2.3 Порядок формирования бухгалтерской отчетности на предприятии АО «РПКБ»
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [3]
В состав годовой бухгалтерской отчетности АО «РПКБ» входят следующие формы:
- Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
- Форма №2 «Отчет о финансовых результатах»;
- Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»;
- Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
- Аудиторское заключение.
Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа, включающая ряд последовательных действий и методологических приемов, совокупность которых представляет собой процедуру составления бухгалтерской отчетности. [24]
Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:
- проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок;
- уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств;
- отражение финансового результата деятельности организации;
- заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:
- сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
- сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);
- сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета. [22]
Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств включает следующие процедуры:
Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. [1]
Ежегодно АО «РПКБ» проводит инвентаризацию следующих активов: незавершенного строительства, материально-производственных запасов, расходов будущих периодов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств и денежных документов, дебиторской задолженности.
Один раз в два года проводится инвентаризация основных средств, нематериальных активов, результатов опытно-конструкторских работ.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации:
Дебет 01, (10, 20, 43 и др.) Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Выявленные недостачи первоначально учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете недостачи отражаются в следующей оценке:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 (10, 20, 43 и др.)
Списание недостач с указанного счета производится в зависимости от причин возникновения недостач и порчи:
1) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (расходов на продажу):
Дебет 20 (44 и др.) Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
2) недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается двумя записями:
Дебет 94 Кредит 01 (10, 41 и др.)
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
3) если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на прочие расходы:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». [32]
Создание оценочных резервов на дату составления отчетности. При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, оказывается выше их реальной стоимости. Уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов:
1) резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается по материалам, незавершенному производству, готовой продукции, товарам. Начисление резерва отражается проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резерв под снижение материальных ценностей»;
2) резерва под обесценение финансовых вложений. Резерв создается по финансовым вложениям, по которым нельзя определить их рыночную стоимость:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
3) резерва по сомнительным долгам. Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтерском балансе показываются в оценке-нетто, т. е. за вычетом соответствующего резерва. [35]
Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. [28]
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).
Уточнение оценки в бухгалтерском учете отражается записями:
1) при росте текущей рыночной стоимости:
Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
2) при снижении текущей рыночной стоимости:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения». [36]
Отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути. Как правило, на счетах учета имущества отражается оприходование фактически поступивших от поставщиков ценностей. Однако при составлении отчетности организации должны учесть на счетах учета имущества еще не поступившие в организацию ценности, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т. е. они переданы по условиям договора перевозчику или находятся на складе поставщика на ответственном хранении. В бухгалтерском учете на отчетную дату такие ценности принимаются к учету на основании расчетных документов поставщиков:
Дебет 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [34]
Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Если организация по состоянию на отчетную дату имеет средства в валюте на валютных счетах, в кассе, а также обязательства в валюте (дебиторскую или кредиторскую задолженность), то они подлежат переоценке по курсу соответствующих валют, установленному Центральным Банком России на дату составления отчетности. Разница в оценке валют, выявленная на счетах учета денежных средств в валюте, а также на счетах учета расчетов, составляет курсовую разницу, которая относится на прочие доходы или расходы: [35]
Дебет 50, 51, 60, 62 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 50, 51, 60, 62 — отрицательная курсовая разница.
Процедура закрытия бухгалтерских счетов учета финансовых результатов по окончании отчетного года в практической деятельности называется реформацией баланса. Этот процесс включает в себя закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки и их субсчетов». [33]
Действующие в настоящее время План счетов и Инструкция по применению Плана счетов предусматривает собой раздельный учёт финансовых результатов по обычным видам деятельности (выявляется по состоянию на отчетную дату по бухгалтерскому счёту 90), а также по прочим доходам (расходам) (выявляется по состоянию на отчетную дату по бухгалтерскому счёту 91).
К счету 90 «Продажи» в АО «РПКБ» открыты субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/5 «Экспортные пошлины», 90/7 «Расходы на продажу», 90/8 «Управленческие расходы», 90/9 «Прибыль / убыток от продаж».
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/5, 90/7, 90/8 производятся накопительно в течение всего отчетного года. [15]
Ежемесячно (в том числе в декабре месяце) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/5, 90/7, 90/8 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки» с отражением:
1) Дебет 90/9 Кредит 99 – получена прибыль от продаж;
2) Дебет 99 Кредит 90/9 – получен убыток от продаж.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними проводками на субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от продаж»:
1) Дт 90/1 Кт 90/9 – закрытие субсчета, на кредите которого в течение отчетного года учитывались поступления активов, признаваемые выручкой;
2) Дт 90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/5, 90/7, 90/8 – закрытие субсчетов, на дебете которых в течение отчетного года учитывались расходы по обычным видам деятельности.
Таким образом, субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», как и в целом синтетический счет 90, на конец отчетного года будут иметь нулевое сальдо. [15]
В соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах и определения сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в АО «РПКБ» открыты следующие субсчета:
- субсчет 91/1 «Прочие доходы», на котором учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;
- субсчет 91/2 «Прочие расходы», где учитываются прочие расходы;
- субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», предназначенный для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.
Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение всего отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (в том числе в декабре месяце) заключительными оборотами списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» с отражением бухгалтерской проводки:
1) Дебет 91/9 Кредит 99 – сумма полученной за отчётный месяц прибыли в части прочих доходов (расходов) предприятия;
2) Дебет 99 Кредит 91/9 – сумма полученного за отчётный месяц убытка в части прочих доходов (расходов) организации.
По окончании отчетного года все субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними проводками на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:
1) Дебет 91/1 Кредит 91/9 – закрытие субсчета, на кредите которого в течение отчетного года учитывались поступления активов, признаваемые прочим доходом;
2) Дебет 91/9 Кредит 91/2 – закрытие субсчета, на дебете которого в течение отчетного года учитывались прочие расходы.
Таким образом, субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», как и в целом синтетический счет 91, на конец отчетного года будут иметь нулевое сальдо.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Ежемесячно путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 99 определяется конечный финансовый результат, который, в свою очередь, отражается на счете 99 субсчет «Формирование чистой прибыли (чистого убытка)» как:
- чистая прибыль, если обороты по кредиту больше оборотов по дебету. Кредитовое сальдо (чистая прибыль) счета 99 субсчет «Формирование чистой прибыли (чистого убытка)» показывается в пассиве баланса на строке 1370;
- непокрытый убыток, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету. Дебетовое сальдо (непокрытый убыток) счета 99 субсчет «Формирование чистой прибыли (чистого убытка)» показывается тоже в пассиве баланса на строке 1370, но в круглых скобках.
По окончании отчетного года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки» (кроме субсчета «Формирование чистой прибыли (чистого убытка)») закрываются внутренними проводками на субсчет «Формирование чистой прибыли (чистого убытка)». [26]
В последнюю очередь закрывают счет 99 «Прибыли и убытки». Для этого заключительной записью декабря производится списание суммы сальдо со счета 99 субсчет «Формирование чистой прибыли (чистого убытка)» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- Дебет 99 субсчет «Формирование чистой прибыли (чистого убытка)» Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» – отражена чистая прибыль отчетного года;
- Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» Кредит 99 субсчет «Формирование чистой прибыли (чистого убытка)» – отражен убыток отчетного года.
Рассмотрим содержание и порядок заполнения строк бухгалтерского баланса АО «РПКБ».
Строка 1110 «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов приводится в ПБУ 14/2000. В составе НМА учитываются исключительные права на результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, а также деловая репутация, которая определяется в момент продажи предприятия (организации) в целом как имущественного комплекса. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, то есть разница между остатками, которые числятся на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». [21]
В строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражают информацию о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей. Сумма по строке определяется как остаток по дебету счета 04 «Нематериальные активы», аналитический счет учета расходов на НИОКР.
По строке 1130 «Нематериальные поисковые активы» отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. В этой строке баланса отражается разница между остатками, которые числятся на счетах 04 «Нематериальные активы» (аналитический счет учета НПА) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (аналитический счет учета амортизации НПА). Нематериальные поисковые активы в учете АО «РПКБ» по состоянию на 31.12.2018 отсутствуют.
По строке 1140 «Материальные поисковые активы» отражаются затраты на основные средства, используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых. В этой строке баланса отражается разница между остатками, которые числятся на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета МПА) и 02 «Амортизация основных средств» (аналитический счет учета амортизации МПА). Таких активов в АО «РПКБ» нет.
По строке 1150 «Основные средства» отражается имущество, которое учитывается на счете 01 «Основные средства». Основные средства в балансе тоже показываются по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленной амортизации, которая накапливается на счете 02 «Амортизация основных средств». В состав основных средств входят активы, используемые в качестве предмета труда более 12 мес., предназначенные для использования самим предприятием (организацией), не предполагается их перепродажа, объекты способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, стоимостью более 40 тыс. руб.
При заполнении строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» используются данные, отраженные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом амортизации, начисленной на счете 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по основным средствам, учитываемым на счете 01) . Доходные вложения в материальные ценности отражают вложения в здания, помещения, оборудование и другие материальные активы, изначально предназначенные для передачи по договору лизинга, проката, аренды. В учете АО «РПКБ» на 31.12.2018 остатков по счету 03 нет.
По строке 1170 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается сумма инвестиций предприятия на срок более одного года в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, сумму предоставленных долгосрочных займов, депозитные вклады и т.д. Для формирования показателя этой строки суммируется конечное сальдо счета 58 «Финансовые вложения», уменьшенное на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части долгосрочных финансовых вложений), сальдо счета 55-3 «Депозитные счета» и сальдо счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам). [21]
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы». Согласно ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Возникновение данного объекта учета связано с различиями в правилах формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Эта строка формируется из конечного сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». [4]
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражает все прочие активы длительного пользования, которые не вошли в другие строки I раздела. В бухгалтерском балансе АО «РПКБ» в прочие внеоборотные активы входят расходы будущих периодов со сроком списания более 12 месяцев, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и долгосрочная дебиторская задолженность.
Строка 1100 «Итого по разделу I » формируется из сумм строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190.
По строке 1210 «Запасы» отражается итоговая стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Строка «Запасы» в бухгалтерском балансе АО «РПКБ» включает ряд позиций: материалы, товары, готовая продукция, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, расходы будущих периодов. Для заполнения строки 1210 бухгалтерского баланса на отчетную дату складывается дебетовое сальдо следующих счетов: 10 «Материалы; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 28 «Брак в производстве»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные»; 97 «Расходы будущих периодов».
В строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчётного периода не списана со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается задолженность перед компанией, не погашенная на дату составления баланса. В общую сумму дебиторской задолженности входят дебетовые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются инвестиции предприятия на срок не более одного года. Для формирования показателя этой строки суммируется конечное сальдо счета 58 «Финансовые вложения», уменьшенное на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части краткосрочных финансовых вложений), сальдо счета 55-3 «Депозитные счета» и сальдо счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (в части краткосрочных процентных займов). [25]
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражается показатель, который представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Чтобы заполнить эту строку бухгалтеру нужно будет сложить остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Если предприятие располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на конец отчётного периода.
Оборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела II отражаются по строке 1260 «Прочие оборотные активы». В бухгалтерском балансе АО «РПКБ» к таким активам относятся недостачи и потери от порчи ценностей, учитываемые на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и расходы будущих периодов, связанные с такими активами.
Строка 1200 «Итого по разделу II» формируется из сумм строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260.
Строка 1600 «Баланс» формируется из суммы строк 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II».
По строке 1310 «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала предприятия. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах фирмы и отраженному по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал АО «РПКБ» представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого предприятия, распределенных между его акционерами.
В строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указывается стоимость акций, выкупленных акционерным обществом у своих акционеров, учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных собственных акций указывается в круглых скобках и уменьшает величину собственного капитала организации. Таких акций в учете АО «РПКБ» нет, и в строке баланса ставится прочерк. [13]
В строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается изменение стоимости внеоборотных активов, выявляемое по результатам их переоценки на конец года, учет ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Переоценивается как стоимость имущества, так и амортизационные начисления.
В строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал» обособленно от результатов переоценки внеоборотных активов. На этом счете отражаются эмиссионные доходы (при превышении продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью); доходы в виде безвозмездно полученного имущества и др.
По строке 1360 «Резервный капитал» показывается кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. В соответствии с требованиями законодательства АО «РПКБ» формирует резервный фонд и ежегодно отчисляет в этот фонд не менее 5 % от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом Общества.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода. Чистая прибыль – это величина прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после удержания налога на прибыль. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за финансовый год отражается в балансе нарастающим итогом с момента создания предприятия. Эта строка формируется из конечного сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Строка 1300 «Итого по разделу III» рассчитывается путем сложения суммы строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370.
По строке 1410 «Заемные средства» отражается остаток не погашенных заемных средств, которые предприятие получило на срок более года. Данные для заполнения строки берутся со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное налоговое обязательство приводит к увеличению налога на прибыль в следующих периодах. Эта строка формируется из сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». [4]
В строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются предстоящие расходы, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев. Учет оценочных обязательств ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Долгосрочные оценочные обязательства в учете АО «РПКБ» отсутствуют.
Строка 1450 «Прочие долгосрочные обязательства». В эту строку входят долгосрочные пассивы, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Долгосрочные обязательства». Таких обязательств в бухгалтерском учете АО «РПКБ» на 31.12.2018 нет.
Строка 1400 «Итого по разделу IV» формируется из сумм строк 1410, 1420, 1430, 1450.
По строке 1510 «Заемные средства» показываются не погашенные займы и кредиты, которые предприятие получило на срок менее года. Данные берутся со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учёте задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учётом процентов. В бухгалтерском балансе АО «РПКБ» краткосрочные заемные средства показываются в разрезе на краткосрочные кредиты, проценты по краткосрочным кредитам, проценты по долгосрочным кредитам.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается задолженность предприятия перед другими физическими и юридическими лицами. В общую сумму кредиторской задолженности входят кредитовые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются поступления, полученные в текущем отчётном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем. Эта строка формируется из конечного сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». [13]
В строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются предстоящие расходы, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 мес. Эта строка формируется из конечного кредитового сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По строке 1550 «Прочие краткосрочные обязательства» показывают краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам раздела V «Краткосрочные обязательства».
Строка 1500 «Итого по разделу V». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550.
Строка 1700 «Баланс» рассчитывается путем сложения суммы итоговых строк по разделам III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V «Капитал и резервы» ( стр. 1300, 1400, 1500).
Выводы по главе
В настоящей главе дипломной работы мы провели вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса АО «РПКБ», рассмотрели его организационную характеристику, некоторые положения его учетной политики по ведению бухгалтерского учета, порядок составления отчетности на данном предприятии. На основании вышеизложенного материала можно сделать следующий вывод.
Выбранное в качестве объекта исследования в дипломной работе предприятие АО «РПКБ» является ведущим в России разработчиком бортового радиоэлектронного оборудования для летательных аппаратов всех типов.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов обеспечивается соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического, учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Глава 3 Оценка вероятности банкротства АО «РПКБ»
3.1 Анализ финансового состояния предприятия на основе коэффициентов
Для определения уровня ликвидности баланса АО «РПКБ» сгруппируем активы по степени ликвидности, а пассивы – по срочности оплаты в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Анализ ликвидности баланса АО «РПКБ»
| Актив | Пассив | Платежный излишек (недостаток) | |||||
| Группа | 2018 г. | 2017 г. | Группа | 2018 г. | 2017 г. | 2018 г. | 2017 г. |
| А1 | 1 019 457 | 2 699 102 | П1 | 14 663 241 | 17 456 036 | -13 643 784 | -14 756 934 |
| А2 | 10 238 345 | 14 648 916 | П2 | 3 033 452 | 2 126 740 | 7 204 893 | 12 522 176 |
| А3 | 8 340 079 | 8 799 069 | П3 | 21 878 356 | 4 695 452 | -13 538 277 | 4 103 617 |
| А4 | 26 027 356 | 5 964 147 | П4 | 6 050 188 | 7 833 006 | 19 977 168 | -1 868 859 |
| Итого | 45 625 237 | 32 111 234 | Итого | 45 625 237 | 32 111 234 | 0 | 0 |
Из таблицы 3.9 видно, что:
А1 < П1 – у организации не достаточно ликвидных активов для погашения кредиторской задолженности;
А2 > П2 – организация сможет рассчитаться по краткосрочным кредитам и займам в ближайшем времени за счет дебиторской задолженности, при условии своевременной оплаты дебиторами полученной продукции;
А3 < П3 – у предприятия не достаточно медленно реализуемых активов для оплаты долгосрочных кредитов;
А4 > П4 – предприятие финансово не устойчивое, на формирование долгосрочных вложений использует часть заемных источников.
Таким образом, структура баланса является не удовлетворительной, т.к. не соблюдено минимально необходимое условие: А4 ≤ П4, что свидетельствует о том, что предприятие ведет рискованную финансовую деятельность.
(А1 + А2) < (П1 +П2) – свидетельствует об отсутствии у организации ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств в ближайшее время;
А1 +А2 + АЗ < П1 + П2 + П3 – свидетельствует о том, что предприятие неплатежеспособно в перспективе, т.к. не сможет рассчитаться по всем своим обязательствам, реализовав все оборотные средства.
Для более точной оценки финансового состояния АО «РПКБ» проведем анализ при помощи финансовых коэффициентов, используя формулы, приведенные в разделе 1.3.
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности
1) Коэффициент общей платежеспособности:
L1 (2018) = = 0,38
L1 (2017) = = 0,64
2) Коэффициент абсолютной ликвидности:
L2 (2018) = 1 019 457 / (14 663 241 + 3 033 452) = 0,06
L2 (2017) = 2 699 102 / (17 456 036 + 2 126 740) = 0,14
3) Коэффициент срочной ликвидности:
L3 (2018) = (1 019 457 + 10 238 345) / (14 663 241 + 3 033 452) = 0,64
L3 (2017) = (2 699 102 + 14 648 916) / (17 456 036 + 2 126 740) = 0,89
4) Коэффициент текущей ликвидности:
L4 (2018) = (1 019 457 + 10 238 345 + 8 340 079) / (14 663 241 + 3 033 452) = 1,11
L4 (2017) = (2 699 102 + 14 648 916 + 8 799 069) / (17 456 036 + 2 126 740) = 1,34
5) Коэффициент обеспеченности собственными средствами:
L5 (2018) = (6 050 188 — 26 027 356) / (1 019 457 + 10 238 345 + 8 340 079) = -1,02
L5 (2017) = (7 833 006 — 5 964 147) / (2 699 102 + 14 648 916 + 8 799 069) = 0,07
6) Доля оборотных средств в активах:
L6 (2018) = (1 019 457 + 10 238 345 + 8 340 079) / 45 625 237 = 0,43
L6 (2017) = (2 699 102 + 14 648 916 + 8 799 069) / 32 111 234 = 0,81
Рассчитанные показатели сведем в таблицу 3.2.
Таблица 3.2 – Анализ коэффициентов ликвидности
| Показатель | 2017г. | 2018г. | Нормативное значение | Вывод |
| Коэффициент общей платежеспособности | 0,64 | 0,38 | ≥ 1 | У предприятия недостаточно оборотных активов для погашения всех своих обязательств |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,14 | 0,06 | ≥ 0,2 | Недостаточно денежных средств для погашения краткосрочной задолженности |
| Коэффициент срочной ликвидности | 0,89 | 0,64 | 0,7-1,5 | Недостаточно ликвидных активов для погашения краткосрочной задолженности |
| Коэффициент текущей ликвидности | 1,34 | 1,11 | 1-2,5 | Предприятие сможет погасить краткосрочную задолженность, мобилизовав все оборотные активы |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | 0,07 | -1,02 | ≥ 0,1 | Недостаточно собственных оборотных средств, т.е. предприятие обеспечивает свою операционную деятельность за счет привлеченных источников |
| Доля оборотных средств в активах | 0,81 | 0,43 | ≥ 0,5 | Наибольший удельный вес в структуре активов занимают внеоборотные активы |
Таким образом, все показатели ликвидности на конец 2018 года не соответствуют нормативным значениям, кроме показателя текущей ликвидности. На конец 2017 года нормативным значениям соответствовала половина показателей, т.е. за 2018 год ликвидность предприятия значительно снизилась.
Коэффициенты финансовой устойчивости
1) Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага):
U1 (2018) = (14 663 241 + 3 033 452 + 21 878 356) / 6 050 188 = 6,54
U1 (2017) = (17 456 036 + 2 126 740 + 4 695 452) / 7 833 006 = 3,10
2) Коэффициент финансовой независимости (автономии):
U2 (2018) = 6 050 188 / 45 625 237 = 0,13
U2 (2017) = 7 833 006 / 32 111 234 = 0,24
3) Коэффициент финансирования:
U3 (2018) = 6 050 188 / (14 663 241 + 3 033 452 + 21 878 356) = 0,15
U3 (2017) = 7 833 006 / (17 456 036 + 2 126 740 + 4 695 452) = 0,32
4) Коэффициент финансовой устойчивости:
U4 (2018) = (21 878 356 + 6 050 188) / 45 625 237 = 0,61
U4 (2017) = (4 695 452 + 7 833 006) / 32 111 234 = 0,39
В таблице 3.3 сравним полученные значения с нормативными.
Таблица 3.3 – Анализ коэффициентов финансовой устойчивости
| Показатель | 2017г. | 2018г. | Норматив | Вывод |
| Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) | 3,10 | 6,54 | ≤ 1,5 | Организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств 6,54 рубля заемных средств |
| Коэффициент финансовой независимости | 0,24 | 0,13 | ≥ 0,4-0,6 | Удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования составляет 13% |
| Коэффициент финансирования | 0,32 | 0,15 | ≥ 1 | Собственный капитал предприятия составляет 15% от всех обязательств |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,39 | 0,61 | ≥ 0,6 | Деятельность предприятия финансируется в большей степени за счет устойчивых источников |
Из таблицы видно, что нормативному значению соответствует только значение коэффициента финансовой устойчивости. Деятельность предприятия финансируется в основном за счет долгосрочных заемных источников. Собственный капитал предприятия в общей сумме пассивов занимает всего 13%.
Коэффициенты деловой активности
1) Коэффициент оборачиваемости активов (ресурсоотдача):
D1 (2018) = 19 804 866 / (45 625 237 + 32 111 234)*0,5 = 0,51
D1 (2017) = 20 767 088 / (32 111 234 + 32 680 590)*0,5 = 0,64
2) Коэффициент оборачиваемости оборотных активов:
D2 (2018) = 19 804 866 / (19 597 881 + 26 147 087)*0,5 = 0,87
D2 (2017) = 20 767 088 / (26 147 087 + 25 777 535)*0,5 = 0,80
3) Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача):
D3 (2018) = 19 804 866 / (4 483 302 + 2 898 365)*0,5 = 5,37
D3 (2017) = 20 767 088 / (2 898 365 + 2 990 417)*0,5 = 7,05
4) Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:
D4 (2018) = 19 804 866 / (6 036 609 + 7 817 478)*0,5 = 2,86
D4 (2017) = 20 767 088 / (7 817 478 + 8 608 225)*0,5 = 2,53
5) Коэффициент оборачиваемости заемного капитала:
D5 (2018) = 19 804 866 / (21 878 356 + 4 695 452)*0,5 + (17 710 272+19 598 304)*0,5 = 0,62
D5 (2017) = 20 767 088 / (4 695 452 + 254 986)*0,5 + (19 598 304+23 817 379)*0,5 = 0,86
6) Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:
D6 (2018) = 19 804 866 / (10 238 345 + 14 648 916)*0,5 = 1,59
D6 (2017) = 20 767 088 / (14 648 916 + 15 024 798)*0,5 = 1,40
7) Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:
D7 (2018) = 19 804 866 / (14 663 241 + 17 456 036)*0,5 = 1,23
D7 (2017) = 20 767 088 / (17 456 036 + 17 377 940)*0,5 = 1,19
8) Коэффициент оборачиваемости запасов:
D8 (2018) = 19 804 866 / (8 278 103 + 8 578 495)*0,5 = 2,35
D8 (2017) = 20 767 088 / (8 578 495 + 7 876 329)*0,5 = 2,52
9) Коэффициент оборачиваемости денежных средств:
D9 (2018) = 19 804 866 / (951 957 + 2 699 102)*0,5 = 10,85
D9 (2017) = 20 767 088 / (2 699 102 + 1 417 836)*0,5 = 10,09
Сведем полученные результаты в таблицу 3.4.
Таблица 3.4 – Анализ деловой активности АО «РПКБ»
| Показатель | 2017г. | 2018г. | Отклонение, % |
| Коэффициент оборачиваемости активов (ресурсоотдача) | 0,64 | 0,51 | -20,31 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | 0,80 | 0,87 | 8,75 |
| Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача) | 7,05 | 5,37 | -23,83 |
| Коэффициент оборачиваемости собственного капитала | 2,53 | 2,86 | 13,04 |
| Коэффициент оборачиваемости заемного капитала | 0,86 | 0,62 | -27,91 |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 1,40 | 1,59 | 13,57 |
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | 1,19 | 1,23 | 3,36 |
| Коэффициент оборачиваемости запасов | 2,52 | 2,35 | -6,75 |
| Коэффициент оборачиваемости денежных средств | 10,09 | 10,85 | 7,53 |
Из расчетов видно, что активы оборачиваются примерно один раз в два года, а оборотные активы – около одного раза в 1,5 года. Положительным фактом является увеличение оборачи-ваемости дебиторской задолженности на 13,57% и кредиторской задолженности на 3,36%. Оборачиваемость заемного капитала снизилась на 28% и составила 0,62 раза за год. Также снизилась оборачиваемость основных средств (на 23,83%) и запасов (на 6,75%). Оборачиваемость собственного капитала увеличилась на 13,04% и составила 2,86 раз за год, что говорит о том, что на 1 рубль вложенных средств предприятие получает 2,86 рубля выручки. Оборачиваемость денежных средств возросла на 7,53% и составляет 10,85 раз за год, что свидетельствует о недостаточном количестве денежных средств в кассе и на расчетных счетах организации, что может привести к финансовым затруднениям.
Коэффициенты рентабельности
1) Коэффициент рентабельности продаж:
R1 (2018) = (3 313 890 / 19 804 866) * 100% = 16,73
R1 (2017) = (3 181 853 / 20 767 088) * 100% = 15,32
2) Коэффициент рентабельности активов:
R2 (2018) = (435 534 / (45 625 237+32 111 234)*0,5) * 100% = 1,12
R2 (2017) = (1 712 753 / (32 111 234+32 680 590)*0,5) * 100% = 5,29
3) Коэффициент рентабельности оборотных активов:
R3 (2018) = (435 534 / (19 597 881+26 147 087)*0,5) * 100% = 1,90
R3 (2017) = (1 712 753 / (26 147 087+25 777 535)*0,5) * 100% = 6,60
4) Коэффициент рентабельности внеоборотных активов:
R4 (2018) = (435 534 / (26 027 356+5 964 147)*0,5) * 100% = 2,72
R4 (2017) = (1 712 753 / (5 964 147+6 903 055)*0,5) * 100% = 26,62
5) Коэффициент рентабельности инвестиций:
R5 (2018) = (435 534 / (21 878 356 + 4 695 452 + 6 036 609 + 7 817 478)*0,5)* 100% = 2,15
R5 (2017) = (1 712 753 / (4 695 452 + 254 986 + 7 817 478 + 8 608 225)*0,5)* 100% = 16,02
6) Коэффициент рентабельности собственного капитала:
R6 (2018) = (435 534 / (6 036 609 + 7 817 478)* 0,5)* 100% = 6,29
R6 (2017) = (1 712 753 / (7 817 478 + 8 608 225)*0,5)* 100% = 20,85
7) Коэффициент рентабельности затрат:
R7 (2018) = (3 313 890 / (14 930 877+35 214+1 524 885)) * 100% = 20,10
R7 (2017) = (3 181 853 / (15 165 572+138 585+2 281 078)) * 100% = 18,09
Рассчитанные значения показателей занесем в таблицу 3.5 и сравним их изменения в динамике.
Таблица 3.5 – Анализ рентабельности АО «РПКБ»
| Показатель | 2017г. | 2018г. | Отклонение, % |
| Коэффициент рентабельности продаж | 15,32 | 16,73 | 9,20 |
| Коэффициент рентабельности активов | 5,29 | 1,12 | -78,83 |
| Коэффициент рентабельности оборотных активов | 6,60 | 1,90 | -71,21 |
| Коэффициент рентабельности внеоборотных активов | 26,62 | 2,72 | -89,78 |
| Коэффициент рентабельности инвестиций | 16,02 | 2,15 | -86,58 |
| Коэффициент рентабельности собственного капитала | 20,85 | 6,29 | -69,83 |
| Коэффициент рентабельности затрат | 18,09 | 20,10 | 11,11 |
Из таблицы 3.5 видно, что в 2018 году произошло сильное отклонение практически всех показателей рентабельности в сторону уменьшения. Снижение показателей рентабельности связано с тем, что чистая прибыль в 2018 году уменьшилась на 1 277 219 тыс. руб. или на 75%. В отчете о финансовых результатах можно увидеть, что снижение чистой прибыли связано, в основном, с уменьшением прочих доходов на 2 194 134 тыс. руб. или на 42,23%, в то время как прочие расходы уменьшились всего на 572 794 тыс. руб. или на 10,6%. Рентабельность активов снизилась на 78,83%, оборотных активов – на 71,21%, внеоборотных активов – на 89,78%, инвестиций – на 86,58%, собственного капитала – на 69,83%. Все эти показатели в 2018г. находятся на невысоком уровне.
Уровень рентабельности продаж, отражающей долю прибыли от продаж в сумме выручки, повысился на 9,20% и составил 16,73% прибыли. Рентабельность затрат возросла на 11,11% и составила 20,1%, что свидетельствует о том, что предприятие получает прибыль от продаж в размере 20,1% от полной себестоимости продукции. Но после осуществления прочих расходов чистая прибыль предприятия становится значительно ниже прибыли от продаж.