановлении резерва под снижение стоимости МПЗ сумма резерва, начисленного под снижение стоимости МПЗ, учитывается в составе прочих доходов.

Стоимость МПЗ (за вычетом суммы созданного оценочного резерва под обесценение МПЗ) отражается по строке «Запасы» Разделе II Бухгалтерского баланса.

---

1  2  3  4