Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и анализ налоговой нагрузки в организации ВМУП Коммунжилсервис. Часть 2.

Страницы:   1   2   3   4

---

Глава 2. Теоретические основы налоговой нагрузки организации

2.1. Понятие и сущность налоговой нагрузки организации

В настоящее время в Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего термина налоговой системы на экономическую деятельность предприятия и его финансового положения. Вместо него применены следующие понятия: «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя налогообложения», которые, фактически, являются синонимичными фразами, имеющими ценности, подобные по смыслу, но различных оттенков лексической интерпретации.

Термин «налоговое бремя» понят как обобщенная количественная и качественная особенность влияния обязательных платежей в бюджетной системе Российской Федерации на финансовом положении налогоплательщиков предприятий. В. С. Занадворов определил эти обязательные платежи как требования для регулярных платежей экономических агентов в государственных фондах, которые рассматривают как набор инструментов государства, позволяющего его конкретизировать общее бюджетное решение о суммарном объеме дохода, обеспечивающего неизбежные расходы государственного сектора.

Состав налоговых инструментов, применяемых государством, меняется и зависит от особенностей его экономической политики на определенном временном интервале. Соответственно, налоговая нагрузка на предприятие также меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты [35, с. 217].

В Российской Федерации не развит стандартный метод вычисления не только абсолютный, но также и относительного размера налогового бремени предприятий. Как подметили С. И. Чужмарова и А. И. Чужмаров, известны методы определения налогового потенциала, уровня налогового бремени населения, эффективной налоговой ставки, акций налогов в ВВП, оцененном на основе главных индикаторов народного хозяйства и налогового бремени характеристики на макроуровне. В то же время нет никакого согласия относительно методологии определения этого индикатора на микроуровне, который находится на уровне организаций. В научных литературных методах определения налогового бремени экономических предметов, которые не соглашаются с использованием этого или тем количеством налогов, включенных в вычисление, и также определение основного индикатора деятельности предприятия, которому соответствует сумма налогов.

Метод вычисления налогового бремени должен содержать общий подход к количественному и стандарту качества влияния обязательных платежей по финансовому состоянию предприятия и не должен зависеть от особенностей процесса налогообложения, особенностей создания этого или подобной налоговой системы. Цель техники — чтобы дать шанс сравнения веса налогового бремени, что касается предприятий, работающих в условиях одной налоговой системы и для предприятий, которые находятся в различных налоговых системах, который находится в условиях разных стран.

Таким образом сложность создания объединенного подхода увеличивается, потому что в каждой налоговой системе есть некоторые варианты (способы) налогообложения в зависимости от условий и природы деятельности предприятия, в особенности от различного соучастника отделения, весов деятельности, организационных и правовых форм, и т.д. [30, с 318]. Налоговое бремя предприятия зависит от ряда факторов, это типы экономической деятельности и форма ее внедрения среди, налоговый режим, организационная и правовая форма предприятия, особенность поддержания налога и бухгалтерского учета, фиксированного в принципах учетной политики предприятие. У каждого фактора есть альтернативные ценности, какой выбор зависит от законодательного порядка ограничений набора. Каждый выбор налогообложения характеризуется соответствующим списком обязательных платежей в бюджетной системе.

Метод вычисления налогового бремени даёт предприятию шанс сравнения вариантов и изменения размера налогового бремени посредством выбора набора данных факторов, достигнув его оптимальной стоимости. Имея выбор налоговой области, основанной на анализе этих прошлых лет действующего предприятия или на ожидаемых данных для снова созданного предприятия, последовательно изменяя ценности отдельных факторов в пределах в законодательном порядке допустимого предела, возможно, сравнить результаты экономической деятельности в различных вариантах налогообложения.

Анализ данных по налоговому бремени в течение прошлых лет формирует основание для принятия разумных административных решений в будущем для действующего предприятия. Налоговая область предприятия, позволяет предсказывать налоговое бремя финансового результата, а так же потоков наличности в изменении условий экономической деятельности. Поскольку снова созданное вычисление предприятия налогового бремени запланированной экономической деятельности позволяет оценивать свои перспективы.

Говоря об оценке влияния возникших налоговых обязательств на финансовом результате только относительно тех обязательных платежей, которые формируют статьи дохода и расходов предприятия, необходимо установить природу влияния каждого типа обязательных платежей по соответствующим индикаторам экономической деятельности предприятия, частоты их появления и отражения в бухгалтерском учете предприятия в течение календарного года, а так же определить причины, приводящие к появлению этих обязательств и определяющие их размер.

Метод вычисления налогового бремени должен рассмотреть отдельно влияние налогового бремени двух аспектов деятельности предприятия. С одной стороны, необходимо оценить, налоговые обязательства предприятия, отраженые в финансовых результатах его деятельности. С другой стороны, необходимо определить влияние процесса выплаты налоговых обязательств на потоках наличности предприятия [22, с 280]. Для того чтобы предсказывать потоки наличности, предприятие должно обладать точным графиком налоговых выплат о формировании денежного бюджета. Допуск условий налоговых выплат, включая из-за недостатка денег для определенной даты, приводит к потерям предприятия, по крайней мере, в сумме пеней. Также другие осложнения экономической деятельности, включая такие временные меры, принятые налоговыми органами, как остаются сделок банковских счетов, которые могут повлечь за собой негативные последствия в форме дополнительных потерь, возможны.

Количественная оценка налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия будет определяться следующей системой показателей:

НОупл = ((НО1, НО2 … НОn) + (НОА1, НОА2 … НОАN ) — (НВ1,НВ2…)),                (1)

где:

НО1, 2 …n — суммы начисленных обязательных платежей к выплате в течение отчетного года, налогоплательщиком (плательщиком) которых является предприятие в соответствии с вариантом налогового поля;

НОА1, 2 …N — суммы начисленных обязательных платежей к выплате в течение года, возникших у предприятия при исполнении функций налогового агента;

НВ1, 2 — суммы налоговых вычетов, право на применение которых возникло у предприятия в отчетном году.

Таким образом, для расчета налоговой нагрузки предприятия значимыми являются следующие показатели, возникающие в хозяйственной деятельности в связи с процессом налогообложения:

— суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогоплательщика, которые будем обозначать как обязательства налогоплательщика по налогу;

— суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогового агента, которые будем обозначать как обязательства налогового агента по налогу;

— суммы налоговых вычетов по обязательным платежам, образующиеся в процессе хозяйственной деятельности и приводящие к уменьшению суммы начисленных обязательств по налогам до величины обязательств к погашению, которые будем обозначать как налоговые вычеты.

Определить налоговое бремя сумм налоговых обязательств зарядило в течение года после финансовых результатов, необходимо установить взаимосвязь возникших обязательств с главными индикаторами экономической деятельности предприятия [25-я страница 208]. Для каждой обязательной оплаты должна быть установлена схема ее влияния на финансовый результат, и это влияние оценено в количественном выражении с момента платежа каждой суммы налога до его размышления о счетах финансовых результатов, включая как часть индикаторов расходов.

Взаимосвязь налоговых обязательств и финансового результата установлена в бухгалтерском учете посредством обвинения каждого из налогов на соответствующий счет, где информация о конкретном индикаторе экономической деятельности предприятия собирается. Сумма накопленного налога — один из компонентов этого индикатора.

Но не вся сумма, возникшая на предприятии во время налоговых обязательств, участвует в формировании финансового результата этого периода. Поэтому неправильно сравнить при вычислении налогового бремени общую сумму налоговых обязательств с размером финансового результата и размером индикаторов, которые создали финансовый результат, а именно, сумма дохода и/или расходов [31 с. 400].

Таким образом оценка влияния налоговых обязательств на результатах деятельности предприятия в бухгалтерском учете должна быть сделана отдельно для каждого налогового набора принятия во внимание стандартов бухгалтерского учета и налогового права.

Поэтому, для анализа налогового бремени необходимо показать на каждой стадии экономической деятельности предприятия операции или объектов, приводящих к появлению налоговых обязательств на предприятии. Это позволит вычислять общую сумму налоговых обязательств, которые возникли на предприятии в течение отчетного периода, который должен быть заплачен условиям, определенным налоговым правом. Однако, у информации об общей сумме налоговых обязательств нет достаточно для сравнения предприятий, видов деятельности, отдельных операций с точки зрения веса налогового бремени. Финансовый результат поэтому природа влияния конкретных налогов на финансовое состояние предприятия и на финансовом результате периода должна быть определена, это важно для предприятия.

Каждый налоговый режим может быть охарактеризован рядом признаков:

— виды деятельности, для которых данный налоговый режим предназначен (или виды деятельности, для которых исключается его применение);

— условие обязательного или альтернативного применения;

— критерии, описывающие предназначение данного налогового режима и ограничения по его применению;

— состав обязательных платежей (налогов, сборов, страховых взносов), уплачиваемых в рамках каждого налогового режима;

— «совместимость» данного налогового режима с иными налоговыми режимами в хозяйственной деятельности предприятия, то есть возможность применения нескольких налоговых режимов.

2.2. Методы оценки налоговой нагрузки организации

Теперь во внутренней экономической литературе обсуждения метода вычисления налогового бремени на уровне экономического предприятия проводятся в следующих главных направлениях.

Включать ли налог на доход физических лиц в вычислении налогового бремени экономического предприятия. Большинство исследователей не рекомендует использовать индивидуальный подоходный налог в вычислении налогового бремени организации так же в этом случае организационные действия как налоговый агент, но не налогоплательщик. Однако, этот налог может быть включен в вычисление, если полагать, что его несвоевременное вычисление может привести к применению штрафов налоговыми органами.

Рассматривать или не в вычислении косвенное налоговое происхождение их перехода конечному пользователю? Бухгалтерский учет этих налогов должен быть выполнен, однако, в строгом соответствии с методом их вычисления. Большинство современных писателей в формулах вычисления налогового бремени не рассматривает существование налоговых вычетов на НДС, который, очевидно, приводит к переоценке уровня налогового бремени.

С чем сравнить сумму налогов, заплаченных экономическим предприятием при вычислении налогового бремени? Индикатор как таковой в экономической литературе предлагается:

а) Прибыль: считаем, что такой подход принципиально неверен по следующим причинам: во-первых, прибыль является далеко не единственным источником уплаты налогов как в Российской Федерации, так и в зарубежных странах; во-вторых, использование данного показателя приводит к явному завышению значения налогового бремени и возможно получение абсурдного показателя — более 100%, особенно притом, что в современных российских условиях для многих хозяйствующих субъектов приоритетом является не максимизация прибыли, а различные другие цели;

б) Добавленная или вновь созданная стоимость: при всей привлекательности данного показателя следует отметить, что некоторые налоги имеют более широкую налоговую базу. Именно поэтому расчет налогового бремени начинается с соотнесения суммы налогов с добавленной стоимостью (для большей наглядности и простоты осуществляемых расчетов), но логически заканчивает использованием показателя доходов (выручки);

в) Доход: используя этот индикатор необходимо определить методологические подходы к оправданию, какой доход это целесообразно, чтобы использовать? Например, В. Г. Пансков — солидарен со многими учеными и практиками и предлагает использовать индикатор как таковой объем реализованного производства, включая доходы от другой реализации. В этом отношении необходимо использовать индикатор «налоговый доход — общее количество», которое является индикатором включая оба дохода продаж и экстраординарными обвинениями, увеличенными суммой косвенных налогов. Применение такого индикатора позволит вычислять, сколько налогов заплачено бюджету и внебюджетным фондам при прогрессе товаров, работе, обслуживании конечному пользователю [23, с 681]. Поскольку практика показывает для бюджетных организаций, которые это целесообразно, чтобы включать сумму целевого финансирования в знаменателе формулы вычисления налогового бремени, чтобы не позволить переоценке ценности этого индикатора. Используя этот индикатор также необходимо рассмотреть особенности отделения строительства, транспорта, торговли, сельского хозяйства и т.д.; сельского хозяйства и т.д.;

г) Определение налогового бремени относительно рыночной стоимости бизнеса: так как теория и практика финансового менеджмента в Российской Федерации находятся только на стадии формирования теперь, такое вычисление для большинства экономических предприятий не может все еще быть мультипликативными.

В экономической литературе есть различные попытки математически формализованного вычисления налогового бремени, которые целесообразны для ассоциации в двух главных группах: основанный на сумме и мультипликативный.

Например, Д. А. Козлов предлагает использовать основанный на сумме метод вычисления налогов в эксплуатационной деятельности предприятий. Налоговое бремя определено в этом случае в форме суммы расчетного НДС математические методы, единый социальный налог, транспортный налог, налог на собственность и подоходный налог.

Один из большинства полномасштабных и подходов на основе фактических данных к вычислению налогового бремени — мультипликативный метод вычисления совокупного налогового бремени, развитого М. Т. Оспановым. Однако, в модели предложил им, возможности компенсации НДС (налоговые вычеты) не рассматривают, который является налоговым бременем, рассмотрен в этом случае от положения конечного пользователя, но не экономического предприятия. М. Т. Оспанов справедливо определил, что много налогов (наряду с суммированием налогового бремени от них) нужно рассмотреть как часть налоговых вычетов на подоходном налоге (доход), однако по некоторым причинам это не распределяет это заявление назначениям социального характера. И последнее, было бы желательно отметить, что М. Т. Оспанов, несмотря на определенную большую из данных формул и вычислений (просто вычисления и графики занимают приблизительно 40 страниц), рассмотренный влиянием на степень налогового бремени только трех налогов: НДС, социальные налоги и подоходный налог. Для современной российской системы налогообложения его это, достаточно очевидно.

Мультипликативный метод вычисления налогового бремени предлагается также А. Е. Викуленко, применяющим эффективный уровень при вычислении совокупного налогового бремени (СНБ). Таким образом, вычисления, предлагаемые этим беспокойством автора, в первую очередь, макроэкономическим аспектом уровня налоговых снятий. Метод вычисления СНБ, развитого А. Е. Викуленко, считает подоходные налоги, НДС, социальные налоги и другие налоги связанными со специфическими особенностями деятельности предприятия и которые не являются в зависимости от размера прибыли и объема реализации. Метод вычисления СНБ на подоходном налоге, НДС и социальных налогах в целом соответствует технике, предлагаемой М. Т. Оспановым. Другие налоги только называют, но вычисления для них, к сожалению, даны не полностью. Как базируются, относительно которого окупается налоговое бремя, А. Е. Викуленко предлагает коэффициент доходности относительно главной стоимости, и также чистой прибыли. Едва возможно признать использование этих индикаторов, как основной оптимум, поскольку первое не рассматривает НДС, который стоит в нумераторе данных формул, который находится в этом соблюдении случая нумератора, и знаменатель не обеспечен, и недостатки использования в качестве индикатора.

Как сторонник мультипликативного метода вычисления налогового бремени также Е. А. Кирова, предлагающая оценить относительное налоговое бремя корреляцией налоговых выплат и назначениями общественных потребностей к снова созданным действиям стоимости. Положительный момент предлагаемой техники — предложение рассмотреть в вычислении дефицит на налогах. Весомый анализ метода вычисления налогового бремени экономического предприятия показывает, что, несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения продуманных методов, могут использоваться для выполнения действий для налогового планирования и налоговой оптимизации, обоих налогоплательщиков и государства [34, с. 263].

2.3. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение

Из 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами законности получения налоговой льготы налогоплательщиком» может найти определение опасных способов оптимизации (минимизация) налогового бремени в Разрешении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации. Налоговая оптимизация не может быть признана разумная, если она получена налогоплательщиком из связи с внедрением реального бизнеса или другой экономической деятельностью.

Также будут проблемы, если налоговый орган докажет, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимое или филиалы направлены на комиссию по операциям, связанным с налоговой льготой, главным образом с подрядчиками, которые не выполняют налоговые обязанности. Другими словами, если налогоплательщик заключил много сделок с предприятиями, которые нарушали налоговое право и не платили налоги.

Между тем право налогоплательщика на минимизацию налоговой нагрузки закреплено и Конституционным Судом РФ (далее – КС РФ) (Постановление от 27.05.2003 № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова»). Однако КС РФ поддерживает только законные способы,  то есть  рекомендует подбирать законные налоговые льготы, отсрочки, рассрочки, наиболее выгодные формы предпринимательской деятельности, организационно-правовую форму, режим налогообложения и т.д.

Говоря о законных правах налогоплательщика, мы сразу назовем способы налоговой оптимизации позволенными законодательством — налоговые привилегии на различных налогах и сборах [36, с. 421]. Например, нулевая ставка НДС помещена в организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. На НДС также у предприятий, понимающих услуги в транспортировке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления (назначения) пассажиров и багажа расположен вне территории Российской Федерации при регистрации транспортных средств на основе однородных международных документов транспортировки, есть уровень 0%. Или, например, в 2011. льготные страховые взносы 14% вместо 34% оценят мелкие предприятия, сельскохозяйственных производителей, организации, используя работу инвалидов, компаний IT, отдельных предпринимателей — жители особой экономической зоны разработки технологий и высших учебных заведений (Федеральный закон 16.10.2010 номеров, 272-FZ «О модификации Федерального закона «O страховые взносы в Пенсионном фонде Российской Федерации, Фонде Социального страхования Российской Федерации, федеральном Обязательном Фонде медицинского страхования и территориальных фондах обязательной медицинской страховки» и статьи 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Кроме прямых налоговых льгот, налогоплательщики могут получить некоторые налоговые послабления на определенный период (гл. 9 НК РФ):

— изменение срока уплаты налога в форме отсрочки или рассрочки;

— инвестиционный налоговый кредит.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Налоговое бремя — является общей суммой урегулирования денег согласно оплате в форме ввозных таможенных пошлин и вкладов в государственные внебюджетные фонды (за исключением вкладов в Пенсионный фонд Российской Федерации) инвестор, который выполняет инвестиционный проект (Федеральный закон 25.02.1999 номеров, 39-FZ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, которая выполнена в форме капиталовложений»; в выпуске от 23.07.2010). Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков:

1) при оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности;

2) из расчета исключены отчисления в Пенсионный фонд РФ, хотя на данный момент они составляют существенную долю в расходах предприятия и являются самым большим платежом, начисляемым из фонда оплаты труда. Таким образом, данное определение для его полноценного применения нуждается в некотором уточнении и корректировке.

Организации должны посчитать налоговое бремя, чтобы понять, насколько их деятельность и оплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о выполнении выходного налогового аудита.

Оценка налогового бремени:

Однородная техника для вычисления налогового бремени не присутствует. Оценка налогового бремени сделана с использованием различных методов и подходами.

В общих методах определения налогового бремени налогоплательщика отличаются по используемому набору налогов и вкладов. Важную роль играет также основной индикатор, с которым возможно «связать» индикаторы урегулирования, который должен сравнить с ним общую сумму налогов в течение периода урегулирования за расчетный период.

Налог данных и бухгалтерский учет — главный источник информации при определении уровня налогового бремени. Нужно отметить, что они облокачиваются на различные регулирующие правовые базы: бухгалтерский учет сохранен согласно Федеральному закону 21.11.1996 номеров, 129-FZ «О бухгалтерском учете» (в выпуске от 28.09.2010), бухгалтерские инструкции, методические инструкции, принципы учетной политики; налог основан на Налоговом кодексе Российской Федерации и заказах Министерства финансов Российской Федерации и ФНС России, объясняя отдельные нормы. В этом отношении расхождения, которые приводят к появлению констант или отложенных налоговых обязательств и активов, возможны. [26, с. 176].

Отражение обязательств по налогам и сборам, подлежащих к уплате в бюджет и внебюджетные фонды, происходит на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; в ред. от 08.11.2010). По кредиту счетов 68 и 69 отражаются суммы налогов, сборов и социальных отчислений, начисленные организацией за определенный период. В дебете счетов 68 и 69 будут отражены суммы, фактически уплаченные за период, а также налоговые вычеты, которые предоставляются по отдельным видам налогов. В пояснениях к счету 68 указано, что аналитический учет по этому счету ведется по видам налогов. Итоговое кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность организации перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами на определенную дату. Данная задолженность формируется за счет средств предприятия. Для обобщения информации применяются регистры налогового учета.

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Их теоретическую связь и влияние рассмотрим в виде конкретных мер налоговой оптимизации, представленных в таблице 2.

Таблица 2 — Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней налогового риска

 

Методы вычисления и оптимизации налогового бремени:

У вычисления налогового бремени может быть еще одна цель, важная для организации — прогнозирование налогового бремени в течение будущего периода. Для крупных предприятий важно обеспечить налоговое бремя в будущие периоды. Важно оценить, какой объем налогов организация, например, из-за расширения деятельности должна будет заплатить.

Методы вычисления и оптимизации налогового бремени:

У вычисления налогового бремени может быть еще одна цель, важная для организации — прогнозирование налогового бремени в течение будущего периода. Для крупных предприятий важно обеспечить налоговое бремя в будущие периоды. Важно оценить, какой объем налогов организация, например, из-за расширения деятельности должна будет заплатить.

Кроме того, возможно вычислить долю налогов в доходе, прибыли, налогах зарплаты в фонде компенсации и т.д. Все это должно помочь организации с налоговым планированием вкладов в бюджет Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Попробуем выделить несколько интересных методик.

Методика 1.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,                                     (2)

где:

НН — налоговая нагрузка на предприятие;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Методика 2.

Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты», согласно которой:

— сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

— в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

— сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

— сумма налогов соответствует затратам на производство, которое снова создано организацией, которая определена как различие добавленной стоимости и обесценивание. Согласно Кировой, налоговое бремя подразделено на абсолютном и относительном. Абсолютное налоговое бремя представляет сумму налоговых выплат и платежей во внебюджетных фондах, которые подвергаются, чтобы перейти организацией, и окупается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,                                              (3)

где:

АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Абсолютное налоговое бремя отражает только сумму налоговых обязательств предмета экономической деятельности и не рассматривает вес налогового бремени. Для определения уровня налогового бремени Кирова предлагает использовать индикатор относительного налогового бремени, которое окупается как отношение абсолютного налогового бремени к снова созданной стоимости. Другими словами, сумма налоговых выплат соответствует источникам их оплаты. Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР,                                 (4)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,                                     (5) 

где:

ВСС — вновь созданная стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %,                                    (6)

Однако абсолютное налоговое бремя отражает только сумму налоговых обязательств предмета экономической деятельности и не рассматривает вес налогового бремени. Для определения уровня налогового бремени Кирова предлагает использовать индикатор относительного налогового бремени, которое окупается как отношение абсолютного налогового бремени к снова созданной стоимости. Другими словами, сумма налоговых выплат соответствует источникам их оплаты.

---

Страницы:   1   2   3   4