Бухгалтерский учет и экономический анализ формирования финансового результата. Часть 2.

Страницы: 1 2 3 4

Глава 2. Бухгалтерский учет формирования финансового результата ООО «Ганза»

2.1. Учет доходов и расходов в ООО «Ганза»

Информация о финансовых результатах возникает в ООО «Ганза» с целью стимулирования и обработки сведений об изменении финансового положения организации.

Организация учета доходов, расходов и финансовых результатов в ООО «Ганза» закреплена в учетной политике, ведется с учетом требований Федерального закона «О бухгалтерском учете Российской Федерации» [2]. В соответствии с учетной политикой для отражения финансового результата деятельности в рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Ганза» предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых результатов деятельности в ООО «Ганза» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Учет финансовых результатов деятельности в ООО «Ганза» ведется с использованием программного обеспечения «1С Бухгалтерия 8.2».

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется в ООО «Ганза» на счете 90 «Продажи» по субсчетам:

• 90-1 «Выручка»,
• 90-2 «Себестоимость продаж»,
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся в учете в ООО «Ганза» с нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от торговых операций. Одновременно себестоимость продаж списывается с кредита счета 41 «Расходы на продажу» в дебет субсчета 90-2.

По окончании месяца в ООО «Ганза» на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года в ООО «Ганза» субсчета 90-1, 90-2 (кроме субсчета 90–9), открытые по счету 90, списываются на субсчет 90-9:

• Д-т сч. 90-1, К-т сч.90-9 – выручка;
• Д-т сч. 90-9, К-т сч.90-2 – себестоимость продаж.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате учитываются в ООО «Ганза» следующим образом:

• Д сч. 90-2, К сч.51, 76.

Аналитический учет продаж в ООО «Ганза» ведется в разрезе торговых подразделений, групп номенклатуры (алкоголь, бытовая химия и пр.) и номенклатуре с целью выявить эффективность (рентабельность) продаж отдельных видов или групп товаров. Т. е. учет в ООО «Ганза» ведется по каждому виду товаров и групп товаров, а программа автоматически списывает себестоимость реализуемых товаров по отпускным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Учет поступления товаров в ООО «Ганза» ведется по отпускным ценам следующим образом:

• Д сч. 41, К сч.60 – отражено поступление товара
• Д сч. 19, К сч.60 – отражен НДС.
• Д сч. 41 К сч.42 – выделена наценка.

Выручка от продаж в ООО «Ганза» определяется по мере ее начисления.

В целях совмещения налогового и бухгалтерского учета в ООО «Ганза»  осуществляется учет каждой продажи.

Вся сумма полученной выручки собирается на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью:

• Д сч. 50 К сч. 90-1 — поступление выручки в кассу ООО «Ганза».

Так как у ООО «Ганза» установлены платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт, то такой вид расчетов (эквайринг) фиксируется в учете ООО «Ганза» проводкой:

• Д сч. 51 (57) К сч 90-1.

Как отмечалось выше, после оформления выручки необходимо в учет ООО «Ганза» фиксируется выбытие товара: Д сч. 90-2 К сч. 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо списать проданную наценку проводкой:

• Д сч 90-2 К сч.42 (сторно).

Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим сквозной пример по данным ООО «Ганза» за 1-ю декаду декабря 2016:

Таблица 2.1

Товарные операции ООО «Ганза» за 1-ю декаду декабря 2016

В бухгалтерском учете ООО «Ганза» были сделаны следующие записи:

Таблица 2.2

Отражение реализации в бухгалтерском учете ООО «Ганза»

 

Расчет реализованного наложения:

• (133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
• 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть в ООО «Ганза» валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой:

Д сч 90-2 К сч. 42 на сумму 130 323,65 руб.

Особенностью организации учета финансового результата в ООО «Ганза» является отсутствие операций по производственным счетам: 20, 25, 26 в связи с тем, что исследуемая организация не является производителем товаров, а занимается исключительно торговлей товаров.

В учете ООО «Ганза» также используется счет 91, который предназначен для учета прочих поступлений, т. е. доходов, не связанных с выручкой (внереализационных в налоговом учете). По кредиту счета в рабочем плане счетов ООО «Ганза» выделены следующие субсчета:

• — 91.1 «Доходы от процентов»;
• — 91.2 «Доходы от участия в других организациях»;
• — 91.3 «Иные прочие поступления»;
• — 91.4 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При этом счет 91.3 согласно Рабочего плана счетов ООО «Ганза» разбит на самостоятельные субсчета:

• — 91.3.1 «Арендная плата»
• — 91.3.2 «Доходы от участия в других организациях»
• — 91.3.3 «Поступления от продажи и выбытия имущества»
• — 91.3.4 «Доходы от совместной деятельности»
• — 91.3.5 «Иные доходы».

Информация на счетах 90 и 91 отражен таким образом, чтобы на ее основе было возможно заполнение соответствующих статей отчета о финансовых результатах.

В бухгалтерском учете расходы согласно учетной политики признаются исходя из следующих условий:

• — в соответствии с конкретным договором;
• — сумма расхода может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции происходит уменьшение экономических выгод организации.

Счет 91 в ООО «Ганза» не связан напрямую с расходами на основную деятельность, а потому фиксируется расходы по сопутствующим основной деятельности операциям,  спонтанно возникающие, связанные с уплатой процентов.

В учете ООО «Ганза» учет расходов ведется на 44 счете «Коммерческие расходы», так как на предприятии нет ни основного производства, ни общехозяйственных затрат. Учет ведется по-статейно.

Основные статьи расходов:

• Амортизация ОС;
• Аренда;
• Зар. плата;
• Налоги и взносы;
• Реклама;
• Транспортные услуги и т.д.

Все расходы фиксируются в дебет счета, а в конце месяца закрываются на финансовый результат. Данный счет может иметь сальдо только по затратам на доставку товаров.

Все остальные статьи закрываются проводкой:

• Д сч 90-2 К сч. 44.

В учете ООО «Ганза» затраты на услуги по доставке товаров отражаются проводкой:

• Д сч.41 К сч. 60;

Выбранный вариант учета зафиксирован в учетной политике ООО «Ганза».

При этом сумма расходов на доставку товаров распределяется между всей номенклатурой привезенной партии товаров.  Расчет производится пропорционально стоимости каждого вида товаров.

Например, поступило 5 видов бытовой химии на сумму 150 тыс. руб. Сумма доставку товаров составила 30 тыс. руб.

Таблица 2.3

Расчет транспортных расходов по доставке партии бытовой химии

 

То есть цена номенклатурной группы бытовой химии №1 уже будет не 35 тыс. руб., а 42 тыс. руб. (35 +7), № 2 – 30 тыс. руб. (25 + 5) и т.д.

В учете ООО «Ганза» при этом сделаны следующие записи:

Таблица 2.4

Учет транспортных расходов по доставке партии бытовой химии

 

ООО «Ганза» как налогоплательщик на УСН ведет книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Минфин России приказом от 22 октября 2012 г. № 135н утвердил форму КУДиР и порядок ее заполнения.

Книгу учета в ООО «Ганза» ведется в электронном виде. Электронную КУДиР по окончании налогового периода (года) главный бухгалтер ООО «Ганза» распечатывает на бумаге, в том числе и незаполненные разделы. Книгу прошивают, нумеруют все страницы и указывают их количество на последнем листе. Место прошивки проклеивается, ставится печать (если есть) и подпись руководителя ООО «Ганза».

В налоговой инспекции книга учета доходов и расходов ООО «Ганза» в 2016 году не заверялась. Это правило действует с 2013 года. На каждый налоговый период (то есть ежегодно) в ООО «Ганза» заводится новая книга.

Операции вносятся в книгу в хронологическом порядке, каждая в отдельную строку. Нельзя вносить доходы и расходы, не подтвержденные документально. На каждую операцию должны быть соответствующие чеки, накладные, платежные поручения, кассовые ордера, договоры и другая первичка.

Книга учета доходов и расходов ООО «Ганза» состоит из четырех разделов.

2.2. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В соответствии с планом счетов показатели «чистой прибыли» и «нераспределенная прибыль» формируется на разных счетах бухгалтерского учета ООО «Ганза». Величину чистой прибыли, можно узнать изучив счет 99 «Прибыли и убытки», остаток которого к концу отчетного года и представляет конечный финансовый результат деятельности организации за данный отчетный период.

Сумма чистой прибыли в ООО «Ганза» определяется заключительными оборотам декабря и оформляется проводкой:

• Д сч. 99 К сч 84 —  отражена чистая прибыль отчетного года.
• Д сч. 84 К сч 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года

Счет 84 служит для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ООО «Ганза».

В рабочем плане счетов ООО «Ганза» на счете 84 открыта два субсчета:

• — 84-1 «Нераспределенная прибыль образованная»;
• — 84-2 «Нераспределенная прибыль использованная».
• — 84-3 «Непокрытый убыток».

На первый субсчет направляют нераспределенную прибыль ООО «Ганза», одновременно отражая это по дебету счета 99:

• Д сч. 99 К сч 84-1

По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений (что отражается проводками по дебету счета 01 и кредиту счета 08) выполняется внутренняя запись:

• Д сч. 84-1 К сч 84-2

При дебетовом сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» означает, что ООО «Ганза» допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, что предполагает использование в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

Проведем анализ субсчета по счету 99 «Прибыли и убытки» ООО «Ганза» за отчетный квартал  с целью нахождения величины чистой прибыли (см.табл.2.16)

Таблица 2.5

Анализ субсчета по счету 99 «Прибыли и убытки» ООО «Ганза» за 3-й квартал 2016 г.

 

Из таблицы видно, что значение чистой прибыли в 1-й месяц составило 72 000 рублей, во 2-й месяц – 48 000 рублей, в 3-й месяц – 48 000 рублей. По результатам расчета Обществом за квартал получено прибыли на сумму 168 000 рублей (72 000 + 48 000 + 48 000).

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) ООО «Ганза».

Чистая прибыль в ООО «Ганза»может быть использована на:

• — выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• — создание и пополнение резервного капитала;
• — погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли в учете ООО «Ганза» отражается по дебету счета 84:

Д сч. 84-1 К сч. 75 (70) – начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

Д сч. 84 К сч. 82 — направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники ООО «Ганза» принимают решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, то в учете делают проводку по субсчетам счета 84:

Д сч. 84-1 К сч. 84 -3 – чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После того как в учете ООО «Ганза» отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету 84-1 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

Д сч. 84-1 К сч. 84-2 – отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) ООО «Ганза» может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Рассмотрим пример. По итогам прошедшего года чистая прибыль ООО «Ганза» составила 3552 тыс. руб.

31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер ООО «Ганза» сделал проводку:

Д сч. 99 К сч. 84-1 — 3552 тыс. руб. – отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров ООО «Ганза» было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

— 5% направить на пополнение резервного капитала;

— 50% направить на выплату дивидендов акционерам.

— На основании этого решения бухгалтер ООО «Ганза» отразил использование прибыли проводками:

Д сч. 84-1 К сч. 82 – 178 тыс. руб. (3552 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

Д сч. 84-1 К сч. 75 – 1776 тыс. руб. (3552 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

Д сч. 84-1 К сч. 84-2 – 1598 тыс. руб. (3552 – 178 – 1776) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) ООО «Ганза».

Убыток может быть погашен за счет:

• — целевых взносов акционеров (участников) организации;
• — средств резервного капитала;
• — средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях, бухгалтер ООО «Ганза» сделает проводки по кредиту счета 84:

Д сч. 75 (70) К сч. 84-3 – на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

К сч. 82 Д сч. 84-3 – на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если собственники ООО «Ганза» примут решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то бухгалтер в учете сделает проводку по субсчетам счета 84:

Д сч. 84-1 К сч. 84-3 – нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание ООО «Ганза» примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, бухгалтер ООО «Ганза» сделает в учете следующую проводку:

Д сч. 80 К сч. 84-3 – уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Общее собрание акционеров ООО «Ганза» может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Таким образом, формируемый в бухгалтерском учете ООО «Ганза» финансовый результат и его использование ведется в соответствии с действующим законодательством.

Отрицательным моментом в организации учета финансовых результатов в ООО «Ганза» является отсутствие системы внутреннего аудита финансовых результатов деятельности предприятия. Внешний аудит финансовых результатов проводится нерегулярно, последний раз аудиторская проверка финансовых результатов проводилась в 2014 году.

Страницы: 1 2 3 4