Бухгалтерский учет и аудит выпуска и продажи готовой продукции

ВВЕДЕНИЕ

При помощи объектов хозяйствования разрабатываются способы и пути для развития организации, основываются решения по управлению, воплощаются контроль над их выполнением, находятся резервы повышения уровня эффективности производства, расцениваются результаты деятельности организации, его подразделений и сотрудников.

Грамотный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор обязан владеть современной техникой экономических исследований, методикой комплексно-экономического анализа, умением правильного, оперативного, разностороннего анализа результатов деятельности компании.

Тема курсовой работы обращена на один из важнейших пунктов анализа экономической деятельности организации, а именно анализу выпуска и продажи продукции.

Объем производства продукции и её реализация, зависимые друг от друга показатели. Когда рынок наполняется, а конкуренция растет, производство не может определять объем продаж, напротив, объем продаж будет основой разработки для программы производства.

Компания должна выпускать именно ту продукцию и в таком количестве, которое оно может реально продать. Рост объема производства и реализации продукции, рост уровня качества продукции напрямую оказывают влияние на издержки, прибыль и рентабельность компании. Анализ этих показателей очень важен для любой компании, компании пищевой промышленности не исключение.

Тема нашего исследования актуальна на сегодняшний день так как объема выпуска готовых продукции на базе организации с каждым годом растет. Своим экономическим содержанием объем реализованной продукции дает характеристику конечному финансовому результату работы компании, выполнению всех обещаний данных покупателям, доли участия в покрытии нужд и потребностей рынка.

Объект исследования –  ООО «ПОЛИМЕР СЕРВИС».  Предметом проведенной работы был учет и анализ выпуска и продажи готовой продукции.

Основная цель работы это, исследовать главные проблемы в учете и анализе готовой продукции и разработать рекомендации для управления готовой продукцией в ООО «ПОЛИМЕР СЕРВИС».

Поставленные цели, формируют задачи, такие как:

• дать анализ динамике и структуре производства и продажи готовой продукции;
• проделать учет готовой продукции на местах хранения;
• предложить мероприятия по увеличению готовой продукции.

Теоретическая и методологическая база исследования.  Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, научной абстракции, а также такие экономические приемы исследования, как наблюдение, группировка, детализация и сравнение, исторический и логический анализ теоретического материала, другие общенаучные и специальные методы и приемы. В процессе работы изучены труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, аудита, управления, маркетинга, анализа хозяйственной деятельности, налогообложения, международных стандартов финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты по предмету исследования.

Степень научной разработанности темы. Данная проблематика освящена трудах российских ученых П. С. Безруких, М. А. Бахрушиной, В. А. Ерофеевой, Т. П. Карповой, С. Н. Николаевой, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, М. И. Кутера, А. Д. Шеремета, В. И. Ткача и других

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа готовой продукции

Целью функционирования каждого производственного предприятия является выпуск готовой продукции, качественное выполнение работ или своевременное оказание услуг, что является основой получения дохода предприятием. В этой связи, максимизация прибыли напрямую зависит от правильности организации учета. Следовательно, тема организации контроля ведения бухгалтерского учета готовой продукции и её реализации является актуальной.

Прежде всего стоит определить, что из себя представляет готовая продукция. Готовая продукция — это изделия, характеризующиеся полной законченной обработкой, соответствием утвержденным стандартам или техническим условиям, которые приняты на склад или заказчиком .

Согласно ПБУ 5/01 и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов готовой продукцией считается часть материально- производственных запасов, которая предназначена для продажи. Если же изделие не прошло все стадии технологической обработки, испытания и технологической приёмки, то данное изделие считается не законченным и относится в состав незавершенного производства предприятия.

Готовой продукцией изделие считается, если выполняются следующие условия:

• окончания цикла производства данной продукции, согласно технологическому режиму ее изготовления;
• приемки продукции при соответствии технологическим нормам и остальным стандартам, которые могут устанавливать на предприятии;
• документальной корректности оформления и сдачи продукции на склад или передачи напрямую заказчику (покупателю)[1].

Каждое производственное предприятие стремиться к реализации своей готовой продукции, тем самым получая основной источник дохода — прибыль от реализации. Отсюда можно сделать вывод, что главенствующее место в постановке бухгалтерского учета на предприятии занимает учет готовой продукции предприятия, а также финансовых результатов от её реализации.

Правильная и своевременная организация бухгалтерского, управленческого и налогового учета готовой продукции на предприятии является залогом успешного формирования финансовых результатов, как следствие, повышение размера прибыли, которая останется в распоряжении организации.

Необходимо отметить, что ключевым аспектом организации бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии является формирование учетной политики.

Основными элементами учетной политики по учету готовой продукции являются:

• определение учетной цены;
• выбор способа учета;
• порядок формирования резервов под снижение стоимости.

С целью планомерного контроля ведения бухгалтерского учета готовой продукции необходимо осуществлять внутренний контроль. Одной из форм контроля является привлечение аудиторских фирм. Дабы решить данную проблему, организации стоит вести внутренний контроль. Этим может заниматься специальная аудиторская фирму.

В результате аудиторской проверки, компания-аудитор составить даёт заключение о качестве организации бухгалтерского учета на предприятии. Главной целью контроля ведения бухгалтерского учета готовой продукцией является достижение максимально достоверной и объективной оценки действительности, себестоимости реализованной продукции, различных расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Таким образом, можно выделить следующие проблемы внутреннего контроля на предприятии:

• многократное повторение и отсутствие распределения обязанностей;
• разрешение некоторых хозяйственных операций и недостаточный контроль;
• отсутствие необходимого контроля при оформлении и составлении хозяйственных договоров;
• не корректный и неэффективный контроль;
• нарушение порядка контроля должностными лицами организации;
• нарушение системы учета работниками, ответственными за подготовку первичной документации; фальсификация бухгалтерских записей[2] .

Также, в целях совершенствования контроля за организацией ведения бухгалтерского учета готовой продукции и её реализации, стоит применять методику контроллинга. Данная методика приобрела широкое распространение в последнее время, она осуществляется внутренними ревизионными службами предприятия.

Контроллинг охватывает все стадии процесса сбыта начиная с получения заказа на изготовление определенной продукции и заканчивая погашением дебиторской задолженности и её отгрузки заказчику[3].

Методика контроллинга позволяет корректно организовать ведение учета готовой продукции и её реализации, а также своевременно определять возможные ошибки в процессе производства и реализации.

В целях достижения более точного и корректного отнесения издержек в состав себестоимости и полного, всестороннего контроля за процессом изготовления продукции было бы вполне рационально отражать информацию об изменениях в установлении себестоимости в бухгалтерском учете. Ведение управленческого учета же позволило бы предприятию повысить эффективность производственной деятельности.

Учет расходов на производство готовой продукции и формирование ее себестоимости

Направление деятельности производственных предприятий – это производство продукции. При осуществлении этого процесса предприятие несет определенные затраты: сырье, материалы, оплата труда работникам, обслуживание средств труда и пр., которые именуются производственными и формируют производственную себестоимость. В полную себестоимость также входят расходы, связанные с реализацией (транспортировка, упаковка и пр.). Таким образом, полная себестоимость продукции – это денежное выражение затрат на производство и реализацию.

В процессе производства затраты накапливаются на соответствующих счетах и используются лишь для формирования себестоимости готовой продукции, на этапе накапливания они никак не влияют на прибыль организации.

В момент, когда продукция направляется на продажу, накопленные затраты списываются в расходы организации. То есть в момент реализации, когда организация получает доходы, затраты переходят в категорию «расходов» и участвуют в формировании финансового результата деятельности предприятия, разность между полученными доходами и расходами формирует прибыль предприятия[4].

Производственная себестоимость включает затраты: материалы; зарплата производственных работников; страховые отчисления с зарплаты этих работников; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие.

Для правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) используется метод калькуляции. Калькулирование себестоимости продукции – это определение себестоимости по статьям затрат, связанных с производством и дальнейшем реализации товаров, работ и услуг.

Существует определенная группировка затрат, которая позволяет правильно рассчитать себестоимость объекта калькуляции (определенного вида продукции). Все связанные с производством и реализацией затраты группируются по, так называемым, статьям калькуляции. Типова классификация статей калькуляции: сырье и материалы; возвратные отходы (подлежат вычету); полуфабрикаты и покупные изделия; топливо и энергия; амортизация ОС и НМА; зарплата производственных работников; страховые отчисления; подготовка и освоение производственных процессов; общепроизводственные; общехозяйственные; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на реализацию.

Сумма всех этих статей формирует полную себестоимость, из них первые 11 статей определяют производственную.

Классификация делит также все имеющиеся затраты по способу включения в себестоимость на:

• прямые (их можно непосредственно отнести на затраты по определенному виду продукции: материалы, зарплата, амортизация и т.д.);
• косвенные (не возможно их отнести к конкретному виду продукции, они косвенно распределяются одновременно по всем видам и включаются в себестоимость в конце месяца: общепроизводственные, общехозяйственные расходы)[5].

Для учета затрат в целях формирования себестоимости продукции существуют следующие счета бухгалтерского учета:

20 «Основное производство» — по дебету этого счета формируется фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг);

21 «Полуфабрикаты собственного производства» — используется для учета расходов, связанных с изготовлением собственных полуфабрикатов;

23 «Вспомогательное производство» — на этом счете учитываются расходы, связанные с обслуживанием различными видами энергии, ремонтом основных средств, транспортным обслуживанием;

25 «Общепроизводственные расходы» — учитываются расходы, связанные с обслуживанием основного и воспомогательного производства;

26 «Общехозяйственные расходы» — на этом счете учитываются расходы, не связанные непосредственно с производством – это расходы на административно-управленческие и прочие общехозяйственные нужды;

28 «Брак в производстве» — учет потерь от брака происходит на этом счете.

Таким образом в процессе производства возникают определенные затраты, которые группируются по определенным статьям калькуляции и формируют себестоимость продукции.

Затраты, связанные с производством образуют производственную себестоимость, а если добавить еще и расходы на реализацию, то получим полную себестоимость продукции. Формирование стоимости продукции происходит с помощью метода калькуляции.

Также необходимо отметить что экономистам на некоторых предприятиях стало сложно определять точную стоимость единицы выпускаемой продукции, которая принесла прибыль, а какая ущерб, так как в последнее время данные предприятия стремятся уклоняться от планирования себестоимости, но также и отказываются от её калькуляции .

Отказ от учета затрат на производство и калькуляции себестоимости может привести к невозможности:

• ведения аналитического складского учета готовой продукции;
• выявления финансовых результатов;
• осуществления анализа себестоимости продукции по статьям, видам сборов;
• выявления причины допущенного перерасхода;
• определения какие внутренние резервы имеются у предприятия.

Для совершенствования организации бухгалтерского учета себестоимости продукции необходимо проанализировать все возможные варианты направления учетной политики, также требуется рациональная обоснованность оптимальных решений, которые не противоречили бы международным стандартам. Также вполне обоснованным является организация учета затрат по системе «директ- костинга», так как данная система калькулирования предусматривает классификацию затрат на постоянные, которые относятся непосредственно на расходы периода и переменные, которые изменяются в зависимости от объема выпуска готовой продукции. Данная классификация позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен[6].

Важной особенностью организации учета по системе «директ-костинг» в том, что данная система позволяет исследовать взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли, а это в последствии даёт возможность анализировать не только прибыль, но и маржинальный доход. Не стоит забывать о проблеме, которая может возникнуть при оплате, ведь часто бывает, что предприятию приходится продавать продукцию или выполненную работу с отсрочкой платежа.

Таким образом достигнув решения данных проблем, производственное предприятие сможет эффективно вести бухгалтерский учет готовой продукции и её себестоимости, что в свою очередь будет способствовать повышению эффективности производственной деятельности, а это усилит конкурентоспособность продукции, позволив предприятию завоёвывать новые сегменты рынка и укрепляться на нём.

Учет продажи готовой продукции

Реализация продукции проводится по договорам с разными условиями, счетам-офертам, письмам и заявкам. И именно содержание этих документов больше всего влияет на выбор схемы учета выручки от продажи готовой продукции в конкретной ситуации.

В договорах прежде всего нужно смотреть на пункты, которые регулируют момент передачи права собственности на продукцию от продавца к покупателю. От этого зависит дата отражения выручкив бухгалтерском учете.

Переход права собственности может быть:

• отложенным. Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
• в день продажи. Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам[7].

Вместо с продукцией покупателю передается комплект документов: товарная накладная (по форме ТОРГ-12), счет-фактура (не всегда) товарную накладную и счет-фактуру может заменить УПД ─ универсальный передаточный документ, документы, которые необходимы для перевозки продукции и другие документы, которые прописаны в договоре

Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.

Товарная накладная обычно составляется с использованием формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132[8]. Хотя использование унифицированных форм в настоящее время необязательно, многие организации продолжают использовать именно такие документы.

Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца. Два экземпляра отправляются покупателю. После приемки продукции, покупатель подписывает оба экземпляра ТОРГ-12, в графе «Груз получил грузополучатель», ставит дату. Один подписанный документ отправляет продавцу для отражения выручки.

Счет-фактура составляется только в том случае, если организация-продавец является плательщиком НДС. Те, кто работает на УСН счета-фактуры не выписывают. Но этого документа может не быть и у организации, которая работает на ОСН, если операции по реализации продукции попадают под льготы, которые предусмотрены ст.149 НК РФ. Обычно счет-фактура выписывается в двух экземплярах.

УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96 Для учета реализации готовой продукции в основном используются такие бухгалтерские счета: 90.1 ─ «Выручка», 90.2 ─ «Себестоимость продаж», 90.3 ─ «НДС», 90.4 ─ «Акцизы», 90.9 ─ «Прибыль/убыток от реализации», 62 ─ «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 ─ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для начисления НДС в случае отложенного перехода права собственности и предоплаты, 68 ─  «Расчеты по налогам и сборам», 43 ─ «Готовая продукция», 45 ─ «Товары отгруженные», 51 ─ «Расчетный счет»[9].

При реализации продукции работниками организации, дебиторская задолженность формируется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса».

При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента: переход права собственности, условия оплаты, что будет раньше ─ отгрузка или оплата. Это важно знать для того, чтобы своевременно начислить НДС в бюджет.

Прибыль (убыток) от реализации продукции ежемесячно определяется на счете 90, с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно. Для организаций, которые применяют УСН, из приведенных схем для учета операций по продаже готовой продукции нужно исключить проводки по начислению НДС.

В налоговом учете важно определить: относится ли полученная выручка от реализации продукции к доходам этого налогового периода. От этого зависит насколько правильно будет определена сумма доходов, которая влияет на величину налога на прибыль. В налоговом учете есть два метода определения доходов от реализации готовой продукции кассовый метод и метод начисления.

Кассовый метод используют организации, которые применяют УСН (ст. 346.17 НК РФ). Допускается считать доходы по этому методу и тем налогоплательщика на ОСН, которые подпадают под действие п.1 ст. 273 НК РФ. При кассовом методе важен день, когда получена оплата. Это может быть: день поступления денег на расчетный счет или в кассу, день оприходования товаров, которые были получены в счет оплаты, день подписания акта выполненных работ по работам (услугам), которые были оказаны в счет оплаты продукции.

При этом неважно, была получена оплата до отгрузки продукции или после. Если предоплата была сделана в одном налоговом периоде, а отгрузка планируется в следующем, то доход должен быть учтен именно в том периоде, когда поступили деньги. И наоборот, отгрузка продукции в отчетном налоговом периоде не означает получение дохода, если не было оплаты.

Метод начисления  использует подавляющее большинство организаций на ОСН. Признание дохода в этом случае привязано к моменту перехода права собственности на продукцию (п.3 ст.271 и п.1 ст.39 НК РФ). И никак не связано с поступлением оплаты. Если продукция была отгружена в одном налоговом периоде, а переход права собственности произойдет только в другом, то доход в рамках налогового учета отражать не надо.

Для своевременного формирования дохода в рамках налогового учета организациям на ОСН нужно отслеживать даты отражения выручки по кредиту счета 90.1. А тем, кто работает на УСН, нужно смотреть на даты поступления оплаты в дебете счетов учета денежных средств. Тему продажи товаров на УСН вам более подробно раскроет другая статья.

В любой, даже самой нестандартной ситуации, которая связана с продаже готовой продукции, можно найти опорные точки: дату перехода права собственности и дату оплаты. С учетом этой информации и системы налогообложения, на которой работает организация, всегда можно правильно настроить учет выручки от продажи готовой продукции.

Литература

[1]Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. С.97.

[2] Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2013. С.231.

[3] Одегов Ю. Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала. М.: Альфа- Пресс, 2013. С.73.

[4]Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М .:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. С.105.

[5] Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. М.: Дашков и К, 2015. С.59.

[6] http://glavbuh-info.ru/

[7] Горелик О.М., Парамонова Л.А, Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ. М.: КНОРУС, 2011. С.83.

[8] Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Режим доступа: http://www.consultant.ru/

[9] http://glavbuh-info.ru/