ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет и анализ состояния и движения основных средств в ООО «Ространс»
2.1. Экономико-аналитическая характеристика ООО «Ространс»
Общество с ограниченной ответственностью «Ространс» (далее – ООО «Ространс») является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим законодательством РФ.
ООО «Ространс» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица общество приобрело с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке, общество создано без ограничения срока (ст. 48 ГК РФ).
Целью деятельности ООО «Ространс» является, в соответствии с Уставом общества, извлечение прибыли. ООО «Ространс» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из экономической эффективности для обеспечения социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.
Учредителями ООО «Ространс» являются физические лица – граждане РФ с различными долями в уставном капитале. Согласно уставу организации, ее уставный капитал разделен на определенные доли, размер которых установлен учредительными документами. Участники ООО «Ространс» несут риск убытков только в пределах стоимости внесенного ими вклада.
Основным видом деятельности ООО «Ространс» является по коду ОКВЭД 77.39 аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки. Дополнительными видами деятельности организации являются:
- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;
- аренда и лизинг прочих машин и оборудования и материальных средств;
- прочие виды деятельности, предусмотренные уставом и не запрещенные законодательством РФ.
Структура управления ООО «Ространс» приведена на рис. 3.
ООО «Ространс» возглавляет Генеральный директор, который реализует следующие полномочия:
- обеспечивает эффективность текущей деятельности ООО «Ространс» и отвечает за обоснованность и правомерность осуществления финансово-хозяйственных операций;
- создает необходимые условия для увеличения объемов продаж услуг, расширения рынков сбыта и максимизации прибыли;
- контролирует уровень производительности труда работников организации, разрабатывает способы стимулирования и мотивации персонала;
- без доверенности действует от имени ООО «Ространс», в т.ч. представляет его интересы и совершает сделки с юридическими лицами;
- прочие полномочия, связанные с управлением организацией, предусмотренные уставом.
В его непосредственном подчинении находятся следующие отделы и управленческий аппарат предприятия: главный бухгалтер, начальник по производству, начальник по сбыту.
Организационная структура ООО «Ространс» является эффективной, т.к. предполагает закрепление отдельных функций за соответствующими подразделениями, которые контролируются управленческим аппаратом. Система управления ООО «Ространс» характеризуется функциональной ролью руководителей, которые несут ответственность за результаты работы своего подразделения. Таким образом, в организации сложилась функциональная и эффективная система управления.
На предприятии применяется общая система налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов (с субсчетами).
Применяется метод оценки по средней стоимости для учета материальных ценностей в целях как бухгалтерского, так и налогового учета. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо проводить инвентаризацию товара и всех обязательств предприятия один раз в год (октябрь-ноябрь), инвентаризацию ОС – один раз в три года. При начислении амортизации применяется линейный способ по всем объектам основных средств и нематериальных активов.
На основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Ространс», рассмотрены его основные экономические показатели деятельности (табл. 1).
Таблица 1 Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Ространс»
Приведенные в табл. 1 данные показывают, что в 2018 г. произошло увеличение выручки ООО «Ространс» на 7 230 тыс. руб., однако, за аналогичный период предыдущего года увеличение объема продаж произошло в наиболее значительной степени – на 90 565 тыс. руб. В 2017 г. в существенной мере увеличена себестоимость продаж, которая в 2018 г. сокращена на 4 тыс. руб., что следует оценить положительной тенденцией при росте выручки за данный период.
Снижение себестоимости обусловлено ростом управленческих расходов. В результате обозначенных изменений валовая прибыль ООО «Ространс» возросла на 7 234 тыс. руб., а значительный рост управленческих расходов в сумме 27 233 тыс. руб. привел к сокращению прибыли от продаж как показателя прибыли по обычным видам деятельности предприятия – на 3 007 тыс. руб.
Под влиянием динамики увеличения прочих доходов и расходов, чистая прибыль предприятия сокращена в 2018 г. относительно прошлого года на 589,6 тыс. руб., а в 2017 г. к 2016 г. – данный показатель увеличился на 1 770,4 тыс. руб. Сокращение чистой прибыли предприятия, обусловленное ростом затрат, главным образом, постоянных, является негативной характеристикой.
Эффективность использования основных производственных фондов сократилась в связи с тем, что выручка увеличилась медленнее их стоимости, об этом свидетельствует динамика фондоотдачи, которая в 2018 г. сократилась относительно 2017 г. на 100,1 руб. Это означает, что на 100,1 руб. выручки меньше стало приходится на 1 руб. использованных основных средств.
Рост производительности труда при одновременном увеличении средимесячной заработной платы, приходящейся на 1 работника предприятия, является положительной тенденцией. В связи с сокращением чистой прибыли и ее незначительным размером, уровень прибыльности деятельности ООО «Ространс» в 2018 г. относительно предыдущего года существенно сократился.
Таким образом, ООО «Ространс» является коммерческим предприятием, созданным с целью получения прибыли. Организационная структура управления предприятием является эффективной и характеризуется функциональным построением. Экономическое положение предприятие улучшено по объему продаж и ухудшено по показателю конечного финансового результата.
2.2. Синтетический и аналитический учет состояния и движения основных средств в ООО «Ространс»
Бухгалтерский учет в ООО «Ространс» осуществляется самим предприятием в соответствии с утвержденной учетной политикой. Бухгалтерия выделена в отдельное структурное подразделение, ее структура представлена на рис. 4.
На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативные явления в деятельности предприятия, осуществление строжайшего режима экономии.
Рис. 4. Структура бухгалтерии ООО «Ространс»
В первичном бухгалтерском учете в ООО «Ространс» применяются унифицированные формы первичной учетной документации. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и ведется в неразрывной связи с ним, представляя собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по всем налогам и сборам, на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Организация применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество и других налогов и сборов.
При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной предприятия.
Организация хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) хранятся организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Бухгалтерский учет в ООО «Ространс» ведется в автоматизированной форме. (1С: Предприятие 8.1) с применением рабочего плана счетов, разработанного в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
К документам по учету основных средств в 1С: Предприятие 8.2 относят:
- поступление товаров и услуг;
- принятие к учету ОС;
- передача оборудования в монтаж;
- перемещение ОС;
- модернизация ОС;
- инвентаризация ОС;
- подготовка к передаче ОС;
- списание ОС;
- амортизация ОС;
- закрытие месяца.
Приведем примеры учета внеоборотных активов.
01.11.2018 г. ООО «Ространс» заключило договор на поставку объекта основных средств. При заключении договора компания пользовалась юридическими услугами юридической компании (5000 рублей). Стоимость юридических услуг указана без НДС, поскольку юридическая компания находится на упрощенной системе налогообложения.
По условиям договора ООО «Ространс» обязано внести предоплату 30.12.2018 в размере 200000 рублей. Предприятием был взят кредит 01.11.2018 г. сроком на 6 месяцев под ставку 14 % годовых в ООО «Промсвязьбанк» на сумму 300000, и из этих денег и была выплачена предоплата.
Стоимость приобретения, указанная в договоре 470 000 рублей (с НДС). Доставка стоит 11293 рубля (с НДС), пуско-наладочные работы стоят 15073 рубля (с НДС). Доставка и пуско-наладочные работы производятся поставщиков. 01.02.2019 ООО «Ространс» получило на расчетный счет 120000 рублей.
При принятии к учету основного средства, поступающего по данному договору, ООО «Ространс» необходимо его оценить.
Для этого отразим хозяйственные операции, связанные с приобретением ОС в журнале хозяйственных операций (табл. 2).
Для расчетов с юридической компанией организация открывает аналитический субсчет 5 к счету 60. Поскольку в учетной политике по российским стандартам не отражен порядок учета государственных субсидий, пусть при учете государственных субсидий организация составляет проводки Д-т 76 К- т 86/1; Д-т 51 К-т 76.
Таблица 2 Журнал хозяйственных операций ООО «Ространс» по учету приобретения основного средства
Начиная с марта 2019 года, при учете в соответствии с российскими стандартами организация начисляет амортизацию по данному объекту. При расчете амортизации ей понадобится определить срок полезного использования объекта, относящегося к пятой группе, согласно классификатору (7-10 лет). За конкретный срок для этого случая можно взять срок использования, указанный в техническом паспорте — 8лет, попадающий в заданный интервал.
Если учет ведется в соответствии с ПБУ: ежемесячно начисленная амортизация:
Ежемесячно списываемые доходы будущих периодов:
Балансовая стоимость объекта на конец марта составит 428142 рубля.
Записи, сделанные каждый месяц, начиная с марта 2019 года, в журнале хозяйственных операций по российским стандартам в журнале хозяйственных операций по международным стандартам представлены в таблице (табл. 3).
Таблица 3 Журнал хозяйственных операций ООО «Ространс» по учету амортизации основных средств
Таким образом, при ведении учета в соответствии с ПБУ стоимость объекта на конец марта 2019 года составит 421215 рублей.
На приведенных примерах можно видеть два основных подхода к понятию оценки внеоборотных активов: оценку можно рассматривать как процедуру определения стоимости объекта и как само значение стоимости данного объекта.
В бухгалтерской отчетности основные средства показаны по первоначальной стоимости с учетом затрат по модернизации, реконструкции, достройки и дооборудования основных средств за минусом суммы амортизации.
Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно линейным способом, исходя из сроков полезного использования, путем применения норм, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1). Согласно учетной политике бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ООО «Ространс» ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах, приведенных в табл. 4.
Таблица 4 Субсчета по счету 08 в рабочем плане счетов ООО «Ространс»
Для анализа счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» воспользуемся документом программы «1С: Бухгалтерия 8.2» анализ счета. Схема записей по счету представлена в табл. 5.
Таблица 5 Порядок применения счета 08 в ООО «Ространс»
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:
– по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств,
– по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
– по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов,
– по каждому приобретенному объекту.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.
2.3. Особенности анализа состояния и движения основных средств в ООО «Ространс»
В своей деятельности ООО «Ространс» использует ряд основных средств, имеющих важное значения для осуществления деятельности организации.
На первом этапе анализа необходимо провести анализ движения основных средств организации в пределах анализируемого периода – 2016-2018 гг. Анализ динамики основных средств ООО «Ространс» за 2016 год приведен в табл. 6.
Таблица 6 Анализ динамики основных средств ООО «Ространс» за 2016 год,
тыс. руб.
За 2016 г. не произошло существенного изменения стоимости основных средств ООО «Ространс», которая возросла на 26,13 тыс. руб. за счет приобретения машин и оборудования на сумму 15,59 тыс. руб. и транспортных средств. Это привело к росту активной части основных средств на 60,59 тыс. руб. и сокращению пассивной части – на 34,46 тыс. руб., что является, в целом, положительной тенденцией.
Снижение стоимости отдельных групп основных средств связано с начислением амортизации по объектам.
Анализ динамики основных средств ООО ««Ространс» за 2017 г. приведен в табл. 7.
Таблица 7 Анализ динамики основных средств ООО «Ространс» за 2017 год,
тыс. руб.
За 2017 г. стоимость основных средств ООО «Ространс» сокращена на 38 тыс. руб. за счет существенного выбытия транспортных средств – их списания и продажи в связи с тем, что данные объекты не используются, всего на 312,11 тыс. руб. При этом, увеличена стоимость машин и оборудования на 408,47 тыс. руб. и при выбытии на сумму 164,85 тыс. руб. данных основных средств, увеличение их стоимости за 2017 г. составило 243,62 тыс. руб.
Такая существенная для организации динамика привела к росту активной части основных средств и сокращению пассивной. Однако, изменения имели несущественный размер.
Тем не менее, прирост стоимости основных средств в 2017 г. в размере 1 008,02 тыс. руб. при их остаточной стоимости в сумме 1 660 тыс. руб. на начало года является существенным и свидетельствует об обновление средств труда организации.
Анализ динамики основных средств ООО «Ространс» за 2018 г. приведен в табл. 8.
Таблица 8 Анализ динамики основных средств ООО «Ространс» за 2018 год,
тыс. руб.
Наибольший прирост стоимости основных средств организации приходится на 2018 г., составив 3 246 тыс. руб. за счет достройки здания офиса, что привело к росту стоимости данной группы средств труда на 2 420,02 тыс. руб.
Поэтому пассивная часть основных средств увеличена на 2 631,82 тыс. руб., а активная – всего на 614,18 тыс. руб. в связи с обновление машин и оборудования.
Такие изменения, в целом, являются положительными – увеличен объем средств труда, используемых в деятельности организации, однако, негативным является существенное увеличение пассивной группы основных средств организации.
Состав стоимости основных средств ООО «Ространс» приведен в табл. 9.
Таблица 9 Анализ состава и динамики основных производственных фондов ООО «Ространс», тыс. руб.
За рассматриваемый период произошло увеличение стоимости основных средств ООО «Ространс», главным образом, их пассивной части на сумму 2 580,8 тыс. руб., которая представлена зданиями, введенными в эксплуатацию – производственными помещениями и гаражами. Балансовая стоимость зданий в этой связи увеличена в 2018 г. на 2 415,4 тыс. руб. относительно начала рассматриваемого периода.
Также ООО «Ространс» произведено снабжение средствами труда в виде машин и оборудования в 2018 г., поэтому балансовая стоимость данной группы основных средств увеличена на 1 096,6 тыс. руб.
Существенное сокращение следует отметить по стоимости транспортных средств ООО «Ространс», ее снижение в 2018 г. относительно предыдущего года составило 238,8 тыс. руб., а относительно начала периода – на 469,4 тыс. руб. Снижение стоимости данной группы средств труда ООО «Ространс» обусловлено выбытием (списанием) транспортных средств и начислением амортизации.
Наглядно динамика стоимости основных средств ООО «Ространс» приведена на рис. 5.
Рис. 5. Динамика стоимости основных средств ООО «Ространс»
Данные рис. 5 показывают, что в значительной мере за рассматриваемый период увеличена стоимость зданий и машин и оборудования. При этом, в течение всего периода отмечается сокращение стоимости транспортных средств.
Структура основных средств ООО «Ространс» приведена в табл. 10. В структуре основных производственных фондов ООО «Ространс» произошли существенные изменения. Так, в 2016-2018 гг. существенный удельный вес основных средств предприятия составляли транспортные средства, его величина составила в 2016 г. 54,21 %, а в 2017 г. – 41,27 %. В 2018 г. данный показатель сокращен на 45,4 % за счет ввода в эксплуатацию зданий, удельный вес которых увеличен в составе средств труда ООО «Ространс» на 41,8 %. Такое колебание стоимости средств труда рассматриваемого предприятия связано с вводом в эксплуатацию зданий производственного назначения, в т.ч. приобретенных по договору купли-продажи.
Таблица 10 Анализ структуры основных производственных фондов ООО «Ространс», %
Следует отметить, что такое изменение отразилось на динамике стоимости активной и пассивной части основных средств. Так, доля активной части сократилась с 75,51 % в 2016 г. до 37,78 % в 2018 г. или на 35,2 %, что является повышенным уровнем. Таким образом, на 2018 г. предприятие располагает в существенной мере пассивными средствами труда.
Наглядно структура стоимости основных средств ООО «Ространс» приведена на рис. 6.
Значительный удельный вес в стоимости основных средств следует отметить по машинам и оборудованию, используемым ООО «Ространс» в осуществлении своей деятельности.
Рис. 6. Структура основных средств ООО «Ространс»
Итак, по результатам проделанного исследования можно сделать следующие выводы. ООО «Ространс» является коммерческим предприятием, созданным с целью получения прибыли. Организационная структура управления предприятием является эффективной и характеризуется функциональным построением. Экономическое положение предприятие улучшено по объему продаж и ухудшено по показателю конечного финансового результата.
Ведение бухгалтерского учета в целом, а также основных средств в ООО «Ространс» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением организации. В первичном бухгалтерском учете в ООО «Ространс» применяются унифицированные формы первичной учетной документации. Бухгалтерский учет в ООО «Ространс» ведется в автоматизированной форме в программе «1С: Предприятие 8.1» с применением рабочего плана счетов, разработанного в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Для учета основных средств используются синтетические счета 01, на котором учитывается первоначальная стоимость основных средств, 08 – приобретение данных средств, и 02 – начисление амортизации по объектам.
За рассматриваемый период произошло увеличение стоимости основных средств ООО «Ространс», главным образом, их пассивной части на сумму 2 580,8 тыс. руб., которая представлена зданиями, введенными эксплуатацию – производственными помещениями и гаражами. Балансовая стоимость зданий в этой связи увеличена в 2018 г. на 2 415,4 тыс. руб. относительно начала рассматриваемого периода. В значительной мере за рассматриваемый период увеличена стоимость зданий и машин и оборудования. При этом, в течение всего периода отмечается сокращение стоимости транспортных средств.