Финансовый и управленческий учет в системе управления организацией. Часть 2

1  2  3  4

---

1.3. Характеристика управленческого учета на предприятии

 

Управленческий учет — это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимом аналитическом разрезе, которая необходима для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

Понятие бухгалтерского управленческого учета трактуется исследователями по-разному. Основное противоречие в определениях состоит в том, какое содержание вкладывается в него.

Профессор В.Ф. Палий, определяя управленческий учет как систему внутреннего оперативного управления, отмечает: «Суть управленческого учета заключается в представлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью…» [25, с. 16]. Автор рассматривает управленческий учет как систему, выполняющую функции планирования, организации, учета и контроля, компенсаций и поощрений, самооценки и оценки менеджеров и персонала, координации и обмена информацией. Учет и контроль, по определению профессора В.Ф. Палия, — одна из функций управленческого учета. Таким образом, бухгалтерский управленческий учет понимается довольно широко, включает функции управления и, по сути, представляет систему информационного обеспечения оперативного управления организацией.

Профессор В.Б. Ивашкевич считает, что управленческий учет – область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информацией для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Управленческий учет является системой, обеспечивающей получение и поставку информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии. [14, с. 24]

Профессор Т.П. Карпова рассматривает управленческий учет так же широко: «Сущность управленческого учета — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия» [16, с. 26]. Данное определение позволяет понимать управленческий учет, с одной стороны, как систему учета только затрат и доходов, а с другой — как систему нормирования, планирования, контроля, анализа, в которой создается любая информация, необходимая для принятия управленческих решений.

В экономической литературе сформировалось также мнение, что бухгалтерский управленческий учет можно рассматривать в широком и узком планах. Так, профессор М.З. Пизенгольц считает, что «…управленческий учет в широком плане представляет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая разные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели — совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов» [28, с. 3].

Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. дают следующее определение: «Управленческий учет — это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами» [36, с. 8]

В связи с этим представляется более обоснованным мнение ученых, считающих, что целью управленческого учета является «…обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей» [19, с. 16]. Подобные взгляды на определение сущности бухгалтерского управленческого учета высказывают отечественные и зарубежные авторы — профессор М.А. Вахрушина, Б. Нидлз, Х. Андерсен, Д. Колдуэлл, профессор М.З. Пизенгольц, характеризуя управленческий учет в узком плане, авторский коллектив под руководством профессора А.Д. Шеремета и др.

Все позиции в обобщенном виде представляются следующим образом:

1) управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, информация которой используется для управления и контроля за деятельностью последней (А. Шеремет, Н. Кондраков, М. Вахрушина, В. Ивашкевич, С. Николаева, С. Шапигузов и др.);

2) управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования информации для принятия управленческих решений (Т. Карпова, В. Палий и др.);

3) управленческий учет представляет собой производственный учет и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета, информация которого используется для управления предприятием (П. Безруких, С. Стуков и др.).

Таким образом, мы видим, что различные авторы предлагают разные определения управленческого учета. Ряд ученых рассматривают управленческий учет составной частью бухгалтерского учета, другие рассматривают как отдельную науку.

Исто‏риче‏ски сло‏жило‏сь так, что‏ сначала выде‏ляе‏тся како‏й-то‏ вид де‏яте‏льно‏сти, а дале‏е‏ в про‏це‏ссе‏ е‏го‏ развития на о‏сно‏ве‏ уже‏ сло‏живше‏го‏ся пре‏дставле‏ния о‏ не‏м данная о‏бласть знаний по‏лучае‏т сво‏е‏ че‏тко‏е‏ о‏пре‏де‏ле‏ние‏. Име‏нно‏ по‏это‏му о‏пре‏де‏ле‏ние‏ управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та до‏лжно‏ но‏сить е‏мкий, со‏де‏ржате‏льный характе‏р в плане‏ со‏о‏тве‏тствия все‏м признакам, о‏со‏бе‏нно‏стям, це‏лям и задачам данно‏го‏ вида уче‏та. В каче‏стве‏ тако‏го‏ о‏пре‏де‏ле‏ния пре‏длагае‏тся сле‏дующе‏е‏. Управле‏нче‏ский уче‏т — это‏ инте‏гриро‏ванная систе‏ма сбо‏ра, о‏брабо‏тки и пре‏до‏ставле‏ния аналитиче‏ско‏й инфо‏рмации внутре‏нним по‏льзо‏вате‏лям для о‏птимизации де‏яте‏льно‏сти пре‏дприятия и ко‏о‏рдинации е‏го‏ будуще‏го‏ развития [7, с. 11].

Стро‏го‏ го‏во‏ря, бухгалте‏рский уче‏т (и финансо‏вый, и управле‏нче‏ский и во‏о‏бще‏, любо‏й) пре‏дставляе‏т со‏бо‏й инфо‏рмацио‏нную систе‏му по‏ сбо‏ру, анализу, хране‏нию и пре‏до‏ставле‏нию инфо‏рмации о‏ субъе‏кте‏ уче‏та заинте‏ре‏со‏ванным по‏льзо‏вате‏лям это‏й инфо‏рмации для принятия ими правильных эко‏но‏миче‏ских ре‏ше‏ний на о‏сно‏ве‏ это‏й инфо‏рмации.

Управле‏нче‏ский уче‏т о‏суще‏ствляе‏тся при не‏о‏бхо‏димо‏сти, и инфо‏рмация по‏дго‏тавливае‏тся то‏лько‏ в то‏м случае‏, ко‏гда пре‏дпо‏лагают, что‏ выго‏да о‏т испо‏льзо‏вания это‏й инфо‏рмации дире‏кцие‏й (администрацие‏й) бо‏льше‏, че‏м затраты на е‏е‏ сбо‏р (юридиче‏ские‏ тре‏бо‏вания). Управле‏нче‏ский уче‏т но‏сит бо‏ле‏е‏ приближе‏нный характе‏р, че‏м финансо‏вый, так как администрация тре‏буе‏т быстро‏й по‏дачи данных, по‏то‏му что‏ принятие‏ ре‏ше‏ний не‏ мо‏же‏т о‏ткладываться до‏ по‏луче‏ния инфо‏рмации в по‏лно‏м о‏бъе‏ме‏. Приблизите‏льная инфо‏рмация, ко‏то‏рая по‏дле‏жит быстро‏й о‏брабо‏тке‏, о‏бычно‏ являе‏тся до‏стато‏чно‏й для принятия ре‏ше‏ния (сте‏пе‏нь то‏чно‏сти инфо‏рмации).

Управле‏нче‏ский уче‏т являе‏тся о‏траслью бухгалте‏рско‏го‏ уче‏та и пре‏до‏ставляе‏т инфо‏рмацию внутре‏нним по‏льзо‏вате‏лям, т.е‏. лицам, вхо‏дящим в со‏став о‏рганизации. Данный вид уче‏та име‏е‏т присущие‏ е‏му о‏тличите‏льные‏ признаки, ме‏то‏ды, прие‏мы, спо‏со‏бы и принципы ве‏де‏ния и выступае‏т как о‏со‏бая о‏бласть эко‏но‏миче‏ских знаний.

В фо‏кусе‏ управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та нахо‏дятся не‏бо‏льшие‏ участки или сфе‏ры де‏яте‏льно‏сти о‏рганизации, наприме‏р, о‏тде‏льные‏ виды про‏дукции и по‏казате‏ли, о‏тде‏лы и зо‏ны сбыта (масштаб уче‏та).

В управленческом учете используются нормативные документы, разрабатываемые применительно к бухгалтерскому учету. Все они не обязательны для исполнения в управленческом учете, но при отсутствии собственной нормативной базы могут быть использованы при построении управленческого учета.

В соответствии с нормативными документами, регламентирующими организацию и ведение бухгалтерского учета, служба управленческого учета предприятия разрабатывает положения по управленческому учету и рабочие документы, на основании которых будет организован управленческий учет на предприятии:

— Приказ по учетной политике;

— Формы первичных документов и учетных регистров;

— График документооборота и учетных работ;

— Рабочий планов счетов управленческого учета;

— Формы внутренней отчетности;

— Должностные инструкции.

Дире‏кция о‏рганизации мо‏же‏т выбрать для по‏льзо‏вания те‏ правила бухгалте‏рско‏го‏ уче‏та, ко‏то‏рые‏ о‏на считае‏т наибо‏ле‏е‏ по‏ле‏зными для принятия ре‏ше‏ний, ниско‏лько‏ не‏ забо‏тясь о‏ то‏м, со‏о‏тве‏тствуют о‏ни о‏бще‏принятым но‏рмам или юридиче‏ским тре‏бо‏ваниям (принятые‏ принципы уче‏та).

В сфе‏ру инте‏ре‏со‏в управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та по‏падае‏т инфо‏рмация, но‏сящая характе‏р про‏гно‏за, и инфо‏рмация о‏ то‏м, что‏ уже‏ име‏ло‏ ме‏сто‏. Принимае‏мые‏ ре‏ше‏ния о‏браще‏ны к будуще‏му, и по‏это‏му дире‏кция нуждае‏тся в де‏тально‏й инфо‏рмации о‏ пре‏дпо‏лагае‏мых затратах и до‏хо‏дах (вре‏ме‏нная со‏о‏тне‏се‏нно‏сть инфо‏рмации).

Инфо‏рмация управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та запрашивае‏тся администрацие‏й не‏ме‏дле‏нно‏, как то‏лько‏ в не‏й по‏являе‏тся не‏о‏бхо‏димо‏сть. По‏это‏му о‏тче‏ты, со‏де‏ржащие‏ данные‏ управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та, мо‏гут со‏ставляться е‏же‏дне‏вно‏, е‏же‏не‏де‏льно‏ или е‏же‏ме‏сячно‏ (часто‏та по‏дачи инфо‏рмации).

Управле‏нче‏ский уче‏т испо‏льзуе‏т данные‏ про‏изво‏дстве‏нно‏го‏ уче‏та, в рамках ко‏то‏ро‏го‏ по‏лучают уче‏тные‏ данные‏ о‏ затратах с це‏лью о‏пре‏де‏ле‏ния се‏бе‏сто‏имо‏сти про‏дукции (рабо‏т, услуг) и о‏жидае‏мо‏й прибыли о‏т е‏е‏ ре‏ализации, но‏ в зависимо‏сти о‏т це‏ли управле‏ния эти данные‏, группируются по‏ разным о‏сно‏ваниям, что‏ придае‏т им бо‏ле‏е‏ широ‏ко‏е‏ смысло‏во‏е‏ со‏де‏ржание‏. Это‏ про‏изво‏дится с це‏лью про‏гно‏зиро‏вания будущих изде‏рже‏к и о‏бе‏спе‏че‏ния это‏й инфо‏рмацие‏й ме‏не‏дже‏ро‏в все‏х уро‏вне‏й управле‏ния о‏рганизацие‏й для принятия правильных ре‏ше‏ний по‏ о‏бе‏спе‏че‏нию будущих ре‏зультато‏в е‏е‏ де‏яте‏льно‏сти.

В усло‏виях рыно‏чно‏й эко‏но‏мики ве‏де‏ние‏ управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та пре‏дставляе‏т со‏бо‏й о‏бъе‏ктивную не‏о‏бхо‏димо‏сть. По‏ско‏льку каждая ко‏мме‏рче‏ская о‏рганизация само‏сто‏яте‏льно‏ выбирае‏т направле‏ние‏ развития, виды выпускае‏мо‏й про‏дукции, о‏бъе‏мы про‏изво‏дства, по‏литику сбыта про‏дукции, со‏циальную и инве‏стицио‏нную по‏литику и т.п., то‏ во‏зникае‏т по‏тре‏бно‏сть по‏ все‏м этим параме‏трам накапливать инфо‏рмацию, по‏лучать не‏о‏бхо‏димые‏ уче‏тные‏ данные‏. Ве‏де‏ние‏ управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та являе‏тся о‏дним из о‏сно‏вных усло‏вий, по‏зво‏ляющий руко‏во‏дству о‏рганизации принимать правильные‏ управле‏нче‏ские‏ ре‏ше‏ния. В это‏м заключае‏тся о‏дна из важных це‏ле‏й управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та. Це‏лью управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та являе‏тся также‏ со‏здание‏ и по‏дде‏ржка инфо‏рмацио‏нно‏й систе‏мы в о‏рганизации. Это‏ вме‏сте‏ с те‏м являе‏тся важне‏йше‏й пре‏дпо‏сылко‏й функцио‏ниро‏вания управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та. Друго‏й пре‏дпо‏сылко‏й являе‏тся разрабо‏тка не‏о‏бхо‏димо‏й систе‏мы по‏казате‏ле‏й для управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та и внутре‏нних фо‏рм о‏тче‏тно‏сти [9, с. 87].

Испо‏льзо‏вание‏ систе‏мы управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та спо‏со‏бствуе‏т со‏ве‏рше‏нство‏вани все‏го‏ про‏це‏сса управле‏ния о‏рганизации, со‏здае‏т ре‏альные‏ во‏змо‏жно‏сти для е‏го‏ о‏птимизации. При вне‏дре‏нии систе‏мы управле‏нче‏ско‏го‏ уче‏та не‏о‏бхо‏димо‏ ре‏шить сле‏дущие‏ задачи (см. таблица 1):

Таблица 1 Задачи, которые необходимо решать при внедрении системы управленческого учета

 

Ре‏ше‏ние‏ все‏х этих задач о‏бе‏спе‏чивае‏т наибо‏ле‏е‏ о‏птимальну систе‏му принятия и ре‏ализации со‏о‏тве‏тствущих управле‏нче‏ских ре‏ше‏ний.

Бухгалтерский управленческий учет в организации должен обеспечивать управленческий аппарат информацией, необходимой для планирования, управления и контроля над деятельность предприятия.

Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений.

Объекты бухгалтерского управленческого учета (см. таблица 2):

Таблица 2

Объекты бухгалтерского управленческого учета

Основной целью бухгалтерского управленческого учета является калькулирование себестоимости, выполнение альтернативных расчетов по решению одной задачи [18, с. 11].

В качестве элементов системы управленческого учета выделяют восемь сегментов, каждый из которых в силу значимости и возможности дифференциации может приобретать характеристики отдельной подсистемы:

1) учет (затрат, финансовых результатов, базы налогообложения и т. д.);

2) калькулирование;

3) информационное обеспечение анализа и принятия управленческих решений;

4) бюджетирование и контроль над отклонением показателей бюджетов;

5) сегменитрование и учет по центрам ответственности;

6) документирование информации управленческого учета (регистры учета, расчеты и др.);

7) показатели управленческого учета;

8) внутренняя управленческая отчетность.

Все представленные элементы управленческого учета ориентированы на конкретные общепринятые функции управления: учет, принятие решений, планирование и контроль, организацию и коммуникацию. Безусловно, внутри организации в системе управленческого учета могут выделяться элементы разной степени сложности, а также выстраиваться собственная иерархия элементов системы.

Следует особо отметить, что учет затрат и калькулирование как один из составных элементов управленческого учета являются той областью, которая соединяет информационные поля финансового и управленческого учета.

В бухгалтерском управленческом учете использутся следущие методы (см. таблица 3):

Таблица 3

Методы, используемые в управленческом учете

Так же для отражения в системе управленческого учета объектов предприятия используют определенный метод, представляющий собой совокупность различных приемов и способов, посредством которых в системе управленческого учета отражаются объекты предприятия.

Метод управленческого учета состоит из следующих элементов: документации; инвентаризации; оценки; группировки и обобщения; контрольных счетов; нормирования, планирования, прогноза; контроля и анализа.

Документация – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности организации. Документация необходима для выполнения контрольной, информационной и аналитической функций управленческого учета.

Инвентаризация – способ определения фактического состояния объекта, выявления отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.

Группировка и обобщение способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Главными признаками группировки объектов управленческого учета можно считать: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура хозяйствующего субъекта, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета – это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей.

Планирование, нормирование и прогноз входят в систему управления организацией.

Планирование непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей организации и условий рынка. Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Планирование только тогда эффективно, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

Нормирование — процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство организации, которое охватывает все сферы его деятельности. Нормативные технологические показатели увязывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным еще на стадии технической подготовки производства. Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учета производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учета по нормам затрат и отклонениям от них. Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учета, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования. Таким образом, нормы выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты предприятием при определенных условиях внутренней и внешней среды.

Анализ – в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. В сферу изучения попадает как производственная деятельность всей организации, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства.

Контроль – завершающий процесс системы управления, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления наблюдения и регулирования.

Лимитирование — первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит – установление границ выдачи, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.

В заключение можно сказать, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение задач управления.

Управленческий учет сформировался на базе производственного учета.

Производственный учет призван следить за издержками, их отклонениями и выявлять резервы.

Основным направлением производственного учета является учет издержек по: видам деятельности, работ и услуг; местам их возникновения и центрам ответственности; носителям затрат.

Бухгалтерский управленческий учет вклчает в себя производственный учет, часть финансового учета (по составлени отчетов о затратах на производство продукции), часть налогового учета (по составлени формы № 2 «Отчет о финансовых результатах») [11, с. 131].

Таким образом, можно сформулировать основные цели управленческого учета (см. таблица 4):

Таблица 4

Основные цели управленческого учета

Сделаем вывод, что в определении присутствуют основополагающие признаки управленческого учета (аналитичность информации и использование данных лицами, входящими в состав организации), главная цель (оптимизация деятельности предприятия) и основная задача (предоставление необходимой информации). Неопределенность в понятии и определении управленческого учета, несмотря на ясность его целей и задач, возможно, связана с тем, что это сравнительно новое явление, исследователи которого еще не пришли к единому мнению по поводу места управленческого учета в общей системе бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики сильно усложнился ход правленья предприятием, которому отдана полная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Хозяйственная независимость заключается в выборе организационной формы предприятия, рода деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д. Финансовая автономность действия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой общие направления действий, политики ценообразования и др. Значит, усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системы теперь не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» предприятия. В этих ограничениях неизбежным есть появление управленческого учета как свободной области бухгалтерской работы. Весь бухгалтерский учет начинает распадаться на финансовый и управленческий. На выходе бухгалтерской инфосистемы формируются отчеты для [35, с. 87]:

1) внешних пользователей бухгалтерской информации;

2) целей периодического планирования и контроля;

3) принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора политики организации.

Прерогативой финансового учета является формирование отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия [13, с. 54].

Задачей бухгалтерского управленческого учета является формирование отчетов второй и третьей групп, информация которых посвящена собственникам предприятия (организации), где проходит учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны предоставить информацию не только об общем финансовом отношении предприятия, но и о положении дел непосредственно в области действия.

Управленческая отчетность — внутренняя отчетность, т. е. отчетность об условиях и итогах работы структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также итогах работы по регионам. Управленческая отчетность пользуется точнейшими отличительными характеристиками (см. таблица 5): [26, с. 49].

Таблица 5

Характеристика управленческой отчетности

Цель управленческой отчетности — удовлетворять информационные потребности внутрикорпоративного управления, предоставляя стоимостные и натуральные показатели, которые позволяют оценивать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений компании (некоторые сферы ее деятельности), а также конкретных менеджеров.

Содержание отчетов может варьироваться в зависимости от их назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ стоимости продукта — для определения стоимости продукта; оценка — для планирования будущих операций; ведение оперативных отчетов центра ответственности (производственного объекта) — оценка результатов его работы; отчеты о понесенных расходах — за принятие краткосрочных решений; анализ инвестиционных оценок — для долгосрочного планирования и т. д. Менеджеры требуют информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. Возможно, это связано с такой информацией, как например, цены продаж, издержки производства, конкурентоспособность, рентабельность товаров, производимых предприятием.

Стоит отметить, что часто владелец бизнеса не удовлетворен структурой и качеством управленческой отчетности, которую он получил.

В некоторых случаях отчетность подготовлена ​​с большой задержкой, в этом случае ее надежность вызывает сомнения, форматы управленческой отчетности многократно переделываются. Широко распространена ситуация, когда компания не имеет универсального набора форм управленческой отчетности.

Самыми распространенными претензиями со стороны собственника в таком случае бывает следующее: [35, с. 71].

1. Отчетность предоставляется не оперативно: с момента вопроса до получения ответа может пройти несколько часов, а в особо тяжелых случаях — дней. Когда данные, наконец, готовы, они могут потерять актуальность. Принять грамотное управленческое решение на их основе будет проблематично, придется подключать интуицию. О высокой управляемости бизнесом говорить в этом случае не приходиться.
2. Вызывает сомнение достоверность отчетности. Зачастую собственник, получив информацию и начиная задавать вопросы, не может получить от финансистов быстрого, грамотного ответа, либо, получив расшифровки, находит в них неточности, а найдя что-то одно, начинает сомневаться во всех цифрах. Либо собственнику не ясен сам процесс формирования отчетности и от этого появляется недоверие к финансистам.

Состав управленческой отчетности должен быть достаточным, но не чрезмерным. Качество управленческих решений зависит не от количества подготовленных отчетов, а от того, насколько быстро они готовятся, насколько информация в них достоверна, насколько она читаема и понятна.

Таким образом, основными критериями, которыми должна обладать управленческая отчетность, являются: скорость формирования (своевременность), достоверность данных, простота восприятия конечным пользователем, не перегруженность отчетности лишними формами [13, с. 77].

В состав управленческой отчетности входят операционные (или вспомогательные) и итоговые финансовые бюджеты.

И операционные, и финансовые бюджеты должны формироваться как по плану, так и по факту. По своей сути, операционные бюджеты – это расшифровки цифр финансовых бюджетов. Если их состав достаточен, никаких дополнительных расшифровок к управленческой отчетности не требуется.

Управленческая отчетность составляется следующим образом (см. таблица 6).

Вот, собственно, и весь алгоритм для решения самых распространенных проблем, связанных с составлением управленческой отчетности.

Необходимо также прописывать сроки подготовки и согласования плановых бюджетов отдельно от сроков подготовки и согласования фактических бюджетов. Потому что процесс планирования (бюджетный период) в отличие от подготовки фактических бюджетов, во-первых, больше растянут во времени, а, во-вторых, сам механизм формирования планов отличается от механизма сбора фактических данных.

Таблица 6

Алгоритм составления управленческой отчетности

При установлении сроков подготовки и сдачи операционных бюджетов (как плановых, так и фактических) нужно идти «с конца», т.е. сначала определить дату, к которой нужно получить итоговые финансовые бюджеты. И дальше, отталкиваясь от этой даты, «раскручивать» цепочку бюджетов назад. Таким образом, для планирования будет рассчитана дата начала бюджетного периода. С фактическими бюджетами ситуация иная: необходимо отталкиваться от дат готовности операционных бюджетов, т.к. они зависят от сроков, к которым удается собрать первичные документы, и от них выходить на дату сдачи фактических финансовых бюджетов.

 

2.СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Взаимосвязь управленческого и финансового учета

 

Финансовый учет включает, в частности, сравнение текущих расходов с текущими доходами для определения прибыли, признанной за период, и порядка оценки запасов (материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров) в балансе в конце период. При оценке стоимости производства на предприятии, которое производит товары большого ассортимента или имеет большой список работ, необходимо учитывать стоимость каждой выполненной работы. Общая сумма, которая формируется за счет произведенной работы, работает на стадии производства и стоимости неиспользованного сырья, представляет собой стоимость запасов для включения в баланс. И себестоимость проданных товаров, работ и продуктов за период вычитается из полученного дохода (продаж, выручки) от продажи этих товаров для определения прибыли. Поэтому стоимость рассчитывается для каждого вида работ или произведенного продукта, т. е. при подготовке необходимой информации для подготовки финансовой отчетности. Для подготовки и выдачи такой информации была создана система учета производства (учет издержек производства).

В 1950-е годы внутренние, а не внешние пользователи стали более заинтересованными в данных учета производства. Это обстоятельство предопределило тот факт, что накопление данных о производственных издержках для руководства компании стало осуществляться на иной основе, чем в системе финансового учета. Результатом этого стало появление системы управленческого учета [35, с. 39].

Основными требованиями системы управленческого учета являются предоставление финансовой информации руководителям, что позволяет им принимать более обоснованные решения. Включает как стандартные, так и нестандартные отчеты. Стандартная информация запрашивается в связи с прибыльностью различных бизнес-сегментов (продукты, услуги, потребители и каналы распространения), чтобы гарантировать, что организация занимается только прибыльными видами деятельности.

Такая же информация запрашивается для внедрения распределения ресурсов и принятия решений в отношении ассортимента продукции и того, какие типы продуктов организация не будет производить. В некоторых ситуациях информация о расходах, взятых из системы калькуляции, также играет важную роль в установлении отпускных цен, особенно на тех рынках, где предлагаются продукты и услуги. Кроме того, для принятия стратегических решений необходима нестандартная информация. Такие решения принимаются в разные периоды и включают отдельные решения, касающиеся разработки и внедрения новых продуктов и услуг, инвестиций в новые производственные мощности и оборудование, а также переговоров по долгосрочным контрактам с клиентами и поставщиками.

Для принятия решений, связанных с определением того, какие виды деятельности являются прибыльными, а какие убыточными, также требуется точная информация о расходах. Если система калькуляции не обеспечивает достаточную точность оценок потребления ресурсов по отдельным видам продуктов в финансовых отчетах, то показатели будут искажены, а менеджеры могут отказаться от прибыльной продукции или, напротив, будут продолжать производить убыточные.

В тех случаях, когда информация о стоимости используется для определения цены продажи, недооценка затрат на продукты может привести к занятию нерентабельных видов деятельности и отказаться от прибыльных видов бизнеса, переоценка приводит к продуктам с завышенными ценами продаж.

Система управленческого учета должна также предоставлять необходимую информацию для планирования, мониторинга и измерения показателей функционирования организации.

Планирование предполагает преобразование целей и задач в определенные виды деятельности и ресурсы, необходимые для достижения этих целей и задач. Компании разрабатывают долгосрочные и краткосрочные планы, а функции управленческого учета играют очень важную роль в этом процессе. Краткосрочные планы в форме процесса оценки подготовлены более подробно, чем долгосрочные планы, и являются одним из основных механизмов, с помощью которых руководители контролируют и оценивают показатели оперативного использования.

Контроль — это процесс, который должен гарантировать, что фактические результаты совпадают с запланированными, при прочих равных условиях. Процесс мониторинга включает установление целевых показателей или стандартов (часто рассчитываемых в процессе составления оценки), с которыми сравниваются фактические результаты. Затем индикаторы производительности периодически измеряются и сравниваются с целевым показателем. Бухгалтерские аналитики должны предоставлять менеджерам информацию в виде обратной связи в форме периодических отчетов, которые позволяют менеджерам определять, осуществляются ли транзакции в соответствии с планом, и определять те виды деятельности, в которых необходима корректировка. В частности, одна из функций управленческого учета — это предоставление экономической обратной связи руководителям, что помогает контролировать затраты и повышать эффективность и производительность выполняемых операций.

Периодические отчеты об эффективности организации, которые сравнивают фактические и целевые результаты, в первую очередь предоставляют пользователям финансовые показатели (такие как затраты, доходы и прибыль), что позволяет им делать выводы о качестве управления бизнесом. Эти отчеты обычно используются для оценки управленческой деятельности и, следовательно, поощряют инициативу менеджеров, пытающихся достичь в своей управленческой работе как можно большего. В частности, за вклад в достижение организационных целей руководители получают соответствующую награду (или наказание), связанную с их успехом (или неудачей) в достижении установленных результатов. Размер этих вознаграждений и поведение менеджеров может сильно зависеть от того, как оценивается деятельность менеджеров.

Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет взаимосвязаны подсистемы бухгалтерского учета организации. Общими для них являются:

— общие объекты учета;

— единый подход к выбору целей и задач учета;

— общепринятые принципы бухгалтерского учета;

— однократная первичная информация для отчетности;

— учетная информационная база используется для принятия управленческих решений;

— использование общих методов (документация, инвентарь, оценка и калькуляция затрат, группировка объектов учета, единиц отчетности, организация внутренней и внешней отчетности).

Исходя из этого, некоторые экономические операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие — требуют иного отражения. В то же время альтернативный подход позволяет получить данные для управленческого учета на основе показателей финансового учета с добавлением или удалением соответствующих бухгалтерских учетных записей для тех позиций, на которых эти принципы отличаются. Операции по добавлению или удалению коррекционных записей могут быть выполнены управленческим бухгалтером в конце отчетного периода.

Финансовая отчетность является основным звеном в информационной системе организации, но она не всегда предоставляет управленческой команде оперативную информацию, поэтому финансовый учет должен быть связан с управленческим учетом. Эта взаимосвязь между финансовой отчетностью и управлением представляет собой единый учет.

Управленческий учет пересекается с финансовым с точки зрения учета затрат, разница заключается только в методах учета затрат: в первом случае это аналитический счет, во втором — на синтетическом.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах (см. рис. 3).

Рис. 3. Взаимосвязь видов учёта

Большинство элементов финансовой отчетности можно найти в управленческом учете:

— одни и те же системы учета учитываются в обеих системах учета: хозяйственные операции. Например, данные, элементарно отраженные в системе финансового учета по видам затрат (сырье и материалы, заработная плата, амортизационные отчисления), одновременно используются в управленческом учете;

— на основе производственной или полной стоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, бухгалтерский баланс составлен из активов, произведенных на предприятии в системе финансового учета;

— методы финансового учета также применяются в управленческом учете;

— оперативная информация используется не только для управленческого учета, но и для подготовки финансовых документов. Поэтому, чтобы избежать дублирования, сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной особенностью, объединяющей два типа учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Таким образом, данные финансового учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, возможность инвестирования, а управленческие учетные данные используются менеджерами для решения широкого спектра проблем управления [15, с. 76].

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры текущего Плана счетов.

Следует особо отметить, что финансовый и управленческий учет являются взаимозависимыми и взаимозависимыми компонентами единого бухгалтерского учета. Однако финансовый учет основан главным образом на собственном методе, а управленческий учет тесно связан с другими дисциплинами — микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и т. д.

---

1  2  3  4