Организация учёта расчётов поставщиками и подрядчиками. Часть 3.

Страницы:   1   2   3

---

2.4 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Восток»

 

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства, выраженные в стоимости, должников перед своими кредиторами. В основном кредиторская задолженность состоит из не проведенных платежей поставщикам за полученные товары, невыплаченные налоги, начисленная заработная плата, которая не выплачена, страховые невнесённые взносы, невыплаченные долги. Кредиторскую задолженность отражают в разделе V пассива баланса.

При анализе состояния кредиторской задолженности отличают реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

Анализируя кредиторскую задолженность, проводят выбор обязательств, сроки погашения которых наступят в отчетном периоде, а также отсроченные и просроченные обязательства.

Изучим изменение кредиторской и дебиторской задолженности за 2014 – 2015 годы на основании данных таблицы 2.

Таблица 2 – Изменение кредиторской и дебиторской задолженностей ООО «Восток» за 2014 – 1015 гг. (тыс. руб.)

 

Показатели таблицы 2 указывают на то, что кредиторская задолженность предприятия носит краткосрочный характер. Кредиторская задолженность здесь продолжительностью до трех месяцев. Если сравнивать 2014 годом с 2015 годом, то кредиторская задолженность выросла на 25,39%. Сумма кредиторской задолженности продолжительностью больше трех месяцев на конец 2015 года остатка не имеет.

В таблице 2 зафиксировано увеличение дебиторской задолженности в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 99,62%. Это увеличение объясняется тем, что основные поставщики приборов перешли на авансовую систему оплаты и поставляют оборудование только по 100% предоплате. Товары заказывают в Москве, а на доставку уходит 2-3 недели, поэтому образуется дебиторская задолженность.

Дальше разберем структуру кредиторской и дебиторской задолженности на примере данных размещенных в таблице 3.

Таблица 3 – Структура кредиторской и дебиторской задолженностей ООО «Восток» за 2013 – 2015 гг.

 

После того, как главные поставщики работают по 100% предоплате, увеличилась цена на материалы и поэтому, произошло увеличение себестоимости, организация вынуждена почти все вырученные средства отдавать на приобретение материалов, отправив денежные средства в оборот.

После этого образуется задолженность перед фондами бюджетными и внебюджетными по налогам и сборам, кроме того возникает задолженность перед поставщиками, которые не работают по предоплате. И все-таки данные таблицы 3 показывают, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива уменьшился в 2015 году по отношению к 2013 году на 1,57%. Это случилось в результате снижения задолженности перед бюджетом на 355 тыс. руб. или на 7,78%. Снижение кредиторской задолженности произошло из-за снижения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 155 тыс. руб. или на 0,67%. На увеличение кредиторской задолженности повлияла задолженность по оплате труда — на 193 тыс. руб. или на 5,65%, в результате начисленной годовой премии, расчетов по социальному страхованию и обеспечению на 2,8%.

Самую большую часть в общей сумме кредиторской задолженности занимает расчет с поставщиками и подрядчиками, кроме того, на конец 2015 года их количество уменьшилось на 0,67%. В общем, задолженность носит кратковременный характер.

Приходим к выводу, что уменьшение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит о небольших финансовых затруднениях предприятия.

Далее на основе данных таблицы 4 рассмотрим динамику кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности и другими платежами, согласно договоров обслуживания в разрезе отдельных кредиторов.

Данные, представленные в таблице 4, свидетельствуют о том, что в 2015 году наблюдается снижение показателя кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности по сравнению с 2013 годом.

Таблица 4 – Динамика кредиторской задолженности по основным кредиторам ООО «Восток» за 2013 -2015 гг.

 

ООО «Ардах» входит в число лидеров строительного рынка Ульяновска и Ульяновской области и является ведущим производителем строительных материалов, предоставляющим широкий спектр услуг. Для расширения рынка сбыта ООО «Ардах» был заключен с ООО «Восток» договор поставок «под реализацию», вследствие чего наблюдается рост задолженности перед данным контрагентом в 2015 году по отношению к 2013 году.

Аналогичный договор был заключен и с предприятием ООО «Сибнорд», которое является поставщиком металлопроката. Но из-за спада спроса на данный товар, величина закупок сократилась, снизив при этом и задолженность перед предприятием.

Рост задолженности перед НПФ «Элекс», ООО «СервисПром» и ПАО «РосТелеком» в 2015 году по отношению к 2013 году связан с задержкой оплаты в виду отсутствия денежных средств на погашение задолженности.

Поэтому, анализ существующей в ООО «Восток» кредиторской задолженности позволяет сделать следующие выводы. Величина кредиторской задолженности составляет менее половины общей суммы пассивов, что положительно сказывается на состоянии расчетов и в целом пассивов предприятия ООО «Восток».

Сравнив величину кредиторской и дебиторской задолженностей видно, что их величина в 2015 году практически одинакова. Дебиторская задолженность составляет 92% от величины кредиторской. Данный факт только подтверждает, что средства находятся в расчетах и поэтому предприятие не имеет возможности погасить свою имеющуюся задолженность.

Далее проведем сравнительный анализ темпов роста дебиторской и кредиторской задолженностей. Полученные данные обобщим и представим в таблице 5.

По данным таблицы 5 видно, что даже, несмотря на значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской темпы роста последней гораздо выше темпов роста кредиторской задолженности. В 2014 году наблюдается аналогичная тенденция, при которой темпы роста кредиторской задолженности отстают от темпов роста дебиторской на 40,9%, тогда как в 2015 году данный показатель был равен 72,4%.

Таблица 5–Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Восток» за 2013 – 2015 гг.

 

Анализ динамики кредиторской и дебиторской задолженностей свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства предприятия ООО «Восток» к организации в нем платежно-расчетных операций.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности на предприятии ООО «Восток» проведем расчет следующих показателей:

Величина средней кредиторской задолженности:

в 2013 году составила 5 189 тыс.руб. = (6 231 + 4 147) : 2

в 2014 году составила 3 621,5 тыс.руб. = (4 147 + 3 096) : 2

в 2015 году составила 3 518 тыс.руб. = (3 096 + 3 940) : 2

Период оборачиваемости кредиторской задолженности

в 2013 году составил 2,6 дней

в 2014 году составил 3,68 дней

в 2015 году – 5,2 дней

Период погашения кредиторской задолженности

в 2013 году составил 136,9 дней

в 2014 году составил 100,6 дней

в 2015 году – 69,8 дней

Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах

в 2013 году составила 19,6%

в 2014 году составила 14,7%

в 2015 году – 18,0%

Полученные значения исследуемых показателей свидетельствуют о том, что состояние перед кредиторами предприятия в 2014 году по отношению к 2013 году несколько улучшилось. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2014 году увеличилась на 0,95 оборотов и составила на конец года 3,6 дней. В 2015 году также наблюдается увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности на 1,6 оборотов по отношению к 2014 году. На 36,3 дня в 2014 году по отношению к 2013 году сократился средний срок погашения кредиторской задолженности. А в 2015 году по отношению к 2014 году величина данного показателя уменьшилась на 30,8 дня и составила 69,8 дней.

Далее проведем анализ просроченной кредиторской задолженности ООО «Восток». Полученные данные представим в таблице 6. По данным таблицы 6 проведем расчет уровня просроченной кредиторской задолженности. Данный показатель сократился в исследуемом периоде на 10%, с 22% в 2013 году до 12% в 2015 году. Основной причиной этого является задержка предприятия в расчетах с поставщиками и подрядчиками, что отрицательно сказывается на платежеспособности ООО «Восток», так как из-за несоблюдения договорных отношений взимаются штрафные санкции, уплата которых осуществляется из прибыли предприятия, следовательно часть прибыли теряет свою ценность.

Таблица 6 – Анализ качества кредиторской задолженности ООО «Восток» за 2013 – 2015 гг.

 

Далее проведенный анализ кредиторской задолженности дополним анализом дебиторской задолженности. (Таблица 7)

Таблица 7 – Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Восток» за 2013 – 2015 гг.

 

По данным таблицы 7, видно, что в 2014 году по отношению к 2013 году состояние расчетов с поставщиками улучшилось. О чем свидетельствует доля сомнительной дебиторской задолженности, которая сократилась на 1,94% и составила 5,55% от общей величины дебиторской задолженности. Это произошло в результате улучшения финансовой и платежно-расчетной дисциплины на предприятии.

В 2015 году по отношению к 2014 году наблюдается уменьшение доли сомнительной задолженности на 2,85% от общей величины дебиторской задолженности, которая на конец года составила 2,7%.

Так как доля дебиторской задолженности в общей структуре оборотных средств в 2014 году по отношению к 2013 году возросла на 7,394% и на конец года составила 54,42% от размера текущих активов, а в 2015 году по отношению к 2014 году увеличилась на 20,63%, можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов предприятия, и следовательно об ухудшении его финансового состояния.

Но есть и положительные моменты в данном анализе. Положительным в данном случае является тот факт, что срок погашения дебиторской задолженности в 2015 году по отношению к 2014 году сократился на 1 день, т.е. риск ее погашения уменьшился.

Кроме того наблюдается уменьшение в 2015 году по отношению к 2014 году коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,99 оборотов, что говорит о росте поставок в кредит, т.е. об относительном увеличении коммерческого кредита поставщиками товаров и услуг в 2015 году. За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,99 оборотов, значительно увеличивается срок поставок. Так в 2015 году период погашения дебиторской задолженности составил 54,22 дня, что на 7,04 дней больше, чем показатели 2014 года. Данное состояние оценивается как отрицательное.

Поэтому, подводя итоги, можно отметить, что в результате перехода поставщиков на 100% предоплату предприятие ООО «Восток» вынуждено отправлять средства на приобретение товарно-материальных ценностей, но в связи с тем, что основные поставщики являются иногородними, денежные средства предприятия выводятся из оборота на длительное время до 3-х – 5-ти недель, в результате чего на предприятии увеличивается как кредиторская так и дебиторская задолженность, и темп роста дебиторской задолженности гораздо выше роста кредиторской.

Динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

 

2.5 Пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Проанализировав состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно выявить следующие недостатки:

• Договора заключаются с крупными поставщиками, что влечет за собой неисполнение обязанностей поставщиков перед ООО «Восток», с покупателями так же договора заключаются только по необходимости, отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда влечет за собой различные недоразумения. Так же отсутствие договоров не позволяет применить штрафные санкции за несвоевременные оплаты, т.е. отсутствие должного учета по претензиям;
• Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет. Данное нарушение может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

Для совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Восток» необходимо ввести систему внутреннего контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Кредиторская задолженность по этим расчетам в процессе финансово — хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений, так как при значительном отвлечении средств ООО «Восток» из оборота, происходит рост кредиторской задолженности, в связи с чем необходимо проводить мониторинг расчетов с поставщиками и подрядчиками анализировать ее соотношение с дебиторской задолженностью.

Для проведения внутреннего контроля необходимо использовать данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

• систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов (на данный момент сверка производится при составлении годового баланса). Несвоевременное проведение сверок расчетов на данном этапе привело ООО «Восток» к тому, что в конце года при формировании актов, «выплывают» документы не отраженные в учете. Такое происходит из-за слабой системы внутреннего документооборота.
• Налаживание системы документооборота, с установкой строгих сроков сдачи первичной документации в бухгалтерию;
• Бухгалтерской службе необходимо усилить контроль за входящей документацией от поставщиков. В ООО «Восток» при проведении выездных проверок, были обнаружены документы с незаполненными полями, или заполненными неверно, в связи с чем предприятию снизили вычеты по НДС, доначисляли налоги, а так же был наложен штраф.
• Необходимо включить в должностную инструкцию юриста работу по своевременному предъявлению претензий по несвоевременной поставке продукции, из-за чего происходил сбой в работе и несвоевременная сдача работ покупателям;
• Необходимо проверять правильность составления договоров, где четко оговаривать интересы общества, что так же можно возложить на юридическую службу;
• Для снижения кредиторской задолженности представляется целесообразным ввести на предприятии кассовый план, и строго его придерживаться.
• Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.
• постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
• в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
• на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На основании плана счетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают информацию о проведении расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

• товарно-материальные ценности, которые получили, выполненные работы и предоставленные услуги, сюда же входит снабжение электроэнергией, газом, паром, водой и т.п., а также за доставку и переработку материальных ценностей, на которые акцептованы расчетные документы и необходимо провести оплату через банк;
• товарно-материальные ценности, услуги и работы, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков еще не поступали (неотфактурованные поставки);

предоставленные услуги по перевозкам, за все виды услуг связи и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут по всем предъявленным счетам. Построенный аналитический учет дает возможность получить необходимые данные о поставщиках по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщиках по неоплаченным в срок расчетным документам, поставщиках по неотфактурованным поставкам, поставщиках по выданным векселям, поставщиках по полученному коммерческому кредиту.

В ООО «Восток» бухгалтерский учет ведётся в соответствии с учётной политикой, принятой в организации, положением о бухгалтерском учёте и отчётности, инструкциями, нормативными актами и другими нормативными документами. В ООО «Восток» применяют журнально-ордерную форму учёта.

Все хозяйственные операции, которые проводятся организацией при расчетах с поставщиками и подрядчиками, оформляются соответствующими документами. Эти документы являются первичными учетными документами, и на их основании ведётся бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками в ООО «Восток» ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета организация отражает стоимость товаров, принятых к бухгалтерскому учету, по дебету – сумму исполнения обязательств. На счете 60 задолженность отражают в пределах суммы акцепта.

Аналитический учет в ООО «Восток» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут по каждому предъявленному счету. Для проведения расчетов с поставщиками за полученные товары и услуги в ООО «Восток» применяют платежные поручения.

В ООО «Восток» используют формы учетных регистров, которые приведены в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но для качественной и оперативной обработки данных, их бывает недостаточно.

Явных нарушений в первичном учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Восток» не обнаружено. Бухгалтерский учет расчетов составляется достаточно четко и точно, состояние расчетов можно признать удовлетворительным, соблюдаются законы, нормативные акты при совершении операций и операции вовремя и полностью отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Значительное отвлечение средств ООО «Восток» из оборота, не дает возможности погашать задолженность перед кредиторами вовремя. Для этого проводят мониторинг и анализ состояния расчетов.

Чтобы провести анализ используют данные бухгалтерского учета и отчетности. При этом большую роль играет правильная организация в ООО «Восток» бухгалтерского учета расчетных операций, необходимо своевременное и полное отражение хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Чтобы улучшить состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Восток» необходимо:

• следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей;
• постоянно вести контроль состояния расчетов по просроченной задолженности;
• провести классификацию поставщиков и подрядчиков в зависимости от объема закупок, вида продукции, истории кредитных отношений и условий оплаты, которые предлагают;
• вести претензионную работу;
• разработать разные договора с гибкими условиями оплаты.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994г. № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (первая часть) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред.от 13.07.2015г.), (вторая часть) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред.от 05.10.2015г.).
3. Федеральный Закон РФ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (в ред.от 04.11.2014г.) «О бухгалтерском учете».
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»(ПБУ 21/2008)»).
5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред.от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
6. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утверждено приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н (ред.от 25.10.2010).
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99».
10. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99».
11. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред.от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
12. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле / М.Н. Агафонова. — М.: ГроссМедиа, 2014.- 704 с.
13. Агеева Е.И. Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью/ Финансовый менджмент.2014-№ 6.с.22-33
14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – М.: ИКЦ «Март», Ростов-на-Дону, 2012 – 960 с.
15. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие / В. П. Астахов.- 8-е изд, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: ИКЦ «МарТ», 2015. – 112 с.
16. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: ВЗФЭИ Вузовский, 2014. – 243 с.
17. Бухгалтерский управленческий учет./ Под ред. М.А. Вахрушена. – М.: Омега – Л, 2014 – 108 с.
18. Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций (предприятий): учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2016. – 153 с.
19. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. — «Вершина», 2015. – 122 с.
20. Гомола, А.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов. – М.: Издательский центр «Академия», 2015. – 223с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. — М.: ИНФРА-М, 2014. – 112 с.
22. Покудов А.В. Как управлять дебиторской задолженностью / А.В. Покудов.-М.: Эксмо, 2015.-160 с.
23. Полякова, С. И. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / С. И. Полякова, Е. В. Старовойтова. – М.: ЭКСМО, 2016. – 54 с. – (Новое экономическое образование).
24. Швецкая, В.М. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 124 с.
25. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2015.

---

Страницы:   1   2   3