Налоговая нагрузка организации и методы ее оценки Часть 2

1 2 3

---

 

2 Анализ налогообложения Rossini «SIA «GS 7»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика Rossini «SIA «GS 7»

 

Данное исследование проведено по материалам Rossini «SIA «GS 7». Основным видом деятельности данной организации является общественное питание, а именно деятельность ресторанов и кафе.

Rossini «SIA «GS 7» начало свою работу 21 июня 2011 г.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Статус предприятия: малое предприятие.

Регистрационное свидетельство №44103068101.

Номер плательщика НДС: LV44103068101 (по состоянию на 28.06.2011).

Юридический адрес: Валмиера, ул. Беатес 21-31, LV-4201.

Фактический адрес заведения:

Месторасположение Rossini «SIA «GS 7» представлено на рисунке 9.

Рисунок 9. Месторасположение Rossini «SIA «GS 7»

 

Данное расположение способствует наращиванию притока клиентов в Rossini «SIA «GS 7», поскольку рядом находится торговый центр и крупный отель.

Организационную структуру управления Rossini «SIA «GS 7» представим на рисунке 10.

 

Рисунок 10. Организационная структура управления Rossini «SIA «GS 7»

 

Согласно рисунку 10 руководство Rossini «SIA «GS 7» осуществляет генеральный директор, должность которого в настоящее время занимает Мигелсонс Гунвалдис.

В его подчинении находятся заместитель генерального директора и финансовый директор, руководящие соответствующими подразделениями.

Такая организационная структура управления Rossini «SIA «GS 7» соответствует размеру исследуемой компании и направлениям ее деятельности.

Для оценки влияния внешних факторов на деятельность Rossini «SIA «GS 7» воспользуемся PEST-анализом (таблица 1).

 

 

 

Таблица 1. PEST-анализ Rossini «SIA «GS 7»

 

Таким образом, все четыре группы факторов оказывают влияние на работу Rossini «SIA «GS 7».

Результаты применения SWOT-анализа к Rossini «SIA «GS 7» представим в таблице 2.

В рамках SWOT-анализа Rossini «SIA «GS 7» выделены следующие аспекты деятельности ресторана-пиццерии:

— сильные стороны ресторана;

— слабые стороны Rossini «SIA «GS 7»;

— возможности дальнейшего развития ресторана;

— угрозы деятельности Rossini «SIA «GS 7».

 

Таблица 2. SWOT-анализ Rossini «SIA «GS 7»

 

В процессе своей деятельности Rossini «SIA «GS 7» руководствуется действующим законодательством.

Общие принципы подготовки финансовой отчетности Rossini «SIA «GS 7»:

1) предполагают, что компания будет продолжать свою деятельность;

2) те же методы бухгалтерской политики и оценки, использовавшееся в предыдущем году, за исключением тех статей баланса, неиспользование которых допускается в контексте нового закона «О годовых счетах и консолидированных годовых счетах», поскольку компания не использует МСФО для составления годового отчета;

3) пункты финансовой отчетности признаются и оцениваются с использованием принципа предосторожности при соблюдении следующих условий:

1. a) финансовая отчетность включает только прибыль, полученную к дате баланса;
2. b) учитываются все обязательства и предполагаемые суммы риска и убытки, понесенные в течение отчетного года или в предыдущие годы, даже если они стали известны между датой составления баланса и датой подписания годового отчета административным органом компании;
3. c) все суммы обесценения активов и амортизации исчисляются и учитываются, независимо от того, завершается ли финансовый год прибылью или убытком;

4) для баланса и счета прибыли или убытка, суммы даются на основе принципа начисления, т.е. доходы и расходы указываются на сроки их появления, а не на момент получения или выдачи денег. Доходы и расходы, связанные с отчетным годом, указываются независимо от даты оплаты или получения;

5) расходы сопоставляются с доходами в соответствующие отчетные периоды;

6) за исключением реклассификации отдельных балансовых статей законом «О годовых счетах и консолидированных годовых счетах» на начало отчетного периода или в случае ошибок предыдущего периода, суммы, указанные в соответствующих балансах (открытия остатков) соответствуют суммам, указанным на тех же балансовых статьях на конец предыдущего бухгалтерского учета;

7) активы и предметы ответственности оцениваются отдельно;

8) для отчетов баланса и доходов, суммы приведены с точки зрения содержания и характера сделок, а не только правовой форме.

Долгосрочный инвестиционный учет долгосрочных инвестиций компании состоит из:

— нематериальных инвестиций (лицензий),

— фиксированных активов (недвижимость и др.)

— финансовых инвестиций (инвестиций в другие фирмы).

Нематериальные инвестиции являются лицензиями на программное обеспечение. Они изначально распознаются по себестоимости. Нематериальные инвестиции имеют фиксированное и ограниченное время использования. В будущем нематериальные активы показаны по себестоимости с уменьшением на объемы накопленных амортизации и убытков по обесценению. Будущие расходы на нематериальные инвестиции капитализируются за счет увеличения стоимости существующих нематериальных инвестиций или признаются в качестве отдельных нематериальных инвестиций только в том случае, если компания, как ожидается, будет иметь будущие экономические выгоды и может достоверно оценить эти затраты.

Прочие расходы списываются на счет прибыли или убытка на момент их возникновения. Для нематериальных инвестиций амортизация рассчитывается на прямой основе для списания стоимости их приобретения в течение периода полезного срока службы и включается в отчет о прибыли или убытке соответствующего периода. Основные нематериальные активы амортизируются в течение 5-летнего периода.

Фиксированные активы признаются в соответствии со стоимостью метода приобретения за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных обесценений, если это применимо. Стоимость приобретения должна напрямую относиться к приобретению актива. Если срок полезного срока службы отдельных компонентов основного актива отличается, они учитываются в качестве отдельных компонентов с фиксированным активом.

Предполагаемая остаточная стоимость и срок службы основных средств пересматриваются и, при необходимости, корректируются на дату каждого бухгалтерского года. Последующие расходы включаются в балансовую стоимость актива или признаются в качестве отдельного актива только в том случае, если существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с этим товаром, будут поступать компании и стоимость этого товара может быть надежно определена. Текущие расходы на ремонт и техническое обслуживание других основных средств включаются в отчет о прибыли или убытке периода, в котором они понесены.

Амортизация основных средств рассчитывается линейным методом. Амортизация включена в счет прибыли или убытка. Инвестиции в арендуемые основные средства используются в кратчайшие сроки аренды или аналогичных активов по ставкам, применяемым к категории, которая включает инвестиции в арендуемые основные средства. Для основных средств компании сумма амортизации за текущий период рассчитывается из остаточной стоимости каждого актива путем применения ставки амортизации для соответствующей категории основных средств:

— здания 5%;

— технологического оборудования, транспортные средства 20 — 35%;

— других основных средств 20% компьютеров, коммуникаций и аналогичного оборудования 25%.

На следующем этапе проанализируем основные результаты деятельности Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг.

 

Таблица 3. Основные результаты деятельности Rossini «SIA «GS 7»

 

В 2019 году численность работников была увеличена до 30 человек. Согласно данным таблицы 3 выручка Rossini «SIA «GS 7» по итогам 2018 г. сократилась на 97925 евро под влиянием сокращения платежеспособного спроса. Уменьшение выручки привело к уменьшению среднегодовой выработки одного работника Rossini «SIA «GS 7» на 3497,32 евро, или на 10,51 %. При этом среднегодовая заработная плата одного работника сократилась на 791,32 евро, или на 15,21 %. Поскольку темпы сокращения среднегодовой заработной платы больше темпов сокращения среднегодовой выработки, можно сделать вывод об эффективном управлении расходами на оплату труда в течение 2018 года.

Анализ ликвидности баланса Rossini «SIA «GS 7» представлен в таблице 4.

 

Таблица 4. Ликвидность баланса Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг., евро

 

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что на протяжении исследуемого периода баланс Rossini «SIA «GS 7» нельзя было признать ликвидным. Основной причиной сложившейся ситуации является недостаток абсолютно ликвидных активов. При этом если на конец 2017 г. было нарушено одно условие ликвидности, то на конец 2018 г. были нарушены уже два условия, что свидетельствует о повышении риска неплатежеспособности ресторана Rossini «SIA «GS 7».

Структура актива бухгалтерского баланса Rossini «SIA «GS 7» в зависимости от степени ликвидности его элементов представлена на рисунке 11.

 

Рисунок 11. Структура актива бухгалтерского баланса Rossini «SIA «GS 7» в зависимости от степени ликвидности его элементов

 

Рисунок 11 демонстрирует существенные изменения в структуре актива. Так, если на конец 2017 г. преимущественную долю составляли наиболее ликвидные активы, то к концу 2018 г. ситуация ухудшилась, поскольку преимущественную долю начали занимать внеоборотные активы.

Структура пассива в зависимости от срочности погашения обязательств представлена на рисунке 12.

 

Рисунок 12. Структура пассива бухгалтерского баланса Rossini «SIA «GS 7» в зависимости от срочности погашения обязательств

 

Согласно рисунку 12 на протяжении всего исследуемого периода преимущественная доля в составе пассива принадлежала кредиторской задолженности, что повышает финансовые риски в деятельности Rossini «SIA «GS 7».

Коэффициенты ликвидности Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. представлены в таблице 5.

 

Таблица 5. Коэффициенты ликвидности Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг.

 

Для наглядности динамика изменения показателей ликвидности Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. представлена на рисунке 13.

 

 

 

 

Рисунок 13. Коэффициенты ликвидности Rossini «SIA «GS 7»
в 2017 – 2018 гг.

 

Данные таблицы 5 и рисунка 13 демонстрируют значительное сокращение ликвидности и платежеспособности Rossini «SIA «GS 7» по итогам 2018 г., поскольку все ключевые показатели ликвидности продемонстрировали уменьшение. При этом на конец 2018 г. рассчитанные показатели не соответствуют рекомендуемым значениям.

Далее рассчитаны коэффициенты финансовой устойчивости Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. (таблица 6).

 

Таблица 6. Коэффициенты финансовой устойчивости Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг.

 

Для наглядности динамика изменения коэффициентов финансовой устойчивости представлена на рисунке 14.

 

Рисунок 14. Коэффициенты финансовой устойчивости Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг.

 

Данные таблицы 6 и рисунка 14 демонстрируют значительное сокращение финансовой устойчивости Rossini «SIA «GS 7» по итогам 2018 года, что было вызвано убыточной деятельностью ресторана в указанный период.

 

 

 

2.2 Анализ налогообложения ресторана

 

Rossini «SIA «GS 7» является плательщиком следующих налогов и сборов:

— НДС;

— подоходный налог;

— обязательные взносы на государственное социальное страхование;

— налог с доходов предприятия (упразднен с 2019 года);

— налог на прибыль;

— налог на имущество и др.

Rossini «SIA «GS 7» работает на основании специального разрешения (лицензии) на розничную продажу алкогольных напитков MT 00000008819:

— RP, RPV, U: ресторан-пиццерия, улица Андрея Пумпура 6, Рига, LV-1010. (Операция началась 05.07.2011. Деятельность прекращена 01.11.2013);

— RPV, U: ресторан-пиццерия, улица Андрея Пумпура 6, Рига, LV-1010. (Операция началась 01.11.2013. Операция прекращена 06.02.2015);

— RPV, U: ресторан, улица Дзирнаву, 31–604, Рига. (Операция началась 17.09.2014).

На протяжении 2019 – начала 2020 г. у Rossini «SIA «GS 7» была задолженность по налогам и сборам свыше 150 евро, о чем имеется запись на сайте Службы государственных доходов (рисунок 15).

Рисунок 15. Задолженность Rossini «SIA «GS 7» по налогам и сборам

 

Охарактеризуем налоги, которые уплачивает Rossini «SIA «GS 7».

1 НДС

НДС – это налог на потребление, взимаемый во всем Европейском Союзе, включая Латвию. Указанный налог взимается с товаров и услуг, купленных и проданных для использования или потребления. Этот налог, включенный в цену товара или услуги, оплачивается конечным потребителем, поэтому он считается косвенным налогом. В Латвии на основании Закона «О налоге на добавленную стоимость» базовая ставка налога, действующая в настоящее время, составляет 21%, но сниженная ставка НДС может составлять 12%, 5% или 0%, в зависимости от товара или услуги. Пониженная ставка НДС в размере 12% применяется к книгам, периодическим публикациям и другим печатным материалам, услугам общественного транспорта, услугам по размещению, подаче отопления и газа в жилые помещения и детскому питанию. Ставка НДС в размере 5% применяется к определенным свежим фруктам, ягодам и овощам, типичным для Латвии (составлен соответствующий список).

НДС является универсальным налогом, потому что он подходит для потребления с редкими исключениями, предусмотренными законом, и этот налог напрямую не налагается на бизнес.

2 Подоходный налог

Подоходный налог с населения является одним из самых устойчивых источников дохода, добавляя средства в муниципальные бюджеты. Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются самостоятельно занятые лица или предприятия, которые были зарегистрированы в качестве налогоплательщиков, в том числе сельскохозяйственные и рыболовецкие хозяйства. Предусматривается выплата подоходного налога с населения плательщикам с приемлемыми расходами на образование и медицинские услуги.

Ставки подоходного налога варьируются от 20% до 31,4%, в зависимости от дохода сотрудников Rossini «SIA «GS 7». Также необходимо отметить, что налог взимается не со всех доходов. Вместо этого ряд статей вычитается из общего дохода до расчета налога:

— необлагаемый минимум;

— отчисления за то, что они являются законным опекуном определенных лиц (например, детей);

— отчисления для людей с ограниченными возможностями;

— другие вычеты.

Рассмотрим примеры учета налоговых вычетов к сотрудникам Rossini «SIA «GS 7».

Физическое лицо не работало с января по июнь, но приступило к работе с 1 июля. По месту его работы применяется необлагаемый минимум на шесть месяцев (360 евро за период с июля по декабрь). При подаче годовой декларации о доходах применяется дифференцированный годовой необлагаемый минимум (720 евро — 1380 евро) в зависимости от общей суммы доходов, полученных в течение налогового года. Налогоплательщик может получить возврат налоговой переплаты. Если общая сумма годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика в 2017 году меньше или равна 4800 евро при подаче годовой декларации о доходах, применяется максимальная сумма годового необлагаемого налогом минимума, то есть 1380 евро.

В течение года у физического лица был ребенок, находящийся на его иждивении, но в буклете по налогу на заработную плату не было сделано никаких записей о предоставлении льготы; следовательно, по месту работы пособие для иждивенца не применяется. Подача годовой декларации о доходах и применение льготы для иждивенца (2 100 евро) приводит к переплате налога в размере 23% от 2 100 евро = 483,00 евро. Эта переплаченная сумма может быть возвращена из государственного бюджета.

В течение года физическое лицо приобрело полис медицинского страхования на 170 евро и заплатило 40 евро за медицинские услуги и 110 евро за стоматологические услуги. При подаче годовой декларации о доходах, отражающей приемлемые расходы, обоснованные подтверждающими документами, 23% ((170 + 40) + 110 евро) = 73,60 евро можно получить из государственного бюджета.

Физическое лицо, годовой необлагаемый налогом доход которого превышает 3600 евро, в течение года осуществляло выплаты в частный пенсионный фонд в размере 30 евро в месяц. При подаче годовой декларации о доходах, которая отражает платежи, сделанные в частный пенсионный фонд, из бюджета можно получить 23% от 30 x 12 евро = 82,80 евро.

3 Обязательные взносы на государственное социальное страхование

Взносы на обязательное социальное страхование – это обязательные платежи на специальный бюджетный счет, предусмотренный законом, который дает застрахованному лицу право на получение услуг социального страхования, определенных законом. Выплаты по социальному налогу увеличивают бюджет государственного социального страхования. Поэтому застрахованное лицо может получать следующие услуги: пенсия по старости, пенсия по инвалидности, пенсия по случаю потери кормильца, пособие по болезни, пособие по беременности и родам, страхование от безработицы и пособие на похороны.

Rossini «SIA «GS 7» подает следующие отчеты при уплате обязательных взносов на государственное социальное страхование:

1 Информация о сотрудниках:

— не позднее, чем в течение одного дня, если это предусмотрено в бумажной форме, или не позднее, чем в течение одного часа, если ЭЦП предоставляет информацию в электронном виде до получения лицом статуса работника в соответствии с законом «О социальном страховании»;

— не позднее, чем в течение трех рабочих дней после изменения или утраты сотрудником статуса работника (в том числе работников, которым предоставлен отпуск по уходу за ребенком или если отпуск по уходу за ребенком закончился, в том числе, если неоплачиваемый отпуск закончился).

2 Отчет об обязательных взносах социального страхования из трудовых доходов работников, о подоходном налоге с физических лиц и государственных пошлинах за предпринимательский риск в отчетном месяце: к дате месяца, следующего за отчетным, указанным в уведомлении, выданном СГД.

3 Отчет об обязательных взносах по социальному страхованию, сделанных работающим не по найму лицом или местным лицом, нанятым иностранным работодателем или иностранным лицом, нанятым иностранным работодателем: к 15-му дню месяца, следующего за отчетным кварталом.

Rossini «SIA «GS 7» применяет следующие ставки:

35,09 %, если работник охвачен всеми видами социального страхования, из которых:

— 24,09% — работодатель;

— 11% — работник;

30,87 % для лиц, имеющих право на пенсию по старости, из которых:

— 21,31% — работодатель;

— 9,56% — работник;

5 % и 32,15 % для лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность;

27,73 % для члена правления столичной компании, для которого существует обязанность по уплате социального налога с минимальной месячной заработной платы (если месячный оборот капитальной компании превышает минимальную месячную заработную плату, которая умножается на коэффициент 5 (в 2018 году от 2150 евро)), и компания не имеет работников или объект обязательных отчислений для всех работников меньше минимальной месячной заработной платы.

Базой налогообложения является:

1) рассчитанное вознаграждение работника, из которого вычитается подоходный налог с населения;

2) заработанный доход самозанятого лица, который превышает 430 евро: 32,15% и дополнительная 5% ставка дохода от объекта обязательных отчислений и разницы фактического дохода;

3) 5% выплачивается самозанятыми лицами из ежемесячного дохода, который не превышает размер минимальной месячной заработной платы, то есть 430 евро. Если налог на доход самозанятого лица не превышает 50 евро в год, взносы в размере 5% не могут быть сделаны.

4 Налог с доходов предприятия

Подоходный налог с предприятий определяется в соответствии с Законом о подоходном налоге с предприятий (действует с 01.01.2018) и Постановлением Кабинета министров № 677 от 14 ноября 2017 года «Правила применения норм Закона о подоходном налоге с предприятий».

Закон о подоходном налоге с предприятий определяет концептуально новые механизмы оплаты корпоративного подоходного налога. Закон предусматривает отсрочку уплаты налога до тех пор, пока прибыль не будет распределена или иным образом использована для расходов, которые не обеспечивают дальнейшего развития налогоплательщика, т. е. применение налога переносится с момента получения прибыли на момент распределения прибыли. Таким образом, налог должен будет уплачиваться независимо от суммы дохода, полученного в течение года, только в том случае, если налогоплательщик распределяет прибыль в виде дивидендов или эквивалентных им выплат, несет расходы, не связанные с экономической деятельностью, производит более высокие процентные платежи, предоставляет кредиты связанные лица и т. д.

Налоговая база состоит из распределенной прибыли и предполагаемой распределенной прибыли.

Следующее считается распределенной прибылью:

— начисленные дивиденды, включая чрезвычайные дивиденды;

— выплаты, эквивалентные дивидендам;

— условные дивиденды (рассчитываются в соответствии со статьей 7 Закона).

Предполагаемая условная прибыль, включенная в налоговую базу (т. е. Подлежащая налогообложению), состоит из следующего:

— расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, которые рассчитываются в соответствии со статьей 8 Закона;

— небезопасные долги должников, которые рассчитываются в соответствии со статьей 9 Закона;

— более высокие процентные платежи, рассчитанные в соответствии со статьей 10 Закона;

— кредит связанному лицу, который рассчитывается в соответствии со статьей 11 Закона;

— доход, который налогоплательщик получил бы, или расходы, которые налогоплательщик не понес бы, если бы коммерческие и финансовые отношения были сформированы или установлены в соответствии с правилами, которые будут действовать между двумя независимыми лицами, и если стоимость сделок заключение между этими связанными лицами (одно из которых является налогоплательщиком) соответствовало рыночной цене (стоимости), методы расчета которой определяются Кабинетом министров;

— пособия, предоставляемые нерезидентом своим работникам или членам правления (совета) независимо от того, является ли получатель резидентом или нерезидентом, если они ссылаются на деятельность постоянного представительства в Латвии;

— ликвидационная квота.

При оценке налоговой базы стоимость объектов налогообложения делится на коэффициент 0,8.

Rossini «SIA «GS 7» применяет ставку 20 %.

5 Налог на имущество Rossini «SIA «GS 7»

В Латвии каждый владелец недвижимости, в том числе Rossini «SIA «GS 7», должен платить стандартный налог на недвижимое имущество в размере 1,5 % от кадастровой стоимости нежилого имущества — земли и объектов инфраструктуры. До января 2010 года этот налог в размере 1 % являлся обязательным платежом, взимаемым только с владельцев земли и коммерческих площадей. Что касается жилой недвижимости, ставка налога зависит от кадастровой стоимости недвижимого имущества:

— 56 915 евро — 0,2%;

— 56 915 евро — 106 715 евро — 0,4%;

— свыше 106 715 евро — 0,6% от кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Налог применяется к каждой части кадастровой стоимости. Это означает, что, например, если кадастровая стоимость жилой недвижимости составляет 110 000 евро, налог на недвижимость будет рассчитываться следующим образом:

1 Часть, меньшая чем 56 915 евро, создаст налог в размере 0,002 * 56 519 евро — 113,04 евро

2 Часть, превышающая 56 915 евро, но меньшая, чем 106 715 евро, то есть 50 196 евро, будет приносить налог в размере 0,004 * 50 196 евро — 200,78 евро.

3 Часть, превышающая 106 715 евро, то есть 110 000 — 106 715 = 3285, будет приносить налог в размере 0,006 * 3285 евро — 19,71 евро

4 В результате создания отдельных сумм налога сумма налога составит 113,04 + 200,78 + 19,71 = 333,53 евро.

Налог на недвижимое имущество уплачивается один раз в квартал — не позднее 31 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября – в размере одной четверти годовой суммы налога. Налог также может быть оплачен авансом один раз в год.

Анализ сумм, уплаченных Rossini «SIA «GS 7» налогов в 2017 – 2018 гг., проведен в таблице 7.

 

Таблица 7. Анализ сумм, уплаченных Rossini «SIA «GS 7» налогов в 2017 – 2018 гг., тыс. евро

 

Для наглядности динамика изменения налогов Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. представлена на рисунке 16.

 

Рисунок 16. Уплаченные Rossini «SIA «GS 7» налоги в 2017 – 2018 гг.

 

Данные таблицы 7 и рисунка 16 демонстрируют увеличение уплаченных Rossini «SIA «GS 7» налогов на 11,88 тыс. евро, или на 8,18 %. На это оказало влияние в том числе увеличение суммы уплаченного подоходного налога на 9,17 тыс. евро, или на 41,51 %, а также сумм обязательных взносов на государственное социальное страхование на 2,41 тыс. евро, или на 4,83 %.

Для определения налоговой нагрузки определим следующие показатели:

— отношение суммы уплаченных налогов к выручке;

— отношение суммы уплаченных налогов к прибыли до налогообложения;

— отношение подоходного налога предприятия к прибыли до налогообложения.

Расчет указанных показателей для Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. проведен в таблице 8.

 

Таблица 8. Налоговая нагрузка Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг.

 

Расчет показателей в таблице 8 произведен следующим образом:

— отношение суммы уплаченных налогов к выручке:

145220 / 931894 = 0,16

157100 / 833969 = 0,19

— отношение суммы уплаченных налогов к прибыли до налогообложения:

145220 / 19663 = 7,39

157100 / (- 66456) = — 2,36

— отношение подоходного налога предприятия к прибыли до налогообложения:

5928 / 19663 = 0,30

108 / (- 66456) = 0,00

Для наглядности динамика показателей налоговой нагрузки для Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. представлена на рисунке 17.

 

Рисунок 17. Показатели налоговой нагрузки Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг.

 

Поскольку рестораном по итогам 2018 г. был получен убыток, то основным критерием, на который целесообразно ориентироваться, является отношение суммы уплаченных налогов к выручке Rossini «SIA «GS 7». При этом рост данного показателя с 0,16 до 0,19 свидетельствует о повышении налоговой нагрузки Rossini «SIA «GS 7», что является негативным результатом в деятельности исследуемой пиццерии.

Поскольку рестораном был получен убыток в 2018 г., то целесообразно оценить влияние системы налогообложения на финансовые результаты Rossini «SIA «GS 7», что будет сделано в следующем параграфе данной работы.

 

2.3 Влияние системы налогообложения на финансовые результаты Rossini «SIA «GS 7»

 

Анализ финансовых результатов Rossini «SIA «GS 7» начнем с анализа доходов и расходов ресторана, а также динамики их изменения. Доходы Rossini «SIA «GS 7» представлены в таблице 9.

 

Таблица 9. Доходы Rossini «SIA «GS 7» и их динамика в 2017 – 2018 гг., евро

 

Расчеты в таблице 9 произведены следующим образом:

833969 – 931894 = — 97925 евро

833969 / 931894 * 100 = 89,49 %

Данные таблицы 9 демонстрируют значительное сокращение доходов в 2018 г., что обусловлено сокращением платежеспособного спроса со стороны населения. Основной причиной сокращения общей сумы доходов Rossini «SIA «GS 7» являлась выручка от продаж продукции и услуг ресторана.

Расходы Rossini «SIA «GS 7» и их динамика представлены в таблице 10.

 

 

Таблица 10. Расходы Rossini «SIA «GS 7» и их динамика в 2017 – 2018 гг., евро

 

Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что по итогам 2018 г. общая сумма расходов сократилась на 35485 евро, или на 3,79 %, под влиянием уменьшения всех перечисленных элементов за исключением управленческих расходов, которые продемонстрировали увеличение на 10231 евро, или на 17,46 %. Наибольшее сокращение продемонстрировал подоходный налог ресторана, который сократился на 5820 евро, или на 98,18 %.

Структура расходов Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. представлена в таблице 11.

 

 

 

Таблица 11. Структура расходов Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг., %

 

Для наглядности структура общей суммы расходов Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. представлена на рисунке 18.

 

Рисунок 18. Структура расходов Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг., %

 

Согласно данным таблицы 11 и рисунка 18 преимущественную долю в составе общей величины расходов Rossini «SIA «GS 7» занимала себестоимость продаж, доля которой варьировалась от 74,54 % (2018 г.) до 75,30 % (2017 г.).

Динамику показателей прибыли (убытка) Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. представим в таблице 12.

 

Таблица 12. Показатели прибыли (убытка) Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг., евро

 

Динамику изменения показателей прибыли (убытка) Rossini «SIA «GS 7» представим на рисунке 19.

 

Рисунок 19. Показатели прибыли (убытка) Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг., евро

 

Расчеты в таблице 12 произведены следующим образом (на примере 2018 г.):

-46997 – 26025 = — 73022 евро

— 46997 / 26025 * 100 = — 180,58 %

— 180,58 – 100 = — 280,58 %

73022 / 280,58 = 260,25 евро

Данные таблицы 12 и рисунка 19 демонстрируют прибыльность основного вида деятельности в 2017 году, однако в 2018 году ситуация значительно ухудшилась, поскольку по итогам указанного года исследуемым рестораном получен убыток от продаж в размере 46997 евро, что оказало негативное влияние на прочие показатели Rossini «SIA «GS 7».

Структуру прибыли до налогообложения Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг. представим в таблице 13.

 

Таблица 13. Структура прибыли до налогообложения Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг., %

 

Расчеты в таблице 13 произведены следующим образом (на примере 2017 г.):

26025 / 19663 * 100 = 132,36 %

100 – 132,36 = — 32,36 %

13735 / 19663 * 100 = 69,85 %

Данные таблицы 13 свидетельствуют о том, что основным источником прибыли (убытка) на протяжении исследуемого периода являлась основная деятельность, что характеризует деятельность Rossini «SIA «GS 7» с положительной стороны. Однако в 2018 г. был получен убыток, что в целом характеризует деятельность Rossini «SIA «GS 7» с отрицательной стороны.

Доля чистой прибыли в прибыли до налогообложения представлена на рисунке 20.

 

Рисунок 20. Доля чистой прибыли в прибыли до налогообложения Rossini «SIA «GS 7» в 2017 – 2018 гг., %

 

Значительная доля чистой прибыли в прибыли до налогообложения по итогам 2017 г. является положительным результатом, поскольку свидетельствует о том, что много прибыли аккумулируется на балансе Rossini «SIA «GS 7». Однако в 2018 г. был получен убыток, что в целом характеризует деятельность Rossini «SIA «GS 7» с отрицательной стороны.

Результаты влияния факторов на прибыль (убыток) от продаж Rossini «SIA «GS 7» представим в таблице 14.

 

Таблица 14. Результаты влияния факторов на прибыль (убыток) от продаж Rossini «SIA «GS 7», евро

 

Согласно данным таблицы 14 выручка оказывала негативное влияние на прибыль от продаж в 2018 г., поскольку ее уменьшение привело к уменьшению анализируемого показателя на 97925 евро. Также рост управленческих расходов на 10231 евро привел к уменьшению прибыли от продаж на аналогичную величину.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж представлены в таблице 15.

 

Таблица 15. Исходные данные для факторного анализа прибыли (убытка) от продаж Rossini «SIA «GS 7», евро

 

Процент изменения цен на продукцию (работы, услуги) принят в соответствии с информацией, представленной на сайте Всемирного банка.

Расчеты проведены на примере изменения прибыли от продаж в 2018 г. по сравнению с 2017 г.:

1) Изменение прибыли от продаж вод влиянием изменения индекса цен:

1.1)

 

1.2)

 

1.3) ∆Qвыр.цен= 833969 – 813358,5 = 20610,5 евро;

 

1.4)

 

1.5)

2) Изменение прибыли от продаж под влиянием изменения выручки:

 

 

3) Изменение прибыли от продаж под влиянием изменения себестоимости продаж:

 

) * 833969 = — 40487,57 евро

 

4) Изменение прибыли от продаж под влиянием изменения коммерческих расходов:

 

) * 833969 = — 13412,57 евро

 

5) Изменение прибыли от продаж под влиянием изменения управленческих расходов:

 

) * 833969 = — 16387,11 евро

 

Проверка:

При проверке знаки целесообразно изменять в соответствии с экономическим смыслом.

— 46997 – 26025 = 575,59 – 3310,34 – 40487,57 – 13412,57 – 16387,11;

— 73022 = — 73022

Расчеты проведены правильно.

По итогам 2018 г. все факторы оказали негативное влияние на прибыль от продаж Rossini «SIA «GS 7» за исключением роста уровня цен, что характеризует деятельность ресторана-пиццерии с негативной стороны. При этом наибольшее отрицательное влияние оказано увеличением доли себестоимости в выручке, в результате чего прибыль от продаж сократилась на 40487,57 евро.

По результатам проведенного в данной главе исследования необходимо сделать следующие выводы.

Данное исследование проведено по материалам Rossini «SIA «GS 7», основным видом деятельности которого является ресторанная деятельность.

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности Rossini «SIA «GS 7» были сделаны следующие выводы:

— выручка Rossini «SIA «GS 7» по итогам 2018 г. сократилась на 97925 евро под влиянием сокращения платежеспособного спроса;

— на протяжении исследуемого периода баланс Rossini «SIA «GS 7» нельзя было признать ликвидным. Основной причиной сложившейся ситуации является недостаток абсолютно ликвидных активов;

— результаты расчетов демонстрируют значительное сокращение ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости Rossini «SIA «GS 7» по итогам 2018 г., поскольку все ключевые показатели ликвидности продемонстрировали уменьшение.

Rossini «SIA «GS 7» является плательщиком следующих налогов и сборов:

— НДС;

— подоходный налог;

— обязательные взносы на государственное социальное страхование;

— налог с доходов предприятия (упразднен с 2019 года);

— налог на прибыль;

— налог на имущество и др.

Результаты расчетов демонстрируют увеличение уплаченных Rossini «SIA «GS 7» налогов на 11,88 тыс. евро, или на 8,18 %. На это оказало влияние в том числе увеличение суммы уплаченного подоходного налога на 9,17 тыс. евро, или на 41,51 %, а также сумм обязательных взносов на государственное социальное страхование на 2,41 тыс. евро, или на 4,83 %.

Поскольку рестораном по итогам 2018 г. был получен убыток, то основным критерием, на который целесообразно ориентироваться, является отношение суммы уплаченных налогов к выручке Rossini «SIA «GS 7». При этом рост данного показателя с 0,16 до 0,19 свидетельствует о повышении налоговой нагрузки Rossini «SIA «GS 7», что является негативным результатом в деятельности исследуемой пиццерии.

В процессе анализа выявлена прибыльность основного вида деятельности в 2017 году, однако в 2018 году ситуация значительно ухудшилась, поскольку по итогам указанного года исследуемым рестораном получен убыток от продаж в размере 46997 евро, что оказало негативное влияние на прочие показатели Rossini «SIA «GS 7».

---

1 2 3