1 2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов
1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов (МПЗ)
1.2. Методика бухгалтерского учета материально-производственных запасов
Глава 2. Действующая практика бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов как инструмента обеспечения экономической безопасности предприятия ООО «КапСтройЛидер»
2.1. Экономическая характеристика коммерческой деятельности
ООО «КапСтройЛидер»
2.2. Документальное оформление и операции по учету материально-производственных запасов
2.3. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов
2.4. Направления совершенствования учета материально-производственных запасов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Упрочение рыночных отношений в экономике России, развитие промышленности предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации об имущественном и финансовом положении предприятия, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материально-производственных запасов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др.
Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм производственных запасов и их расходования, уделять больше влияния повышению достоверности оперативного учета производственных запасов.
Данные бухгалтерского учета должно содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в частности рационального использования производственных запасов, снижения норм их расходов, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
Таким образом, правильное ведение учета производственных запасов оказывает значительное влияние на качество и эффективность их использования. Именно поэтому данная тема очень актуальна для большинства предприятий.
Актуальность темы исследования определяется необходимостью дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях на основе достижений зарубежной и отечественной экономической науки.
Теоретическую основу исследования составили международные стандарты финансовой отчетности, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, другие нормативные документы Российской Федерации. В процессе подготовки и написания использованы труды зарубежных и отечественных экономистов: X. Андерсена, К. И. Арнольда, Р. Н. Антони, Н. В. Ахматова, A. M. Андросова, Н. А. Блатова, Ф. И. Бильгера, Г. Н. Бабченко, А. С. Бакаева, А. В. Брызгалина, А. М. Вольфа, Р. Я. Вейцмана, Ф. И. Васькина, A. M. Галагана, А. В Гордеева, О. В. Голосова, Ю. А. Данилевского, B. Б. Ивашкевича, А. Н. Кашаева, К. Колдуэлла, Е. П. Козловой, В. В. Ковалева, JI. A. Ковалева, М. И. Кутера, Н. Т. Лабынцева, Г. М. Лисовича, О. В. Лесных, Н. С. Лунского, С. Л. и др.
Целью настоящего исследования является – на основе изучения международных и национальных стандартов учета и финансовой отчетности, а также существующей в отрасли системы бухгалтерского учета разработать методические рекомендации по выявлению методов совершенствования учета материально-производственных запасов.
Объектом исследования – бухгалтерский учет на предприятии ООО «КапСтройЛидер».
Предметом исследования является учет материально-производственных запасов.
Методологической основой исследования стали общенаучные методы учета, приемы анализа и синтеза, методы обследования, обобщения, сравнения, экономико-математического моделирования и логического подхода к изучаемым объектам.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических аспектов развития системы учета для предприятий России в современных условиях хозяйствования.
Практическая значимость проведенного исследования определяется актуальностью поставленных задач и уровнем их разрешения в выпускной квалифицированной работе, а также методической и организационной направленностью всей проблематики представленного исследования.
Информационную базу исследования составили первичные документы, данные синтетического и аналитического учета предприятия, квартальная и годовая финансовая отчетность, материалы, содержащиеся в научно-практической периодической печати, а также личный опыт автора, полученный во время работы в качестве о бухгалтера в ООО «КапСтройЛидер».
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов
1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов (МПЗ)
Люба я орга низа ция в свое й де яте льности не може т обойтись бе з сырья, ма те риа льно-производстве нных за па сов или МПЗ, приобре та е мых е ю для производстве нных или упра вле нче ских нужд. Все это пре дста вляе т собой ма те риа льно-производстве нные за па сы, бухга лте рский уче т которых не возможно гра мотно орга низова ть бе з тща те льно продума нной уче тной политики. Ма те риа льно-производстве нные за па сы (МПЗ) пре дста вляют собой один из ва жне йших фа кторов обе спе че ния не пре рывности де яте льности орга низа ции. Достове рна я информа ция о состоянии МПЗ позволяе т боле е на де жно оце нива ть эффе ктивность функционирова ния орга низа ции за инте ре сова нными пользова те лями фина нсовой отче тности. Поскольку инте ре сы за инте ре сова нных пользова те ле й зна чите льно ра злича ются, а фина нсова я отче тность не може т удовле творить все и информа ционные потре бности этих пользова те ле й в полном объе ме, возника е т пробле ма на иболе е прие мле мого способа отра же ния МПЗ в уче те .
В России порядок уче та производстве нных за па сов ра скрыва е тся в Положе нии по бухга лте рскому уче ту «Уче т ма те риа льно-производстве нных за па сов» ПБУ 5/01 и в Ме тодиче ских ука за ниях по бухга лте рскому уче ту ма те риа льно-производстве нных за па сов. Отде льные а спе кты оце нки сырья, ма те риа льно-производстве нных за па сов, готовой продукции, МПЗ и не за ве рше нного производства ра ссма трива ются в Положе нии по ве де нию бухга лте рского уче та и бухга лте рской отче тности в Российской Фе де ра ции. В ме ждуна родной пра ктике приме няе тся МСФО 2 «За па сы».
Кла ссифика ция ма те риа льно-производстве нных за па сов по их на зна че нию и способу использова ния в проце ссе производства пре дста вле на на рисунке 1.
Рисунок 1. Кла ссифика ция ма те риа льно-производстве нных за па сов
Ра зличия в ме ждуна родной и оте че стве нной пра ктике суще ствуют и в оце нке за па сов. Та к в соотве тствии с ПБУ 5/01 МПЗ принима ются к бухга лте рскому уче ту по фа ктиче ской се бе стоимости. При этом фа ктиче ской се бе стоимостью ма те риа льно- производстве нных за па сов, приобре те нных за пла ту, призна е тся сумма фа ктиче ских за тра т орга низа ции на приобре те ние, за исключе ние м на лога на доба вле нную стоимость и иных возме ща е мых на логов (кроме случа е в, пре дусмотре нных за конода те льством Российской Фе де ра ции). Фа ктиче ские за тра ты на приобре те ние ма те риа льно- производстве нных за па сов включа ют, в ча стности, за тра ты по за готовке и доста вке ма те риа льно-производстве нных за па сов; за тра ты по соде ржа нию за готовите льно-скла дского подра зде ле ния орга низа ции, за тра ты за услуги тра нспорта по доста вке ма те риа льно- производстве нных за па сов до ме ста их использова ния, е сли они не включе ны в це ну ма те риа льно- производстве нных за па сов, уста новле нную договором; на числе нные проце нты по кре дита м, пре доста вле нным поста вщика ми (комме рче ский кре дит); на числе нные до принятия к бухга лте рскому уче ту ма те риа льно-производстве нных за па сов проце нты но за е мным сре дства м, е сли они привле че ны для приобре те ния этих за па сов; за тра ты по дове де нию ма те риа льно- производстве нных за па сов до состояния, в котором они пригодны к использова нию в за пла нирова нных це лях. Да нные за тра ты включа ют за тра ты орга низа ции по подра ботке, сортировке, фа совке и улучше нию те хниче ских ха ра кте ристик получе нных за па сов, не связа нные с производством продукции, выполне ние м ра бот и ока за ние м услуг; иные за тра ты, не посре дстве нно связа нные с приобре те ние м ма те риа льно- производстве нных за па сов[1].
Не включа ются в фа ктиче ские за тра ты на приобре те ние ма те риа льно- производстве нных за па сов обще хозяйстве нные и иные а на логичные ра сходы кроме случа е в, когда они не посре дстве нно связа ны с приобре те ние м ма те риа льно-производстве нных за па сов.
В соотве тствии с МСФО 2 за па сы в обяза те льном порядке должны оце нива ться по на име ньше й из двух ве личин: се бе стоимости и возможной чистой стоимости ре а лиза ции. Се бе стоимость за па сов в обяза те льном порядке должна включа ть все за тра ты на приобре те ние, пе ре ра ботку и прочие за тра ты, произве де нные в це лях дове де ния за па сов до их те куще го состояния и ме ста их те куще го ра сположе ния.
МСФО 2, в отличие от ПБУ 5/01 соде ржа те льно ра скрыва е т порядок ра спре де ле ния постоянных и пе ре ме нных на кла дных ра сходов.
Ра спре де ле ние постоянных на кла дных производстве нных ра сходов на за тра ты по пе ре ра ботке основыва е тся на производстве нных мощностях орга низа ции при ра боте в норма льных условиях. Норма льна я производстве нна я мощность – ожида е мый объе м производства, ра ссчитыва е мый на основе сре дних пока за те ле й за не сколько пе риодов или се зонов ра боты при норма льном ходе де л, с уче том поте ри мощности в ре зульта те пла нового те хниче ского обслужива ния. Фа ктиче ский урове нь производства може т использова ться в том случа е, когда он приблизите льно соотве тствуе т мощности в норма льных условиях. Сумма постоянных на кла дных ра сходов, относимых на ка ждую е диницу продукции, не уве личива е тся всле дствие низкого уровня производства или оста новки орга низа ции. Не ра спре де ле нные на кла дные ра сходы призна ются ка к ра сход в пе риоде их возникнове ния. В пе риоды не обычно высокого уровня производства сумма постоянных на кла дных ра сходов, относимых на ка ждую е диницу продукции, уме ньша е тся та к, что за па сы не оце нива ются све рх се бе стоимости. Пе ре ме нные производстве нные на кла дные ра сходы относятся на ка ждую е диницу продукции на основе фа ктиче ского использова ния производстве нных мощносте й[2].
В ре зульта те производстве нного проце сса одновре ме нно може т производиться боле е че м один продукт. На приме р, это происходит в случа е совме стно производимых изде лий или, когда производство основного продукта сопровожда е тся производством побочного продукта. Когда за тра ты на пе ре ра ботку ка ждого продукта не могут быть опре де ле ны отде льно, они ра спре де ляются ме жду продукта м пропорциона льно и после дова те льно. Ра спре де ле ние може т основыва ться, на приме р, на относите льной стоимости прода ж ка ждого продукта, опре де ляе мой либо на эта пе производстве нного проце сса, когда продукты ста новятся иде нтифицируе мыми, или при появле нии за конче нного продукта. Большинство побочных продуктов по свое й природе не суще стве нны. В подобных случа ях они ча сто оце нива ются по возможной чистой це не прода ж, и эта ве личина вычита е тся из се бе стоимости основного продукта. В ре зульта те ба ла нсова я стоимость основного продукта не зна чите льно отлича е тся от е го се бе стоимости.
Прочие за тра ты включа ются в се бе стоимость за па сов только в той сте пе ни, в которой они связа ны с дове де ние м их до совре ме нного ме стоположе ния и состояния. На приме р, може т быть уме стно включа ть в стоимость за па сов не производстве нные на кла дные ра сходы или за тра ты по ра зра ботке продуктов для конкре тных клие нтов.
Ра ссмотре ние российского и ме ждуна родного подхода к уче ту МПЗ пока зыва е т, что в це лом да нные подходы одина ковы, но тре бова ния МСФО 2 «За па сы» в на стояще е вре мя боле е орие нтирова ны на обе спе че ние достове рности фина нсовой отче тности, тогда ка к ПБУ 5/01 не которые моме нты (на приме р, порядок призна ния МПЗ) оста вляе т бе з должного внима ния.
1.2. Ме тодика бухга лте рского уче та ма те риа льно-производстве нных за па сов
Синте тиче ский уче т ма те риа льно-производстве нных за па сов ве де тся на а ктивных сче та х 10 «Ма те риа лы», 15 «За готовле ние и приобре те ние ма те риа льных це нносте й», 16 «Отклоне ние в стоимости ма те риа льных це нносте й», 002 «Това рно-ма те риа льные це нности принятые на хра не ние », 003 «Ма те риа лы, принятые в пе ре ра ботку». Уче т ма те риа льных це нносте й на синте тиче ских сче та х ве дут по фа ктиче ской се бе стоимости или по уче тным це на м. Орга низа ции са мостояте льно опре де ляют порядок уче та ма те риа льно-производстве нных за па сов и отра жа ют е го в свое й уче тной политике. Систе ма сче тов по уче ту ма те риа льно-производстве нных за па сов пре дста вле на в та бл. 1.
Та блица 1 — Систе ма сче тов по уче ту ма те риа льно-производстве нных за па сов
Уче т поступле ний ма те риа льно-производстве нных за па сов може т быть орга низова н в двух ва риа нта х: с использова ние м сче тов 15 «За готовле ние и приобре те ние ма те риа льных це нносте й» и 16 «Отклоне ние в стоимости ма те риа льных це нносте й» и бе з их использова ния.
Сче т 15 «За готовле ние и приобре те ние ма те риа льных це нносте й» — используются для отра же ния информа ции о приобре те нии за ка зов, относящихся к сре дства м в обороте. На сче те отра жа е тся покупна я стоимость за готовле ния и приобре те ния ма те риа льно – производстве нных за па сов, опре де ляе ма я по да нным ра сче тно–пла те жных докуме нтов поста вщика, и уче тна я стоимость фа ктиче ски оприходова нных це нносте й.
На сче те 16 «Отклоне ния в стоимости ма те риа льных це нносте й» отра жа е тся ра зница в стоимости приобре те ния за па сов, исчисле нной в фа ктиче ских за тра та х на приобре те ние и по уче тной стоимости. А на литиче ский уче т по сче ту 16 ве де тся по группа м ма те риа льно – производстве нных за па сов, име ющих приме рно одина ковый урове нь этих отклоне ний.
Уче т с использова ние м сче тов 15 «За готовле ние и приобре те ние ма те риа льных це нносте й» и 16 «Отклоне ние в стоимости ма те риа льных це нносте й» име е т ме сто в том случа е, когда уче т ма те риа льно-производстве нных за па сов ве де тся в уче тных це на х, а уче т бе з использова ния ука за нных сче тов – когда уче т ве де тся по фа ктиче ской се бе стоимости.
В пе рвом случа е на основа нии поступивших в орга низа цию ра сче тных докуме нтов поста вщика де ла е тся за пись, пре дста вле нна я в та бл. 2
Та блица 2 — Типовые проводки по оприходова нию ма те риа льно-производстве нных за па сов
За пись по де бе ту сче та 15 «За готовле ние и приобре те ние ма те риа льных це нносте й» и кре диту сче та 60 «Ра сче ты с поста вщика ми и подрядчика ми» производится не за висимо от того, когда поступили ма те риа лы — до или после получе ния ра сче тных докуме нтов поста вщика.
При этом по де бе ту сче та 15 «За готовле ние и приобре те ние ма те риа льных це нносте й» пока зыва е тся стоимость приобре те нных за па сов по покупным це на м.
После оприходова ния и опла ты ма те риа льно-производстве нных за па сов НДС, упла че нный поста вщика м, относится на ра сче ты с бюдже том по НДС.
Та блица 3 — Пе рвичные докуме нты по уче ту ма те риа льно-производстве нных за па сов
Та блица 4 — Типовые проводки по уче ту ма те риа льно-производстве нных за па совМа те риа лы поступа ют в орга низа цию от поста вщиков на основа нии за ключе нных договоров поста вки, из це хов, подра зде ле ний свое го производства, от подотче тных лиц и прочих де биторов. При поступле нии ма те риа льно-производстве нных за па сов от поста вщиков за ве дующий скла дом прове ряе т соотве тствие фа ктиче ского их количе ства да нным сопроводите льных докуме нтов поста вщика.
Ве де тся уче т ра сче тов с поста вщика ми в журна ле – орде ре № 6. Это комбинирова нный ре гистр, а на литиче ский уче т в котором орга низуе тся в ра зре зе ка ждого пла те жного докуме нта, приходного орде ра или прие много а кта. Открыва е тся этот журна л – орде р сумма ми не за конче нных ра сче тов с поста вщика ми на на ча ло ме сяца ; по а кце птова нным пла те жным докуме нта м, срок опла ты которых е ще не на ступил, или просроче нным – ма те риа лы поступили (са льдо на на ча ло ме сяца по сче ту 60); по а кце птова нным пла те жным докуме нта м опла че нным – ма те риа лы не поступили (спра вочно «За не прибывший груз», са льдо не т); по а кце птова нным пла те жным докуме нта м не опла че нным – ма те риа лы не поступили (спра вочно «За не прибывший груз», са льдо на на ча ло ме сяца ); са льдо на на ча ло ме сяца по не отфа ктурова нным поста вка м (ма те риа лы поступили, а пла те жные докуме нты для опла ты их не поступили)[3].
Поступле ние ма те риа льно-производстве нных за па сов в орга низа цию осуще ствляе тся в сле дующе м порядке: по договора м купли — прода жи, договора м поста вки, другим а на логичным договора м в соотве тствии с де йствующим за конода те льством; путе м изготовле ния ма те риа льно-производстве нных за па сов сила ми орга низа ции; вне се ния в сче т вкла да в уста вный (скла дочный) ка пита л орга низа ции; получе ния орга низа цие й бе звозме здно (включа я договор да ре ния).
На ма те риа лы, поступа ющие по договора м купли — прода жи, поста вки и другим а на логичным договора м, орга низа ция получа е т от поста вщика ра сче тные докуме нты (пла те жные тре бова ния — поруче ния, пла те жные тре бова ния, сче та, това рно-тра нспортные на кла дные ) и сопроводите льные докуме нты (спе цифика ции, се ртифика ты, ка че стве нные удостове ре ния). При этом не обходимо: за ре гистрирова ть докуме нты в журна ле уче та поступа ющих грузов; прове рить соотве тствие да нных этих докуме нтов договора м по а ссортиме нту, це на м и количе ству ма те риа льно-производстве нных за па сов, способу и срока м отгрузки и другим условиям поста вки, пре дусмотре нным договором; прове рить пра вильность ра сче тов в ра сче тных докуме нта х; а кце птова ть (опла тить) ра сче тные докуме нты полностью или ча стично или мотивирова нно отка за ться от а кце пта (от опла ты); опре де лить фа ктиче ские ра зме ры отве тстве нности в случа е на руше ния условий договора ; пе ре да ва ть докуме нты в подра зде ле ния орга низа ции (бухга лте рскую службу, фина нсовый отде л) в сроки, пре дусмотре нные пра вила ми докуме нтооборота орга низа ции. Ме тоды а на литиче ского уче та ма те риа льно-производстве нных за па сов пре дста вле ны на Рис. 2.
Рисунок 2 — Ме тоды а на литиче ского уче та ма те риа льно-производстве нных за па сов
Ма те риа лы, получе нные от ра зборки и де монта жа зда ний, сооруже ний, оборудова ния приходуются на основа нии а кта об оприходова нии ма те риа льных це нносте й, получе нных при ра зборке и де монта же зда ний и сооруже ний.
Рисунок 3 — «Докуме нтооборот при поступле нии ма те риа льно-производстве нных за па сов»
Оприходова ние не отфа ктурова нных поста вок осуще ствляе тся по уче тным це на м либо по це на м договора или пре дыдущих поста вок. Е сли до конца ме сяца ра сче тные докуме нты не поступят, то прие мна я оце нка на ука за нные поста вки сохра няе тся. В сле дующе м ме сяце при поступле нии пла те жного тре бова ния стоимость не отфа ктурова нных поста вок в прие мной оце нке сторнируют и соста вляют новую за пись по фа ктиче ским сумма м, ука за нным в докуме нта х поста вщиков. Поступле ние на скла д ма те риа льно-производстве нных за па сов собстве нного изготовле ния, отходов производства оформляют тре бова ниями-на кла дными.
Рисунок 4 — Докуме нтооборот при отпуске ма те риа льно-производстве нных за па сов
Ма те риа лы отпуска ются со скла да пре дприятия на производстве нное потре бле ние, хозяйстве нные нужды, на сторону, для пе ре ра ботки и в порядке ре а лиза ции излишних и не ликвидных за па сов.
Под отпуском ма те риа льно-производстве нных за па сов на производство понима е тся их выда ча со скла да (кла довой) не посре дстве нно для изготовле ния продукции (выполне ния ра бот, ока за ния услуг), а та кже отпуск ма те риа льно-производстве нных за па сов для упра вле нче ских нужд орга низа ции. Отпуск ма те риа льно-производстве нных за па сов на скла ды (в кла довые ) подра зде ле ний орга низа ции и на площа дки строите льства ра ссма трива е тся ка к внутре нне е пе ре ме ще ние. При отпуске ма те риа лы должны изме ряться в соотве тствующих е диница х изме ре ний (ве совых, объе мных, лине йных, поштучно).
Согла сова нные с гла вным бухга лте ром списки лиц, которым пре доста вле но пра во получа ть со скла дов ма те риа лы, а та кже обра зцы их подписе й должны быть сообще ны соотве тствующим лица м, осуще ствляющим ука за нный отпуск ма те риа льно-производстве нных за па сов со скла дов.
В пе рвичных уче тных докуме нта х на отпуск ма те риа льно-производстве нных за па сов со скла дов (кла довых) орга низа ции в подра зде ле ния орга низа ции, на уча стки, в брига ды, на ра бочие ме ста ука зыва ются на име нова ние ма те риа ла, количе ство, уче тна я це на ), сумма, а та кже на зна че ние: номе р (шифр) и на име нова ние за ка за (изде лия, продукции), для изготовле ния которого отпуска ются ма те риа лы, либо номе р (шифр) и на име нова ние за тра т.
Ита к, уче т ма те риа льно-производстве нных за па сов ве де тся на а ктивном сче те 10 «Ма те риа лы», уче т поступле ний ма те риа льно-производстве нных за па сов може т быть орга низова н в двух ва риа нта х: с использова ние м сче тов 15 «За готовле ние и приобре те ние ма те риа льных це нносте й» и 16 «Отклоне ние в стоимости ма те риа льных це нносте й» и бе з их использова ния. Все опе ра ции по движе нию ма те риа льно-производстве нных за па сов должны оформляться пе рвичными уче тными докуме нта ми.
Гла ва 2. Де йствующа я пра ктика бухга лте рского уче та ма те риа льно-производстве нных за па сов ка к инструме нта обе спе че ния экономиче ской бе зопа сности пре дприятия ООО «Ка пСтройЛиде р»
2.1. Экономиче ска я ха ра кте ристика комме рче ской де яте льности ООО «Ка пСтройЛиде р»
ООО «КА ПСТРОЙЛИДЕ Р» на считыва е т боле е 25 ле т успе шной ра боты в обла сти производства изде лий из пла стика. Основа нна я в 1992 году, компа ния вышла на одну из лидирующих позиций в оте че стве нной индустрии пе ре ра ботки пла стма сс ме тодом рота ционного формова ния, литья и экструзии.
С 1996 года ООО «КА ПСТРОЙЛИДЕ Р» являе тся Чле ном ме ждуна родной а ссоциа ции ARM (Association of Rotatoinal Molders), объе диняюще й производите ле й изде лий из полиме рных ма те риа лов ме тодом рота ционного формова ния, и поста вщиков сырья, оборудова ния, компле ктующих и доба вок для этой те хнологии.
На двух производства х компа нии, ра сположе нных в городе Клин (Московска я обла сть) и в городе Дзе ржинск (Ниже городска я обла сть), выпуска е тся порядка двухсот ра зличных изде лий:
- пла стиковые е мкости и ба ки для воды, дизе льного топлива и других жидкосте й объе мом от 60 до 15000 л;
- химиче ские е мкости, в т.ч. IBC-конте йне ры (КМГ);
- пла стиковые бунке ры;
- е мкости для се льскохозяйстве нной и коммуна льной те хники;
- изде лия для пище вой промышле нности: пла стиковые изоте рмиче ские и пище вые конте йне ры, поддоны, ра зде лочные доски, е мкости для пе ре возки живой рыбыи т.д.;
- продукция для орга низа ции а втономной ка на лиза ции: се птики, очистные сооруже ния, ре зе рвуа ры КНС;
- да чна я продукция: ба ки для душа , ке ссоны для сква жины, са дова я ме бе льи т.д.;
- пла стиковые дорожные огра жде ния, в т.ч. водона ливные блоки.
Иссле дова ние де йствующе й пра ктики орга низа ции уче та движе ния ма те риа льно-производстве нных за па сов прове де но на приме ре пра ктиче ских докуме нтов Обще ства с огра ниче нной отве тстве нностью «Ка пСтройЛиде р», осуще ствляюще го свою фина нсовую и комме рче скую де яте льность на хозра сче тной основе в пре де ла х полномочий, уста новле нных Уста вом, де йствующим с моме нта ре гистра ции пре дприятия.
Обще ство с огра ниче нной отве тстве нностью (ООО «Ка пСтройЛиде р») приобре ло пра ва юридиче ского лица с моме нта е го госуда рстве нной ре гистра ции от 16.08.2010 г. в порядке, уста новле нном фе де ра льным за коном о госуда рстве нной ре гистра ции юридиче ских лиц и де йствуе т на основа нии Гра жда нского коде кса РФ, Фе де ра льного за кона «Об обще ства х с огра ниче нной отве тстве нностью», Уста ва пре дприятия и иного де йствующе го за конода те льства.
Обще ство являе тся комме рче ской орга низа цие й и собстве нником прина дле жа ще го е му имуще ства и де не жных сре дств и отве ча е т по своим обяза те льства м собстве нным имуще ством.
Ра ссмотрим те хнико-экономиче ские пока за те ли пре дприятия за отче тный пе риод. Да нные пре дста вле ны в та блице 5.
Ка к видно из та блицы, в 2019 году по сра вне нию с 2017 годом экономиче ские пока за те ли де яте льности ООО «Ка пСтройЛиде р» за ме тно возросли.
Отме ча е тся зна чите льный рост выручки от прода жи продукции и услуг, в 2018 году по сра вне нию с 2017 годом на 477683 тыс.руб. или на 169,1%, в 2019 г. по сра вне нию с 2018 годом на 15215 тыс. рубле й или на 1,3%. Поскольку пе ре ме нные за тра ты ра стут прямо пропорциона льно объе му выпуще нной продукции (ока за нных услуг) уве личе ние выручки от ре а лиза ции повле кло за собой уве личе ние се бе стоимости в 2018 году по сра вне нию с 2017 годом на 425168 тыс.руб. или на 164,3%, в 2019 г. по сра вне нию с 2018 г. на 24728 тыс.руб. или на 2,3%.
Та блица 5 – Основные экономиче ские пока за те ли де яте льности ООО «Ка пСтройЛиде р» за пе риод 2017 — 2019 гг.
Для ра сшире нного воспроизводства получе ние прибыли и ре нта бе льности нужно, чтобы те мпы роста това рной продукции опе ре жа ли те мпы роста се бе стоимости. За тра ты на 1 руб. това рной продукции в 2018 году по сра вне нию с 2017 годом снизились на 3,05 коп., та к ка к рост това рной продукции (169,1%) пре высил те мпы роста се бе стоимости (164,3%). Зна чите льное сниже ние роста за тра т на 1 руб. това рной продукции приве ло к уве личе нию прибыли от прода ж на 52515 тыс. руб. или на 273,4%.
При росте това рной продукции в 2019 г. по сра вне нию с 2018 г. на 101,3% те мпы роста се бе стоимости соста вили 102,3%, что приве ло к уве личе нию за тра т на 1 руб. това рной продукции. В ре зульта те роста за тра т на 1 руб. това рной продукции прибыль от ре а лиза ции продукции име ла те нде нцию к сниже нию.
В 2019 году прибыль от прода ж ООО «Ка пСтройЛиде р» соста вила 82799 тыс. рубле й, что в сра вне нии с 2018 годом ме ньше на 9513 тыс. руб. или на 11,5%. Сниже ние экономиче ских пока за те ле й де яте льности ООО «Ка пСтройЛиде р» повле кло за сниже ние пока за те ле й ре нта бе льности продукции, та к ре нта бе льность продукции в 2019 г. соста вила 6,6%, что ниже пока за те ля 2018 г. на 1,03%, что, не сомне нно, являе тся отрица те льным моме нтом.
Та ким обра зом, проа на лизирова в дина мику основных пока за те ле й можно сде ла ть вывод о том, что на иболе е ре зульта тивным пе риодом функционирова ния пре дприятия ООО «Ка пСтройЛиде р» являе тся 2018 год.
Для оце нки фина нсово-хозяйстве нной де яте льности прове де м экспре сс-а на лиз фина нсового состояния ООО «Ка пСтройЛиде р». Ре зульта ты экспре сс-а на лиза фина нсового состояния ООО «Ка пСтройЛиде р» за 2017 – 2019 гг. пре дста вим в та блице 6.
На основе выполне нных в та блице 2 ра сче тов можно сде ла ть сле дующие выводы о фина нсовом состоянии ООО «Ка пСтройЛиде р» за 2017 – 2018 гг.:
— ва люта ба ла нса за а на лизируе мый пе риод возросла на 64557 тыс.руб., или 47%, сле дова те льно уве личились а ктивы и ка пита л пре дприятия ООО «Ка пСтройЛиде р», что косве нно може т свиде те льствова ть о ра сшире нии ма сшта бов де яте льности пре дприятия;
— выручка в 2018 году по сра вне нию с 2017 годом уве личила сь на 477683 тыс.руб., или 69,1%, что свиде те льствуе т об уве личе нии объе мов ре а лиза ции продукции или ока зыва е мых услуг;
— те мпы роста выручки опе ре жа ют те мпы роста ва люты ба ла нса, что свиде те льствуе т об улучше нии использова ния а ктивов и ка пита ла. Этот вывод подтве ржда е тся ростом пока за те ля обора чива е мости а ктивов, который уве личился с 5,03 до 5,79 и свиде те льствуе т о повыше нии де ловой а ктивности пре дприятия ООО «Ка пСтройЛиде р»;
— прибыль пре дприятия уве личила сь на 52515 тыс.руб., или на 173,4%. Чиста я прибыль пре дприятия зна чите льно уве личила сь, а име нно на 39813 тыс.руб., или 842,6%. Пока за те ль ре нта бе льности прода ж по обще й прибыли уве личился — на 2,7%, а ре нта бе льность прода ж по чистой прибыли на 3,12%. Из этого сле дуе т вывод, что рост прибыли произоше л только за сче т уве личе ния объе мов ре а лиза ции и не произошло суще стве нного роста эффе ктивности за сче т сниже ния уровня за тра т;
Та блица 6 – Ре зульта ты экспре сс-а на лиза фина нсового состояния ООО «Ка пСтройЛиде р» за 2017-2019 гг.
— ре нта бе льность прода ж по чистой прибыли в 2018 году соста вила 3,81%, что ниже уровня инфляции и оце нива е тся ка к оче нь низка я;
— чиста я прибыль, оста юща яся в ра споряже нии пре дприятия после все х пла те же й в бюдже т, соста вляе т 53,8% от обще й прибыли, что може т свиде те льствова ть о ра циона льном использова нии прибыли;
— кра ткосрочные обяза те льства пре дприятия уве личились на 15651 тыс.руб., или 11,1%, и те мпы их роста не пре выша ют те мпы уве личе ния выручки от ре а лиза ции. Это свиде те льствуе т о пла те же способности пре дприятия;
— основной причиной роста обяза те льств являе тся вложе ние де не жных сре дств в основные сре дства. Сумма сре дств вложе нных в основные сре дства уве личила сь на 4927 тыс.руб. или на 14,2%;
— сре дний срок пога ше ния обяза те льств в 2018 году соста вил 1,61 ме сяца, что ниже уровня 2017 года на 0,84 ме с., что не сомне нно являе тся положите льной те нде нцие й.
2.2. Докуме нта льное оформле ние и опе ра ции по уче ту ма те риа льно-производстве нных за па сов
В ООО «Ка пСтройЛиде р» бухга лте рский уче т ве де тся по журна льно-орде рной форме с приме не ние м ЭВМ. В орга низа ции уста новле на програ мма «1С-Бухга лте рия» ве рсии 8. 0. Полностью а втома тизирова на ра бота по уче ту: де не жных сре дств в ка ссе и на ра сче тных сче та х, ра сче тов с покупа те лями и за ка зчика ми, поста вщика ми и подрядчика ми, ра сче тов с подотче тными лица ми, с ра зными де битора ми и кре дитора ми. Бухга лте рска я и на логова я отче тность та кже соста вляе тся в програ мме «1С: Пре дприятие 8. 0».
Уче т това ров, ма те риа льно-производстве нных за па сов и готовой продукции ре а лизова н согла сно ПБУ 5/01 «Уче т ма те риа льно-производстве нных за па сов» и ме тодиче ским ука за ниям по е го приме не нию.
Подде ржива ются сле дующие способы оце нки ма те риа льно-производстве нных за па сов при их выбытии:
- по сре дне й се бе стоимости,
- по се бе стоимости пе рвых по вре ме ни приобре те ния ма те риа льно-производстве нных за па сов (способ ФИФО).
При прода же това ров выписыва ются сче та на опла ту, оформляются на кла дные и сче та-фа ктуры. Все опе ра ции по оптовой торговле учитыва ются в ра зре зе договоров с покупа те лями и поста вщика ми. Для импортных това ров учитыва ются да нные о стра не происхожде ния и номе ре грузовой та може нной де кла ра ции.
Для розничной торговли подде ржива е тся ка к опе ра тивное отра же ние розничной ре а лиза ции, та к и отра же ние прода ж по ре зульта та м инве нта риза ции.
Ча стью МПЗ ООО «Ка пСтройЛиде р» являе тся готова я продукция, выпуска е ма я орга низа цие й и пре дна зна че нна я для прода жи, а та кже това ры, приобре те нные или получе нные от других юридиче ских или физиче ских лиц и пре дна зна че нные для прода жи.
Для уче та приме няются сле дующие формы:
— № М-2 «Дове ре нность»;
— № М-2а «Дове ре нность»;
— № М-4 «Приходный орде р»;
— № М-7 «А кт о прие мке ма те риа льно-производстве нных за па сов»;
— № М-8 «Лимитно-за борна я ка рта »;
— № М-11 «Тре бова ние-на кла дна я»;
— № М-15 «На кла дна я на отпуск ма те риа льно-производстве нных за па сов на сторону»;
— № М-17 «Ка рточка уче та ма те риа льно-производстве нных за па сов».
Чтобы получить ма те риа льные це нности не посре дстве нно от поста вщиков либо от тра нспортных компа ний, доста вивших их, сотрудник ООО «Ка пСтройЛиде р» выступа е т в ка че стве е е дове ре нного лица.
Для подтве ржде ния полномочий сотрудника оформляе тся дове ре нность формы № № М-2 и М-2а. Этот докуме нт выписыва е тся в одном экзе мпляре и выда е тся под ра списку получа те лю дове ре нности, приче м выда ть дове ре нность можно только ра ботнику орга низа ции, выда ча дове ре нносте й лица м, не ра бота ющим в орга низа ции, не допуска е тся.
На ма те риа лы, поступа ющие по договора м купли-прода жи, поста вки и иным а на логичным договора м, ООО «Ка пСтройЛиде р» получа е т от поста вщика (грузоотпра вите ля) ра сче тные и сопроводите льные докуме нты. К ра сче тным докуме нта м относятся, в ча стности, пла те жные тре бова ния, сче та, това рно-тра нспортные на кла дные.
Сопроводите льными докуме нта ми являются спе цифика ции, се ртифика ты, ка че стве нные удостове ре ния и другие докуме нты.
Рисунок 5. Схе ма обра ботки уче тной информа ции по приходу и ра сходу ма те риа льных за па сов в ООО «Ка пСтройЛиде р»
Ка к пра вило, ма те риа льные за па сы поступа ют в ООО «Ка пСтройЛиде р» от поста вщиков на условиях бе зна личного ра сче та. Поскольку це нности получа ют по ме сту на хожде ния поста вщика, то на имя сотрудника, который буде т их получа ть (экспе дитора ), выписыва ют дове ре нность.
Дове ре нности по форме № М-2 име ют коре шки, которые подшива ются в хронологиче ском порядке. Дове ре нности по форме № М-2а коре шков не име ют, поэтому в бухга лте рии ООО «Ка пСтройЛиде р» их ре гистрируют в спе циа льном журна ле.
Бухга лте р ООО «Ка пСтройЛиде р» выписыва е т дове ре нность в одном экзе мпляре и выда е т е е ра ботнику, который буде т получа ть това рно-ма те риа льные це нности. Ра ботник ра списыва е тся в получе нии дове ре нности на е е коре шке (е сли дове ре нность выписа на по форме № М-2) или в журна ле уче та выда нных дове ре нносте й (е сли дове ре нность выписа на по форме № М-2а ). Кроме того, ра ботник ста вит свою подпись в са мой дове ре нности, после че го она за ве ряе тся пе ча тью и подписыва е тся руководите ле м и гла вным бухга лте ром ООО «Ка пСтройЛиде р» .
Поста вщик вме сте с ма те риа льными це нностями пе ре да е т пре дста вите лю ООО «Ка пСтройЛиде р» това росопроводите льные докуме нты (сче т-фа ктуру, на кла дную и т. д.). Получа я груз, экспе дитор све ряе т е го с тра нспортными докуме нта ми. В случа е обна руже ния ра схожде ний соста вляе тся комме рче ский а кт, который являе тся основа ние м для пре дъявле ния пре те нзий поста вщику.
Поступившие в ООО «Ка пСтройЛиде р» сче та-фа ктуры, това рно-тра нспортные на кла дные, а кты и другие сопроводите льные докуме нты пе ре да ются соотве тствующе му подра зде ле нию орга низа ции ка к основа ние для прие мки и принятия ма те риа льно-производстве нных за па сов к уче ту.
Пе рвичным докуме нтом, служа щим для принятия к уче ту поступивших ма те риа льно-производстве нных за па сов в ООО «Ка пСтройЛиде р» , являе тся приходный орде р – форма № М-4.
Докуме нт соста вляе т ма те риа льно отве тстве нное лицо в де нь поступле ния ма те риа льных це нносте й на скла д при отсутствии ра схожде ний ме жду да нными поста вщика и фа ктиче скими да нными (по количе ству и ка че ству). Выписыва е тся в одном экзе мпляре на фа ктиче ски принятое количе ство ма те риа льных це нносте й.
В случа е обна руже ния при прие мке количе стве нных и ка че стве нных ра схожде ний, ра схожде ний по а ссортиме нту с да нными сопроводите льных докуме нтов поста вщиков оформляе тся а кт о прие мке ма те риа льно-производстве нных за па сов – форма № М-7. Этот а кт соста вляют и при прие мке ма те риа льно-производстве нных за па сов, поступивших бе з докуме нтов. А кт являе тся юридиче ским основа ние м для пре дъявле ния пре те нзии поста вщику, отпра вите лю.
1 2