Особенности бухгалтерского учета и анализ финансовых результатов деятельности торговой организации (на материалах ООО «ТС «Аникс»)

1  2  3

---

Содержание

 

Введение

1 Теоретические и нормативные аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

1.1. Понятие и содержание финансовых результатов

1.2 Нормативное регулирование финансовых результатов

1.3 Бухгалтерский учет финансового результа

2 Особенности бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов ООО« ТС «Аникс»

2.1 Производственно-экономическая характеристика ООО «ТС«Аникс»

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов

2.3 Анализ данных бухгалтерского баланса

2.4 Анализ финансовых результатов

3.Разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния ООО« ТС «Аникс»

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

 

Введение

 

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства услуги (работ, услуг) и увеличения прибыли [32,с.212 ].

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Без глубокого экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Одна из важнейших задач бухгалтерского учета на любом предприятии – поиск путей достижения положительного финансового результата на всех стадиях учета. Если бухгалтер исходя из принципа документированного отражения хозяйственных операций будет только кодировать с помощью проводок уже оформленные хозяйственные договоры и действия, то он не сможет повлиять на финансовый результат. Ему целесообразно включиться в работу на самой ранней стадии принятия решений о проведении тех или иных видов хозяйственных операций и проводить предварительные исследования. Отсюда возникает настоятельная необходимость в разработках простых для практического использования методов планирования и прогнозирования финансовых результатов.

Все вышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Целью выпускной квалификационной работы является:

– изучение бухгалтерского учета и анализ финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;

– проведение анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО« ТС «Аникс»

Задачами написания работы являются:

1) рассмотреть теоретические и нормативные аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов;

2) изучить особенности и провести анализ бухгалтерского учета финансовых результатов ООО« ТС «Аникс»

3) разработать рекомендации по улучшению финансового состояния ООО« ТС «Аникс»

Предметом исследования являются оценка показателей финансовой отчетности торговой организации ООО« ТС «Аникс».

Объектом исследования является финансовая отчетность торговой организации за трехлетний период.

В выпускной квалификационной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и анализа финансовых результатов предприятия.

Теоретической и методической базой исследования явились законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации в профессиональных изданиях для бухгалтеров и аудиторов по вопросам, относящимся к области дипломного исследования.

Практической базой выполнения выпускной квалификационной работы послужила деятельность предприятия ООО« ТС «Аникс», зарегистрированного в качестве юридического лица в г. Бийске

Структура работы состоит из введения, трех разделов, заключения, списка используемых источников и приложений.

В первом разделе излагается методологический аспект бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов.

Второй раздел выпускной квалификационной работы непосредственно связан с изучением особенностей ведения бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности ООО« ТС «Аникс».

В третьем разделе изложены рекомендации по улучшению финансового состояния деятельности ООО« ТС «Аникс».

В заключении изложены основные выводы и результаты по выпускной квалификационной работе.

 

1 Теоретические и нормативные аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

 

1.1 Понятие и содержание финансовых результатов

 

Финансовый результат — это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений. Основной объем информации о финансовых результатах деятельности организаций дает бухгалтерский учет. Как учетная категория финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами организации за отчетный период и выражается в показателе прибыли (убытка) [5,c.121].

Сопоставление доходов и расходов в определенной группировке дает возможность формирования в бухгалтерском учете следующих категорий прибыли (убытка):

– валовая прибыль (убыток);

– прибыль (убыток) от продаж;

– прибыль (убыток) до налогообложения;

– чистая прибыль (убыток);

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В соответствии с нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации» для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности и прочими. Таким образом, в учетной политике организации следует определить, какие доходы (расходы) будут относиться к обычным видам деятельности, а какие — к прочим. При этом критерием отнесения того или иного вида экономической деятельности организации к обычной может, например, служить объем получаемой выручки. Если он значителен (например, приближен к 50% общей совокупности доходов организации) по сравнению с прочими, то такой вид деятельности можно считать обычным для организации [4].

Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета: [5].

– 90-1 «Выручка»;

– 90-2 «Себестоимость продаж»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка»учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж»учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость»учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы»учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятсянакопительнов течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Основные корреспонденция счета 90 «Продажи» и субчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Отражена прибыль по обычным видам деятельности:

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Отражен убыток по обычным видам деятельности

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Таким образом,синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Корреспонденции счет 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль (убыток)

Закрыт субсчет «Выручка»

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

3акрыт субсчет «Себестоимость продаж»

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 12 «Себестоимость продаж;

Закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

Закрыт субсчет «Акцизы»

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 14 «Акцизы».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

 

1.2 Нормативное регулирование финансовых результатов

 

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Формирование финансовых результатов предприятия (прибыли) можно представить следующим образом.

Финансовый результат является важным показателем деятельности предприятия. Именно от него зависит решение о продолжении фирмой функционирования на рынке. Неудивительно, что данному вопросу уделено значительное внимание в современной литературе [ 7,c.52].

Все доходы и расходы предприятия учитываются в его журнале хозяйственных операций и сводной оборотной ведомости. Этому моменту посвящен теоретический материал большинства литературы по бухгалтерскому учету. В ней рассматривается порядок учета доходов и расходов организации от основного вида деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ, оказанием услуг.

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

В состав прочих доходов и расходов включаются операционные, внереализационные доходы и расходы [ 7].

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в использование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав операционных расходов включаются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Внереализационными доходами организации являются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;

3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6) курсовые разницы;

7) суммы дооценки активов и др.

Внереализационные расходы организации включают:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и т.п.

Таков краткий обзор нормативных документов, регламентирующих учет финансовых результатов организаций.

 

1.3. Бухгалтерский учет финансовых результатов

 

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:

– от обычной деятельности;

– от прочей деятельности.

Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями:

Отражена прибыль организации

Дебет 90.9«Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Организацией получен убыток

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90.9«Прибыль/убыток от продаж»

Кпрочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.

Кпрочим доходам можно отнести:

– выгода от вложений в ценные бумаги;

– положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;

– излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;

– кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др.

Под прочими расходами понимают:

– штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет государства;

– отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты;

– дебиторская задолженность за истечением срока давности и др.

Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет91 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями:

Отражена прибыль от прочей деятельности:

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Получен убыток от прочей деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

 

2 Особенности бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов на ООО« ТС «Аникс»

 

2.1 Производственно – экономическая характеристика ООО« «ТСАникс»

 

ООО«ТС«Аникс», зарегистрирована по адресу Алтайский край, г.Бийск, ул.Социалистическая, д.5/1, оф.305, 659315.

Директор организации ООО«ТС«Аникс» Никитина Татьяна Викторовна.

Основным видом деятельности компании является Торговля розничная в неспециализированных магазинах.Также ООО«ТС«Аникс», работает еще по 16 направлениям [ 8 ].

Размер уставного капитала 10 752 688 руб.

Организация насчитывает184 филиала.Имеет 169 лицензий.

ООО«ТС«Аникс» присвоен ИНН 2204039458, КПП 220401001, ОГРН 1082204003848, ОКПО 87196530

Действует с 23.07.2008

Цель коммерческой деятельности торгового предприятия ООО«ТС«Аникс» – получение прибыли.

Основное направление деятельности компании – Торговля розничная в неспециализированных магазинах.

Основной формой хозяйственных связей является договор поставки товаров. Основными реквизитами договора являются наименования сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов и т.д. . Для учета выполнения условий договора на каждый договор открывается карточка, в которую записываются основные условия договора, а затем на основании поступающих приходных документов делаются отметки о его выполнении. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их не6выполнениии предъявляются претензии поставщикам.

Организационная структура предприятия имеет иерархичную систему (рис.1 ).

Рисунок 1 Opгaнизaционнaя cтpуктуpa ООО«ТС«Аникс»

Управлением предприятия в целом занимается генеральный директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Контроль предприятия проводится с помощью заместителя генерального директора. В обязанности заместителя генерального директора входит как контроль бухгалтерии и менеджмента, так и участие в переговорах, решение текущих финансовых и юридических вопросов, связанные с управлением и бесперебойным функционированием организации. Таким образом, на основании выполненной работы заместителя, генеральный директор может объективно оценить состояние предприятия в целом и эффективность работы подразделений. На основании полученных данных принимаются соответствующие управленческие решения.

Главный бухгалтер в процессе выполнения своих обязанностей проводит контроль всех отделов бухгалтерии, а также все проводимые в процессе деятельности финансовые операции. Также в обязанности главного бухгалтера входят составление отчетности и своевременная сдача ее в налоговые органы. По итогам месяца главный бухгалтер представляет отчет о выполненной работе, а также итоги работы за месяц заместителю генерального директора.

Начальник отдела продаж проводит контроль над менеджерами по продажам, в том числе за заключенными договорами и правильностью их оформления. Так же проводится статистика отгрузки за период, выявляет наиболее востребованный товар. Должностные обязанности начальника отдела закупок схожи с обязанностями начальника отдела продаж. Работа его заключается, в первую очередь, в изучении именно отгрузок, для того чтобы принять решение какой именно товар будет пользоваться спросом.

Менеджеры по продажам в своей работе, в первую очередь, занимаются отгрузкой товара, начиная с принятия заявки от клиента и до момента погрузки товара в транспорт. Менеджеры по продажам информируют уже имеющихся клиентов о новых товарах, занимаются поиском новых клиентов.

Работа менеджеров по закупке схожа с работой менеджеров по продаже. В должностные обязанности менеджера входят поиск выгодных партнеров, грузового транспорта для перевозки товара с территории поставщика на территорию базы.

Отделы бухгалтерии, менеджеры по закупке и менеджеры по продаже в процессе деятельности тесно связаны между собой. Работа каждого конкретно взятого отдела влияет на работу всех остальных.

На основе анализа представленных в таблице данных сделаны следующие выводы. Основными показателями хозяйственной деятельности являются оптовый товарооборот, уровень валового дохода, уровень издержек обращения, прибыль (убыток) от реализации товаров. Оптовый товарооборот вырос на 1690,9 тыс. руб по сравнению с прошлым годом.

Динамика основных технико-экономических показателей ООО«ТС «Аникс»представлены в таблице 1

Таблица 1 – Основные технико-экономическими показатели

 

На основе анализа представленных в таблице данных сделаны следующие выводы. Основными показателями хозяйственной деятельности являются оптовый товарооборот, уровень валового дохода, уровень издержек обращения, прибыль (убыток) от реализации товаров. Оптовый товарооборот вырос на 1690,9 тыс. руб по сравнению с прошлым годом.

ООО« ТС«Аникс»работает с положительными результатами в течение 2016- 2017 гг. Если в 2016 г. рентабельность продаж составила 9,8 %, то к 2017г. она возросла на 2,7 % и составила 12,5 %.

Как видно выручка в организации выросла на 1690,9 тыс.руб.

Вследствие увеличения выручки увеличилась валовая прибыль на 1063,6тыс. руб.,

Изменение валовой прибыли ООО« ТС «Аникс»

Чистая прибыль так же увеличилась на 426,8 тыс.руб

---

1  2  3