Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и анализ налоговой нагрузки в организации ВМУП Коммунжилсервис. Часть 3.

Страницы:   1   2   3   4

---

Методика 3.

Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин в статье «Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий». Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,                      (7)

где:

SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В – МЗ,                                                (8)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,                               (9)

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Есть и более сложные методики, но, по мнению автора, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Методика 4.

У этого метода вычисления налогового бремени есть практическое значение, как позволяет определять долю налогов в доходе организации, прибыли и зарплате, обесценивании, налогах и чистой прибыли в каждом рубле созданного производства. Отрицательный момент — то, что структура налогов включала индивидуальный подоходный налог, хотя организация действует как налоговый агент.

Есть также более трудные методы, но, согласно автору, погрузка должна быть посчитана, в первую очередь, как советуют налоговым органам, и уже тогда например, внутренний аудит рассматривать более подробные индикаторы.

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,                                   (10)

где:

ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ,                                                (11)

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

— доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

К_от = (ОТ + страховые взносы) / ДС,                        (12)

— удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

К_а = А / ДС,                                                (13)

— удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

К_о = ДС / В,                                                (14)

По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

— НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС,                      (15)

— страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × К_от = 0,254ДС × К_от,       (16)

— налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) × К_от × ДС = 0,096ДС × К_от,         (17)

— налог на прибыль:

Н_пр = 0,20 × (1 – НДС – К_от – К_а) × ДС = 0,20ДС × (0,847 – К_от – К_а), (18)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр,                      (19)

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Методика 5.

Есть модификация представления техники предыдущего. Его основные принципы состоят в следующем.

Вычисление присоединяется ко всем налоговым выплатам, которые подвергаются, чтобы перейти организацией в бюджете и внебюджетными фондами, который является суммами не сделанный, и добавленные платежи, поскольку определение налогового бремени на фактически заплаченных суммах налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени вследствие возможного несоответствия по той или иной причине добавленных налоговых выплат и фактически перечисленных на соучастнике.

Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В – МЗ,                                                 (20)

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

— удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

К_о = Н_сс / ДС,                                              (21)

где:

Н_сс — сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

— доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:

К_нпр = Н_пр / ДС,                                          (22)

где:

Н_пр — сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС,                       (23)

Страховые взносы = (ДС × К_от / 134 %) × 34 % = 0,254ДС × К_от            (24)

Формула определения подоходного налога организаций должна быть исправлена для сумм налогов, продолжил стоимость продукта и заплатил от прибыли организации:

Н_пр = 0,20 × (ДС – НДС – (ОТ + страховые взносы) – А – Н_сс – Н_пр), (25)

Формула определения подоходного налога организаций может быть преобразована применением структурных коэффициентов, вышеизложенных следующим образом:

Н_пр = 0,20 × ДС × (0,847 – К_от – К_а – К_нсс – К_нпр),               (26)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Н_пр + Н_сс + Н_пр,              (27)

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС – КБ) × 100%,                                    (28)

где:

НП — начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС — сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ — заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо вычислить, по крайней мере, однажды в налоговом бремени половины года деятельности. Вычислив такой индикатор, организация может принять решение, например, на оптимизации налогообложения с использованием привилегий, предусмотренных законодательством. В данной статье один из методов вычисления налогового бремени, которое рекомендуется государственными учреждениями, является конфиденциальными органами [32, с. 232].

Определим влияние уплачиваемых организацией налогов на эффективность деятельности ВМУП Коммунжилсервис.

Пример:

Для оценки налоговой нагрузки в ВМУП Коммунжилсервис проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ВМУП Коммунжилсервис.

Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ВМУП Коммунжилсервис за 2013–2014 гг. в таблице 3.

Таблица 3 — Налоги, уплаченные ВМУП Коммунжилсервис в 2013–2014 гг.

 

Как видно из таблицы 3, общая сумма уплаченных налогов в 2014 г. составила 9537 тыс. руб., что на 3423 тыс. руб. больше чем в 2013 г. Темп роста общей суммы налогов составил 132,8 %. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль — 192,8 % (или 1473 тыс. руб.), а также по налогу на доходы с физических лиц — 183,4 % (или 1502 тыс. руб.).

Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда и сокращения численности персонала.

Далее рассмотрим структуру налогов ВМУП Коммунжилсервис в таблице 4.

Таблица 4 — Структура налогов ВМУП Коммунжилсервис в 2013–2014 гг.

 

Как видно из таблицы 4, наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС. Его доля в 2014 г. составляет 34,1 % от всех выплат предприятия, что на 5,7 % меньше, чем в 2013 г.

Доля единого социального налога (страховых взносов) в 2014 г. составляет 26,3 %, что на 2,1 % меньше, чем в 2013 г. Доля налога на прибыль в 2014 г. увеличилась на 4 % и составила 15, 9 %. Налог на доходы физических лиц в 2014 г. также увеличился на 4,2 % и занимает долю 17,1 %.

Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2014 г. составляет 6,7 %, что на 0,4 % меньше, чем в 2013 г. Таким образом, в 2014 г. по сравнению с 2013 г. рост суммы налога на доходы с физических лиц и налога на прибыль привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также единый социальный налог.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств в таблице 5.

Таблица 5 — Структура налоговой нагрузки ВМУП Коммунжилсервис в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2013–2014 гг.

 

Как видно из таблицы 5, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.

Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2014 г. составила 43,3 %, что на 2,2 % больше, чем в 2013 г. Доля косвенных налогов составляет 34,1 %, что на 5,7 % меньше, чем в 2013 г.

Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей приведенных в таблице 6.

Таблица 6 — Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ВМУП Коммунжилсервис в 2013–2014 гг.

 

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2014 г. сократилось на 6,9 % (100 % – 93,1 %). Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2014 г. по сравнению с 2009 г.

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2014 г. возросла. Это можно объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204 тыс. руб. до 29 тыс. руб. (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2014 г. приходиться 3,167 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают что в 2014 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 108,7 %. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ВМУП Коммунжилсервис имеет приемлемый уровень.

 

Глава 3. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, характеристика показателей налоговой нагрузки в ВМУП Коммунжилсервис

3.1. Финансово – экономическая характеристика ВМУП Коммунжилсервис

Предприятие: Варненское муниципальное унитарное предприятие «Коммунжилсервис»

Генеральный директор — Комаров Владимир Иванович

Свидетельство о государственной регистрации (перерегистрации) предприятия № 29 серия BP выдано 29декабря 2001 года на основании Постановления главы Варненского района № 489 от 29 декабря 2001 года. Регистрационный номер 165.

ВМУП Коммунжилсервис провел процедуру реорганизации в форме присоединения МП «Варненского водоканала» к ВМУП «Коммунжилсервис» на  основании распоряжения администрации Варненского сельского поселения Варненского муниципального района № 80 от 02 ноября 2011 года,  в связи с этим  МП «Варненский водоканал» реорганизовался в форме присоединения к ВМУП «Коммунжилсервис», на основании чего внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц  за государственным регистрационным номером 2127458028620 о прекращении деятельности МП «Варненский водоканал» (Свидетельство серия 74 № 005708748 от 13 февраля 2012г.)

С 13.02.2012 г. ВМУП «Коммунжилсервис» является универсальным право приемником МП «Варненского водоканал » по всем его обязательствам в отношении всех кредиторов и должников. Заключенные ранее договора продолжают действовать на прежних условиях.

Юридический и почтовый адрес предприятия: 457200, Россия, Челябинская обл., с. Варна, ул. Островского, 27,  тел. 8(351)42-2-24-05(бухгалтерия), 2-21-93 (экономист), 2-16-46 (директор), 2-21-88-диспетчер, 2-21-31-домоуправление (ул. Юбилейная, д.1), адрес электронной почты: vmkoms HYPERLINK «mailto:vmkoms@mail.ru»@ HYPERLINK «mailto:vmkoms@mail.ru»mail HYPERLINK «mailto:vmkoms@mail.ru». HYPERLINK «mailto:vmkoms@mail.ru»ru. Режим работы и приём граждан : ежедневно с 8-00 до 16-30, обед с 12-00 до 13-30, пятница с 8-00 до 15-00, обед с 12-00 до 13-00, суббота, воскресенье — выходные дни. Приём по личным вопросам ведётся генеральным директором  каждый понедельник с 16-00 до 17-00.

Информация об основных показателях  финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год:

Доходы, полученные за оказание услуг по управлению многоквартирными домами (содержание и текущий ремонт жилого фонда) составляют:  3205015  руб. 50 коп.

Расходы, понесённые в связи с оказанием услуг по управлению многоквартирными домами составляют:  3308049,06 руб. в том числе:

— Заработная плата  на текущий ремонт (в т.ч. материалы): 173666 руб. 28 коп.

— Заработная плата  рабочим, занятых  ремонтом и внутридомовым обслуживанием (домоуправление) и материалы составляют: 1837568 руб. 13 коп.

— Заработная плата рабочим, занятых благоустройством и санитарным состоянием придомовой территории (дворники) и материалы составляют: 423100 руб. 32 коп.

— Электроэнергия и общеэксплуатационные расходы: 873714 руб. 33 коп.

Информация о выполняемых работах представлена в таблице 7.

Таблица 7 — Перечень работ, подлежащих выполнению по  обслуживанию жилищного фонда в жилых помещениях.

 

3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ВМУП Коммунжилсервис

В ВМУП Коммунжилсервис используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».

ВПУМ Коммунжилсервис ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам 68-2 — «Расчеты по НДФЛ»; 68-3 — «Расчеты по налогу на имущество»; 68-4 — «Расчеты по налогу на прибыль»; 68-5 — «Расчеты по ЕСН»

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно — сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета — они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно  — сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

Особенности отражения в учете отдельных налогов

• Учет расчетов по НДС

Учетной политикой ВМУП Коммунжилсервис предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС отражается одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары,

Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ВМУП Коммунжилсервис получил аванс, то делаются следующие проводки:

— Дебет 51 (50) Кредит 62 — отражена сумма полученного аванса;

— Дебет 62 Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от ВМУП Коммунжилсервис расторг договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету.

Пример 1

Приобретая товары (работы, услуги), уплатить поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость должен ВМУП Коммунжилсервис. Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если ВМУП Коммунжилсервис получил от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие проводки:

— Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 (76, 71) — оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

— Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) — отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если ВМУП Коммунжилсервис принял у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это отражается проводками: стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС). Рассмотрим на примере, как учесть НДС при перечислении аванса или предоплаты.

• Учет расчетов по НДФЛ

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

— физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доход перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

— дивидендов;

— доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

Остальные доходы облагаются по ставке 13%.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией ВМУП Коммунжилсервис стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%.

К стандартным вычетам относят:

— стандартный вычет в сумме 3000 руб. Этот налоговый вычет не ограничен получаемым доходом, предоставляется ежемесячно следующим категория налогоплательщиков:

а) перенесшим лучевую болезнь, связанную с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

б) инвалидам, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы;

в) лиц, принимавших в 1986 — 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения;

г) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

д) инвалидов Великой Отечественной войны;

е) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

— стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам.

— стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ВМУП Коммунжилсервис.

Пример 3

В марте 2014 года бухгалтеру ВМУП Коммунжилсервис Новиковой Т.М. были выплачены:

— заработная плата за февраль в сумме 15000 руб.;

— премия, предусмотренная Положением о премировании ВМУП Коммунжилсервис, в сумме 2500 руб.;

— материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Новикова имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов Новиковой составила:

15000 + 6000 + 2500 = 23 500 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составила:

0 руб. — начислена заработная плата за февраль 2014 года;

Дебет 20 Кредит 70 — 2500 руб. — начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70 — 6000 руб. — начислена материальная помощь;

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 5 руб. — удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50-1 – 22 598 руб. (15 000 + 2500 + 6000 — 5 — 897) — выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия за 2014 год.

• Учет расчетов по налогу на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса. Согласно данного Закона, для ВМУП Коммунжилсервис ставка по данному налогу составляет 2.2%.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Ее рассчитывают по формуле:

Пример 4

Стоимость налогооблагаемого имущества ВМУП Коммунжилсервис равна:

на 1 января 2014 года — 200 000 тыс.руб.;

на 1 февраля 2014 года — 210 000 тыс.руб.;

на 1 декабря 2014 года — 210 000 тыс.руб.;

на 1 января 2015 года — 205 000 тыс.руб.

Налоговая база по итогам I квартала 2014 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс.руб.

Налог

с.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 тыс.руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев 2014 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000 тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 тыс.руб.

Налоговая база по итогам 2014 года равна:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000 тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 тыс.руб.

Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ВМУП Коммунжилсервис уплатило:

200 000 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1183 тыс.руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс.руб. тогам 9 месяцев надо заплатить:

205 500 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1130 тыс.руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывается по формуле:

Т.к. налоговая база ВМУП Коммунжилсервис по итогам 2005 года составила 205 769 тыс.руб., то в бюджет за отчетный год надо заплатить:

— 205 769 тыс.руб. x 2,2% — 1183 тыс.руб. — 1188 тыс.руб. — 1130 тыс.руб.

— начислен налог на имущество;

Дебет 68-3 Кредит 51 — перечислен в бюджет налог на имущество.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

• Учет расчетов по налогу на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа.

Сначала бухгалтер ВМУП Коммунжилсервис должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

По итогам отчетного периода бухгалтер ВМУП Коммунжилсервис делает проводку:

— Дебет 99 Кредит 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль или

— Дебет 68 Кредит 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

Пример 5

Прибыль ВМУП Коммунжилсервис за I квартал 2014 составила 500 000 тыс.руб.

В течение квартала была зафиксирована следующая информация:

— представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 64 НК РФ) на 2000 тыс.руб.;

— амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только 2000 тыс.руб. принимается к вычету в целях налогообложения;

— начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании — 4000 тыс.руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы ВМУП Коммунжилсервис попадают под ставку 24%.

119 400 тыс.руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. — 4000 тыс.руб.) + 9% Х 4000 тыс.руб.) — начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68

(480 + 360 — 360).

При перечислении налога в бюджет была сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 — 119 880 тыс.руб. — уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Если по итогам отчетного периода ВМУП Коммунжилсервис должен заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

• Учет расчетов по ЕСН

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляют во внебюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

Пример 6

Начальнику Селеванову С.А.  была начислена заработная плата за июль 2014 г. в сумме 15 000 руб.

Возраст Селеванова — 33 года. В этом случае на финансирование страховой части пенсии перечисляется 10%, а на финансирование накопительной части пенсии — 4% от заработной платы работника.

В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ \»О внесении изменении страхования РФ и 2% — в территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Отражая операции по начислению и удержанию, бухгалтер ВМУП Коммунжилсервис сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 69-1-1 — 480 руб. (15 000 руб. х 3,2%) — начислен

налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 68-5 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 — 1500 руб. (15 000 руб. х 10%) — начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68-5 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2- 600 руб. (15 000 руб. х 4%) — начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

---

Страницы:   1   2   3   4