Кредиты учет и заемщика и кредитора

Страницы:   1   2   3

---

ОГЛАВЛЕНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ У ЗАЕМЩИКА И КРЕДИТОРА
• 1.1. Понятие, виды кредитов и займов, порядок выдачи, задачи учета
• 1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам
• 1.3. Раскрытие информации по кредитам и займам в бухгалтерской (финансовой) отчетности
• ГЛАВА 2.УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В КРЕДИТНОМ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ КООПЕРАТИВЕ ГРАЖДАН «ЮГРА – ФИНАНС»
• 2.1.Краткая экономическая характеристика организации
• 2.2.Бухгалтерский учет расчетов и документооборот по займам выданным КПКГ «Югра-финанс»
• 2.3.Учет кредитов и займов, полученных организацией
• 2.4.Совершенствование учета и бухгалтерской отчетности по расчетам
• по кредитам и займам КПКГ «Югра-финанс»
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Введение

 

Актуальность темы. Учет расчетов по кредитам и займам является одним из самых важных участков бухгалтерской отчетности любого предприятия, поскольку является основой для анализа финансового состояния компании ее потенциальными кредиторами и собственниками.

Операции по привлечению заемных средств типичны для любого предприятия. В том случае, если правила бухгалтерского учета и отчетности по заемным операциям не организованы на предприятии внутренними документами и не доведены до учетных работников, велика вероятность возникновения ошибок, в связи с чем, предприятиям грозят штрафы. В этом состоит актуальность исследования.

Изучению вопроса возникновения и развития кредитной кооперации посвящены научные труды С.Арбатова, Г.Я.Бланка, К.И.Вахитова, А.В.Глущенко, В.А.Добрынина, С.Б.Коваленко, З.Н.Козенко.

Целями выпускной квалификационной работы выступает изучение особенностей организации отчетности по кредитам и займам на примере конкретного предприятия и обоснование рекомендаций по ее совершенствованию.

Задачи работы:

— анализ нормативных источников регулирования бухгалтерского учета и отчетности по кредитам и займам,

— изучение соответствия действующей организации бухгалтерского учета кредитов и займов,

— оценка отражения в отчетности заемных средств в соответствии с требованиями законодательства на предприятии КПКГ «Югра-финанс»,

— разработка предложений по совершенствованию бухгалтерской отчетности по кредитам и займам в КПКГ «Югра-финанс».

Предмет исследования — кредиты: учет у заемщика и кредитора.

Объект исследования — кредитный потребительский кооперативграждан «Югра-финанс». КПКГ «Югра-Финанс»является добровольным объединением физических лиц, созданным в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кооператива на основе членства.

Период исследования – 2012-2014 г.г.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса методических вопросов по развитию бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах. В процессе исследования выявлены особенности бухгалтерского учета в кредитной потребительской кооперации, учетом средства для целевого финансирования и финансовых результатов; предложены методические рекомендации по формированию собственного капитала в зависимости от поступления паевых взносов и предполагаемых объемов кредитования.

Теоретической базой исследования послужили нормативно- правовые документы по организации и ведению бухгалтерского учета, публикации отечественных и зарубежных ученых и специалистов по избранной теме, а также материалы Интернет.

Для правильного отражения в отчетности операций по движению кредитов и займов, в первую очередь, имеет большое значение правильность понимания субъектов этих отношений и осознание правовой среды, в рамках которой они действуют, так как это определяет виды возможных первичных документов, которые будут сформированы в результате совершенных действий, и данные учета, которые отражаются на основании первичных учетных документов. Эта информация отражается в первой главе настоящей работы.

Практическая значимость работы состоит в выявлении нарушений и разработке рекомендаций по совершенствованию на участке исследования.

Аналитический материал — 2012 г., 2013 г., 2014 г.

Методы исследования – сравнение, наблюдение, анализ.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ЗАЕМЩИКА И КРЕДИТОРА

 

1.1. Понятие, виды кредитов и займов, порядок выдачи, задачи учета

Заемные средства относятся к источникам имущества организации. Правильное, достоверное и своевременное отражение заемных средств в составе обязательств очень важно для оценки финансового положения компании.

В настоящее время привлечение заемного капитала очень распространено в среде малого и среднего предпринимательства. Кредиты и займы выдаются на пополнение оборотных средств, на создание основных средств и иных инвестиционных активов (строительство и пр.). В условиях недостаточности собственного капитала рентабельные предприятия, сопоставляя норму рентабельности и ставку кредита, прибегают к привлечению заемных средств для осуществления основной деятельности. Сельскохозяйственные предприятия в силу сезонности производства также вынуждены прибегать к кредитам.

При начале осуществления хозяйственной деятельности в условиях дефицита собственного капитала и ограниченности ресурсов привлечение заемных средств становится необходимостью, а не прихотью менеджеров компании [11,c.45].

В условиях постоянно меняющегося законодательства очень важно правильно классифицировать заемные средства для отражения в отчетности.

Займами, в соответствии с положениями статьи 807 главы 42 «Заем и кредит» ГК, являются договорные отношения, в соответствии с которыми одна сторона таких отношений (заимодавец) передает в собственность другой стороне договорных отношений (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а только с момента фактической передачи объекта займа.

Возможность предоставления займа только на строго определенные цели предусмотрена ст. 814 ГК РФ. В этом случае в текст договора необходимо включить данное условие предоставления займа, а также предусмотреть меры контроля за целевым использованием предоставленных средств. Кроме того, в договор включается описание санкций за нарушение договоренностей. При нарушении условий заимодавец имеет право досрочного требования возврата займа и уплаты причитающихся ему процентов.

В случаях, предусмотренных законодательством, договор займа может быть заключен путем выдачи заимодавцу долговой ценной бумаги. Долговая ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении ( в ст. 142 ГК РФ). Долговые ценные бумаги гарантируют заимодавцу не только возвращение суммы, внесенной им при приобретении данной ценной бумаги, но и выплату фиксированного процента за использование его денег [1,c.2].

Ценными бумагами, удостоверяющими заемные отношения, являются – векселя, облигации, государственные облигации (иные государственные долговые ценные бумаги).

Кредит — экономическая сделка, при которой один партнер предоставляет другому денежные средства или имущество на условиях срочности, возвратности и платности. В соответствии со ст. 819 ГК РФ кредитные отношения — это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить деньги (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты. Кредит — это самостоятельная разновидность заемных отношений, его регулирование осуществляется не только на основе норм параграфа 2 «Кредит» гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, но и норм о договоре займа.

Предметом кредитного договора могут быть исключительно деньги. Они могут быть предоставлены как в наличной, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Сущность кредитов и займов отражается, в том числе и в порядке их получении и погашения.

Предоставление займа сопровождается на начальном этапе заключением договора займа в письменной форме, отражающего все условия сделки: срок выдачи и погашения займа, сумму займа, целевой характер использования, платность, размер процентной ставки и пр. Займ считается предоставленным с момента передачи денежных средств или иных активов заемщику [6,c.1].

При заключении договора займа стороны сами могут определить порядок выплаты процентов по договору: ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа. Если в договоре по этому поводу ничего нет, на основании п. 2 ст. 809 ГК РФ заемщику придется уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа. Кроме того, если заем вовремя не возвращен, проценты автоматически начисляются до тех пор, пока он не будет реально погашен.

Аналогично процедуре получения, на основании п. 3 ст. 810 ГК РФ заем считается возвращенным или в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу, или в момент зачисления денег на банковский счет заимодавца, если иное не предусмотрено договором. Если предметом займа была вещь, договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.

Срок возврата займа можно установить двумя способами:конкретная дата возвращения;момент возврата определяется «до востребования».

Если выбран вариант «до востребования», на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заем в течение 30 дней после предъявления требования.

В отличие от договора займа, кредитный договор по своей правовой природе является консенсуальным, двусторонне-обязывающим и возмездным договором. Консенсуальным договором признается договор, для заключения которого достаточно достижения соглашения о заключении договора.

Предоставить кредит имеет право только банк или другая кредитная организация, у которой есть соответствующая лицензия Банка России на совершение таких операций.

Предоставлению кредита предшествует составление заявки на кредит по форме банка и анализ финансового положения потенциального заемщика, включающий оценку его платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.

На этапе согласования кредитного договора оцениваются параметры обеспечения кредита, сроки его погашения, процентная ставка, вид кредитного договора, способ перечисления и погашения кредита [14,c.29].

В отличие от договора займа кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денег заемщику, а с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, закрепленного в требуемой законом форме. Для получателя кредита это очень важно, так как он имеет хотя бы потенциальную возможность заставить кредитора выдать кредит, что в случае договора займа невозможно в принципе. Сам кредит считается предоставленным только в момент вручения заемщику денег — либо наличным, либо безналичным путем. Кредит также будет считаться предоставленным, если деньги были перечислены не непосредственно самому заемщику, а по его указанию третьему лицу.

Кредитный договор в соответствии со ст. 820 ГК РФ может иметь только письменную форму. Ее несоблюдение влечет недействительность такого договора: он считается ничтожным.

В отличие от договора займа кредитный договор является двусторонне-обязывающим, поэтому оба участника кредитного договора имеют свои права и свои обязанности. Обязанность кредитора — предоставить деньги в размере и в сроки, оговоренные договором:едино разово;по частям;в виде кредитной линии.Моментом возврата кредита считается момент списания суммы долга с расчетного счета заемщика (корреспондентского счета банка).

Перейдем к классификации кредитов и займов, поскольку это значительно влияет на прядок их отражения в отчетности.

Займы классифицируются по характеру платности на процентные и беспроцентные.

По целевому назначению, прописанному в договоре займа, выделаются: целевые займы, нецелевые займы.

По срокам погашения различаются следующие виды кредитов и займов: краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные[4,c.3].

Краткосрочные кредиты и займы предоставляются заемщику на пополнение временного недостатка оборотных средств. Средний срок погашения по этим видам ссудной задолженности не превышает шести месяцев.

Среднесрочные кредиты и займы предоставляются на срок до одного года на производственные и коммерческие цели.

Долгосрочные кредиты и займы используются, в основном , в инвестиционных целях, направлены на обслуживание движения основных средств, и отличаются большими объемами кредитных ресурсов. Осуществляются также на пополнение оборотных средств торговых предприятия. Средний срок погашения такой ссудной задолженности — три — пять лет, но он может достигать 25 лет и более, при наличии гарантий со стороны государства.

Кредиты по способу погашения подразделяются на кредиты:которые погашаются единовременным платежом, которые погашаются в рассрочку в течение срока действия договора.

По способу взимания ссудного процента различаются:кредиты, проценты по которым выплачиваются в момент их погашения,кредиты, проценты по которым выплачиваются равномерными платежами в течение срока действия договора.

По наличию обеспечения различают: доверительные кредиты, обеспечениям возврата которых является только кредитный договор; обеспеченные кредиты, имеющие обеспечение в виде любого имущества, принадлежащего заемщику,; кредиты под финансовые гарантии третьих лиц, выражением которых является обязательства со стороны гаранта о возмещении фактически нанесенного банку ущерба при нарушении заемщиком условий договора [15,c.31].

Аграрные кредиты — одни из самых распространенных разновидностей кредитов, имеющие сезонный характер, обусловленный спецификой сельскохозяйственного производства.

Ссуды посредникам на фондовой бирже, предоставляется банками брокерским, компаниям, при осуществлении операций на фондовом рынке.

Ипотечные кредиты выдаются владельцам недвижимости, обычными и специализированными ипотечными банками.

Межбанковские кредиты — размещение банками друг у друга в денежных средств форме депозитов на короткие сроки с целью размещения на определенный срок временно свободных средств.

Коммерческие кредиты — осуществляются между юридическими лицами в форме реализации продукции или услуг с отсрочкой платежа с целью ускорения реализации товаров и, услуг. Различают: кредиты с фиксированными сроками погашения;кредиты с возвратом после фактической реализации заемщиком поставленных в рассрочку товаров;кредитование по открытому счету, когда поставка следующей партии товаров на условиях коммерческого кредита осуществляется до момента погашения задолженности по предыдущей поставке[12,c.29].

Потребительские кредиты — кредитование физических лиц банками, и любыми юридическими лицами , осуществляющими реализацию товаров или услуг. приобретения Государственный кредит — кредитные отношения , в которых заемщиком является государство, а кредиторами — физические или юридические лица.

 

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам

 

В задачи бухгалтерского учета и отчетности по кредитам и займам входит:обеспечение достоверности отражения операций по учету кредитов и займов;обеспечение своевременности отражения операций по учету кредитов и займов;обеспечение соответствия действующему законодательству операций по учету кредитов и займов;контроль за их обоснованностью и рациональным использованием заемных средств.

Говоря о иерархии нормативных документов — регуляторов бухгалтерского учета кредитов и займов, можно сказать, что на первом месте стоит Гражданский Кодекс, который вводит понятие кредитных и заемных отношений и основные правила этих отношений. Таким образом, на начальном этапе бухгалтером классифицируется сделка в соответствии с нормами гражданского законодательства [2,c.1].

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным нормативным документом по бухгалтерскому учету, отражающим основные правила организации бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе заемных операций, а также уровни документов, регулирующих бухгалтерский учет кредитов и займов. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О бухгалтерском учете», в отличие от ранее действовавшего, не содержит положений о порядке оценки имущества и обязательств. Каким образом определяется первоначальная и последующая оценка объектов учета, детально раскрывается в положениях по бухгалтерскому учету по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам и фактам хозяйственной жизни. Порядок отражения в отчетности заемных средств регулируется Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» регулирует порядок синтетического учета кредитов и займов, в соответствии с которыми, основная сумма долга по договору займа на срок до 12 месяцев отражается организацией — получателем займа в составе кредиторской задолженности на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Сумма займа, полученного на срок, превышающий 12 месяцев, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на основании.

При получении денежных средств по кредитному договору у организации формируется кредиторская задолженность перед кредитной организацией в размере основной суммы обязательства по кредиту (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Таким образом, получение средств по кредитному договору не является увеличением экономических выгод организации, приводящим к увеличению ее капитала, т.е. не соответствует понятию доходов, приведенному в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Если полученные организацией кредитные средства, направленные на осуществление текущей деятельности, то проценты, причитающиеся к уплате банку, являются затратами организации, связанными с выполнением обязательств по полученному кредиту, которые в бухгалтерском учете признаются в составе прочих расходов организации и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 3, 6, 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Причитающиеся к уплате банку проценты отражаются в бухгалтерском учете организации записью по кредиту счета 66, 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». При этом указанные проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы кредита (п. 4 ПБУ 15/2008).

В связи с этим организация к счету 66, 67 может открыть отдельный аналитический счет (субсчет) для учета процентов [5,c.4 ].

При расчетах по кредитам и займам в учете организации производятся следующие бухгалтерские записи, в соответствии с таблицей 1.1.

Предоставленные другим организациям займы учитываются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений на основании п. 3 ПБУ 19/02 при соответствии условиям, указанным в п. 2 ПБУ 19/02.

Таблица 1.1 Бухгалтерские записи при расчетах по кредитам и займам

Источник: [10, с. 81]

Денежные средства, перечисленные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете организации-заимодавца не признаются расходами и доходами на основании п. 2 ПБУ 10/99, п. 3 ПБУ 9/99.

Сумма предоставленного займа в соответствии с Планом счетов должна быть отражена по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Проценты, подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств, признаются прочими доходами организации ежемесячно на конец отчетного периода и на дату прекращения обязательства на основании п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99. Проценты, начисленные по предоставленному займу, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Бухгалтерский учет процентных расходов установлен ПБУ 15/2008.

Если заемные средства направлены на пополнение оборотных средств или расчеты с поставщиками за оказанные услуги, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, и включаются в состав прочих расходов равномерно (п. п. 3, 7, 8 ПБУ 15/2008). Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. п. 4, 6 ПБУ 15/2008).

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете ежемесячно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 66.

Если заемные средства использованы, к примеру, для приобретения основного средства или для оплаты стоимости строительных материалов, приобретенных для строительства собственного производственного здания применяется иной порядок учета процентов к уплате по таким операциям. Проценты по займу, направленному на оплату материалов, предназначенных для строящегося объекта, начисленные до принятия этого объекта в состав основных средств, включаются в его стоимость и погашаются посредством начисления амортизации на основании п. п. 3, 7, 9, 12 ПБУ 15/2008 [4,c.3].

Что касается процентов, начисленных после ввода основных средств в эксплуатацию, то они признаются прочими расходами в периоде их начисления (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).

Расходы в виде процентов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу валюты, установленному Банком России на даты включения их в стоимость инвестиционного актива (что следует из п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006). В дальнейшем формирующаяся стоимость инвестиционного актива в связи с изменением курса валюты не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

На основании ПБУ 3/2006 задолженность организации, которая выражается в иностранной валюте в целях отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть пересчитана в рубли по курсу, который действует на отчетную дату. В связи с тем, что курс валюты в период действия договора займа изменяется, при пересчете задолженности перед заимодавцем возникают курсовые разницы, которые включаются в состав прочих доходов или расходов организации того отчетного периода, в котором осуществляется пересчет (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99), в соответствии с таблицей 1.2.

Таблица 1.2 Учет расчетов по займу, выраженного в иностранной валюте, на приобретение основного средства

Источник: [12, с. 76]

Учетная политика заемщика в целях бухгалтерского учета в части учета кредитов и займов должна включать следующие положения:

Так как перечень дополнительных расходов по займам является открытым, организация во избежание споров с налоговыми органами может в своей учетной политике привести свой состав расходов, которые будут ею учитываться в качестве дополнительных расходов, непосредственно связанных с получением кредитов и займов.

Порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов:

-либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены;

-либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.

Порядок отражения расходов по займам и кредитам и признание процентов по кредитам и займам. В соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов:

-равномерно;

-исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

 

Исходя из того, что ПБУ 15/2008 содержит несколько вариантов учета процентов, организация должна выбрать свой метод и закрепить его использование в своем нормативном документе.

Учет начисленных процентов на вексельную сумму у векселедателя.

В соответствии с п. 15 ПБУ 15/2008 начисленные проценты отражаются в составе прочих расходов:в том отчетном периоде, в котором они начислены;равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств [15,c.64].

Так как в части учета процентов на вексельную сумму ПБУ 15/2008 содержит два возможных варианта, организация-векселедатель обязана избрать свой вариант, которым она будет руководствоваться в работе, и закрепить его использование в учетной политике.

План счетов, применяемый на данном участке бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика по бухгалтерскому учету кредитов и займов, формулирует основные положения по тем пунктам, где присутствует вариативность бухгалтерского учета, предусмотренная нормативным законодательством.

 

1.3. Раскрытие информации по кредитам и займам в бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах, а также формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в том числе Отчет о движении денежных средств, утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснения):

— оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

— содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н (п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В бухгалтерской отчетности заемные средства в зависимости от срока их погашения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) [4,c.2].

Для отражения заемных средств в утвержденной Минфином форме баланса предназначены две строки — 1410 (в разд. IV «Долгосрочные обязательства») и 1510 (в разд. V «Краткосрочные обязательства»). Обязательство по займу (кредиту) может содержать в себе как долгосрочную, так и краткосрочную части, которые могут постоянно изменяться по мере приближения сроков платежей. Следовательно, чтобы правильно сформировать показатели рассматриваемых строк, необходимо выделить долгосрочную и краткосрочную части долга исходя из сроков погашения кредита и займа.

Этот же подход применяется к отражению в балансе начисленных процентов. Если они должны уплачиваться в течение отчетного года, то нужно указывать их в разд. V «Краткосрочные обязательства», в противном случае отражать в составе долгосрочных обязательств в разд. IV баланса.

В связи с этим суммы кредитов и займов могут быть квалифицированы как долгосрочные обязательства, а начисленные проценты — как краткосрочный долг. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 суммы кредитов и займов должны отражаться в балансе обособленно.

Таким образом, если соответствующий показатель признан существенным, нужно ввести в баланс дополнительную строку для его отражения.

На отчетную долгосрочные кредиты и займы в размере фактически полученных и не погашенных по кредитному договору денежных средств, учитываемые в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности на счете 67, отражается в бухгалтерском балансе по строке 1410 «Заемные средства» разделе III баланса «Долгосрочные обязательства» [17,c.57].

Краткосрочные кредиты и займы в размере фактически полученных и не погашенных по кредитному договору денежных средств, учитываемые в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности на счете 66, отражается в бухгалтерском балансе по строке 1510 «Заемные средства» разделе V баланса «краткосрочные обязательства».

При формировании в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам используются т нормы ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Расходы по кредитам и займам отражаются в отчете о финансовых результатах компании.

К расходам, которые связанны с выполнением обязательств компании по полученным ею займам и кредитам, относятся:проценты, которые причитаются к уплате кредитору, выдавшему кредит или займ; дополнительные расходы, которые несет компания по полученным ею кредитам.

Информация о сумме начисленных к уплате процентов по кредитному договору отражается в Отчете о финансовых результатах в составе прочих расходов и формирует показатель строки 2330 «Проценты к уплате».

В дополнительные расходы включаются суммы, которые уплачивает организация-заемщик за информационные и консультационные услуги при получении и оформлении кредита, суммы, уплачиваемые заемщиком при экспертизах кредитных договоров. Наиболее распространенным в практике компании является расход в виде комиссии банков по сопровождению кредита, который непосредственно связан с получением кредита и относится к дополнительным расходам [11,c.90].

Пунктом 6 и абз. 2 пункта 8 ПБУ 15/2008 предусматриваются два способа списания дополнительных расходов по займам, которые влияют на порядок отражения этих расходов в отчете о финансовых результатах. Расходы могут быть отражены единовременно в том периоде, к которому они относятся или отражаются равномерно в течение срока действия договора займа.

Порядок признания дополнительных расходов устанавливается учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета. Первичным документом по учету комиссий банка за обслуживание кредита является кредитный договор, где прописываются условия и размеры взимаемой комиссии. Если комиссии за предоставление кредитной линии начисляется по условиям договора в процентах за дни пользования кредитом, в учете организации она учитывается как процентный расход.

В бухгалтерской отчетности расходы по оплате комиссий банка, учтенные как дополнительные расходы по займу, учитываются в составе прочих расходов по строке 2340 Отчета о финансовых результатах, расходы.

Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организацией самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Помимо этого в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация, указанная в п. 17 ПБУ 15/2008, а также в соответствии с п. 24 ПБУ 23/2011 информация об имеющихся у организации по состоянию на отчетную дату возможностях привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

— суммы открытых, но не использованных организацией кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов;

— суммы кредитов, недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным кредитным договорам, с указанием причин такого недополучения.

Движение денежных средств по операциям кредитов и займов отражаются в Отчете о движении денежных средств, составляемого в соответствии с п. 7 ПБУ 23/2011.

При этом происходит классификация денежных потоков компании по видам деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая).

Сумма фактически полученных организацией по кредитному договору денежных средств квалифицируется как денежный поток от финансовых операций и отражается по строке 4311 «получение кредитов и займов» раздела «Денежные потоки от финансовых операций» Отчета о движении денежных средств (пп. «е» п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н).

Для заполнения строки, в частности, используются данные о дебетовом обороте по счету 51 в корреспонденции со счетами 66, 67 за отчетный период.

Движение заемных средств и процентов по их обслуживанию отражается в указанном отчете также в зависимости от направления деятельности организации [13,c.58].

Уплата процентов по кредитному договору квалифицируется как денежный поток от текущих операций и отражается по строке 4123 «проценты по долговым обязательствам» раздела «Денежные потоки от текущих операций» Отчета о движении денежных средств (пп. «е» п. 9 ПБУ 23/2011).

Для заполнения строки, в частности, используются данные о кредитовом обороте за отчетный период по счету 51 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части средств, направленных на выплату процентов по кредиту, привлеченному для финансирования текущих расходов организации.

---

Страницы:   1   2   3