Бухгалтерский учёт и анализ

Страницы:   1   2   3

---

Содержание

 

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа собственного капитала организации.
• Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета собственного капитала организации.
• Методология анализа формирования и использования собственного капитала организации.
• Глава 2.  Особенности организации бухгалтерского учета и анализа собственного капитала ООО «Страховая Группа «Аксиом Трейд»
• 2.1. Краткая организационно-правовая характеристика ООО «СГ «Аксиом Трейд»
• 2.2. Учетная политика в части формирования и использования собственного капитала ООО «СГ «Аксиом Трейд»
• 2.3. Анализ собственного капитала ООО «СГ «Аксиом Трейд»
• Глава 3. Основные направления совершенствования учета и анализа собственного капитала в ООО «Страховая Группа «Аксиом Трейд»
• 3.1. Совершенствование учета собственного капитала.
• 3.2. Предложения по улучшению методики анализа собственного капитала.
• Заключение
• Список использованной литературы

 

Введение.

 

Актуальность темы данной дипломной работы заключается в том, что собственный капитал для каждой организации является жизненно необходимой частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование организации. Управление собственным капиталом связано не только с обеспечение эффективного использования накопленной части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих дальнейшее развитие организации.

Собственный капитал – это визитная карточка организации. По количеству собственного капитала можно судить о солидности организации, масштабе его деятельности. Любая организация или предприятие, организуя свою деятельность, преследует за собой цель – получить максимальную прибыль. Для достижения этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат деятельности организации.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал организации и, в частности, собственный капитал организации. Его значимость для финансовой устойчивости и жизнеспособности организации настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском Кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений чистых активов и уставного капитала, и к том уже возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Организации необходимо осуществлять анализ собственного капитала, так как это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости компании. Учет собственного капитала является важным звеном в системе бухгалтерского учета. Именно в нем формируются основные характеристики источников финансирования организации.

Объектом исследования данной работы является ООО «Аксиом Трейд», а предметом исследования – учет и анализ собственного капитала ООО «Аксиом Трейд».

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и предложений по улучшению методики анализа собственного капитала ООО «Аксиом Трейд».

Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:

— исследовать понятие собственного капитала;

— изучить нормативные документы, регламентирующие учет собственного капитала;

— рассмотреть особенности учета уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

 

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа собственного капитала организации.

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета собственного капитала организации.

 

Собственный капитал организации вместе с заемным составляет общий капитал, то есть валюту баланса. Исходя из соотношения собственного и заемного капитала определяется специфика и виды деятельности создаваемой организации, а также выделяется круг задач, которые решаются финансированием капитала, так называемых источников. Исходя из заемных или собственных источников и формируется собственный капитал.

В общем виде собственный капитал условно может быть представлен денежными средствами, нематериальными и материальными (вещественными) активам, имеющими стоимостную оценку.

Капитал представляет собой накопленный путем сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных капитальных товаров, вовлекаемых его собственниками в экономический процесс, как инвестиционный ресурс и фактор производства с целью получения дохода, функционирование которых в экономической системе базируется на рыночных принципах и связано с факторами времени, риска и ликвидности.

Собственному капиталу принадлежит ведущая роль среди источников финансирования. По величине собственного капитала судят о масштабах деятельности организации. Собственный капитал характеризует также потенциал привлечения заемных средств. Рыночная оценка собственного капитала (рыночная капитализация), которая, как правило, выражается через курсовую стоимость обыкновенных акций, служит одним из важнейших показателей финансовой эффективности. Согласно теории финансового менеджмента в состав капитала организации включаются не только собственные, но и заемные средства.

Капитал, привлекаемый предприятием для осуществления хозяйственной деятельности, характеризуется не только своей многоаспектной экономической сущностью, но и многообразием обличий, в которых он выступает. Под общим понятием «капитал предприятия» понимаются самые различные его виды, характеризуемые в современной экономической теории и хозяйственной практике несколькими десятками терминов. В связи с этим, в целях обеспечения эффективного целенаправленного управления формированием и использованием капитала предприятия необходимо в первую очередь систематизировать терминологию, связанную с этим процессом по трем важнейшим направлениям:

— источникам привлечения;

— формам привлечения;

— характеру использования.

Основная цель формирования капитала – удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов, и оптимизация его структуры с позиций обеспечения условий эффективного его использования.

Современная экономическая наука достаточно неоднозначно трактует понятие «капитал». Исследование экономической сущности и содержания собственного капитала показало, что собственный капитал должен быть рассмотрен в следующих принципиальных аспектах: учетном, финансовом и правом.

Собственный капитал в условиях формирования рыночных отношений включает в себя различные по своему экономическому содержанию, по принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: инвестированный (вложения собственников) и накопленный (за счет распределения чистой прибыли) капитал.

В мировой практике собственный капитал предприятия по времени и источниками образования может быть разделен на две составляющие:

1) вложенный (инвестированный) капитал;

2) заработанный капитал:

— доходы и расходы, относящиеся непосредственно на капитал,

— накопленная нераспределенная чистая прибыль,

— резервы, созданные из чистой прибыли.

Вложенный капитал представляет собой величину средств, внесенных собственниками при организации предприятия. Величина вложенного капитала может изменяться только за счет дополнительных инвестиций или изъятий средств владельцев.

Заработанный капитал представляет собой величину средств, заработанных владельцами и реинвестируемых в деятельность предприятия (часть заработанных средств может изыматься владельцами, например, в виде дивидендов). Эта величина показывает, насколько увеличились чистые активы предприятия в результате деятельности предприятия за все время его существования.

По мнению Грачевой Р. собственный капитал — это воплощенные в чистых активах предприятия средства, первоначально вложены его учредителями или участниками, а также накопленные (потерянные) в процессе деятельности финансовых результатах — прибыли и убытки, полученные (понесенные) за все время существования предприятия. Собственный капитал является собственностью предприятия, но поскольку само предприятие является чьей-то собственностью (частного лица, группы физических и юридических лиц или государства), его капитал полностью принадлежит собственникам предприятия; равно как и ответственность предприятия перед кредиторами разделяют его владельцы, рискуя этим же капиталом.

В современной российской экономике капитал выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В соответствии с п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями), в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал. Величина уставного капитала зарегистрирована в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации и может изменяться только в случае перерегистрации учредительных документов в порядке, предусмотренном законодательством.

Уставный капитал увеличивается:

— при принятии решения об увеличении номинальной стоимости акций;

— при принятии решения акционерами о капитализации (реинвестировании) начисленных дивидендов;

— в связи с первичной эмиссией ценных бумаг акционерным обществом;

— за счет направления части чистой прибыли в уставный капитал.

Уставный капитал уменьшается:

— при выходе акционеров или участников из общества;

— при выкупе акционерным обществом акций у акционеров;

— при направлении части уставного капитала для покрытия убытков акционерного общества, предприятия.

Уставный капитал – в зависимости от организационно-правовой формы организации он может называться по-разному:

— в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере) – складочный капитал;

— в хозяйственных обществах (акционерное общество и общество с ограниченной ответственностью) – уставный (акционерный) капитал;

— на государственных и муниципальных унитарных предприятиях – уставный фонд;

— в производственных кооперативах – паевой фонд.

Уставный капитал выполняет три функции. Он определяет:

— «стартовую» величину капитала для начала реальной деятельности организации;

— долю участия каждого собственника в управлении организацией и в распределении ее прибыли путем установления доли каждого собственника в уставном капитале;

— минимальный размер имущества организации, гарантирующей интересы ее кредиторов.

Предприятие в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами создает резервный капитал для покрытия непредвиденных потерь и убытков. Размер резервного капитала определяется в уставе предприятия обычно в процентах к уставному капиталу.

Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

В обязательном порядке резервный капитал создают акционерные общества в соответствии с Законом «Об акционерных обществах». Величина резервного капитала устанавливается в уставе общества, но она не может быть меньше 5 % от его уставного капитала.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Начисление резерва прекращается при достижении им размера, установленного в уставе.

Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит требования об обязательном формировании резервного капитала. Волеизъявление собственников общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется посредством внесения в устав общества соответствующих положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных отчислений в резерв и порядка его использования.

Образование добавочного капитала регулируется законодательными и другими нормативными актами. К добавочному капиталу относят суммы дооценки внеоборотных активов организации, эмиссионного дохода.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Специальные нормы относительно порядка распределения прибыли установлены в Законе «Об акционерных обществах» и Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Итак, собственный капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

При определении финансового положения организации величина собственного капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Бухгалтерский учет собственного капитала является одним из важнейших объектов хозяйственного учета.

Исходя из информации, отражаемой в пассиве баланса, с 2011 г. выделяют следующие виды учитываемого собственного капитала организации:

— уставный капитал;

— собственные акции, выкупленные у акционеров;

— добавочный капитал;

— переоценка внеоборотных активов;

— резервный капитал;

— нераспределенная прибыль.

Перед бухгалтерским учетом стоит задача создания информации, достоверно и полно отражающей состояние объектов учета: хозяйственной деятельности организации, ее финансового и имущественного положения. Метод бухгалтерского учета использует совокупность способов, отражающих экономическое обобщение и подсчет в денежном измерении состояния объектов бухгалтерского учета.

Уставный капитал (первоначальные инвестиции собственников в предприятие), зарегистрированный в учредительных документах, является основой собственного капитала организации. Малый бизнес и большие предприятия имеют определенный размер суммы уставного капитала. ОАО имеет минимальный размер не менее 1000 МРОТ, а ЗАО и любые ООО – 100 МРОТ.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал может выступать в виде:

— складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;

— паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);

— уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

— уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях.

Таблица 1 Изменения уставного капитала при смене организационно-правовой формы

 

Порядок и особенности формирования уставного капитала, которые определяются организационно-правовой формой юридического лица, представлены в приложении 1. (см. приложения).

Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акции, обыкновенные или привилегированные, которые были выпущены компанией и ею же впоследствии выкуплены, но не перепроданы и не изъяты из обращения. Как правило, выкуп собственных акций осуществляется компанией на рынке.

При выкупе собственных акций активы и собственный капитал акционеров компании сокращаются. В отличие от покупки акций других компаний подобная операция не считается приобретением актива. Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой акционерный капитал, который был выпущен, но более не находится в обращении. Компания может удерживать собственные акции, выкупленные у акционеров, в течение неопределенного периода времени, произвести их повторный выпуск или изъять из обращения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, как и невыпущенные акции, не несут никаких прав до тех пор, пока не будет произведен их выпуск. У собственных акций, выкупленных у акционеров, нет права голоса, права на дивиденды в денежной форме или в форме акций, права на активы при ликвидации компании.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, не считаются находящимися в обращении при подсчете балансовой стоимости. Однако между невыпущенной и выкупленной собственной акцией есть одна существенная разница: акция, которая первоначально была выпущена по номинальной стоимости или выше и была полностью оплачена и впоследствии выкуплена, может быть повторно выпущена по цене, ниже номинальной стоимости, без каких-либо отрицательных последствий.

Далее рассмотрим такую составляющую собственного капитала как переоценка внеоборотных активов.

Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ.

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

• резервный фонд;
• специальный фонд акционирования работников;
• специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
• иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например, фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

• резервный фонд;
• иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке «Резервный капитал».

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

• резервный фонд;
• иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

Согласно Закону об акционерных обществах акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 5 % от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25 % от уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно – правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения информации о наличии и движении сумм резервного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал».

Образование резервного капитала за счет использования сумм нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

План счетов построен с учетом изменившейся методологии бухгалтерского учета формирования и использования нераспределенной чистой прибыли. Поскольку исключается возможность ее авансового использования в течение отчетного года, у предприятий отпала необходимость в формировании фондов специального назначения.

Нераспределенная чистая прибыль отчетного года используется на формирование резервного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и на начисление (при соблюдении определенных условий) учредительского дохода (дивидендов) участникам (акционерам). Образовавшийся после этого остаток нераспределенной прибыли отчетного года вместе с отчислениями в резервный капитал увеличивают сумму собственного капитала предприятия.

В соответствии с действующими в Российской Федерации стандартами бухгалтерского учета и отчетности под капиталом организации понимается только его часть, сформированная за счет собственных средств, или собственный капитал. В Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, в разд. VII «Капитал» предусмотрены счета с 80 по 89 для отражения основных составляющих собственного капитала: уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования. Аналогичную картину можно видеть в бухгалтерском балансе, а также в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Форма отчета об изменениях капитала Ф. № 3 с 2011 года выглядит таким образом (табл. 1.3).

Как видно из формы № 3, непосредственно использование капитала организации в отчетности не показывается, а отражается изменение величины капитала за счет:

— увеличения (уменьшения) чистой прибыли;

— переоценки имущества;

— доходов (расходов), относящихся на увеличение (уменьшение) капитала;

— дополнительного выпуска акций (уменьшения количества акций);

— увеличения (уменьшения) номинала акций;

— реорганизации юридического лица;

— выплаты дивидендов;

— изменения добавочного и резервного капитала.

На наш взгляд, целесообразно дополнять пояснением и примечанием направления использования прибыли организации к годовой финансовой отчетности и раскрывать те иные причины, повлекшие изменения составляющих собственного капитала организации.

Нормативное регулирование создания видов собственного капитала связано с формирование уставного и резервного капитала. Сумма формирования добавочного капитала и нераспределенной прибыли зависит от хозяйственных операций организации и финансовых результатов.

Итак, в современной российской экономике собственный капитал выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В соответствии с п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями), в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), выкупленные собственные акции, добавочный, результат переоценок, и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

---

Страницы:   1   2   3