Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в ООО “Торговый дом КИТ”. Часть 3

1  2  3

---

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Торговый дом КИТ»

 

В ООО «Торговый дом КИТ» заработная плата работникам выплачивается соблюдением Трудового кодекса РФ и коллективного договора, то есть два раза в месяц. Аванс выплачивается девятнадцатого числа каждого месяца, заработная плата четвертого числа.

Заработная плата в ООО «Торговый дом КИТ» складывается из двух составляющих — оклад и премия за конкретные результаты работы.

Оклад определяется штатным расписанием, утвержденным директором.

Определение премиальных выплат по всем категориям персонала осуществляется отдельно в зависимости от того, какие конченые результаты получены организацией по итогам трудовой деятельности ее сотрудников.

Все сотрудники ООО «Торговый дом КИТ» работают по трудовому договору, следовательно, им гарантированы оплачиваемый отпуск, выходные и праздничные дни, а также установленная в соответствии с законодательством Российской Федерации продолжительность рабочего дня в соответствии с законом. Отпуск у работников составляет 28 календарных дней. Работодатель позволяет делить отпуск на части. При этом, согласно трудовому законодательству, одна из частей отпуска должна составлять не меньше 14 календарных дней. На время отпуска за работником сохраняется средний заработок и место работы.

Аналитический учет заработной платы в ООО «Торговый дом КИТ» осуществляется следующим образом.

В организации ведется табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда T-12. Его ведут ответственные за это сотрудники, которые отмечают явку или неявку по каждому работнику (ежедневно). В конце месяца ответственные за ведение табеля сотрудники подсчитывают общее количество отработанных дней и часов, а также количество часов неотработанных. Табель подписывается соответствующим руководителем структурного подразделения и затем передается в бухгалтерию.

Из табеля учета рабочего времени сотрудники бухгалтерии переносят данные в лицевые счета (форма № Т-54), которые открыты на каждого работника для ежемесячного отражения сведений и расчетов по плате труда.

Лицевой счет открывается на каждого сотрудника на основании приказа(распоряжения) о приеме сотрудника на работу. В данной форме отражается фамилия, имя и отчество работника, подразделение, в которое его приняли, должность, условия труда, тарифная ставка, суммы надбавок или доплат, если они предусмотрены, также в данной форме отражаются удержания по видам, суммы удержанные и т.д. После завершения календарного месяца на лицевой счет вносят данные по начисленным за период работнику суммам выплат и удержаний. Также встречаются случаи, когда на лицевом счету отражается долг работника перед ООО «Торговый дом КИТ». Такое случалось несколько раз, когда сотрудники получали авансом командировочные, но не предоставляли в полном объеме документы, подтверждающие расходы, поэтому данные суммы удерживались из зарплаты соответствующих сотрудников. Также следует упомянуть, что период открытия лицевых счетов – это один год, по истечении данного периода лицевой счет закрывается и открывается новый. Такая
процедура осуществляется ежегодно, пока сотрудник, на которого открывается лицевой счет, работает в ООО «Торговый дом КИТ».

Сотрудники бухгалтерии ООО «Торговый дом КИТ» при перенесении данных из табеля учета рабочего времени на лицевые счета сотрудников сверяют их с данными из приказов, которые им предоставляет кадровая служба, чтобы не возникало ситуации, когда сотрудник в командировке, а ему по ошибке поставили отработанный день и т.д.

Затем рассчитываются отклонения (с учетом данных из лицевого счета за предыдущие периоды), отпускные (расчет отпускных проводится в специализированной форме Т-60), если сотрудник отсутствовал по болезни, то учитываются данные больничных листов, если сотрудник был в командировке, то рассчитывается его средний заработок (поскольку сотруднику положены не только командировочные, но и средний заработок, когда он находится в командировке) и так далее.

Затем производятся основные начисления причитающейся заработной платы, на основе действующей в организации системы мотивации, которая, на наш взгляд не является эффективной, но этот вопрос будет рассмотрен дальше в работе.

Все произведённые расчеты по каждому работнику, сотрудники бухгалтерии ООО «Торговый дом КИТ» отражают на лицевых счетах сотрудников (форма Т-54) по соответствующим графам.

Также один из важных аспектов учета расчетов с персоналом по оплате труда является удержание налога на доходы физических лиц, поскольку каждая организация – работодатель (в том числе и ООО «Торговый дом КИТ» является налоговым агентом для своих работников. Расчет НДФЛ к удержанию производится в специальном регистре налогового учета за месяц, а также нарастающим итогом с начала года, при этом учитываются, как ранее удержанные суммы, так и налоговые вычеты, полагающиеся сотрудникам.

Все удержания НДФЛ отражаются на лицевых счетах сотрудников.

Затем определяется сумма заработной платы причитающаяся к выплате сотрудникам.

Большинство сотрудников ООО «Торговый дом КИТ» получают оплату на банковскую карту, но также есть сотрудники, которые получают заработную плату наличными в кассе организации, и с учетом того, что организация относительно небольшая в ней ведется расчетно-платежная ведомость по форме Т-49.

В целях обобщения данных по расчетам с персоналом в области оплаты труда, а также по выплатам, связанным с доходом от использования ценных бумаг, используют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Приведем примеры проводок, которые осуществлялись по счету 70 в ООО «Торговый дом КИТ». В условиях ООО «Торговый дом КИТ» принятая на работу 12 декабря 2016 г. Соболева Н.М. на должность менеджера со ставкой согласно штатного расписания, в июле 2017 года отработала 23 рабочих дня, премия не предполагалась, ее оклад составил 29 950 рублей.

Начисление оплаты труда будет производиться по следующей проводке:

• Дт 20 Кт 70 на сумму 29950 рублей.

Указанной сотруднице был предоставлен налоговый вычет по одному ребенку в размере 1400 рублей. НДФЛ исчислен по следующей формуле:

• НДФЛ = (Начисленная зарплата — Вычет) * 13%;
• НДФЛ= (29950-1400) * 13%=3711,5 рублей.

В учетных документах удержание НДФЛ с общей суммы заработной платы будет отражено по следующей схеме:

• Дт 70 Кт 68 субсчет «НДФЛ» на сумму 3711,5 рублей.

Следовательно, заработная плата сотрудницы Соболевой составит:
26 238,5 рублей и будет отражена в учетных документах в виде такой записи:

• Дт 70 Кт 50 на сумму 26238,5 рублей.

Подтверждение суммы расчетов будет отражено в карточке данной сотрудницы за 2017 год.

По мере отработки 4 месяцев сотрудницей, она взяла больничный в связи с заболеванием в период с 12 по 18 марта 2017 года, а страховой стаж на данный период составляет 7 лет 3 месяца и 21 день. Общая сумма заработанных средств за последние два года составила 195 846 рублей
11 копеек.

Среднедневной заработок составил:

• СДР = 195 846,11/730 = 268,28 рублей

В силу того, что страховой стаж составляет период от 5 до 8 лет, то оплата будет производиться исходя из 80% от среднедневного заработка сотрудника.

Чем больше размер страхового стажа, тем выше будет уровень выплат по временной нетрудоспособности, а именно:

• в случае наличие страхового стажа от 8 и более лет, больничный будет оплачиваться по ставке 100% среднедневного заработка;
• в условиях наличия стажа от 5 до 8 лет – 80% от среднедневного заработка;
• при стаже до 5 лет – 60% среднедневного заработка.

При страховом стаже менее 6 месяцев размер больничного составит не более одного МРОТ за полный календарный месяц (то есть на сегодняшний день не более 5 554 рублей):

• СС = 268,2823 * 80% = 214,62 рублей/день;

Умножаем на количество дней: 214,6258 * 7 =1502, 38 рублей

Вычисляем НДФЛ: 1502,38 * 13% = 195,3094 рублей; 1502,38 — 195,3094 = 1307,07 рублей

1307,07 рублей – именно такую сумму секретарь директора получила за 7 дней нетрудоспособности.

Пособие за первые три календарных дня нетрудоспособности оплачивается за счет фирмы. Начиная с четвертого дня, пособие оплачивает ФСС России.

Если больничный выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то пособие оплачивается за счет ФСС России с первого дня.

В бухучете начисление и выплата больничного пособия оформляется следующими проводками:

• Дт 20 Кт 70 — начислено пособие, оплачиваемое за счет организации на сумму 643,88 рубля;
• Дт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кт 70 – начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России на сумму 858,50 рублей.
• Дт 70 Кт 68 субсчет «НДФЛ»– удержан НДФЛ на сумму 195 рублей;
• Дт 70 Кт 50 – выдано пособие сотруднице.

Таким образом, ООО «Торговый дом КИТ» для расчетов с персоналом по оплате труде использует синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисления причитающихся к выплате работникам сумм (заработная плата, пособия, дивиденды) отражаются по кредиту счета. Фактическая выплата заработной платы, а также всевозможные удержания, к которым относятся налог на доходы физических лиц, алименты, а также выплаты по исполнительным документам, отражаются по дебету
данного счета.Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Торговый дом КИТ» ведется с помощью лицевых счетов (основанием для заполнения которых являются табели учета рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы администрации о выплате премий, оказания материальной помощи и т.д.), расчетной ведомости (поскольку большая часть сотрудников получает заработную плату на банковскую карту), платежной ведомости и расчетно-платежной ведомости.

 

2.4. Предложения по совершенствованию учета расчетов по оплате труда и повышению эффективности использования фонда заработной платы

 

Проведенный анализ системы оплаты труда в исследуемой организации позволил определить следующие ключевые проблемы:

1. Действующая в организации система оплаты труда не оказывает стимулирующего эффекта на работников с позиции увеличения производительности труда, или роста объема выполняемых операций и действий.
2. В ООО «Торговый дом КИТ» бухгалтерский учет, в том числе и учет заработной платы, выплачиваемой работникам ведется на основе программы 1С: «Предприятие 8.2». Данная версия программы вышла еще 26 мая 2010 года, она не оптимизирована на работу с современными
   64-битными операционными системами Windows 10, в результате чего случаются сбои в работе и зависания программы, а также в ней отсутствуют различные полезные функции, добавленные в программах
   1С: «Предприятие 8.3» и бета версии 1С: «Предприятие 8.4». Пока программа не обновлена до современной версии проблематично повысить эффективность работы бухгалтерии и организации в целом.

На основании озвученных проблем, предложим мероприятия по совершенствованию учета оплаты труда персонала в
ООО «Торговый дом КИТ».

Как было отмечено во второй и третьей главе исследования, бухгалтерский учет вООО «Торговый дом КИТ» осуществляется с использованием программного комплекса 1С: «Предприятие 8.2». Особенно следует подчеркнуть, что это уже устаревшая версия программы, и она не оптимизирована под современные операционные системы, из-за чего случаются сбои, чего в бухгалтерском учете допускать нельзя, а также в ней отсутствует ряд функций, облегчающих учет.

В целом рекомендацией сегодняшнего дня будет переход на версию программы 1С: «Предприятие 8.3», рекомендацией «завтрашнего дня» будет внедрение специализированного комплекса «1С: Зарплата и управление персоналом 8.3». Принципиальное отличие заключаетсяв более широком спектре функций программы относительно персонала, фактически программа позволяет выстроить систему оплаты труда, привязанную к достижению целей организации, к выполнению плановых заданий каждым из сотрудников, в том числе с применением KPI и грейдов.

Расчет экономической эффективности от внедрения ПО «1С: Зарплата и управление персоналом».

Экономическая эффективность рассчитывается по формуле

Ээф = 12 · ∆t · Чсотр · l ср.час (3.1)

Экономическая эффективность от приобретения ПО «1С: Зарплата и управление персоналом» составит:

Ээф = 12 · 8 · 2 · 4 450 = 854 400 р.

Рассчитаем капитальные вложения на приобретения и использования ПО, которые рассчитываются по формуле:

К = Кпр + Кос + Кс + Ктс + Коб (3.2)

К = 720 000 + 25 000 + 105 000 = 850 000 р.

Затем рассчитываем трудоемкость окупаемость ПО «1С: Зарплата и управление персоналом» по формуле:

Токуп = К / Ээф. (3.3)

Токуп = 850 000 / 854 400 = 0,99 г.

Проведенный расчет демонстрирует нам, что покупка и внедрение программного комплекса «1С: Зарплата и управление персоналом» позволит добиться конкретного экономического эффекта и окупится менее чем за год. Данный продукт позволит сократить до минимума ручной труд в процессе учета заработной платы персонала. Позволит добиться устойчивого долгосрочного эффекта за счет увязки целей организации с целями подразделений и задачами конкретных работников, а соответственно и их вознаграждением. Также позволит выявить неэффективных сотрудников и выстроить для них систему обучения, или просто более быстро их заменить, то есть данный продукт имеет положительный эффект не только для бухгалтерии, но и для отдела кадров – поскольку это интегрированное решение.

Общие рекомендации в дополнение к внедрению программного комплекса «1С: Зарплата и управление персоналом» (рис. 9):

Рис. 9. Основные рекомендации по совершенствованию оплаты труда в ООО «Торговый дом Кит»

Действующая в ООО «Торговый дом КИТ» повременно-премиальная система оплаты труда слабо стимулирует персонал организации наращивать эффективность и производительность труда, поскольку нет четкого и прозрачного соответствия между затраченными усилиями и полученными результатами. Следовательно, необходимо переходить на систему KPI или ключевых показателей эффективности, чтобы менеджмент компании видел вклад в доходы организации каждого работника, если это подразделение, приносящее прибыль, и целесообразность содержания каждого из сотрудников затратных подразделений.

С этого и начинается ухудшение финансового состояния организации, когда раздувается штат, и уже неясно кто и сколько прибыли приносит компании, но всех необходимо содержать. С этого же и начинаются антикризисные меры, определение эффективных подразделений бизнеса, и сокращения избыточных сотрудников. Поэтому применение подхода к оплате труда, основанного на эффективности сотрудников и ключевых показателях эффективности, является весьма перспективным решением для ООО «Торговый дом КИТ».

Попробуем оценить ожидаемый эффект, и потенциальный размер средств, который может быть направлен на стимулирующие мероприятия в
ООО «Торговый дом КИТ».

Под абсолютной эффективностью системы премирования понимается разница между эффектом от изменения уровня показателей премирования в рассматриваемом периоде и соответствующей этому изменению величиной выплачиваемых премий с приходящимися на них отчислениями в социальные фонды:

Эабсол = Эден – П (3.4)

Э абсол = (4 560000 – 3 510 000) – 52500*1,39 = 1 050000 – 72970,5 = = 977020,5 руб.

Под относительной эффективностью понимается отношение экономического эффекта от изменения уровня показателей премирования к сумме выплаченной премии:

Эотнос = Эден/П (3.5)

Эотнос = 1050000/52500 = 20

Показатели абсолютной и относительной эффективности используются для сравнения различных систем премирования и определения их выгодности для работодателя. Эффект в денежном выражении, полученный на основе непосредственного сопоставления достигнутого (У дост) и базового (Убаз) уровней показателей премирования рассчитывается по формуле:

Эден = Удост – У баз (3.6)

Э ден = 4 560 000 – 3 510 000 = 1 050 000 руб.

Таким образом, как минимум 1 050 000 руб. может быть направлен на дополнительное стимулирование работников ООО «Торговый дом КИТ», в рамках обновленной системы оплаты труда по KPI.

Подводя итог, отметим, что в целях усиления материальной заинтересованности работников предприятия в качественном и профессиональном исполнении своих должностных обязанностей, выполнения в полном объеме поставленных задач, достижения более высокого уровня производственных показателей на предприятии, рекомендовано ввести доплаты работникам на основе внедряемого комплекса «1С: Зарплата и управление персоналом» в привязке к системе KPI сотрудников.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета любой организации по праву занимает учет труда и заработной платы.

Учет труда и его оплаты является составной частью бухгалтерского учета, как важнейший элемент себестоимости производства. Эта проблема связана не только с интересами работников, но и с налогообложением, так как при неправильном расчете изменится налоговая база, а это значит, что заработная плата сотрудников во многом определяет себестоимость продукции (работ, услуг).

Оплата труда учитывается в качестве затрат организации, в качестве дохода работников, базы для налогообложения и начислений в государственные внебюджетные фонды.

В настоящее время выделяют три основные формы оплаты труда: повременную, сдельную и аккордную.

Сдельная система оплаты труда устанавливает четкую взаимосвязь между количеством произведенного продукта работником и оплатой его труда. Повременная система предполагает выплату вознаграждения сотрудникам за количество отработанного времени. Аккордная система является некоторым гибридом указанных систем и предполагает выплату вознаграждения работнику за выполнение определенного объема работ в установленные сроки.

Объектом исследования является компания ООО «Торговый дом КИТ».

Оценка финансового состояния ООО «Торговый дом КИТ» проводилась за период 2015-2017 гг. Однозначного заключения по итогам оценки дать нельзя. У компании за исследуемый период сократился в два раза оборот. Такое резкое сокращение выручки в обычной ситуации свидетельствовало бы о кризисных явлениях в организации, и возможно предбанкротном состоянии. Однако, данная компания является прибыльной, хотя прибыль и составляет символические для организации такого размера 0,5 млн. р. в год. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости подтверждает предположение о том, что сокращение оборота в исследуемой компании связано с реструктуризацией бизнеса и приведением структуры баланса в оптимальную форму.

Объем работы с персоналом зависит от численности персонала, численность персонала на предприятииООО «Торговый дом КИТ» увеличилась в 2017 году. Численность персонала на 01. 01. 2018 года составило 62 человека, следует отметить, что численность персонала увеличилась по сравнению с 2017 годом на 29,03 %. Фонд заработной платы в 2018 году планируется увеличить на 29% или на 24243 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом.

В качестве рекомендаций для ООО «Торговый дом КИТ» предложено усовершенствовать автоматизацию системы бухгалтерского учета посредством перехода на новейшую версию программы 1С – на 1С: «Зарплата и кадры».

В данной программе множество преимуществ и инноваций, которые позволяют упростить и усовершенствовать систему бухгалтерского учета, а, следовательно, повысить эффективность работы предприятия. Экономический эффект для предприятия от внедрения новой версии автоматизации бухгалтерского учета представляется весьма ощутимым.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский кодекс РФ. Федеральный закон от 30.11.94 №51-Ф3 (ред. от 03.08.2018) // СПС КонсультантПлюс.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая, Федеральный закон от 31.07.98 №146-Ф3, и часть вторая, Федеральный закон от 05.08.2000 №117-Ф3.) (ред. от 27.12.2018) // СПС КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) //СПС КонсультантПлюс.
4. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // СПС КонсультантПлюс.
5. ПриказМинфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 (ред. от 06.03.2018) // СПС КонсультантПлюс.
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н. (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»// СПС КонсультантПлюс.
7. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016)«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // СПС КонсультантПлюс.

Источники на русском языке

8. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет. М.: Синергия, 2018. – 720 c.
9. Аширов Д.А. Управление персоналом. – М.: ТК Велби, 2016.
   – 510 с.
10. Бакина С. И. «Заработная плата в 2018 г. Практические рекомендации. Примеры расчета». («Юстицинформ», 2018). – 261 с.
11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет.–М.: Бухгалтерский учет, 2018. – 532 с.
12. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2017. – 509 с.
13. Бородин В.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. –
    528 c.
14. Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих. М.: Инфра-Инженерия, 2016. – 208 c.
15. Варгузина Д.А. Методика анализа заработной платы в современных условиях // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. – №12–2. – С. 29–31.
16. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М. 2016. – 608с.
17. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Каморджанова. — СПб: Питер, 2015. — 358с.
18. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К^о». 2016. – 724 с.
19. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. – М.: Экзамен, 2017. – 334с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет для начинающих /
    Н.П. Кондраков. – М.: Велби, 2018. – 358 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /
    Н.П. Кондраков. – М.: Экзамен, 2018. – 608 с.
22. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: учебник / Л.П. Краснова. — М.: Юристъ, 2016. – 335с.
23. Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева М. М. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. С изменениями. – м.: Юрист, 2016 – 542 с.
24. Митрофанова И.А. Экономика труда: теория и практика : учеб. пособие / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов. –М. ; Берлин : Директ-Медиа, 2018. – 148 с.
25. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / А.В. Ройбу. М.: Эксмо, 2016. – 215с.
26. Рубаева Л.М. Системы оплаты труда и проблема оплаты труда в современной России / Л.М. Рубаева, Ю.Р. Исакова // Экономика и предпринимательство. – М., 2017. – №2–1 (79–1). – С. 131–134.
27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., переб. И доп. – Минск: ООО «Новое издание», 2016. – 688с.
28. Сальникова Л.В. Оплата труда. Порядок, правила и исключения. – М.: Вильямс, 2016. – 510 с.
29. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник /
    Н.Г. Сапожникова. – М.: КноРус, 2018. – 456 c.
30. Серебренников Г.Г. Управление затратами на предприятии. Учебное пособие, – Тамбов, ТГТУ, 2016. – 498с.
31. Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. – М.: ИД «Евгений Сивков»,
    – 320 c.
32. Смелик Р.Г. Бухгалтерский учет. Омск: ОГУ, 2017. – 348 c.
33. Турсина Е.А. Зарплата и иные выплаты работникам: Справочник / Е.А. Турсина, Т.Ю. Сергеева, О.О. Скоробогатова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2017. – 115 с.
34. Фофанов В.А. Банковский учет и аудит. М.: Дашков и К, 2018. –
    413 c.
35. Швецкая В. М. Практикум по бухгалтерскому учету : учеб. пособие для студентов вузов и колледжей / В. М. Швецкая, Н. Б. Донченко, Н. А. Кириллова. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Дашков и К, 2017. – 336 с.
36. Экономика труда / под ред. Ю. П. Кокина П. Э. Шлендера – 2-е изд., перераб. и доп. – М., 2017. – 256с.
37. Ярушкина Е.А. Учет и анализ (финансовый учет). Краснодар: ЮИМ, 2018. – 120 c.

---

1  2  3