Налог на доходы физических лиц. Часть 4.

Страницы:   1   2   3   4   5

---

Авансовые платежи данной категорией налогоплательщиков исчисляются налоговыми органами и вносятся плательщиками на основании налоговых уведомлений:

1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать новую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 229 НК РФ. Она представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый кодекс делит физических лиц – налогоплательщиков на две категории:

• налогоплательщиков, обязанных представлять налоговую декларацию;
• лиц, имеющих право представлять налоговую декларацию.

К налогоплательщикам, обязанным подавать налоговые декларации (см приложение), относятся лица, поименованные в ст. 227, 228 НК РФ, а именно:

• индивидуальные предприниматели;
• частные нотариусы;
• другие лица, занимающиеся частной практикой;
• лица, получающие отдельные виды доходов, по которым применяются специальные правила расчета налогов, определенные ст. 212, 228 и др. К числу таких видов доходов относятся:
• вознаграждения, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера (в том числе договора найма или аренды любого имущества);
• доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на правах собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат обложению;
• доходы физических лиц – резидентов РФ, полученные от источников за пределами РФ;
• другие доходы, при получении которых не был удержан налог (в том числе доход от выигрышей в лотерею, тотализаторах, игорных автоматах, казино, в виде подарков, полученных от организации и т.п.).

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ список лиц, обязанных предоставлять налоговую декларацию, определенный п. 1 ст. 228 НK РФ, дополнен следующими категориями налогоплательщиков:

• физические лица, получившие доход в виде вознаграждения, выплаченного им как наследникам авторов произведений культуры, науки, литературы, искусства;
• физические лица, получившие доход в порядке дарения в денежной и натуральных формах.

К лицам, имеющим право на представление декларации, относятся все налогоплательщики, которые хотят получить:

• стандартные налоговые вычеты, которые по разным причинам не были предоставлены или были предоставлены в меньшем размере;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты.

Они представляют декларацию в обычные сроки, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как уже было отмечено, с 1 января 2009 г. отменена обязанность по представлению налоговой декларации при получении дохода от продажи недвижимого и иного имущества, находившегося в собственности три года и более.

В соответствии со статьей 217 НК РФ, некоторые доходы не облагаются налогом и не берутся в учет при расчете налога на доходы физических лиц.

На расчет НДФЛ влияют налоговые вычеты. Остановимся на них немного подробнее. Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база (перед исчислением суммы налога к оплате).

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ, организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог на доходы физических лиц по месту нахождения каждого из них. Сумма НДФЛ к уплате определяется на основании суммы доходов плательщиков налога, которые были получены по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам. Подоходный налог уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Следует уделить внимание одному немаловажному моменту. Предположим, что работник работал в нескольких обособленных подразделениях ООО в течение месяца. В такой ситуации, удержание НДФЛ и оплата налога с доходов данного физического лица производится в бюджеты по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации. В учет также берется время, которое было фактически отработано в каждом из обособленных подразделений организации.

Для того, чтобы произвести возврат НДФЛ, физическое лицо должно написать заявление, которое может быть написано в произвольной форме. В документе необходимо обязательно указать реквизиты банковского счета налогоплательщика. Именно на него будет произведен возврат излишне удержанного НДФЛ.

На сегодняшний день существует два варианта возврата излишне удержанного НДФЛ. По истечении налогового периода, то есть по завершении отчетного года, когда расчеты, связанные с работником уже завершены, индивидуальный предприниматель не имеет права произвести возврат излишне удержанного подоходного налога. Налогоплательщик в этом случае может самостоятельно обратиться в налоговую службу для получения положенных ему денежных средств. Сотрудники налоговой службы сами сделают перерасчет НДФЛ, если работник предоставит им такой перечень документов:

• заявление;
• налоговая декларация;
• документы, подтверждающие право заявителя на возврат.

После проверки предоставленных документов, денежные средства будут зачислены на указанный в заявлении работника банковский счет.

Когда расчеты по НДФЛ по наемному работнику еще не завершены, то индивидуальный предприниматель может самостоятельно рассчитаться с физическим лицом. Порядок действий в данной ситуации такой:

1. Проверить заявление работника.
2. Произвести перерасчет подоходного налога.
3. Составить бухгалтерскую справку.
4. Уведомить работника о переплате по НДФЛ.
5. По заявлению работника произвести ему возврат денежных средств.
6. Внести изменения в налоговую карточку (в ней указывают начисления, перечисления и удержания подоходного налога).

Индивидуальный предприниматель обязан оповестить работника о факте излишнего удержания налога и сообщить ему сумму на протяжении 10 дней с момента выявления данного факта.

Индивидуальный предприниматель производит возврат подоходного налога за счет средств, которые должны быть перечислены в бюджет как по определенному налогоплательщику, так и с доходов других своих работников. Возврат излишне удержанного НДФЛ должен быть произведен на протяжении трех месяцев со дня получения заявления на возврат от физического лица. Если индивидуальный предприниматель не выплатил работнику сумму в установленный срок, предприниматель обязан оплатить сотруднику проценты.

Может случиться так, что у индивидуального предпринимателя нет возможности произвести возврат подоходного налога работнику вследствие того, что счета индивидуального предпринимателя заморожены. В такой ситуации сотруднику нужно обращаться в налоговую инспекцию, которая и произведет за свой счет возврат НДФЛ физическому лицу.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц «. Счет по отношению к балансу: пассивный; предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу;

Исчисленные суммы НДФЛ отражаются записью:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д 75 «Расчеты с учредителями»

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг».

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога записью:

Д 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К 51 «Расчетные счета».

Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются;

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»

Сумма налога, уплаченная в бюджет наличными деньгами из кассы отражается:

Д68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К50 «Касса»

 

2.2. Бухгалтерская и налоговая отчетность по налогам на доходы физических лиц.

 

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц›; форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица. Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц» является «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», составляемая по форме № 1-НДФЛ.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице – получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица. В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ предназначена для ведения учета персонально по каждому налогоплательщику: доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при заполнении налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу

Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). Налоговый учет по НДФЛ имеет одноуровневую структуру, т. е. ведется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаются.

На предприятии расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

• На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.
• На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов.3. На основании этих документов заполняется Карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета. Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате. В конце года на каждого работника организации составляется Справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (Приложение 1), утвержденной приказом ФНС РФ от 2 декабря 2014 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом – источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме. В ней отражаются: вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды; сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов; сумма исчисленного и удержанного налога; сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды; сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять стиплером.

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ СПК «Форма» ведет учет доходов физических лиц (своих работников) в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки. Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога представляется организацией в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом ФНС России.

Основным документом, на основании которого уплачивается налог физическими лицами, является Декларация по налогу на доходы физических лиц. Форма Налоговой декларации и Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год утверждены Приказом МНС России от 24 октября 2002 г, № БГ-3-04/592.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В общем случае налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При появлении у физического лица в течение года доходов от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой впервые он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от такой деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Работники, являясь налоговыми резидентами Российской Федерации заполняют декларацию формы 3-НДФЛ (Приложение 2). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, заполняют декларацию формы 4-НДФЛ.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

В налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Форма налоговой декларации включает в себя два обязательных листа (заполняемых всеми категориями декларантов), на первом из которых указываются персональные данные о получателе дохода, а на втором – производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Кроме того, в декларацию могут быть включены следующие приложения:

• лист А «Доходы, облагаемые по ставке 13%, полученные от источников выплаты в Российской Федерации»;
• лист Б «Доходы, полученные в иностранной валюте»;
• лист В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности без образования юридического лица и частной практики»;
• лист Г «Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества»;
• лист Д»Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера»;
• лист Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов»;
• лист Ж «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры»;
• лист З «Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%»;
• лист И «Расчет налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов»;
• лист К «Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг».

Налогоплательщик заполняет и включает в свою налоговую декларацию только те листы, которые ему необходимы. Первые два листа декларации не нумеруются, а остальные нумеруются последовательно: 03, 04, 05 и т.д.

Расчет 6-НДФЛ – это новый вид отчетности для всех работодателей. Его должны сдавать организации и индивидуальные предприниматели, которые привлекают наемных работников, начиная с 1 квартала 2016 года.

Федеральная налоговая служба в отношении порядка заполнения и представления формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ (Приложение 3), определила следующее:

В отношении представления в налоговые органы формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме»

В этой связи, налоговые агенты, начиная с отчетного периода первого квартала 2016 года, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ.

Обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Налоговые агенты – организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению и представляют его, в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению.

В отношении заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226¹ Кодекса, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226¹ Кодекса.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387 «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 06.04.2016, то операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, следующим образом:

• по строке 100 указывается 31.03.2016;
• по строке 110 – 05.04.2016;
• по строке 120 – 06.04.2016;
• по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

В аналогичном порядке отражаются операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году. Например, заработная плата за декабрь 2015 года выплачена 12.01.2016, в этом случае данная операция в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается, а в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года отражается следующим образом:

• по строке 100 указывается 31.12.2015;
• по строке 110 – 12.01.2016;
• по строке 120 – 13.01.2016;
• по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

В случае если работнику сумма оплаты отпуска за март 2016 года выплачена 05.04.2016, то данная операция отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:

• по строке 100 указывается 05.04.2016;
• по строке 110 – 05.04.2016;
• по строке 120 – 30.04.2016;
• по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Раздел 3. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ.

3.1. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ до 2018 года.

 

В рамках исполнения Послания Президента Российской Федерации предполагается внесение изменений в законодательство, предусматривающих добровольное декларирование физическими лицами имущества (счетов и вкладов в банках), включая возможности задекларировать имущество, переданное номинальному владельцу, предоставление таким декларантам значительного объема государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства.

При этом предполагается, что при ликвидации иностранных компаний, принадлежащих российским собственникам, доходы в виде прироста стоимости иностранных активов, возвращаемых в Россию, не будут подлежать налогообложению у российских собственников до момента его реализации.

В настоящее время разработан проект федерального закона, направленный на представление по решению субъектов Российской Федерации налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям промышленности («гринфилдам») в пределах общего объема осуществляемых ими капитальных затрат по аналогии со льготами для Дальнего Востока.

Предусматривается предоставление субъектам РФ права по снижению до 10% ставки налога на прибыль организаций в части, поступающей в региональный бюджет для вновь воздаваемых предприятий промышленности, осуществляющих капитальные вложения. Также предусмотрено применение для таких налогоплательщиков ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% в части, поступающей в федеральный бюджет.

Механизм снижения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций будет осуществляться в порядке отбора инвестиционных проектов, уже установленного Налоговым кодексов Российской Федерации в отношении региональных инвестиционных проектов.

Отличие данного механизма снижения налоговой нагрузки для вновь создаваемых предприятий промышленности от уже существующего для региональных инвестиционных проектов будет состоять в том, что снижение налоговой нагрузки для вновь создаваемых предприятий промышленности будет действовать на всей территории РФ, а не в отдельных субъектах.

Также правительство РФ предлагает внести ряд преференций, обеспечивающих более комфортный налоговый режим для специальных инвестиционных контрактов, которые будут заключаться с инвесторами в соответствии с ФЗ от 31 декабря 2014 г. № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации».

В качестве меры поддержки бизнеса с учетом изменившейся стоимости основных средств предполагается рассмотреть вопрос о повышении порогового значения стоимости амортизируемого имущества вплоть до 80 – 100 тыс. рублей. Указанная мера позволит списывать в затраты стоимость недорогого оборудования единовременно в момент его ввода в эксплуатацию, а не через механизм начисления амортизации.

В рамках антикризисных мер на 2015 г. была снижена до 0 минимальная величина процентной ставки по займам между взаимозависимыми лицами, совершаемыми внутри России. Считаем целесообразным продлить действие этой меры, возможно, придав ей постоянный характер.

Полагаем также целесообразным вместо отказа от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей упростить начисление и принятие к вычету налога, уплаченного в составе аванса.

В течении очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложение не будут вноситься Правительством в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они поступят от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в 2015 – 2018 гг. должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. Такая постановка не исключает применения мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.

Российская Федерация должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цена на нефть.

Принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями внешнеторговой ценовой конъюнктуры, и налоговые доходы, устойчивые к ней. Сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании которых делаются выводы и сравниваются данные об уровне налоговых изъятий в разных странах.

Налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около трети совокупных доходов. В 2014 г. налоговые доходы от данной отрасли составили 11,11% ВВП, налоги от других видов деятельности – 23,31% ВВП.

Стабильный уровень налоговой нагрузки наблюдался применительно к налогу на доходы физических лиц: за последние 7 лет средний уровень доходов составил 3,85% ВВП, при этом по итогам 2014 г. он снизился до 3,78% ВВП.

Также относительно стабильный уровень налоговой нагрузки наблюдался в отношении налога на добавленную стоимость: в 2008 г. – 5,17% ВВП и в 2014 г. – 5,52% ВВП.

Наиболее существенное снижение налоговой нагрузки (на 2,76 процентных пункта ВВП) за анализируемый период произошло по налогу на прибыль организаций, она уменьшилась с 6,09% до 3,33% ВВП. При этом снижение почти в два раза произошло на рубеже 2008 и 2009 г., а также принятыми в 2008 – 2009 гг. антикризисными мерами налоговой политики.

Более чем в 1,8 раза увеличился размер доходов бюджетной системы от акцизного налогообложения (с 0,85% ВВП в 2008 г. до 1,50% ВВП в 2014), что объясняется в первую очередь индексацией ставок акцизов.

Необходимо отметить, что расчет уровня налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам – членам ОЭСР.

Средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах-членах ОЭСР в 2013 г. составил 34,46% к ВВП, что на 0,35 процентных пункта выше значения в России – 34,11% к ВВП. При этом уровень налоговой нагрузки в России без учета нефтегазовых доходов 2013 г. составил 23,45% к ВВП, что на 11,01 п.п. ниже среднего значения по ОЭСР.

По расчетам МВФ уровень налоговой нагрузки в экономике России выше, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (исключение – Бразилия и Беларусь, в которых показатель налоговой нагрузки выше, чем в России).

Сам по себе этот факт может свидетельствовать о том, что российская налоговая система менее конкурентоспособна, чем в указанных странах, даже с учетом того, что существенная часто налоговой нагрузки в России приходится, как упоминалось, на нефтегазовый сектор (в Казахстане и многих других странах доходы от добывающего сектора также в значительной степени формируют налоговые доходы бюджетов).

Однако инвестиционная привлекательность Российской Федерации для ведения предпринимательской деятельности формируется не только за счет абсолютного уровня налоговых изъятий. В разных странах сильно различаются условия, определяющие уровень расходных обязательств бюджетов – охват граждан системой пенсионного, социального и медицинского страхования и уровень социальных расходов, масштаб необходимых затрат на обеспечение обороноспособности и безопасности страны, расходы на создание и поддержание необходимой инфраструктуры и т.д.

---

Страницы:   1   2   3   4   5