Финансовый и управленческий учет в системе управления организацией. Часть 3

1  2  3  4

---

2.2. Отличительные признаки управленческого и финансового учета

 

Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является производственный учет, в котором накапливаются данные по затратам на производство, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учете. Например, данные производственного учета обычно используются, чтобы помочь специалистам в установлении цен на производимую продукцию, и это — применение информации в управленческом учете. Те же данные производственного учета используются для оценки запасов при составлении баланса фирмы, а это — уже применение их для целей финансового учета.

Чтобы лучше и нагляднее представить сущность управленческого учета, выявим различия и сходства между финансовым учетом и управленческим учетом [7, с. 87].

Ниже представлены основные отличия между системами финансового и управленческого учета. [35, с. 90].

1.Предъявляемые юридические требования. Закон устанавливает периодичность представления финансовых отчетов, независимо от того, считает ли администрация эту информацию значимой и существенной. Управленческий учет осуществляется при необходимости и информация готовится только тогда, когда предполагается, что выгоды от ее использования больше, чем затраты на ее сбор.

2.Масштабы учета. В финансовых отчетах представляется материал о предприятии в целом, в то время как управленческий учет может охватывать только отдельные участки или сферы деятельности предприятия.

3.Принятые принципы учета. Финансовые отчеты составляются на основе общепринятых принципов учета (ГААП, МСФО, НСБУ) и по стандартным формам отчетов (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о денежных потоках и др.). В управленческом учете администрация может использовать те принципы бухгалтерского учета, которые она считает полезными при подготовке информации для принятия решений, не заботясь о том, насколько формы отчетов соответствуют общепринятым формам.

4.Временные рамки информации. Финансовые отчеты отражают информацию об уже свершившихся в прошлом фактах, тогда как управленческий учет нацелен в основном на будущее и использует информацию, как прогнозного характера, так и информацию о прошлых событиях.

5.Частота подачи информации. Финансовые отчеты публикуются строго периодически, в то время как информация из управленческого учета может запрашиваться администрацией немедленно, как только появляется необходимость.

Между управленческим и финансовым учетом существуют различия, обусловленные соответствующими показателями учета, основные из них представлены в таблице 7. [15, с. 85]

Таблица 7

Основные различия между данными управленческого и финансового учета

 

В целях лучшего представления сущности управленческого учета, мы покажем различия и общие черты между финансовым учетом и управленческим учетом [7, с. 87].

С этой целью мы охарактеризуем 12 различий между ними под системами учета и их общих черт:

1) Обязательность ведения учета. Ведение обязательной финансовой отчетности. В финансовой отчетности обязательным является соблюдение применимых законов, правил, общепринятых принципов бухгалтерского учета. Требуются некоторые усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой степенью точности, поскольку это требуется по закону и стандартам. Отчет управленческого учета не содержит обязательных нормативных положений и ограничений, предоставляется свобода выбора

2) Цель ведения учета. Целью финансового учета является создание финансовых документов для пользователей организации. Когда документы составлены, цель считается достигнутой. Управленческий учет — это всего лишь средство планирования, фактически, он служит основой управления и контроля в этой организации.

3) Пользователи информации. Информация финансового учета используется внешними пользователями (инвесторами, покупателями, поставщиками, кредиторами и т. д.). Потребителями управленческой бухгалтерской информации являются разные уровни управления (только для внутренних пользователей). Лица, которые используют данные управленческого учета (руководители организации и сотрудники, которые помогают им в наборе и анализе информации), обычно известны по имени. Их конкретные запросы, по которым должна управляться система управленческого учета, известны.

4) Учет счетов. Финансовый учет основан на системе двойного ввода, управленческий учет ею не ограничивается.

5) Основные правила. Финансовый учет должен вестись в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Внешние пользователи должны быть уверены, что учетные документы составлены в соответствии с общепринятыми принципами (правилами), и публичное объявление подтверждается аудиторами. В противном случае нет уверенности в правильном понимании финансовой отчетности. Административный персонал организации может соблюдать любые внутренние правила бухгалтерского учета в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в причинах правил ведения бухгалтерского учета — есть ли какая-либо польза от этого.

6) Привязки ко времени. Финансовая отчетность отражает финансовую историю организации, поскольку учетные записи выполняются после операции. Хотя данные взяты из финансовых отчетов и взяты за основу для планирования, они по сути являются «исторической сводкой». Сама природа финансовой отчетности рассматривается в прошлом, имеет характер государственной регистрации собственности. Структура управленческой информации бухгалтерского учета наравне с информацией «исторического характера» включает оценки и планы на будущее. Финансовый счет показывает «как это было» и управленческий счет «как это должно быть».

7) Используемые измерители. Финансовые документы, являющиеся конечным результатом финансового учета, в основном содержат информацию о стоимости. В управленческом учете появляется информация о бухгалтерском учете как по стоимости, так и по виду: размер материала и его стоимость, количество проданных товаров и сумма выручки от продаж и т. д.

8) Степень точности информации. Финансовая отчетность обязательно требует точности — информация проверяется посредством контроля аудита. В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, возможно, даже более точные данные. Данные финансовой отчетности также не могут быть абсолютно точными. Но приблизительные оценки в управленческом учете используются чаще, чем в финансовой отчетности.

9) Периодичность публикации аналитических отчетов. Полный финансовый отчет организации за год, менее подробный — ежеквартально. Подробные отчеты по управленческому учету крупных организаций составляются ежемесячно; отчеты о конкретных мероприятиях могут составляться периодичностью в месяц, отчеты о конкретных мероприятиях могут собираться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях — немедленно.

10) Сроки представления отчетов. Что касается аудита внешних аудиторов, требуется время, чтобы добавить определенный период распределения финансовых отчетов пользователям в течение нескольких недель после окончания отчетного периода. Отчеты бухгалтеров по управленческому учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются и представляются в течение нескольких дней в конце отчетного месяца (или на следующее утро — оперативные отчеты).

11) Основные объекты анализа. В финансовой отчетности анализируется предприятие в целом. В управленческом учете больше внимания уделяется изучению структурных подразделений предприятия.

12) Ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета. Налоговая инспекция может налагать штрафы за неправильное отражение информации в финансовой отчетности. Хотя это происходит нечасто, кредиторы или акционеры организации могут обратиться в суд, обвинив его в необоснованном искажении информации в годовом бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах. Отчеты по управленческому учету, как отмечалось ранее, необязательно должны быть составлены в соответствии с установленными нормами и не предназначены для широкой общественности. Руководитель может нести ответственность за свои решения, если они признаны неверными. Основой для этого и последующих действий может быть учет управления данными. Но причиной привлечения к ответственности могут стать только решения или действия, а не данные управленческого учета.

Хотя и существуют различия, большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:

1) Факторы, определяющие важность общепринятых принципов финансовой отчетности, также применяются в управленческом учете. Например, руководство организации, аппарат управления не может в своей деятельности основываться исключительно на непроверяемых, субъективных мнениях и оценках.

2) Оперативная информация используется как для подготовки финансовых документов, так и для управленческого учета. Поэтому сбор первичной информации должен проводиться в соответствии с едиными правилами. Другой порядок приведет к необходимости дублирования сбора первичной информации.

3) Данные финансового и управленческого учета используются для принятия решений. Таким образом, данные финансового учета помогают инвесторам оценивать перспективы организации, т. е. принимать решения об осуществлении инвестиций в эту организацию. Данные управленческого учета используются руководителями для решения широкого круга задач управления, например, при определении цен, необходимости приобретения любых компонентов на стороне или их изготовления внутри организации.

4) Цель учета. Финансовый учет является официальным счетом, его управление является обязательным для всех предприятий и организаций без исключения. Документы финансовой отчетности представляются в органы налоговой инспекции, подлежат аудиту, могут и должны быть опубликованы. Управленческий учет — это учет, необходимый для управления, специалистам предприятия для принятия управленческих решений, оперативного реагирования на изменяющиеся условия производства, его материалы могут составлять коммерческую тайну.

5) Источники информации. Для финансового учета — это практически только данные учетной системы организации, которая накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения. Для управленческого учета источником информации, помимо данных системы учета предприятия, представляется также ​​информация о нормах потребления материальных ресурсов, технологических отходах, исследованиях рынка, отчетах о научных исследованиях, возможности использования их результатов в существующих условиях, размера штрафов за невыполнение сторонами частичных экономических контрактов и многих других.

6) Пользователи результатов бухгалтерского учета. Финансовый учет иногда называют внешним бухгалтерским учетом, его результаты обычно публикуются, а в отчетах содержится не только финансовая информация, но и рекламные материалы, которые демонстрируют успех фирм в их деятельности, новых производимых продуктах. Эта информация необходима акционерам компаний, держателям облигаций и другим ценным бумагам, потенциальным инвесторам.

7) Формы отчетности. Финансовая информация представляется в налоговые органы по формам, рекомендованным Министерством финансов Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам и другими центральными ведомствами, одинаковыми для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы.

8) Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме, не существует обязательных форм и форм. Кроме того, чтобы вести или не вести управленческий учет, руководство самой организации решает.

9) Измерители бухгалтерской информации. Для обобщения экономических процессов в финансовой отчетности используются денежные счетчики, они универсальны, выражены в рублях (в национальной валюте). Специалисты по управленческому учету в своей работе используют все типы счетчиков: натуральные, трудовые, денежные.

10) Частота представления отчетов. Для финансовой отчетности устанавливаются строго установленные сроки, которые представляются в конце каждого квартала и за год. Материалы отчетов, подготовленных для менеджеров, не ограничиваются строгими временными рамками, но очевидно, что их следует делать чаще. Крайний срок подачи таких отчетов устанавливается непосредственно руководством предприятия, обычно неделя, десять лет, месяц.

11) Масштабы учета. Финансовая отчетность рассматривает организацию в целом как объект учета, данные синтетических счетов представлены в балансе; обобщенная информация. В то же время суммы не указаны для видов основных средств, производственных запасов и отдельных производственных единиц.

12) Методика расчетов. Материалы финансовой отчетности основаны главным образом на исходных данных бухгалтерского учета. В управленческом учете основное внимание уделяется подразделениям организации, основанным на сочетании входных данных, анализе материалов за прошлый период и прогнозах на будущее.

13) Принципы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет (финансовый учет) основывается на общепринятых принципах, таких как принцип двойной принципе входа разделения предприятия, сопоставимости данных и т.д. Эти принципы заключаются в самих бухгалтеров и регулирующих органов

14) Управленческие общепринятые принципы бухгалтерского учета не имеют значения – главным здесь является удобство использования.

15) Применение на практике. Бухгалтерской (финансовой) бухгалтерского учета хозяйственных операций на основании документов, подтверждающих их совершения, то есть этот тип учета фиксирует те факты хозяйственной деятельности, которые уже произошли, речь уже идет о фактах экономической жизни организации.

Объектами управленческого учета служат так называемые центры ответственности, центры затрат на услуги и продукты. Ими могут быть компания в целом, отдельные магазины, и т.д.

Несмотря на различия, управленческого и финансового учета — взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации. Распространенными из них являются:

— единые объекты учета;

— единый подход к выбору целей и задач учета;

— общепринятые принципы бухгалтерского учета;

— однократное ведение первичной информации для составления отчетности;

-информационная база учета используется для принятия управленческих решений;

— использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка и расчет, объект объединения бухгалтерского учета, отчетных единиц, внутренней и внешней отчетности организации).

Напротив, целью управленческого учета является разработка рекомендаций для будущего на основе происходящих анализа явлений. Вот почему управленческий учет будущего иногда называют бухгалтерским учетом. Исходя из этого, некоторые экономические операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие — требуют иного отражения. В то же время альтернативный подход позволяет получить данные для управленческого учета на основе показателей финансового учета с добавлением или удалением соответствующих бухгалтерских учетных записей для тех позиций, на которых эти принципы отличаются. Операции по добавлению или удалению коррекционных записей могут быть выполнены административным бухгалтером в конце отчетного периода.

Финансовая отчетность является основным звеном в информационной системе организации, но она не всегда предоставляет управленческой команде оперативную информацию, поэтому финансовый учет должен быть связан с управленческим учетом. Эта взаимосвязь между финансовой отчетностью и управлением представляет собой единый учет.

Управленческий учет пересекается с финансовым с точки зрения учета затрат, разница заключается только в методах учета затрат: в первом случае это аналитический счет, во втором — синтетический.

На сегодняшний день общепризнано, что налоговый учет распределяется в независимом направлении. Однако финансовая и управленческая учетная информация может использоваться в расчетах по налогам [18, с. 87].

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры текущего Плана счетов.

Итак, финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Однако финансовый учет основан главным образом на собственном методе, а управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами — микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.

 

2.3. Использование финансового учета для управленческих целей

 

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многом является документом, более важным, чем баланс, поскольку он содержит информацию о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях.

Важно отметить, что экономический анализ имеет неразрывную связь с бухгалтерским учетом, демонстрируя двойственный характер. С одной стороны, бухгалтерская информация является основным источником информации для экономического анализа (более 70%). Не зная методов учета и отчетности, очень сложно выбрать необходимые материалы для анализа и проверить их хорошее качество. С другой стороны, чтобы обеспечить более качественный анализ информации, сделать ее более аналитической, правдивой, точной, доступной и понятной, бухгалтерская отчетность постоянно совершенствуется. В этом направлении важную роль отводится управленческому учету. [32, с. 77].

Проблемы анализа формирования финансовых результатов обусловлены состоянием бухгалтерского учета и отчетности. В настоящее время многие предприятия ведут бухгалтерский учет, формируя счета, которые не подходят для экономического анализа, поскольку в основном это налоговая отчетность. Чтобы обеспечить более глубокое исследование, выявить влияние факторов на прибыль и прибыльность, сформулировать всесторонне обоснованные выводы, разработать стратегию повышения прибыльности фирмы, необходимо улучшить бухгалтерскую отчетность и внедрить управленческий учет в организации.

С принятием Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997 г.), Закона о бухгалтерском учете и последующих нормативных рамках бухгалтерского учета (1996-2010 гг.), баланс все больше приближается к методологии, основанной на принципах статики. Таким образом, в балансе учитываются только активы, которые приносят экономические выгоды. Этот факт является признаком статики: динамический баланс учитывает все доступные и приобретенные активы как компоненты капитала, независимо от того, находятся они непосредственно в производственном цикле или не приносят доход. Российская нормативная база учета включает в себя широкое использование профессионального суждения, применяет понятие «справедливая стоимость», без прямого указания на него, позволяет принимать во время реализации только факт операции и т. д. [31, с. 87].

Несмотря на то, что на уровне закона понятие «чистая прибыль» не раскрывается, из логики и целей построения современного баланса, именно прирост капитала или чистые активы понимается как чистая прибыль для целей распределения между владельцами. Такое понимание чистых финансовых результатов согласуется с современными концепциями поддержания капитала.

В отечественном бухгалтерском учете условие поддержания капитала при признании финансовых результатов явно не представлено. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не содержит положений, связанных с необходимостью поддержания капитала. Однако ряд нормативных актов общего юридического характера (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») содержит перечень ограничений, которые могут быть коллективно признаны внедрением механизма поддержания капитала.

Отсутствие должного внимания, а иногда и игнорирование общепринятых положений, касающихся поддержания капитала, во многом было причиной того, что в ходе рыночных реформ было широко распространено «отмывание» оборотного капитала и значительные деформации в оценке основного капитала, что привело к потере производственного потенциала российских организаций.

В то же время механизм внутренней концепции поддержания капитала основывается на концепции чистых активов, а интерпретация финансовых результатов как увеличение чистых активов целесообразно использовать для целей анализа.

Экономическое определение финансового результата (прибыли или убытка) заключается в том, что оно является результатом использования всего авансированного капитала в течение определенного периода времени.

Прибыль получается в виде прибавочного продукта, полученного в результате такого использования, а убыток — это оценка материализованных рисков при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вся система экономических рычагов прямо или косвенно влияет на производство через прибыль.

Полученная прибыль предоставляет возможности для расширенного воспроизводства и, следовательно, стабильной ставки финансовых результатов, неуклонного увеличения собственных средств организации. Поэтому в условиях рыночных отношений прибыль является синонимом категории «финансовый результат».

Некоммерческие организации не имеют прибыли как таковой цели и не распределяют ее среди участников. Однако они могут также осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, для которых они созданы, и соответствующих этим целям. Поэтому хозяйствующие субъекты любой организационно-правовой формы заинтересованы в получении финансовых результатов.

Анализ финансовых результатов должен сочетать два разных подхода: с точки зрения государственных и коммерческих организаций. Законодательные акты Российской Федерации направлены на регулирование некоторых аспектов экономической деятельности организаций, а результат их исполнения часто носит совершенно иной характер. В полной мере это выражается в противоречиях между нормативным регулированием учета финансовых результатов и законодательством о налогообложении финансовых результатов.

Распределение прибыли возможно, если оно доступно в собственном капитале организации. Поэтому основным методологическим принципом учета нераспределенных финансовых результатов должен быть принцип ограничения распределения финансовых результатов. [31, с. 117].

Результаты анализа финансовых результатов и прибыльности, включая качество аналитических исследований и рациональность последующих управленческих решений на их основе, будут зависеть от организации отдельного учета постоянных и переменных затрат, внедрения системы бюджетирования на предприятии. В условиях управленческого учета методология факторного анализа финансовых результатов и прибыльности сложна математически, но ее результаты становятся более прозрачными с экономической точки зрения. В то же время расширяются возможности использования информации в стратегическом долгосрочном анализе финансовых показателей организации.

Данные финансовой отчетности описывают постоянно меняющиеся ситуации, в которых существует предприятие. Такое описание невозможно назвать беспристрастным, поскольку изменения в данных бухгалтерского учета всегда становятся в интересах тех или иных участников в этих ситуациях. И каждый из участников, в процессе возможностей, анализирует причины возникшей ситуации и пытается принять правильное управленческое решение. Решение принимается в зависимости от текущей ситуации.

Однако каждая такая ситуация представляет собой сложное переплетение правовых и экономических отношений, и поскольку финансовый учет выполняет юридические и экономические функции, а решения, основанные на его информации, должны обеспечивать реализацию вызванных функций.

Такой подход к финансовому учету переносит центр тяжести из описания уже выполненных процессов, анализируя причины, лежащие в их основе, к описанию прибытий и ожидаемых экономических ситуаций. При принятии решения менеджер должен больше думать о последствиях и не думать об обстоятельствах, которые привели к ситуации, которая сложилась на данный момент. Каждая такая ситуация должна рассматриваться как конкретная задача, которая должна решаться с помощью бухгалтерских данных. [33, с. 70].

Таким образом, совершенно очевидно, что управление прибылью зависит от степени детализации экономического анализа, организации бухгалтерского финансового и управленческого учета. Определена теоретическая база учета и анализа в управлении прибылью в рыночных условиях путем расширения информационно-аналитической его функции на базе развития учетного обеспечения в едином учетном пространстве. Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком. На основании анализа дефиниции финансовых результатов в системе управления организацией, предложенной различными авторами, уточнено само понятие финансовых результатов, как чистой экономической выгоды предпринимателя за риск вложения капитала и развития бизнеса в условиях неопределенности.

---

1  2  3  4