Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учёта денежных средств в организации
1.1 Понятие, классификация и специфика учёта денежных средств
1.2 Нормативно-законодательная база бухгалтерского учёта денежных средств
1.3 Организация и порядок учёта денежных средств
Глава 2. Организация бухгалтерского учёта денежных средств (на примере АО «Макс»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Синтетический учёт денежных средств
2.3. Аналитический учёт денежных средств
Глава 3. Аудит денежных средств на предприятии (на примере АО «Макс»)
3.1 Подготовка, планирование и организация аудита денежных средств
3.2 Аудит денежных средств
3.3 Анализ эффективности использования денежных средств
3.4 Пути совершенствования учёта денежных средств
Заключение
Список используемой литературы
Введение
В настоящей дипломной работе будет проведён анализ темы «Бухгалтерский учёт и аудит денежных средств в организации» (на примере АО «Макс»).
Актуальность темы заключается в том, что учёт денежных средств является одной из основных составляющих системы бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, денежные средства, как в наличной, так и безналичной форме, являются одним из основных объектов анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
Расчеты, как правило, осуществляются в денежной форме. Денежные средства – этофинансовые ресурсы организации, абсолютно ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность и полнота погашения кредиторской задолженности предприятий.
Основная доля расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.
Предмет изучения в работе – аудит и бухгалтерский учёт движения наличных и безналичных денежных средств организаций.
Объект изучения –АО «Макс».
Цель работы – проанализировать состояние учёта и аудита денежных средств в организациях на примере АО «Макс».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить понятие, классификацию и специфику учёта денежных средств;
- проанализировать нормативно-законодательную базу бухгалтерского учёта денежных средств;
- изучить организацию и порядок учёта денежных средств;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия АО «Макс»;
- изучить порядок синтетического и аналитического учёта денежных средств на предприятии;
- исследовать принципы аудита денежных средств в АО «Макс»;
- провести анализ эффективности использования денежных средств;
- определить пути совершенствования учёта денежных средств;
- сделать соответствующие выводы по изученному материалу.
Методологической и теоретической основой выполнения работы послужили: законодательные, нормативные акты, учебные пособия, статьи.
Структурно работа состоит из введения, трёх основных глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.
Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учёта денежных средств в организации
1.1 Понятие, классификация и специфика учёта денежных средств
В ходе своей финансово-хозяйственной деятельности каждая организация ведет различные расчеты. Это могут быть расчеты с поставщиками, за приобретение сырья и материалов, с покупателями, за приобретаемые ими товары, с заказчиками, за оказанные услуги или выполненные работы. Все эти расчеты выполняются с использованием денежных средств в безналичной или наличной форме.
Для обеспечения сохранности, контроля бухгалтер должен достоверно и своевременно фиксировать каждый факт проведенной операции, связанной с движением денежных средств. Сущность денег в современной экономике очень важна. Именно деньги являются главным инструментом и регулятором хозяйственной деятельности.
С помощью увеличения или уменьшения количества денег в обороте, государство решает различные задачи, оказывает влияние на различные финансовые процессы. На сегодняшний день практически невозможно представить себе жизнь современного человека без участия в ней денег. Деньги являются необходимым инструментом для получения человеком необходимых ему жизненных благ.
Человек устроен так, что ему для комфортной жизни необходимо обеспечивать удовлетворения ряда потребностей. Поэтому, большинство стремлений человека связанно с задачей, получения большего количества различных благ, которые позволят удовлетворить необходимые потребности. Следовательно, финансовая деятельность человека направлена на цель получения большего количества денег.
Денежные средства — средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе организации, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом. Денежные средства превращаются в легко реализуемые ценные бумаги, а также в денежные и платежные документы.
Денежный поток — это система финансовых операций в виде притока и оттока, денежных средств, нацеленный на решение поставленных вопросов и достижение конкретных результатов в области текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Движение денежных средств организации представляет собой постоянный процесс. Для каждого направления использования денежных средств должен быть соответствующий источник. Активы организации представляют собой цели использования денежных средств, а пассивы и собственный капитал представляют собой чистые источники, на которые используются денежные средства.
Приход и расход денежных средств, создают денежный поток. Денежный поток — это система финансовых операций в виде притока и оттока денежных средств, нацеленных на решение поставленных вопросов и достижение конкретных результатов в области текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Основные принципы рационального распределения финансовых потоков организации:
- Грамотная организация финансовых потоков является важнейшим звеном в финансовом благополучии организации, и очень важно для получения высоких показателей деятельности.
- Финансовые потоки являются залогом стратегически правильного развития предприятия. Изменение ситуации в финансовой стабильности предприятия, в сторону ухудшения или улучшения зависит от количества, объема и разносторонности потоков финансовых средств в бюджете конкретного предприятия в периоде определенного времени.
- Правильно спланированные финансовые потоки обеспечивают устойчиво-стабильное развитие предприятия. Срыв в поступление, перечисление денежных средств играет неизменно негативную роль при формировании производственных запасов товарно-материальных средств, производительность труда, реализации продукции и т.д. Вместе с тем грамотно сформированы денежные потоки обеспечивают ускорение роста производства, внедрение новых технологий и общее развитие.
- Наличие свободных финансовых потоков позволяют уйти от использования заемных денежных средств.
- Финансовые потоки оказывают важное влияние на процесс ускорения оборота бюджета организации, а это, в свою очередь, ведет к ускорению производства в целом и позволяют снизить расходы в производственной деятельности организации. Что в свою очередь неизменно ведет к увеличению суммы прибыли, повышению инвестиционной привлекательности и увеличению ликвидности активов предприятия.
- Правильная организация бюджета предприятия исключают риски кризиса неплатежеспособности.
Отчет о наличии и использовании денежных средств — это метод, при помощи которого мы имеем представление о изменение объема средств между начальной и конечной датой финансового отчета, к какому бы периоду не относился анализ — кварталу, году или пятилетию.
Отчет об источниках и использовании денежных средств описывает скорее чистые, чем общие изменения в финансовом положении на разные даты. Общие изменения — это все изменения, которые происходят между двумя отчетными датами, а чистые изменения определяются как результат общих изменений. Значение ведения учета движения денежных средств играет огромную роль и является важнейшим разделом бухгалтерского учета в любой организации.
Учет денежных средств в организации решает задачи оперативного контроля за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в организации. Кроме этого, важной задачей учета является своевременное и достоверное документирование операций с денежными средствами и контроль их целевого использования.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов в организации являются:
- правильное и своевременное оформление и документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль за использованием денежных средств организациями строго по целевому назначению;
- своевременная выверка расчетов с кредиторами и дебиторами для исключения просроченной задолженности;
- повседневный, оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе предприятия;
- контроль за своевременными и правильными расчетами с банками, бюджетом, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями.
Денежные средства выполняют следующие функции:
- являются мерой стоимости товаров;
- используются для обмена товарной продукции;
- предназначены для накопления капитала;
- служат для образования сокровищ;
- являются мировым эквивалентом.
Расчеты между организациями, а также между организациями и физическими лицами могут осуществляться безналичными или наличными денежными средствами. Наличные расчеты с физическими и юридическими лицами осуществляются через кассы организаций.
Безналичные расчеты происходят с помощью банковской системы. Безналичные расчеты производятся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.
Средством платежа в расчетах выступают денежные средства. Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»).
Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 «Касса»), находиться в пути (счет 57 «Переводы в пути») или быть в виде финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»).
Основным показателем общей устойчивости организации является финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость показывает сбалансированность денежных потоков, наличие свободных денежных средств, позволяющих организации совершать свою деятельность, производить продукцию и возможность организации оплатить свои кредиты и займы.
В рыночных условиях финансовая устойчивость является гарантией стабильного развития и выживания организации. Финансово устойчивое предприятие является платежеспособным, и оно имеет преимущество перед другими предприятиями, т.к. инвесторы захотят делать вложения денежных средств в такое предприятие, высококвалифицированные кадры будут стремиться получить работу в такой организации, а поставщики будут с приоритетом относится к такому предприятию рассчитывая на долгосрочное сотрудничество.
Способность организации финансировать свою деятельность и является финансовым состоянием, которое характеризуется наличием денежных ресурсов, необходимых для нормальных взаимоотношений со всеми субъектами рынка. Финансовое состояние может быть на 3х уровнях: кризисное, неустойчивое и устойчивое [34].
Кризисным считается такое состояние организации, при котором организация не способна дальше функционировать как полноценный субъект рынка. При данном уровне организация не может осуществлять необходимые платежи работникам, бюджету, кредиторам и поставщикам для продолжения своей деятельности.
Неустойчивым является состояние, когда организация еще может осуществлять необходимые платежи, но находится уже на предкризисном уровне. При неустойчивом финансовом состоянии руководству организации надо обратить особое внимание на деятельность организации, заняться серьезным анализом, выявить недостатки в работе и составить план по развитию организации на будущее, чтобы ни оказаться банкротом.
Устойчивым является такой уровень, при котором организация может совершать необходимые платежи, равномерно развивается и является конкурентоспособным субъектом рынка. Анализируя финансовую устойчивость, можно определить насколько грамотно организация управляет капиталом. Необходимо, чтобы структура и состав собственных и заемных источников были направленны на стратегическое развитие организации, т.к. низкая финансовая устойчивость может привести к неплатёжеспособности, т.е. неспособности организации осуществлять платежи по своим нуждам и обязательствам.
А наличие большого количества свободных денежных средств не приводит к развитию организации в дальнейшем за счет инфляции и отсутствия перспективных инвестиций, так же организации имеют привычку вкладывать свободные денежные средства в излишние запасы, которые не приносят прибыли или в прочие затраты, которые не являются необходимыми. Для оценки уровня финансовой устойчивости используют следующие показатели:
Коэффициент автономии или финансовой независимости показывает независимость организации от заемных средств и характеризует долю собственных средств в общей стоимости всех средств организации.
Коэффициент автономии определяется как отношение собственного капитала к активам.
Ка = стр. 1300 / стр. 1600
Нормативным значением показателя принято считать значение коэффициента больше 0,5, но не превышающее 0,7.
Коэффициент финансовой зависимости показатель характеризующий зависимость организации от внешних источников финансирования, т.е. показывает какую долю, занимают заемные средства во всей структуре капитала. Показатель определяется как отношение суммы краткосрочных обязательств и долгосрочных обязательств и суммарных активов.
Коэффициент финансовой зависимости отношение обязательств к активам.
Кфз = (стр. 1400 + стр. 1500 — Зу — стр. 1530 — стр. 1540) / стр. 1700
Нормативное значение данного коэффициента должно быть меньше 0,8. Оптимальным считается коэффициент 0.5.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости, показывая, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных средств.
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала – это отношение заемного капитала и собственного.
Кзс = (стр. 1500 + стр. 1400) / стр. 1300
Рекомендуемое значение меньше 0,7. Превышение данного значения говорит о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнение. Чем выше значение показателя, тем выше степень риска инвесторов, поскольку в случае невыполнения обязательств по платежам возрастает возможность банкротства.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств, данный коэффициент показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте.
Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств = Собственные оборотные средства / Собственный капитал. Км = (стр. 1300 –
стр. 1100) / стр. 1300
Рекомендуемое значение коэффициента 0,2 – 0,5.
Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования, показывает наличие у предприятия собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования рассчитывается как отношение разности собственного капитала и внеоборотных активов к оборотным активам.
Ко = (стр. 1300 — стр. 1100) / стр. 1200
Нормативное значение установлено на уровне больше либо равно 0,1. Показатели для определения типа финансовой устойчивости рассчитываются по балансу предприятия. Изменение типа финансовой устойчивости есть следствие изменений соответствующих статей баланса.
Одним из возможных и эффективных, инструментов их исследования является анализ циклов денежных потоков. По мнению Савицкой Г.В., непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежных поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнедеятельность организации.
С мнением Савицкой Г.В. о том, что финансовые потоки являются «финансовым кровообращением» организации сложно не согласится, ведь не одна организация не может существовать без движения денежных средств, а грамотное распределение денежных потоков влияет на все основные показатели финансовой деятельности организации такие как: ликвидность, платежеспособность, рентабельность, финансовая независимость.
Управление денежными потоками играет важную роль в развитии организации, для определения и наглядности факторов, влияющих на управление денежных потоков, составим Рисунок 1 и определим какие этапы, преодолевает организация при управлении денежными потоками.
Рисунок 1 — Схема управления денежными потоками
Как видно из рисунка 1, управление денежными потоками состоит из 6 уровней, каждый из которых несет в себе огромное количество информации о планировании, распределении и использовании денежных средств в организации.
Первоначальным этапом в управлении денежными средствами является учет операций с денежными средствами. На данном уровне происходит распределение и учет денежных средств с помощью специальных документов и регистров накопления.
Дальше эти данные систематизируются, и накапливаться, на основании сформированной информации руководство организации руководствуется данными для дальнейшего их использования.
Следующим этапом является аудит законности операций и правильности их отражения в учете. На данном этапе аудиторы проверяют правильность и законность внесенных операций, пишут отзыв о ведении учета денежных средств и дают рекомендации по совершенствованию учета. Третий этап представляет собой непосредственно анализ денежных потоков. На данном этапе анализируются притоки и оттоки денежных средств, сроки поступления и выбытия, денежных средств, по какой деятельности происходило движении и на основании этой информации переходят к дальнейшему планированию и прогнозированию.
После анализа денежных средств руководство организации переходит к определению оптимального необходимого уровня денежных средств, для того что бы денежные потоки были синхронизированными и сбалансированными. На последующем этапе происходит составление бюджетов денежных потоков и исходя из этой информации организация должна располагать свободными денежными средствами.
На последнем этапе управления денежными потоками происходит планирование денежных потоков в будущем. Исходя из информации, полученной при выполнении предыдущих этапов, руководство организации имеет полную и достоверную информацию о движении денежных средств и может спланировать, и спрогнозировать будущие денежные потоки. Только при выполнении всех этапов, перечисленных на рисунке 1, организация сможет грамотно и рационально управлять денежными потоками. Таким образом, состояние финансовой устойчивости и независимости организации характеризуется эффективным поступлением и распределением денежных ресурсов.
Проанализировав показатели финансовой устойчивости, можно сказать о том, что на любой показатель влияет изменение денежных средств. Например, коэффициент автономии или финансовой независимости характеризуется путем сопоставления собственного капитала и активов организации. Любой из данных показателей организация может контролировать путем вложения денежных средств в капиталы различного вида (уставный, добавочный, резервный) тем самым увеличивая долю собственных средств в общем объеме активов. Либо вкладывать свободные денежные средства в активы организации (основные средства, нематериальные активы, запасы), тем самым увеличивая долю суммарных активов.
Из изложенного выше можно сделать вывод о том, что при грамотном распределении и вложении денежных средств можно увеличить или уменьшить коэффициент любого показателя, влияющего на финансовую устойчивость, тем самым достичь более сбалансированного и рационального финансового состояния.
Финансовой устойчивостью организации является состояние денежных ресурсов организации, при котором происходит развитие организации за счет собственных средств при сохранении высокого уровня платежеспособности и кредитоспособности при минимизации предпринимательского риска. Управление денежными средствами подразумевает под собой создание финансового равновесия организации в процессе осуществления своей деятельности путем сбалансирования объемов притока и оттока денежных средств.
Целью управления выплатами является отсрочка платежей для сохранения как можно большей суммы денежных средств в обороте организации как можно дольше, чтобы деньги приносили организации максимальный доход. Несмотря на это организации необходимо иметь минимальный остаток денежных средств на счетах в банках для своевременных расчетов по финансовым обязательствам с персоналом, кредиторами и государством в случае экстренной необходимости.