Бюджетирование деятельности организации

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования, проведенного в ходе написания работы, обусловлена следующими факторами:

1. В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо создание системы оперативного реагирования на отклонения от нормальной деятельности предприятия с целью дальнейшего прогнозирования.
2. Необходимость планирования затрат на предприятия – данный фактор является одним из ключевых критериев развития предприятия в будущем: осуществляет распределение и потребление материальных ценностей, помогает разработать стратегию деятельности и оценить реальные возможности компании.
3. Для успешного развития производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, необходимо проводить прогнозирование и определение всех финансовых затрат для оптимизации работы и возможности функционирования предприятия в будущем на территории РФ.

Цель исследования – изучение понятия бюджетирования деятельности организации и разработка комплекса мер, направленных на совершенствование системы бюджетирования.

Для достижения поставленной цели в работе решены задачи, которые логично и последовательно раскрывают тему и главы, обозначенные в содержании. Задачи исследования состоят в том, чтобы:

— изучить понятие, сущность, цели и функции бюджетирования;

— рассмотреть основные методы бюджетирования;

— проанализировать систему бюджетирования на примере ПАО «Кузнецов»;

— выявить актуальные проблемы внедрения системы бюджетирования в обществе ПАО «Кузнецов»;

— разработать комплекс мер, направленных на совершенствование системы.

Объектом исследования является  ПАО «Кузнецов»

Предметом исследования выступает система бюджетирования.

В данной работе были использованы  следующие работы в области исследования основных аспектов бюджетирования: Бердниковой Т.Б., Бримсона Д., Васиной А.А., Дубровина И. А., Кеворковой Ж.А., Либермана И.А., Немировского И. Б., Поукока М.А., Салтыковой Г.А., Хруцкого В.Е., Шариновой Г.А., Янковской В.В. и др.

Теоретической и методологической основой данной работы стали труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, раскрывающие закономерность развития рыночной экономики, основы организации формирования механизма бюджета доходов и расходов и управления деятельностью промышленного предприятия.

Понятие, сущность, цели и функции бюджетирования

В рыночных условиях хозяйствования процветающим считается предприятие, получающее устойчивую прибыль от своей деятельности. Это задача-максимум может быть реализована на стабильной основе посредством бюджетирования. Как известно, ведущая роль в координации деятельности субъектов рынка принадлежит ценам, именно они определяют выгодные объёмы и способы производства для участников хозяйственных связей. Каждое предприятие вынуждено подчинить свои действия ценовому механизму, закону спроса и предложения, поскольку никто не в
состоянии отменить их действие. Однако во внутренней структуре каждого предприятия механизм цен вытесняется сознательными действиями администрации, менеджеров и других специалистов. Поэтому деятельность организации регулируется через принятие плановых решений.

Бюджетирование – один из эффективных инструментов управления, который при грамотном подходе к его использованию позволяет предприятию эффективнее зарабатывать прибыль и управлять финансовыми потоками.

Рассматривая бюджетирование, нужно обратить внимание на такие понятия, как «бюджет», «бюджетное планирование», потому что эти понятия имеют тесную связь между собой [5].

Под бюджетом понимается именно план в денежном выражении, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить понесенные затраты и полученные результаты в целом и по отдельным периодам. Это основной источник информации для оценки будущего (прогнозируемого) финансового состояния предприятия, корректирующих управленческих решений.

Бюджетное планирование – это процесс составления и исполнения бюджета, который представляет собой финансовое, количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для целей, поставленных компанией.

Целью бюджетирования являются:

• осуществление периодичного планирования;
• обеспечение координации, кооперации, коммуникации;
• требование к менеджерам количественно обосновать их планы;
• обеспечение осведомленности по затратам;
• создание системы оценки и контроля исполнения;
• мотивация сотрудников путем ориентации на достижение цели организации;
• исполнение требований законов и договоров [4].

Главной целью бюджетирования является обеспечение производственно-коммерческого процесса, который необходим по объему и структуре необходимыми денежными ресурсами.

Основными задачами бюджетирования являются:

• Планирование. Подготовка планов и бюджетов позволяет менеджерам намечать конкретные цели в будущем, предвидеть проблемы и находить пути их решения, определять направление развития, обосновывать выделение финансовых ресурсов.
• Анализ и Контроль. Контроль за деятельностью Компании может быть осуществлен путем сопоставления фактических результатов с запланированными.
• Координация. Процесс формирования бюджета Компании заставляет отделы и отдельных руководителей работать сообща, чтобы обеспечить достижение намеченных целей.
• Оценка. Поскольку бюджет является планом, выраженным в деньгах, степень его выполнения может быть использована в качестве критерия оценки результатов деятельности отделов и руководителей.
• Мотивация. Бюджет отражает ожидаемые от конкретных исполнителей финансовые результаты и выступает в качестве одного из стимулов к их достижению. [1]

Бюджетирование выполняет три основные функции.

Функция планирования – является самой важной, поскольку бюджетирование является основой для внутрифирменного планирования. Исходя из стратегических целей предприятия бюджеты решают задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а также способствуют правильному и четкому целеполаганию и разработке стратегии бизнеса.

Функция учета. Бюджетирование является также основой для управленческого учета, поскольку отражает движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме, а также своевременно представляет соответствующие показатели финансовой деятельности предприятия в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.

Функция контроля – как бы ни был хорош план, он остается бесполезным, если нет эффективного контроля его осуществления. Бюджет представляет собой набор показателей или критериев, которые должны использоваться при контроле деятельности предприятия. Путем непрерывного сопоставления фактических данных с плановыми показателями можно оценивать деятельность на любом этапе, выявлять отклонения деятельности от того, что предполагалось бюджетом, и корректировать действия.

Основные методы бюджетирования

«Сверху-вниз».Предполагает, что топ-менеджеры осуществляют процесс бюджетирования с минимальным привлечением менеджеров среднего и низшего звена. Такой подход дает возможность полностью учитывать стратегические цели компании, уменьшить затраты времени и избежать проблем, связанных с согласованием и агрегированием (агрегирование– объединение по укрупненным статьям расходов (сворачивание бюджетов). На практике часто расходы на персонал сворачиваются так, что остаются только показатели «заработная плата» и «налоги», а все остальные расходы показываются в бюджете «прочие расходы») [6].

Вместе с тем недостатком данного подхода является слабая ориентация менеджеров среднего и низшего звена на достижение целей. Кроме того, этот вид бюджетирования требует от топ-менеджмента компании четкого понимания основных особенностей организации, специфики деятельности, а также способностей (и возможностей) сформировать реалистичный прогноз хотя бы на рассматриваемый период. Вариант «сверху — вниз» обеспечивает согласованность бюджетов отдельных подразделений и позволяет задавать контрольные показатели по продажам, расходам и т.п. для оценки эффективности работы центров ответственности.

В целом подход «сверху вниз» является предпочтительным, однако на практике, как правило, он применяется не «в явном виде», а вместе с другими вариантами бюджетирования.

«Снизу-вверх».Применяется на больших предприятиях, где руководители структурных подразделений (служб, отделов) составляют собственные бюджеты, которые потом обобщаются (например, в бюджеты цеха, производства, завода). В этом случае менеджеры высшего и среднего звена осуществляют согласование и координацию различных бюджетных показателей. Одним из недостатков такого подхода является нередкое завышение руководителями плановых показателей по расходам и занижение их по доходам ради получения незаслуженного вознаграждения [12].

Этот вариант предусматривает сбор и фильтрацию бюджетной информации, которая проходит путь от исполнителей к менеджерам нижнего звена и далее к руководству компании. При таком подходе много сил и времени, как правило, уходит на согласование бюджетов отдельных структурных подразделений или бизнес-единиц. Довольно часто представленные «снизу» показатели сильно изменяются руководителями в процессе утверждения бюджета. Подход «снизу – вверх» широко распространен ввиду неопределенности перспектив развития рынка в целом и неумения некоторых руководителей заниматься планированием.

«Снизу-вверх и сверху-вниз».Является самым сбалансированным методом и позволяет избежать негативных последствий предыдущих подходов: топ-менеджмент только дает целевые установки, а руководители низшего и среднего звена составляют и согласуют бюджет, направленный на достижение поставленных целей всей компании.

Краткая характеристика ПАО «Кузнецов»

ПАО «Кузнецов» – является ведущим предприятием в России по разработке, производству, техническому сопровождению в эксплуатации и ремонту газотурбинных авиационных, жидкостных ракетных двигателей, газотурбинных установок для наземного использования в газовой отрасли, энергетике.

ПАО «Кузнецов» входит в состав Объединенной двигателестроительной корпорации. Является ведущим предприятием в России по разработке, производству, техническому сопровождению в эксплуатации и ремонту газотурбинных авиационных, жидкостных ракетных двигателей, газотурбинных установок для наземного использования в газовой отрасли, энергетике.

Предприятие ведёт отсчёт своей истории с осени 1912 года, когда в Москве, на Николаевской улице (ныне Ткацкой), на базе кустарных мастерских был  открыт  небольшой механический завод французского Общества «Гном» по сборке авиационных звездообразных семицилиндровых ротативных двигателей воздушного охлаждения  «Гном» мощностью 50 л.с. (80 л.с. с 1913 г.). Двигатели собирались полностью из ввозимых  деталей и узлов.  Двигатели «Гном»  использовались в авиации царской России  на самолётах «Фарман», «Ньюпор» и самолётах отечественных конструкций.

Основными видами деятельности ПАО «Кузнецов» являются:

— космическая деятельность;

— разработка, производство, ремонт вооружения и военной техники;

— разработка, производство, ремонт, испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

— защита государственной тайны на предприятии;

— эксплуатация взрывопожароопасных производственных объектов;

— эксплуатация химически опасных производственных объектов;

— деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению отходов I-IV класса опасности;

— деятельность по изготовлению и ремонту средств измерений;

— пользование недрами;

— использование источников ионизирующего излучения;

— гарантийное и послегарантийное обслуживание выпускаемой продукции и организация сервисной сети в регионах и странах ее реализации;

— разработка и производство товаров народного потребления;

— выполнение ОКР технологического и производственного назначения по договорам (соглашениям) с заказчиками, включая государственные заказы;

— оказание услуг местной телефонной связи и услуг подвижной радиосвязи предприятиям, организациям;

— организация и проведение выставок, аукционов;

— осуществление внешнеэкономической деятельности с целью развития международного сотрудничества, содействия научно-техническому, спортивному и культурному обмену, развития иностранного туризма;

— осуществление профессиональной образовательной деятельности в структурном под разделении акционерного ПАО «Кузнецов».

Стратегической целью ПАО «Кузнецов» на данный момент является  — создание предприятия, способного конкурировать с мировыми лидерами в наукоемких отраслях промышленности и высоких технологий.

Так же необходимо отметить, что не смотря на уникальность производимых технологий ПАО «Кузнецов», в данном сегменте существуют конкуренты: ОАО «КМПО» (г. Казань), ПАО «НПО Сатурн» (г. Рыбинск),  ПАО «УМПО» (г. Уфа),  АО «ОДК-ПМ» (г. Пермь).

На постсоветском пространстве конкурентами ПАО «Кузнецов» являются украинские производители:  ОАО «Мотор-Сич» (г. Запорожье),  ГП НПКГ «Зоря-Машпроект» (г. Николаев).

Далее проанализируем динамику финансовых результатов ПАО «Кузнецов» за период с 2014 по 2016 гг. (см. таблицу 2.1.).

Данные рисунка 2.1. и таблицы 2.1. показали, что в 2016 году отмечается снижение объемов производства в 2016 году в сравнении с 2015 годом на 5,93% и в сравнении с 2014 годом – на 3,95%. Так же необходимо отметить значительный рост величины себестоимости в 2016 году относительно 2015 года на 11,86%.

По результатам трех анализируемых периодов  ПАО «Кузнецов» был получен убыток. При этом максимальный размер убытка отмечается в 2016 году – это 3959 млн. рублей, что свидетельствует о нерентабельности деятельности предприятия.