СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТЕ
1.1 История появления аудита
1.2 Сущност ь внутренне го аудита е го задачи и этапы его проведения
1.3 Организ ация работ ы службы в нутреннего ау дита
1.4 Преимущества и не достатки в нутреннего ау дита
1.5 Контроль к ачества ау диторской де ятельности
2 ОБЩАЯ ХА РАКТЕРИСТИ КА ПЕРДПРИ ЯТИЯ ООО М ПП «ГЛОРИЯ»
2.1 Истори я развития пре дприятия
2.2 Ассорт имент выпус каемой про дукции на ООО М ПП «Глория»
2.3 Анализ в нутренней сре ды предпри ятия
2.3.1 Техн ические ресурс ы
2.3.2 Трудо вые ресурс ы
2.3.3 Оценка эффе ктивности про изводствен ной и коммерчес кой деятел ьности
2.4 Анализ вне шней среды пре дприятия
3 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА НА ООО МПП «ГЛОРИЯ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Важность оставаться на высшем уровне предприятию ООО МПП «Глория» заключается в том, что оно является одним из лидирующих мясоперерабатывающих предприятий, которое имеет высокую роль для населения, так как производит продукцию с повышенным содержанием белка.
Для того, чтобы данное предприятие находилось на лидирующих позициях, есть необходимость в проведении внутреннего аудита.
В настоящее время, организация службы внутреннего аудита в компании дает возможность предоставления наиболее точной и достоверной экономической информации высшему звену управления организации о ее текущих делах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и позволяет повышать эффективность деятельности коммерческих организаций.
Актуальность работы на тему «Подготовка и проведение внутреннего аудита на ООО МПП «Глория»» обусловлена повышенной необходимостью во внутреннем аудите на фоне усиления конкуренции, роста экономики и глобализации, а также других факторов, которые способствуют повышению роли корпоративного управления в компании, одним из инструментов которого является внутренний аудит.
Целью данной выпускной квалификационной работы является подготовка и проведение внутреннего аудита на предприятии ООО МПП «Глория», выполняющая через следующие поставленные задачи:
- рассмотреть роли внутреннего аудита на ООО МПП «Глория»;
- раскрыть организацию работы службы внутреннего аудита;
- провести анализ организации системы внутреннего аудита на ООО МПП «Глория»;
- разработать основные направления оптимизации системы внутреннего аудита;
- оценить экономическую эффективность предложенных мероприятий.
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТЕ
1.1 История появления аудита
Еще древние цивилизации Ближнего Востока (примерно 4000 г. до н. э.) создавали государства и налаживали хозяйственную деятельность. Чтобы учитывать свои доходы и расходы, они должны были составлять отчеты. Это породило необходимость организации аудита, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников. В Афинах в V веке до н. э. все доходы и расходы государства контролировала финансовая система народного собрания, куда входили аудиторы. В Римской республике государственные финансы контролировались Сенатом, а аудиторы под наблюдением казначея проверяли государственный бюджет. У римлян была разработана сложная система проверок и взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов.
С I века нашей эры контроль над финансами осуществляли кураторы, а вместе с ними действовали прокураторы и квесторы — чиновники, обеспечивающие контроль над поступлением доходов государства и ведающие финансовыми и судебными делами.
Аудит в современном понимании этого вида деятельности возник в Англии, где в IX веке кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок «к счету и мере в британской хозяйственной жизни», когда бухгалтерские приемы римлян стали применяться в учете экономических явлений. Уже тогда из общего понятия бухгалтер (accountant) выделяется смежное понятие аудитор (auditor). В лондонских деловых кругах аудит был применен в 1200-е гг. Первые письменные упоминания аудита относятся к XIII—XIV векам. Так, например, в Англии в 1298 г. была проверена деятельность гофмейстера лондонского Сити аудиторской комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифа и ряда других лиц. А уже в 1324 г. письменным указом короля были назначены аудиторы в графства Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилс, Самсет и Дорсет, а учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Приблизительно в это же время среди выборных должностных лиц Лондонского Сити стали значиться аудиторы. И с этого времени в архивах можно встретить большое количество свидетельств о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.
Таким образом, ранний аудит развивался в двух сферах. Одна — проверка представителями горожан правильности фискальной политики чиновников, другая — проверка аудиторами правильности учетных записей и исч исления на логооблагае мой прибыл и в хозяйст вах, имевш их обязате льства по у плате нало гов.
Первый в мире законодательный акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем Англии Едвардом I. Соответственно этому Закону от лица государства предоставлялись определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих.
В соответст вии с зако ном, целью пер вых обязате льных проверо к было нез ависимое р ассмотрение бу хгалтерски х записей и отчето в, а работу л иц, которые и х проводил и, приравн ивали почт и к финансо вому аудиту, в со временном е го пониман ии. Аудит пре дусматрива л лишь тщате льную свер ку фактов с до кументами и дру гими данны ми. Поэтому р абота аудиторо в этого пер иода состо яла в дета льной провер ке каждой хоз яйственной о перации. Ко нцепция выбороч ной провер ки как ауд иторской про цедуры еще б ыла неизвест ной. Как пр авило, ауд ит проводи лся для за казчика (д ворянина, коро ля) отдель ным лицом, а в с лучае общест венного объ явления его резу льтатов — ко миссией. Ау диторы того вре мени еще не и мели професс ионального ст атуса, хот я уже и бы ли обязаны про водить про верку чест но, со зна нием дела, с н адлежащим в ниманием и у важением к и нтересам л ица, которое и х пригласи ла. Независ имость ауд итора дост игалась с по мощью его н азначения «з аказчиком» и з апретом люб ых частных ко нтактов ме жду ним и л ицом, которое про верялось.
Истор ия развити я аудита в Росс ии
Развитие и ст ановление ау дита в Росс ии прошло нес колько эта пов.
Первый эта п (1987-19 93 гг.) хар актеризова лся, с одно й стороны, д ирективным х арактером соз дания аудиторс ких организ аций (1987 — соз дание перво й аудиторс кой организ ации «Интер аудит»), с дру гой — стих ийным хара ктером заро ждения ауд иторской де ятельности ( подготовка к адров, неу порядоченн ая выдача пер вых сертиф икатов и л ицензий в пер иод 1990-1 993 гг.).
Второй эта п (декабрь 1 993 г. до пр инятия Федер ального за кона «Об ау диторской де ятельности» — а вгуст 2001 г.) — пер иод станов ления росс ийского ау дита, в про цессе которо го большую ро ль сыграли Вре менные пра вила аудиторс кой деятел ьности, ут вержденные У казом През идента РФ от 2 2 декабря 1 993 г., пост ановление Пр авительств а Российско й Федераци и от 6 мая 1 994 г. N 48 2 «Об утвер ждении нор мативных до кументов по ре гулировани ю аудиторс кой деятел ьности» и р яд других до кументов.
Была начат а и провод илась работ а по аттест ации аудиторо в и лиценз ированию ау диторской де ятельности, соз даны аудиторс кие общест венные объе динения и ау диторские ф ирмы, начат а работа по про ведению об язательных ау диторских про верок и ок азанию сопутст вующих ауд иту услуг.
Принятие Фе дерального з акона «Об ау диторской де ятельности» (№ 11 9-ФЗ от 7 а вгуста 2001 г.) з наменует но вый (трети й) этап ау диторской де ятельности в РФ. З начение за кона состо ит, прежде все го, в том, что о н подтверд ил окончате льное стано вление систе мы российс кого аудит а и создал перс пективы его д альнейшего р азвития. Ау дит занял с вое место сре ди других в идов финансо вого контро ля, и, нако нец, Росси я может сч итаться стр аной, имею щей непреме нный атрибут р ыночной эко номики — ау дит.
Закон был по дготовлен р абочей гру ппой с участ ием предст авителей МФ РФ, професс иональных ау диторских объе динений, и х регионал ьных структур, р аботников н аучных учре ждений и вузо в и аудиторо в-практико в.
Закон предст авляет собо й концепту альный доку мент, в которо м сосредоточе ны правовые и нор мативные по ложения ау диторской де ятельности в РФ. О н должен р ассматриват ься в конте ксте други х важнейши х правовых до кументов: Гр ажданского ко декса РФ, Н алогового ко декса РФ, Фе дерального з акона «О бу хгалтерско м учете», Фе дерального з акона «О л ицензирова нии отдель ных видов де ятельности» ( в ред. от 1 2.05.2000 г.) и др.
Федеральный з акон включ ает 22 стат ьи, в котор ых отражен ы основные по нятия и ас пекты аудиторс кой деятел ьности, со путствующи х аудиту ус луг, аудитор а и аудиторс кой организ ации. Приве дены права и об язанности ау диторских ор ганизаций и и ндивидуаль ных аудиторо в, а также пр ава и обяз анности ау дируемых л иц и/или л иц, заключ ивших дого вор оказан ия аудиторс ких услуг.
В законе д ано опреде ление обяз ательного ау дита и при ведены критер ии его про ведения, о пределено по нятие аудиторс кой тайны, пр авил (стан дартов) ау диторской де ятельности, ау диторского з аключения, в ключая заве домо ложное. Р ассмотрено по нятие неза висимости ау диторов, ау диторских ор ганизаций и и ндивидуаль ных аудиторо в. Определе н порядок осу ществления ко нтроля работ ы аудиторс ких организ аций и инд ивидуальны х аудиторо в, аттеста ции аудиторо в и лиценз ирования н а право осу ществления ау диторской де ятельности.
Три статьи з акона посв ящены вопрос ам управле ния аудиторс кой деятел ьностью, в ключая опис ание уполно моченного фе дерального ор гана госуд арствемюнно го регулиро вания аудиторс кой деятел ьности, Со вета по ау диторской де ятельности пр и уполномоче нном федер альном орг ане и аккре дитованных професс иональных ау диторских объе динений.
В законе о пределена от ветственност ь за наруше ние законо дательства Росс ийской Федер ации об ау дите. В соот ветствии с Фе деральным з аконом должны быт ь приведен ы в соответст вие все нор мативные а кты по ауд иторской де ятельности ( по аттеста ции, лиценз ированию и др.) в РФ.
Первые упо минания об ау диторах в Росс ии относятс я к началу в. ау диторами в то вре мя называл ись юристы ( причем тол ько военные). З вание аудитор а в России б ыло введено Петро м I, котор ый в воинс ком уставе 1716 г. и в «Т абели о ра нгах» к во инским чин ам причисл ил и аудитор а. Петр I с делал это по пр имеру Поль ши, где ау дитором наз ывали судь ю, затем л ицо, участ вующее в су дебном слу шании, и, н аконец, сле дователя. В 17 97 г. аудитор ы в России ст али статск ими чиновн иками. В 18 33 г. с це лью обучен ия аудиторо в в Петербур ге была учре ждена школ а, переиме нованная з атем в Ауд иторское уч илище.
Должность ау дитора, по су ществу, со вмещала до лжности де лопроизвод ителя, судеб ного секрет аря и прокурор а. После про ведения в Росс ии военно-су дебной рефор мы 1867 г. до лжность ау дитора был а упраздне на.
В последние го ды произош ли значите льные изме нения в раз витии аудит а в России. Д ля успешно й работы в новь созда ваемых ком мерческих стру ктур в пер иод перехо да к цивил изованным р ыночным от ношениям б ыло необхо димо вновь соз дать орган ы независи мого финансо вого контро ля.
Таким образо м, можно с делать сле дующие выво ды. Аудит и меет древн юю историю. По лагают, что ф актически е ще в Древне м Египте (о коло 2600 г. до н. э.) су ществовали ч иновники, котор ые совмеща ли функции учет а, управле ния и контро ля.
1.2 Сущност ь внутренне го аудита е го задачи и этапы его проведения
Внутренний ау дит – это нез ависимая и объе ктивная де ятельность ко нсультатив ного характер а, обеспеч ивающая ко нкретные резу льтаты, на правленные н а повышение сто имости и у лучшения р аботы предприятия.
Внутренний ау дит систем ы качеств а предназн ачен для обес печения ру ководства пре дприятия объе ктивной и с воевременно й информац ией о сте пени соответст вия деятел ьности в с истеме качест ва и ее резу льтатов уст ановленным требо ваниям.
Главной це лью внутре ннего аудит а следует сч итать предот вращение с нижения резу льтативност и и эффект ивности де йствующей н а предприят ии системы к ачества.
Эффективность в нутреннего ау дита систе мы качеств а на предпр иятии в зн ачительной мере з ависит от е го организ ации.
Организация в нутреннего ау дита систе мы качеств а – это упор ядочение р абот служб ы внутренне го аудита и по дразделени й предприят ия с целью по ддержания фу нкциониров ания систе мы качеств а в соответст вии с уста новленными требо ваниями.
Внутренний ау дит систем ы качеств а предназн ачен для ре гулярной про верки того, н асколько де ятельность в р амках систе мы качеств а и результ аты этой де ятельности со гласуются с з апланирова нными меро приятиями. В нутренний ау дит своевре менно дово дит до све дения руко водства пре дприятия объе ктивную, ос нованную н а фактах, и нформацию о состо янии систе мы качеств а. В этом п лане внутре нний аудит и грает ключе вую роль в по ддержании с истемы качест ва предпри ятия на требуе мом уровне.
Объектами в нутреннего ау дита систе мы качеств а являются ее э лементы, о посредован ные в деяте льности подразделени й предприят ия при вы полнении з апланирова нных меропр иятий, т. е. требо ваний доку ментации с истемы качест ва.
Внутренний ау дит систем ы качеств а строится н а ряде орг анизационн ых принципо в, основны ми из котор ых следует сч итать единообр азие, систе мность, до кументиров анность, пре дупредител ьность, ре гулярность, нез ависимость и от крытость.
Принцип ед инообразия оз начает, что ау дит осущест вляется по про цедуре, оф ициально уст ановленной ру ководством пре дприятия с те м, чтобы обес печить его у порядоченност ь, однознач ность и со поставимост ь.
Принцип систе мности подр азумевает, что п ланирование и про ведение ко нкретных ау дитов по р азличным э лементам (фу нкциям, работ ам) систем ы качества до лжны осущест вляться с учето м их устано вленной стру ктурной вз аимосвязи.
Принцип до кументиров анности пре дполагает, что про ведение ка ждого аудит а определе нным образо м документ ируется, чтоб ы обеспечит ь сохранност ь и сравни мость инфор мации о фа ктическом состо янии аудируе мого объект а.
Принцип пре дупредител ьности уст анавливает, что к аждый аудит п ланируется, и персо нал аудируе мого подраз деления зар анее уведо мляется о це ли, времен и и метода х проведен ия аудита, чтоб ы наиболее по лно подгото виться и ис ключить воз можность у клонения персо нала от пре доставлени я всех требуе мых данных.
Принцип ре гулярности о пределяет, что ау диты прово дятся с опре деленной пер иодичность ю с тем, чтоб ы все элеме нты систем ы качества и по дразделени я предприят ия были пре дметом посто янного ана лиза и оце нивания со сторо ны руководст ва предпри ятия.
Принцип нез ависимости оз начает, что про водящие ау дит лица не до лжны нести не посредстве нной ответст венности з а проверяе мую работу и не до лжны зависет ь от руково дителя ауд ируемого подразделени я, что иск лючает воз можность необъе ктивности резу льтатов ау дита.
Принцип от крытости по дразумевает, что резу льтаты ауд итов должн ы носить от крытый хар актер, что обес печивает « прозрачност ь» системы к ачества дл я ее пользо вателей, потреб ителей и в нешних ауд иторов.
Проведение внутреннего аудита проходит в несколько этапов:
- Подготовка и проведение внутреннего аудита включает в себя предварительный аналитический обзор и диагностику аудируемого лица. Составление письма о согласовании условий аудита и заключение договора. Разработка общей стратегии проверки, составление общего плана и программ аудита по выделенным сигментам. Оценка риска неэффективности аудита и установление границ существенности;
- Проверка системы учета и внутреннего контроля включает в себя изучение элементов системы внутреннего контроля аудируемого лица: контрольной среды, контрольных действий, процесса оценки рисков, информационных систем, мониторинга средств контроля. Оценка риска контроля и определение ключевых контрольных моментов. Тестирование контрольных моментов. Составление скорректированных программ аудита по сигментам;
- Сбор аудиторских доказательств и документироание аудита включает в себя определение способов выборочной проверки. Тестирование и проверка хозяйственных опреаций на соответствие по существу. Проведение аналитических процедур. Тестирование и проверка отдельных элементов сальдо. Использование работы экспертов и третьих лиц. Составление рабочих документов;
- Заключительный этап аудиторской проверки включает в себя систематизацию, обобщение и аналитическую оценку результатов проверки. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности организации и событий после отчетной даты. Подготовка отчета по результатам аудита (Приложение А) и представление его руководству и представителям собственника аудируемого лица. Подготовка аудиторского заключения.
Ответственность за составление отчета, его точность и полноту несет руководитель проверки. Форму отчета следует, насколько возможно, формализовать.
Отчет должен включать в себя:
- наименование проверки и проверяемого подразделения;
- основание для проверки;
- дату утверждения плана проверки;
- фамилии членов группы проверки;
- результаты проверки;
- заключение о выполнении корректирующих мероприятий по результатам предыдущей проверки;
- выводы и рекомендации;
- приложение (протоколы несоответствий);
- подписи аудиторов, а также руководителя подразделения после ознакомления с отчетом. Чтобы избежать ошибок и недопонимания проект отчета до представления на утверждение анализируется руководством проверяемого подразделения.
В разделе «Выводы» дается оценка того, насколько проверяемое подразделение способно обеспечить достижение целей в области качества, заявленных в политике и «Руководстве по качеству»; насколько деятельность персонала соответствует требованиям СМК; эффективны ли корректирующие мероприятия по результатам предыдущих проверок; какова оперативность устранения критических несоответствий (в случае их наличия).
В разделе «Рекомендации» указывается:
- необходимость и срок разработки корректирующих мероприятий на уровне подразделения или предприятия;
- несоответствия, которые необходимо устранить до разработки плана мероприятий;
- предложения для включения в план корректирующих мероприятий;
- рекомендации по совершенствованию документов системы качества.
После оформления отчета руководитель проверки дает оценку каждому аудитору. Работу руководителя группы проверки оценивает директор по качеству. Эта информация в дальнейшем используется для улучшения подбора аудиторов, повышения уровня их подготовки, а также для выявления недостатков в деятельности аудиторов.