Кредиты учет и заемщика и кредитора. Часть 3.

Страницы:   1   2   3

---

2.4. Совершенствование учета и бухгалтерской отчетности по расчетам по кредитам и займам КПКГ «Югра-финанс»

 

На практике операции кредитного потребительского кооператива, связанные с приемом личных сбережений пайщиков кооператива и выплатой компенсационных выплат, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку личные сбережения принимаются кооперативом на разных условиях, то есть на разный срок и под разный процент компенсационных выплат, то к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должно быть открыто достаточное количество субсчетов и субсубсчетов. Начисление компенсационных выплат по личным сбережениям отражается в бухгалтерском учете кредитных кооперативов следующими проводками:дебет счета 91/2 кредит счета 76/2-1 — начислена компенсация по личным сбережениям пайщика кооператива;дебет счета 76/2-1 кредит счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с компенсации по личным сбережениям;дебет счета 76/2-1 кредит счета 50 — выплачена компенсация по личным сбережениям.

Для отражения в бухгалтерском учете предоставленных займов и процентов отдельные кредитные кооперативы используют счет 58 «Финансовые вложения», другие счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По нашему мнению, при соблюдении основных методологических принципов бухгалтерского учета отражение операций по выдаче займов членам кооператива с использованием счета 58 «Финансовые вложения» будет более целесообразным. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется кредитными кооперативами для отражения операций связанных с личными сбережениями пайщиков и компенсационными выплатами за их использование. Следовательно, использование счета 58 «Финансовые вложения» в рабочем плане счетов бухгалтерского учета кредитного кооператива позволит более наглядно сопоставлять данные по суммам личных сбережений пайщиков и суммам предоставленных займов.

Выдача и полное и (или) частичное погашение займа, процентов за пользование займом членом кооператива отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:дебет счета 58/1-1 кредит счета 50 — выдан заем пайщику кредитного кооператива под % или указывается наименование займа;дебет счета 58/2-1 кредит счета 91/1 — начислены проценты за пользование займом под % или указывается наименование займа;дебет счёта 50 кредит счета 58/1-1 — погашение займа под % или указывается наименование займа;дебет счета 50 кредит счета 58/2-1 — погашены начисленные проценты за пользование займом под _% или указывается наименование займа.

Предложенный вариант организации учета кредитными потребительскими кооперативами с использованием счетов бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» позволяет учитывать личные сбережения пайщиков кооператива отдельно от выданных займов, организовать действенную систему контроля и максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет заемно-сберегательной деятельности. Движение личных сбережений пайщиков в кредитных потребительских кооперативах проходит три стадии — прием личных сбережений пайщиков; начисление и выплата компенсации за пользование личными сбережениями; возврат личных сбережений пайщикам кооператива.

Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученные денежные средства, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту сч. 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами: на сч. 67 до истечения срока погашения; на сч. 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней. После этого кредитная сумма переводится на сч. 66 проводкой Д67 К66, то есть долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную.

При осуществлении операций кредитными кооперативами возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением договорных отношений, учетом операций с денежными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения) и налогу на доходы физических лиц. При осуществлении контрольных мероприятий в рамках финансового контроля деятельности кредитных потребительских кооперативов предполагается выполнение следующих процедур:инспектирование — проверка записей, документов и активов;запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого кредитного потребительского кооператива;подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение субъектом контроля самостоятельных расчетов;аналитические процедуры — анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей заемно-сберегательной деятельности кооператива.

Таким образом, специфические черты заемно-сберегательных операций кредитных кооперативов предопределяют и технологию учетных работ, которые выступают объектом финансового контроля. Контрольные мероприятия по нашему мнению должны предусматривать также и анализ направлений использования личных сбережений пайщиков. В первую очередь проверяется основная задача деятельности кредитного потребительского кооператива – кредитование пайщиков.

Удельный вес инвестируемых личных сбережений на кредитование пайщиков должен быть не ниже 90%, а в идеале 100%.

Контрольные мероприятия по выданным займам включают перечень действий по двум группам процедур: сбор информации о предоставленных займах и выявление нарушений отражения в учете предоставленных займов.

В процессе планирования и осуществления контрольных процедур заемно-сберегательной деятельности необходимо:

— изучить правила использования средств фонда финансовой взаимопомощи кооператива в части условий и порядка предоставления займов; — сопоставить размер части фонда финансовой взаимопомощи, предназначенной для выдачи займов с требованиями учредительных

документов кредитного потребительского кооператива;

— подтвердить правильность документального оформления выданных займов пайщикам кредитного потребительского кооператива; — установить правильность отражения в учете выданных займов, ежемесячных паевых

— вкладов, процентов по займам и страховых взносов;

— рассчитать показатели качества портфеля займов.

При проверке использования средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива граждан в части, предназначенной для выдачи займов необходимо проверить размер указанной части фонда финансовой взаимопомощи в уставе кооператива.

В частности, статьей 16 Федерального закона «О кредитных потребительских кооперативах граждан» установлено, что часть фонда финансовой взаимопомощи, предназначенная для выдачи займов на предпринимательские цели, не может превышать половину фонда финансовой взаимопомощи.

В соответствии с законом о кредитных потребительских кооперативах величина временно свободного остатка фонда финансовой взаимопомощи не может составлять более половины указанного фонда. Учитывая это, отметим, что временно свободный остаток фонда финансовой взаимопомощи может использоваться исключительно для приобретения государственных и муниципальных ценных бумаг, а также для хранения на депозитных счетах в банках. Расчет показателей эффективности и продуктивности портфеля займов является важным контрольным мероприятием. Мониторинг качества портфеля займов дает информацию о процедурах контроля за выдачей займов и самими займами.

Показатель уровня невозврата (УН) измеряет реальный уровень риска

портфеля и включает общую сумму всех выданных займов, выраженную в процентах от общей суммы портфеля займов. Он основывается на том принципе, что если по займу начались первые невыплаты, вся сумма займа находится под риском. Этот показатель рассчитывает способность кооператива контролировать свои неоплаченные активы. Высокий уровень этого показателя может вызвать озабоченность и свидетельствует о возможности получения убытков по займам. Уровень риска портфеля сроком 30 дней ниже 5% является необходимым общепринятым стандартом. Если в течение времени уровень риска портфеля увеличивается, то это свидетельствует о наличии проблем в кредитном потребительском кооперативе, которые следует срочно выявить и решить.

Доходность портфеля займов (ДПЗ) показывает, сколько в действительности получил кооператив от клиентов в виде процентных выплат за весь период. Доходность является основным показателем возможности портфеля займов приносить доход, из которого будут покрывать финансовые и административные расходы. Доходность отражает ту процентную ставку, которую в действительности кооператив взимает. Этот показатель должен быть как можно ближе к средней контрактной ставке портфеля займов.

Конкретизированные нами показатели эффективности и продуктивности

являются критериями качества работы и показывают, насколько хорошо и качественно кооператив выполняет заемно-сберегательные операции. Располагая такой информацией можно оценивать систему управления в кооперативе, принимать обоснованные решения по поводу руководства и персонала кооператива, используемого программного обеспечения, методах повышения прибыли и распределения ресурсов. Кроме того, выполнение предложенных нами процедур контроля активов и пассивов позволяет осуществлять проверку не только в отношении бухгалтерских записей на счетах учета и конкретных документов, но позволяет также проводить анализ направлений использования личных сбережений пайщиков и рассчитывать показатели эффективности и продуктивности портфеля займов.

Таким образом, специфические черты заемно-сберегательных операций кредитных кооперативов предопределяют и технологию учетных работ, которые выступают объектом финансового контроля.

Также мы рекомендуем организации в отчете о финансовых результатах, проценты по кредитам отражать не как прочие расходы, а отражать в статье проценты к уплате.

Реализация предложенных рекомендация позволит повысить качество и объективность оценки основных средств, что будет способствовать эффективности деятельности.

 

Заключение

 

В рыночной экономике непреложным законом является то, что деньги должны находиться в постоянном обороте, совершать непрерывное обращение. Временное свободное денежные средства должны незамедлительно поступать на рынок ссудных капиталов, аккумулироваться в кредитно-финансовых учреждениях, а затем эффективно пускаться в дело, размещаться в тех отраслях экономики, где есть потребность в дополнительных капиталовложениях.

В условиях рынка организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Заемные отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором.

Порядок учета обязательств организаций по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен ПБУ15/2008. Согласно ПБУ 15/2008 учету подлежит основная сумма долга (задолженность) по полученному от займодавца займу или кредиту и затраты, связанные с использованием заемных средств.

Кредитный потребительский кооперативграждан(КПКГ)«Югра-Финанс»является добровольным объединением физических лиц созданным в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кооператива на основе членства.

Учёт займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на втором – на срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение

задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету — ее погашение.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Так же существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета.

Полученные денежные средства, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту сч. 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами: на сч. 67 до истечения срока погашения; на сч. 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней. После этого кредитная сумма переводится на сч. 66 проводкой Д67 К66, то есть долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную.

Для отражения в бухгалтерском учете предоставленных займов и процентов отдельные кредитные кооперативы используют счет 58 «Финансовые вложения», другие счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По нашему мнению, при соблюдении основных методологических принципов бухгалтерского учета отражение операций по выдаче займов членам кооператива с использованием счета 58 «Финансовые вложения» будет более целесообразным. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется кредитными кооперативами для отражения операций связанных с личными сбережениями пайщиков и компенсационными выплатами за их использование. Следовательно, использование счета 58 «Финансовые вложения» в рабочем плане счетов бухгалтерского учета кредитного кооператива позволит более наглядно сопоставлять данные по суммам личных сбережений пайщиков и суммам предоставленных займов.

Выдача и полное и (или) частичное погашение займа, процентов за пользование займом членом кооператива отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:дебет счета 58/1-1 кредит счета 50 — выдан заем пайщику кредитного кооператива под % или указывается наименование займа;дебет счета 58/2-1 кредит счета 91/1 — начислены проценты за пользование займом под % или указывается наименование займа;дебет счёта 50 кредит счета 58/1-1 — погашение займа под % или указывается наименование займа;дебет счета 50 кредит счета 58/2-1 — погашены начисленные проценты за пользование займом под _% или указывается наименование займа.

Предложенный вариант организации учета кредитными потребительскими кооперативами с использованием счетов бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» позволяет учитывать личные сбережения пайщиков кооператива отдельно от выданных займов, организовать действенную систему контроля и максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет заемно-сберегательной деятельности.

 

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

 

ВВР – вычитаемая временная разница

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации

КПКГ – кредитный потребительский кооператив граждан

ОНА – отложенный налоговый актив

ПБУ – положение бухгалтерского учета

 

Список использованной литературы

 

1. Грܰаܰжܰдܰаܰнсܰкܰиܰй коܰдеܰкс Россܰиܰйсܰкоܰй Феܰдерܰаܰцܰиܰи (чܰастܰь перܰвܰаܰя) от 30.11.94 №ܰ51 – ФЗ (прܰиܰнܰят ГД ФС РФ 21.10.94) (реܰд. от 0ܰ0ܰ5.14) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 20.04.2015)
2. Грܰаܰжܰдܰаܰнсܰкܰиܰй коܰдеܰкс Россܰиܰйсܰкоܰй Феܰдерܰаܰцܰиܰи (чܰастܰь вторܰаܰя) от 26.01.96 №14 – ФЗ (прܰиܰнܰят ГД ФС РФ 22.12.9ܰ5) (реܰд. от 21.07.14) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 20.04.2015)
3. Нܰаܰлоܰгоܰвܰыܰй коܰдеܰкс Россܰиܰйсܰкоܰй Феܰдерܰаܰцܰиܰи (чܰастܰь перܰвܰаܰя) от 31.07.98 № 146 – ФЗ (прܰиܰнܰят 16.07.98) (реܰд. от 04.10.14) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 20.04.2015)
4. Нܰаܰлоܰгоܰвܰыܰй коܰдеܰкс Россܰиܰйсܰкоܰй Феܰдерܰаܰцܰиܰи (чܰастܰь вторܰаܰя) от 0ܰ08.2000 № 117 – ФЗ (прܰиܰнܰят 19.07.2000) (реܰд. от 22.10.14) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 20.04.2015)
5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухܰгܰаܰлтерсܰкоܰм учете» от 12.11 г. № 402-ФЗ. (реܰд. от 04.11.2014) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 20.04.2015)
6. Федеральный закон РФ «О кредитной кооперации» от 18.07.09 г.№ 190-ФЗ (ред. от 13.07.2015 г.) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 20.04.2015)
7. Федеральный закон РФ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.01 г. № 115-ФЗ (ред. от 30.12.2015 г.) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 20.04.2015)
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.Приложения N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н (п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н) .) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 20.04.2015)
9. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″ (ред. от 6.04.2015г.).
10. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02″(ред. от 6.04.2015г.)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 20.04.2015)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). .) Режим доступа: http:// www.consultant.ru/d
13. document/ (дата обращения: 20.04.2015)
14. Абрютина, М.С. Финансовый анализ / М.С. Абрютина. – М.: Дело и Сервис, 2013. – 192 с.
15. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера / Ю.Б. Агеева. – М.: Берторпресс, 2013.-450с.
16. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК/ Р.А. Алборов. – М.: Дело и Сервис, 2014.-650с.
17. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет/ В.П. Встахов. – М.: МарТ, 2014. – 501с.
18. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова.- М.: Инфра-М, 2013. – 224 с.
19. Бузырева, В.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Бузырева.- М.: КноРус, 2012. – 336 с.
20. Бухгалтерский учет: учебник/ Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2013.-590с.
21. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: Юнити- Дана, 2012.- 601с.
22. Бухгалтерский баланс КПКГ«Югра-Финанс»на 31.12.2014 г
23. Войтоловский, Н.В.Экономический анализ / Н.В. Войтоловский. – М.: Юрайт, 2014. – 560 с.
24. Воронченко, Т.В. Основы бухгалтерского учета/ Т.В. Воронченко. – М.: Юрайт, 2015. – 276 с.
25. Герасименко, В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / В.Д. Гермасименко.- М.: КноРус, 2012. – 360 с.
26. Годовой отчет Кредитного потребительского кооператива граждан «Югра-финанс» за 2014 год. — Нягань,2015. – 84 с.
27. Годовой отчет Кредитного потребительского кооператива граждан «Югра-финанс» за 2013 год. — Нягань,2014. – 84 с.
28. Деньги. Кредит. Банки. Ценные бумаги. [Электронный ресурс] : практикум : учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по спец. эконом. и управления / Под ред. Е. Ф. Жуков.– Электрон.дан. – М.: : Юнити-Дана, 2011. – 654с.
29. Журнал «Бухгалтерский учет».2012.- № 4. – С.12.
30. Костюкова, Е. Бухгалтерский управленческий учет / Е. Костюкова. – М.: КноРус, 2015. – 270 с.
31. Кондратенко Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондратенко.- М.: Инфра-М, 2014.- 584с.
32. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет и анализ: конспект лекций / М.С. Кувшинова. – М.: КноРус, 2015. – 272 с.
33. Кутнер, М.И. Теория бухгалтерского учета/ М.И. КУтнер. – М.: Финансы и статистика, 2010.-592с.
34. Лазутина, Д. В. Налогообложение предприятий: учеб.пособие / Д.В. Лазутина. – Тюмень : ТюмГУ, 2012. – 284 с.
35. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: учебник/ И.А. Латыкин. – М.: Филин, 2013.-490с.
36. Леонтьева Ж.Г. Бухгалтерский учет/ Ж.Г. Леонтьева. – М.: Инфра-М, 2014.- 619с.
37. Ломовцева, Н.Н. Экономика и бухгалтерский учет/ Н.Н. Ломовцева. – М.: КноРус, 2015.- 192 с.
38. Международные валютно-кредитные отношения: учебник / Под ред. Г.Л. Авагян.. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. — 704 с.
39. Международные финансы: учебное пособие / Под ред. В.С. Золотарев, О.М. Кочановская, Е.Н. Карпова, А.Я. Черенков. — 3-e изд., доп. и перераб. — М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 224 с.
40. Осипов, И.В.Бухгалтерский учет и анализ / И.В.Осипов. – М.: КноРус, 2014. – 242 с.
41. Палий, В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов// Бухгалтерский учет, 2011. — № 4.- С.13.
42. Потемкина, Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии// Бухгалтерский учет. 2011.- № 22. – С.43.
43. Пятов, М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества// Бухгалтерский учет, 2011.- № 6.- С.18.
44. Радченко, Ю.В. Анализ финансовой отчетности / Ю.В. Радченко.– М.: Альфа-Пресс, 2013. – 176 с.
45. Рыбина, З. В. Экономика / З. В. Рыбина. – М. : Директ-Медиа. – 2012. — 497 с.
46. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г,В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2012.-890с.
47. Смышляева, С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и их исправления/ С.В. Смышляева. – М.: МЦЭФР, 2013.-450с.
48. Турманидзе Т.У. Финансовый анализ. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 288 с

---

Страницы:   1   2   3