Налоговая нагрузка организации и методы ее оценки Часть 2

1 2

---

 

Глава 2 Особенности исчисления налогов и регулирование налоговой нагрузки на примере ООО «ИнтелКлимат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «ИнтелКлимат»

Организация ООО «ИнтелКлимат» зарегистрирована 12 ноября 2015г. по адресу 454036, Челябинская обл, г Челябинск, тракт Свердловский, 9.

ООО «ИнтелКлимат» является специализированной торгово-сервисной компанией, созданной как коммерческое юридическое лицо и действует на основании Гражданского кодекса РФ.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Основные виды деятельности:

— Торговля оптовая неспециализированная.

2. Дополнительные виды деятельности:

— Производство промышленного холодильного и вентиляционного оборудования;

— Производство оборудования для кондиционирования воздуха;

— Производство вентиляторов;

— Ремонт машин и оборудования;

— Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

ООО «ИнтелКлимат» является плательщиком следующих налогов и взносов:

— налога на прибыль организаций

— налога на имущество организаций

— НДС;

— страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Численность работников ООО «ИнтелКлимат» составляет 10 человек.

Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «ИнтелКлимат» в динамике 2017-2019 гг. Для этого проведём анализ состава и изменения финансовых показателей деятельности предприятия.

 

Таблица 1- Состав показателей деятельности ООО «ИнтелКлимат»

 

Из данных таблицы 1 следует, что доходы предприятия формируются за счет выручки от оказания услуг и продажи продукции.  В структуре расходов основной удельный вес приходится на себестоимость оказываемых услуг.

Проанализировав данные таблицы 1, можно сделать вывод о том, что в 2019 году по сравнению с 2017 годом величина прибыли от продаж, возросла на 224%, за счет увеличения выручки от продаж на 89,2%, при росте себестоимости продаж на 16,6%.

При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке от продаж увеличился на 25%, что свидетельствует о повышении эффективности текущей деятельности коммерческой организации. За анализируемый период величина убытка от прочей деятельности возросла на 143%. При этом увеличение общей суммы доходов от прочей деятельности на 4722,1%, обусловлено ростом процентов к получению, прочих доходов на 4712%, а повышение общей суммы расходов, связанных с прочей деятельностью, на 189,3%, связано с ростом прочих расходов на 290,4%, процентов к уплате на 155,9%. В 2019 году по сравнению с 2017 годом величина прибыли до налогообложения возросла на 949%, за счет увеличения суммы прибыли от продаж на 224%, и увеличения суммы убытка от прочей деятельности на 143%.

Таким образом, за анализируемый период, т.е. с 2017 по 2019 года, величина чистой прибыли возросла на 2444 тыс. руб., или на 1666,05%, за счет увеличения прибыли до налогообложения на 849%, при увеличении суммы текущего налога на прибыль на 267,9%.

2.2 Анализ и оценка налоговой нагрузки организации ООО «ИнтелКлимат»

Для расчета налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат» необходимо иметь данные о начислении в течение года налогов, сборов и других обязательных платежей, и их выплате по каждому из налогов.

Далее следует провести анализ всех данных о суммах уплаченных ор-ганизацией ООО «ИнтелКлимат » налоговых платежей и платежей во вне-бюджетные фонды за 2017 – 2019 года.

Таблица 2 — Состав выплат в бюджет и внебюджетные фонды по обязательным платежам ООО «ИнтелКлимат» за 2017 – 2019 года

 

Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод о том, что в целом за период с 2017 по 2019 года сумма перечисленных организацией «ИнтелКлимат» в бюджет и во внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей увеличилась на 690%, при этом стоит отметить, что в 2018 году по сравнению с 2019 годом эта сумма выросла на 185%.

Стоит также сказать, что не по всем налоговым обязательствам выплаты за период с 2018 по 2019 года увеличились. Так, например, суммы выплат увеличились за данный период лишь по НДС.

Рассчитаем уровень налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат» за 2017 – 2019 года.

Таблица 3 — Показатели для расчета налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат» за 2017 – 2019 года

 

Для начала определим уровень налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат» по общепринятой методике, разработанный Минфином России.

Это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке от продаж, включая прочие доходы.

Если величина налогового бремени находится в пределах 20 — 25%, то это означает, что налоговое планирование в организации эффективно. Если 25 — 40%, то необходимо выявить слабые стороны в бухгалтерском учете и разработать схемы налоговой оптимизации. Если 40 — 70% — организация нуждается в оценке и трансформации применяемой системы налогообложения и разработке других возможных вариантов. Если более 70% — то такой бизнес целесообразно ликвидировать.

В 2017 году налоговая нагрузка организации «ИнтелКлимат» была равна: НН = (374,95)/ (11450,5+0) *100% = 3192,44%

В 2018 году НН = (1042)/ (15600+0) *100% = 6,67%

В 2019 году НН = (2966,98)/ (19560,5 +1456,2) *100% = 14,11%

Таким образом, налоговая нагрузка организации «ИнтелКлимат» в 2017 году составляла около 3 копеек на 1 рубль выручки, в 2018 году – около 6 копеек, в 2019 году – 14,11 копеек на 1 рубль выручки от реализации услуг.  Поскольку величина налоговой нагрузки за анализируемый период в организации не превышает 20 – 25% по методике Минфина России, из этого следует то, что ООО «ИнтелКлимат» проводит эффективное налоговое планирование.

Теперь рассчитаем уровень налогового бремени организации «ИнтелКлимат» по методике, предложенной Кировой Е.А., исходя из которой, налоговая нагрузка — это соотношение суммы всех начисленных налогов (за исключением НДФЛ), отчислений в социальные внебюджетные фонды, включая недоимку и вновь созданной стоимости.

В данном случае налоговая нагрузка делится на абсолютную и относительную. Под абсолютной налоговой нагрузкой подразумеваются все начисленные налоговые платежи, включая отчисления во внебюджетные фонды и имеющуюся недоимку.

Так как, абсолютная налоговая нагрузка показывает сумму налоговых платежей организации и не учитывает груз налогового бремени, то для расчета уровня налоговой нагрузки можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, исходя из которого сумма налоговых платежей сопоставляется с источниками их уплаты

Для начала определим значение такого показателя, как вновь созданная стоимость, которую будем рассчитывать по следующей формуле:

ВСС = ВРП-МЗ-А+ПД-ПР.

Итак, в 2017 году ВСС =11450,5 -20,5-0+0-0 = 11430 тыс. рублей.

В 2018 году ВСС =15600 -187,7-0+0-0 = 15412,3 тыс. рублей.

В 2019 году ВСС = 19560,5-289,6-0+1456,2-6557,4= 14169,7 тыс. рублей.

Теперь рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку, которая представляет собой сумму налоговых платежей (за исключением НДФЛ) и платежей во внебюджетные фонды, включая недоимку, подлежащих перечислению организацией. В 2013 году она была равна 663,2 тыс. рублей, в 2014 году – 2454,8 тыс. рублей, в 2015 году – 3575,2 тыс. рублей, а в 2016 году показатель абсолютной налоговой нагрузки был равен 4614,7 тыс. рублей.

Далее перейдем к определению значения относительной налоговой нагрузки, которая рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. В результате простых расчетов получается, что в 2017 году данный показатель был равен 9,06%, в 2018 году – 41,63%, в 2019 году – 21,6%.

Теперь рассчитаем значение показателя налоговой нагрузки по методике Литвина М.И. По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты, т.е. к добавленной стоимости.

Для начала определим сумму добавленной стоимости ООО «ИнтелКлимат» за 2017 – 2019 года по формуле ДС = ВРП — МЗ. В 2017 году данный показатель был равен 11430 тыс. рублей, в 2018 году – 15412,3 тыс. рублей, в 2019 году – 19270,9 тыс. рублей.

В 2017 году налоговая нагрузка организации «ИнтелКлимат» была равна НН = (663,3+70)/11430*100% = 6,41%.

В 2018 году НН = (2454,8+160,5)/15412,3*100% = 16,96%.

В 2019 году НН = (3575,2+138,1)/19270,9*100% = 19,26%.

Можно сказать, что согласно данной методике с каждым годом уровень налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат» возрастает и к концу 2016 года составляет около 19 копеек на 1 рубль добавленной стоимости.

Рассчитав уровень налоговой нагрузки по трем разным методикам, необходимо сравнить их значения, в таблице 4 отразим эту информацию.

Таблица 4 — Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат», %

 

 

В целом, проанализировав величину налоговой нагрузки организации ООО «ИнтелКлимат» за 2017 – 2019 года, можно сделать вывод о том, что данная величина является значительной и сильно варьируется в зависимости от той методики, по которой она рассчитана. Так, например, в 2019 году минимальное значение налоговой нагрузки равно 14,11% — это по методике Минфина России, а максимальное значение данного показателя определено согласно методике Кировой Е.А. По мнению автора работы, наиболее точное значение показателя налоговой нагрузки организации ООО «ИнтелКлимат» — 21,6%, определено по методике Кировой Е.А. Стоит отметить явные недостатки некоторых методик расчета налоговой нагрузки организации.

Во-первых, стоит сказать, что порядок расчета налогового бремени, предложенный методикой Минфина России, по своей экономической сути имеет некоторые недостатки, поскольку сумма уплаченных налогов соотносится с суммой выручки от продажи, определенной по методу начисления, уместнее соотносить сумму начисленных налогов с начисленной выручкой от продажи.

Во-вторых, в методике Литвина в состав налогов включен НДФЛ, при уплате которого налогоплательщики выступают налоговыми агентами. Поэтому наиболее правильным способом определения уровня налогового бремени автор работы считает методику Кировой Е.А.

2.3 Рекомендации по регулированию налоговой нагрузки в ООО «ИнтелКлимат»

Существует множество способов оптимизации налоговой нагрузки. Для нашего исследуемого объекта наиболее эффективным способом является переход от общей системы налогообложения к упрощенной системе налогообложения [6].

ООО «ИнтелКлимат» осуществляет свою деятельность с применением ОСНО и уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество и страховые взносы в социальные фонды. При переходе на УСН у данной организации возникают новые условия уплаты налогов. Рассмотрим подробно о данной системе налогообложения.

Упрощенная система налогообложения является самой популярной системой налогообложения, которую предпочитают применять представители малого и среднего бизнеса. Привлекательность УСН заключается как в незначительной налоговой нагрузке, так и в относительной простоте ведения учета и отчетности, в частности, для индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с данной системой налогообложения главным налогом для уплаты является единый налог. При этом, согласно НК РФ: «организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных настоящим Кодексом», [3, п.5, ст. 346.11].

В соответствии с упрощенной системой налогообложения, налоговый период по единому налогу определяется согласно НК РФ и равен календарному году, а отчетные периоды – кварталу, полугодию и девяти месяцам.

Декларация сдается только по итогам налогового периода.

Ставки налога в соответствии с УСН, по сравнению с налоговой ставкой общей системы налогообложения, значительно ниже.

Говоря о ставке налога по УСН, необходимо сказать, что она зависит от выбранного объекта налогообложения. По сравнению с налоговой ставкой общей системы налогообложения, значительно ниже. Объектом могут выступать как чисто доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов. Для первого случая налоговая ставка составляет 6%. Во втором случае размер налоговой ставки составляет 15%, но данная ставка может быть снижена региональными законами вплоть до 5%. В ООО «ИнтелКлимат» объектом налогообложения выступают именно доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки которой составляет 15 %.

Еще одно преимущество упрощенной системы налогообложения заключается в том, что она позволяет уменьшить авансовые платежи по единому налогу посредством перечисленных в этом же квартале страховых взносов.

На УСН доходы, уменьшенные на величину доходов, можно учитывать перечисленные страховые взносы в расходах при расчете налоговой базы. Тем не менее, такой порядок расчета действует не только при упрощенной системе налогообложения, но и для других налоговых систем, поэтому его нельзя считать специфическим преимуществом упрощенной системы.

Осуществляя свою деятельность с применением УСН согласно п. 3 статьи 346.11 НК РФ «…освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

При УСН организации не уплачивают НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате согласно НК РФ, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ…». Тем ни менее, организации не уходят от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

Необходимо отметить, что не все организации имеют право переходить на УСН. Рассмотрим основные критерии, которые не позволяют применять этот специальный режим.

На УСН не вправе работать:

— если компания имеет филиалы;

— если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу,

превышает 112,5 млн. руб. (необходимо учитывать тот факт, что эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент – дефлятор);  организации имеют статус финансового сектора экономики (банки,

страховые компании и т.п.);

—  организация, занимающиеся игорным бизнесов

—  организации, применяющие ЕСХН и иные (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

—  организации, в которых доля участия других организаций составляет

более 25%;

—  если остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн.руб.;

—  если средняя численность работников превышает 100 человек;

—  казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации;

—  микро финансовые организации;

—   организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН;

—  частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению

труда работников.

Деятельность ООО «ИнтелКлимат» не попадает под данные критерии, соответственно вполне возможен переход к данной системе налогообложения.

Для удобства анализа соответствия ООО «ИнтелКлимат» УСН представим ряд показателей:

— в капитале ООО «ИнтелКлимат» отсутствует внешнее участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц,  иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов:

— численность работников организации составляет 22 человек;

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость не превышает 112,5 млн. руб.

Из вышесказанного следует, что ООО «ИнтелКлимат» соответствует основным критериям для применения УСН.

Проведение рекомендуемых мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки наглядно показывает перспективы снижения налоговых платежей организации, снижения его налогового бремени. Тем самым высвобождая существенную часть финансовых ресурсов организации для ее дальнейшего успешного функционирования.

Заключение

Налоговая составляющая играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства, так как налоговые платежи оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность.

Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работы и услуги, то есть создают основу для потребления и приумножения национального богатства. Актуальность исследования оценки налоговой нагрузи организаций не вызывает сомнения.

С помощью налогов, льгот или финансовых санкций, являющихся существенной частью системы налогообложения, государство оказывает влияние на экономическое поведение предприятий, при этом стремится создать равные условия всем участникам общественного воспроизводства.

Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в свою пользу. Налоги в значительной степени влияют на затраты и прибыль организаций. Какое-либо изменение ставок налогов или введение новых, привлекает к себе внимание руководителей всех предприятий.

Отдельно взятые показатели налоговой нагрузки не могут составить полномасштабной картины влияния налогообложения на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Лишь комплексное применение таких показателей позволяет получить ясные и достоверные представления о налоговой нагрузке предприятий и в первой главе были рассмотрены методы расчета налоговой нагрузки.

В работе была дана характеристика следующим методикам расчета налоговой нагрузки:

— Официальная методика Минфина России;

— Методика Кировой Е.А.;

—  Методика Литвина М.И.

С учетом полученной информации о показателе налогового бремени в работе была проведена оценка налоговой нагрузки на примере организации ООО «ИнтелКлимат» за период с 2017 по 2019 года с использованием выше перечисленных методик. Для расчета уровня налоговой нагрузки были проанализированы данные о начислении в течение года налоговых обязательств и их выплате по каждому из налогов. Было выяснено, что за с 2017 по 2019 года сумма начисленных и уплаченных организацией «Технолайт» налогов, сборов и других обязательных платежей увеличилась на 690% и 185% соответственно, что связано с расширением деятельности организации и увеличением налогооблагаемой базы по некоторым налогам.

На данном этапе налогового анализа удалось определить абсолютную налоговую нагрузку организации.

После этого, был рассчитан уровень относительной налоговой нагрузки организации «ИнтелКлимат» за 2017 – 2019 года. В результате можно сделать вывод о том, что данная величина является значительной и сильно варьируется в зависимости от той методики, по которой она рассчитана. Так, например, в 2019 году минимальное значение налоговой нагрузки равно 14,11% – по методике Минфина России, а максимальное значение данного показателя определено согласно методике Кировой Е.А. По мнению автора работы, наиболее точное значение показателя налоговой нагрузки организации «ИнтелКлимат» определено по методике Кировой Е.А.

Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки предприятия, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения в ООО «ИнтелКлимат».

Налоговая оптимизация – это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством правомерных действий налогоплательщика, включающая в себя полное использование всех предоставленных льгот, налоговых освобождений и других законных приемов, и способов.

В работе была дана характеристика тем методам налоговой оптимизации, которые возможно применить организации ООО «ИнтелКлимат», чтобы снизить уровень ее налоговой нагрузки.

 

Список использованных источников и литературы

 

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: по сост. на 31 марта 2017 г. // Справочная система «Консультант Плюс». –  2017.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ: по сост. на 31 марта 2017 г. // Справочная система «Консультант Плюс» – 2017.
3. О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования: федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ // Справочная система «Консультант Плюс»– 2017.

 

Научная и учебная литература

1. Абдулгалимов А. М. Оптимизация налогообложения – необходимое условие повышения экономической активности организаций / доклад, А.М. Абдулгалимов // Сегодня и Завтра российской экономики: журнал. – 2017. — № 19. – 212 с.
2. Адамов Н.А. Пути оптимизации системы налогообложения

/ доклад, Н.А. Адамов // Все о налогах: журнал. – 2016. – № 05. – 22 с.

1. Анищенко А. В. Оптимизация налогов / А.В. Анищенко. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2016.– 128 с.
2. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях / доклад, В.А. Бабанин // Финансовый менеджмент: журнал. – 2015. – № 08. – 120 с.
3. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие / Н.Н. Балакирев, А.Н. Литвиненко. – М.:

Знание, ИВЭСЭП, 2015. – 59 с.

1. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / доклад, А.В. Боброва // Общество и экономика: журнал. -2016. — № 05. -189 с.
2. Бондарчук Н.В., Грачева М.Е. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н.В. Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф.

Ионова, З.М. Карпасова, Н.Н.Селезнева. – М.: Информбюро, 2016. – 304 с.

1. Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд / доклад, А.А. Беляков // Налоговый вестник: журнал. – 2016. – № 04. – 120 с.
2. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России / доклад, А.В. Ильин // Финансы: журнал. – 2016. – № 12. – 140 с.
3. Киров Е.C. Фокин Е.C. Киров Ю.Т. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / доклад, Е.С. Киров, Е.С. Фокин, Ю.Т. Киров // Экономист:

журнал. – 2015. – № 05. – 89 с.

1. Ларионова Е.Л. Анализ финансового состояния предприятия / Е.Л.

Ларионова. – М.: БУКЛАЙН, 2015. – 40 с.

1. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю.А. Лукаш. – М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2014. – 483 с.
2. Мандрощенко О. В., Пинская М. Р. Налоги и налогообложение /

О.В. Мандрощенко, М.Р. Пинская. – М.: Дашков и К, 2016. – 344 с.

1. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации / доклад, Р.А. Митрофанов // Финансовый менеджмент: журнал. – 2015. – № 09. – 120 с.
2. Митюкова Э. С. Налоговое планирование: анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. – М.: ЭКСМО, 2016. – 282 с.
3. Никулкина И. В. Общая теория налогообложения / И.В. Никулкина. — М.: ЭКСМО, 2014. – 176 с.
4. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени / доклад, В.Г. Пансков // Налоговая политика и практика: журнал. – 2015. – № 03. – 84 с.
5. Платонова Н.А., Харитонова Т.В. Налоговое планирование на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.А. Платонова, Т.В. Харитонова. – М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2015. – 101 с.
6. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки / доклад, В.Я. Савченко // Финансы: журнал. – 2015. – № 02. – 90 с.
7. Сажина М.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать / доклад, М.А. Сажина // Финансы: журнал. – 2015. – № 11. 98 с.
8. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения / доклад, И.Н. Соловьев // Налоговый вестник: журнал. – 2015. – № 3. – 167 с.
9. Тищенко С.В. Схемы налоговой оптимизации и необоснованная налоговая выгода / доклад, С.В. Тищенко // Налоги: журнал. – 2015. — № 28. – 43 с.
10. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий /

доклад Б.А. Федосимов // Налоги: журнал. – 2016. – № 01. – 73 с.

1. Цыганкова Ю.С. Определение величины налоговой нагрузки на макроэкономическом уровне / Ю.С. Цыганкова. – Саратов: Научная книга, 2016. – 197 с.
2. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление / Е.В. Чипуренко. – М.: Налоговый вестник, 2015. – 259 с.

 

Электронные ресурсы

1. Haлoгoвoe планирование в действии [Электронный ресурс] / сайт. — URL: http://www.taxman.ru (дата обращения 05.11.2017).
2. Журнал « Российский налоговый курьер» [Электронный ресурс] / сайт. – URL: http://www.rnk.ru (дата обращения 03.10.2017).
3. Журнал «Налоговая политика и практика» [Электронный ресурс] / сайт. – URL: http://www.nalogkodeks.ru (дата обращения 19.11.2017).
4. Журнал «Налоговый вестник» [Электронный ресурс] / сайт. – URL:

http://www.nalvest.ru (дата обращения 14.11.2017).

Национальные счета [Электронный ресурс] / Федеральная служба государственной статистики [сайт]. – URL: http://www.gks.ru

---

1 2