2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО«ТС«Аникс»
ООО«ТС«Аникс»получает основную часть прибыли от реализации товаров и услуг. Прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации товаров без НДС и затратами на ее закуп и продажу. Финансовый результат от предоставления услуг и реализации товаров отражается на счете 90 «Продажи». Доходами от обычного вида деятельности считают выручку от продажи товаров и услуг, реализованной по договорам поставок, купли-продажи, а также по поступившим заказам [ 10].
Расходом принято считать:
— доставка продукции покупателям;
— энергия, топливо, материалы;
— запасные части к производственному оборудованию и машинам;
— заработная плата работников;
— отчисления из заработной платы.
К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость продаж»
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».
Субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Запись по субсчетам 90-1«Выручка», 90-2«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 « Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж». определяют результат от продаж за отчетный месяц.
Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли или убыток». Поэтому счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет реализации организуется как по отдельным видам товаров и услуг в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов. Учитывается общее количество товаров, оставшейся на начало и на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела 2 ведомости является ведомость за прошлый месяц, платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.
Следует отметить, что в указанном регистре ведется и аналитический учет прочей реализации основных средств, материальных ценностей и прочих активов.
Наиболее типичные операции по учету прибыли по основным видам деятельности и корреспонденции счетов 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
Рачеты по НДС :
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68″Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3.Признаны расходы по обычным видам деятельности:
Себестоимость выполненных работ/услуг списывается в реализацию
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20«Основное производство»
Общехозяйственные расходы списываются в реализацию
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
Списываются в реализацию расходы, понесенные в отчетном периоде в связи с ведением торговой деятельности
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44«Расходы на продажу»
— Списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 45 «Товары отгруженные»
Отражено поступление выручки на расчетный счет
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с полупателями и заказчиками»
5 Определен финансовый результат (прибыль)
Дебет 99-9 «Прибыль от продаж»
Кредит 99 «Прибыль и доходы организации»
6.Определен финансовый результат (убыток)
Дебет 99 «Убыток от продаж»
Кредит 90.1 «выручка»
Для обобщения информации об операциях о внереализационных доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов признаваемых прочими доходами .
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1«Прочие доходы» и 91-2«Прочие доходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1«Прочие доходы» и кредитового по субсчету 91-2«Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1»Прочие доходы» и 91-2»Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9»Сальдо прочих доходов и расходов.
Полученные доходы и расходы оформляют следующими записями:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму арендной платы)
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Дт 91 «Прочие доход и расходы» (на сумму %, полученных от банка)
Большую часть внереализационных доходов предприятия составляют: суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок нисковой давности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и т.д. В составе внереализационных расходов: суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и относительно небольшие суммы штрафов за нарушение хозяйственных договоров.
Наиболее типичные операции по учету прибыли по прочим видам деятельности и корреспонденции счетов поДебетусчета91″Прочие доходы и расходы»
1 ) Отражена продажа:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
2) НДС к возмещению
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
3) Списан убыток безнадежной к получению дебиторской задолженности
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
4) Внесены в кассу суммы штрафов, пеней, неустоек
Поступила выручка от реализации ОС
Дебет 50 «Касса»
Дебет 51 « Расчетный счет»
Кредит91 «Прочие доходы и расходы»
5) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 50 «Выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации»
Кредит 51 «Деньги, списанные с расчетногосчета»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6) Начислен НДС в бюджет
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
7)Поступление предоплаты от покупателя
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторми и кредиторами»
8) Остаток прибыль в отчетном периоде
Д91 «Прочие доходы и расходы»
К99 «Прибыль доход организации»
7)Остаток убыток в отчетном периоде
Д99 «Убытки,потери»
Кредит 91 «Прибыль организации»
На исследуемом предприятии внедрена комплексная бухгалтерская система «1С: Бухгалтерия». Предлагаемый комплекс программ позволяет решать весь спектр задач организации как бухгалтерского, так и налогового учета.
Система формирует полный набор стандартных отчетов. Пользователь имеет возможность самостоятельно создать любую форму отчетности, не прибегая к помощи программиста. Сервис системы позволяет самостоятельно определить названия всех граф, таблиц, а также контекстных подсказок.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости, обеспечения его финансовой устойчивости. Главный бухгалтер также оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Подчиняется директору и заместителю директора предприятия, сообщает им обо всех выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, с обязательным объяснением причин их возникновения, а также предложением способы их устранения. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.
Учетная политика формируется главным бухгалтером ООО«ТС«Аникс»и утверждается руководителем организации, исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований [9 ].
Приказ по учетной политике для целей бухгалтерского учета в ООО«ТС«Аникс»был утвержден от 30 декабря 2006 года.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета оформлена не отдельным документом — Положением, а утверждена приказом.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета предприятия состоит из 2-х разделов. Раздел 1 раскрывает методические аспекты учетной политики.
Во втором разделе учетной политики, раскрывающем организационную форму бухгалтерской службы указано, что бухгалтерская служба как структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером.
Применяемая форма бухгалтерского учета в ООО«ТС«Аникс»- журнально-ордерная.
Учетной политикой не описана схема организации бухгалтерской службы, конкретно нет точных указаний кто осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
В третьем пункте содержится информация о технологии обработки информации, там указано, что предприятие ведет бухгалтерский учет на стандартных компьютерах с использованием программы «1С:». На основании требований к программам и регистрам бухгалтерского учета приведенных в Методических рекомендациях Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.02.81г. №35/34-Р/426 «По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники» [11 ].
Пунктом 7 указан перечень лиц имеющих право подписи первичных учетных документов, однако, не предусмотрен перечень применяемых учетных регистров их построение, последовательность и способы записи в них, за исключением порядка выдачи в подотчет наличных денежных средств. Согласно пункта 8 указаны цели выдачи подотчетных суммы, приведен список лиц имеющим право получения этих средств, суммы и сроки составления авансового отчета.
Учетной политикой предусмотрен рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета [4 ].
ООО«ТС«Аникс» применяет типовую корреспонденцию счетов, предусмотренную Планом счетов бухгалтерского учета.
Не нашло отражения в учетной политике ООО«ТС«Аникс»порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности, а также ответственные лица за ее составление.
В пункте 6 учетной политики указано, что внутрипроизводственный контроль осуществляется с помощью специализированной профессиональной организации на договорной основе.
В целях обеспечения данных бухгалтерского учета и отчетности в организации проводится инвентаризация, только в тех случаях, которые предусмотрены законодательством.
Учетная политика для целей налогообложения разработана в целях соблюдения на предприятии ООО«ТС«Аникс»единых. правил налогового учета. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную предприятием обоснованную совокупность принципов организации и методов ведения налогового учета.
Согласно учетной политике в организации ООО«ТС«Аникс» применяется метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьями 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации [12 ].
В целях налогообложения налогоплательщик может начислять амортизацию одним из следующих методов: линейным или нелинейным.
В учетной политике организации определено, что для целей налогообложения прибыли установлен линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущество.
Организация ООО«ТС«Аникс» для целей налогообложения прибыли установила, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам первая группа «Машины и оборудование» вторая группа «Хозяйственный инвентарь».
Порядок определения стоимости покупных товаров при их включении в состав расходов – по стоимости единицы товара.
Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются в равных долях в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Убыток организации признается в будущих налоговых периодах.
Организация последовательно придерживается принятой учетной политики из года в год.
Пунктом 2.8. учетной политики определены регистры налогового учета по объектам, это сводные формы систематизированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства. Желательно более подробнее определить такие источники данных для налогового учета как бухгалтерские регистры, данные аналитического учета, применяемые счета бухгалтерского учета для отражения сведений, используемых для целей налогообложения и другие.
Вывод: на основании проведенного исследования было выявлено, что ученая политика ООО«ТС«Аникс» не полностью раскрыта для внешних пользователей бухгалтерской информации – в том объеме и в той степени, как то предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [9].
При разработке учетной политики для целей налогового учета не были учтены следующие элементы:
– при формировании учетной политики не придавалось значение оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, в частности, при варианте признания доходов следует установить особые условия в договорах (переход права собственности по оплате товаров). Дату реализации для исчисления и учета НДС необходимо выбрать наиболее эффективную с точки зрения налогообложения — по оплате;
– при формировании учетной политики на ООО«ТС«Аникс» для целей бухгалтерского и налогового учета не было уделено внимание оформлению учетной политики. Пункты не имеют определенного порядка, отсутствуют организационно-технические аспекты учетной политики для целей налогообложения. Целесообразно издать один приказ, в котором предусмотреть организационно-технический аспект, учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
– в учетных политиках не использовался вариант создания резервов: резерв по сомнительным долгам; резерв на предстоящую оплату отпусков; резерв на ремонт основных средств. Указанные резервы дадут преимущества в части уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль, равномерно распределят предстоящие расходы в течение налогового периода.
2.3 Анализ данных бухгалтерского баланса ООО«ТС«Аникс»
Для полной оценки финансового состояния проведен горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса, проанализированы абсолютные показатели финансовой устойчивости (табл. 2; 3; 4).
Таблица 2 – Горизонтальный анализ
Вывод: На рассматриваемом предприятии валюта баланса выросла за интервал времи с 2015 г. по 2017 г. на 38,07% и составила на конец периода 84753 тыс. руб.; внеоборотные активы увеличились на 124,62%; оборотные активы незначительно уменьшились на 190 тыс. руб. или на 0,45% и составили 42 290 тыс. руб.
Таким образом, можно представить динамику основных показателей актива и пассива ООО«ТС«Аникс»графически (рис. 2 и 3).
Собственные средства организации уменьшились на 44,45% и составили 7 121 тыс. руб. — это является отрицательным моментом, т.к.
динамика связана с полученным убытком в 2015 г.
Сумма кредиторская задолженность выросла на 24, 20% и составила на конец анализируемого периода 16 997 тыс. руб. Отрицательным моментом является наличие и рост на 74% долгосрочных ЗС . Динамика основных показателей актива и пассива ( рис. 2).
Рисунок 2 – Динамика изменений показателей актива баланса
2015 г. 2016 г. 2017
Рисунок 3 – Динамика изменений показателей пассива баланса
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Существенным дополнением горизонтальному анализу является вертикальный анализ, который позволяет выявить структуру баланса ООО«ТС«Аникс» за 2015-2017 года (табл. 3 )
Таблица 3 – Вертикальный анализ
Вывод: Структура баланса за анализируемый период незначительно изменилась. В активе баланса это связано с наращиванием доли внеоборотных активов и соответственным увеличением оборотных активов. В пассиве баланса динамика связана с сокращение доли собственного капитала при одновременном росте ЗС.
На анализируемом предприятии на 19,3% выросла доля внеоборотных активов (это произошло за счет увеличения доли долгосрочных финансовых вложений) и соответственно сократилась доля оборотных активов (в основном за счет снижения запасов).
Анализируя структуру пассивов, важно отметить низкую долю капитала и резервов (в 2015 г. — 20,91%, в 2016 г. — 5,95%, в 2017 г. — 8,41%). В разделе «Капитал и резервы» основную долю занимает нераспределенная прибыль. Следует отрицательно оценить увеличение доли долгосрочных ЗС (которая выросла на 14,74٪).
На основе проведенного ранее горизонтального и вертикального анализа составим сравнительный аналитический баланс (таблица 4 ).
Вывод: как видно из актива баланса стоимость имущества предприятия выросла на 23559 тыс. руб. Произошло изменение структуры имущества. Наблюдается рост объема труднореализуемых активов на 19,3٪ и наиболее ликвидных активов на 2,01٪, при одновременном сокращении быстрореализуемых активов на 3,46٪ и медленно реализуемых активов на 17,85٪. Такая динамика связана с увеличением доли внеоборотных активов в балансе предприятия в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
Анализируя структуру пассива баланса, видим, что доля наиболее срочных обязательств сократилась на 2,24٪, доля постоянных пассивов на 12,5٪, при одновременном увеличении доли долгосрочных пассивов на 14,74%. Такая динамика связана с ростом долгосрочных обязательств и сокращении собственного капитала.
Таблица 4 – Аналитический баланс
Из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия (табл. 5)
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в финансовом состоянии предприятия имеются как положительные так и отрицательные стороны. Поэтому для оценки финансовой устойчивости необходимо изучить показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, деловой активности.
Таблица 5 – Характеристики финансового состояния предприятия
Проведем расчёт показателей, определяющих тип финансовой устойчивости ООО«ТС«Аникс»за 2015-2017 года.
Наличие собственных оборотных средств (СОС):
СОС = СК — ВОА, (1)
где СК — собственный капитал;
ВОА — внеоборотные активы.
В 2015 г.: СОС = 12837 — 18904 = — 6067
В 2016 г.: СОС = 3395 — 22875 = — 19480
В 2017 г.: СОС =7131 — 42463 = — 35332
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов (СДИ):
СДИ = СК — ВОА + ДКЗ или СДИ = СОС + ДКЗ, (2)
где ДКЗ — долгосрочные обязательства.
В 2015 г.: СДИ = — 6067 + 34862 = 28795
В 2016 г.: СДИ = — 19480 + 44130 = 24650
В 2017 г.: СДИ = — 35332 + 60625 = 25293
Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ):
ОИЗ = СДИ + ККЗ, (3)
где ККЗ — краткросрочные кредиты и займы.
В 2015 г.: ОИЗ = 28795 + 0 = 28795
В 2016 г.: ОИЗ = 24650 + 0 = 24650
В 2017 г.: ОИЗ = 25293 + 0 = 25 293
4. Платежный излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств: DСОС = СОС — З, (4)
где З — запасы.
В 2015 г.: DСОС = — 6067 — 25697 = — 31764
В 2016 г.: DСОС = — 19480 — 17035 = — 36515
В 2017 г.: DСОС = — 35332 — 20025 = — 55357
Излишек (+) или недостаток (-) собственных источников формирования запасов (СДИ):
DСДИ = СДИ — З. (5)
В 2015 г.: DСДИ = 28795 — 25697 = 3098
В 2016 г.: DСДИ = 24650 — 17035 =7615
В 2017 г.: DСДИ = 25293 — 20025 =5268
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (ОИЗ):
DОИЗ = ОИЗ — З. (6)
В 2015 г.: DОИЗ = 28795 — 25697 = 3098
В 2016 г.: DОИЗ = 24650 — 17035 = 7615
В 2017 г.: DОИЗ = 25 293 — 20025 =5268
Коэффициент финансовой независимости (Кфн):
Кфн = СК/ВБ, (7)
где ВБ — валюта баланса.
В 2015 г.: Кфн = 12837/61384 = 0͑,21
В 2016 г.: Кфн = 3395/57047 = 0͑,06
В 2017 г.: Кфн = 7131/84753 = 0͑,08
7.2 Коэффициент задолженности (Кз):
Кз = ЗК / СК. (8)
В 2015 г.: Кз = (34862 + 13685) / 12837 = 3,78
В 2016 г.: Кз = (44130 + 9522) / 3395 = 15,80
В 2017 г.: Кз = (60625+16997) / 7131 = 10,89
7.3 Коэффициент самофинансирования (Ксф):
Ксф = СК / ЗК. (9)
В 2015 г.: Ксф = 12837/48547 = 0͑,26
В 2016 г.: Ксф = 3395/53652 = 0͑,06
В 2017 г.: Ксф = 7131/77622 = 0͑,09
7.4 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Ко):
Ко = СОС / ОА, (10)
где ОА — оборотные активы.
В 2016 г.: Ко = — 6067/42480 = — 0,14
В 2016 г.: Ко = — 19480/34172 = — 0,57
В 2017 г.: Ко = — 35332/42290 = — 0,84
7.5 Коэффициент маневренности (Км):
Км = СОС / СК. (11)
В 2015 г.: Км = — 6067/12837 = — 0,47
В 2016 г.: Км = — 19480/3395 = — 5,74
В 2017 г.: Км = — 35332/7131 = — 4,95
7.6 Коэффициент финансовой напряженности (Кф. напр.):
Кф. напр. = ЗК / ВБ, (12)
В 2015 г.: Кф. напр = 48547/61384 = 0,79
В 2016 г.: Кф. напр = 53652/57047 = 0,94
В 2017 г.: Кф. напр =77622/84753 = 0,92
7.7 Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов (Кс):
Кс = ОА / ВОА, (13)
В 2015 г.: Кс = 42480/42463 = 1,00
В 2016 г.: Кс = 34172/22875 = 1,49
В 2017 г.: Кс =42290/18904 = 2,24
7.8 Коэффициент имущества производственного значения (Кипн):
Кипн = (ВОА + З) / А, (14)
где А — активы баланса
В 2015 г.: Кипн = (42463 + 25697) / 61384 = 1,11
В 2016 г.: Кипн = (22875 + 17035) / 57047 = 0,70
В 2017 г.: Кипн = (18904 + 20025) / 84753 = 0,46
Для более наглядного представления результатов расчета воспользуемся таблицей и проведем поочередно расчеты абсолютных и относительных показателей (табл.6).
Трехкомпонентный показатель ООО«ТС«Аникс»: S (Ф) {0; 1; 1}, соответственно, анализируемое предприятие на протяжении периода с 2015 г. по 2017 г. имеет нормальную устойчивость (независимость) финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность.
Таблица 6 – Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО«ТС«Аникс» за 2015-2017 года (тыс. руб.)
Трехкомпонентный показатель ООО«ТС«Аникс»: S (Ф) {0; 1; 1}, соответственно, анализируемое предприятие на протяжении периода с 2015 г. по 2017 г. имеет нормальную устойчивость (независимость) финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность.
Однако, проведенный выше расчёт указывает о недостатке собственных источников для формирования запасов, т.е. зависит от заемных источников финансирования.
В процессе исследования показателей финансовой устойчивости мы увидели, что в 2015-2017 гг. имел место собственных оборотных средств.
Излишек общей величины основных источников финансирования запасов вырос на 2170 тыс. руб. в 2017 году по сравнению с 2015 г.
Важным дополнением к абсолютным показателем в ОФУ является расчёт относительных показателей.
Значения относительных показателей финансовой устойчивости ООО«ТС«Аникс» за 2015 — 2017 года представим в таблице 7.
Расчетные данные табл. 9 таких показателей финансовой устойчивости ООО ТС»Аникс» за 2015-2017 года как коэффициент капитализации и финансовой устойчивости соответствуют их нормальным ограничениям.
Таблица 7 – Относительные значения коэффициентов финансовой устойчивости ООО ТС «Аникс» за 2015-2017 года
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования в 2015-2017 гг. составлял отрицательную величину, т.е. материальные запасы полностью непокрыты собственными оборотными средствами. Предприятие зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов
Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес СС в общей сумме источников финансирования. Динамика данного показателя является отрицательной, т.е. увеличивается степень зависимости предприятия от заемных источников.
Коэффициент финансирования свидетельствует, что в 2015 г.26٪ деятельности финансируется за счет собственных средств, в 2017 г. — 6%, в 2015г. — 9%. Снижение данного показателя вызвано снижение собственного капитала предприятия из-за полученного убытка в 2016 г.
Ликвидность предприятия определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Рассчитаем конкретные показатели ликвидности баланса ООО«ТС«Аникс» за 2015 — 2017 года и представим данные в виде (табл 8).
Таблица 8 – Оценка ликвидности баланса ООО ТС «Аникс» в 2015-2017 гг., (тыс. руб.)
Для определения ликвидности баланса необходимо попарно сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным при выполнении всех неравенств:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Проанализировав ликвидность баланса ООО«ТС«Аникс»в 2015-2017 гг., можно сделать вывод, что баланс не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется третье и четвертое неравенства.
При оценке показателей ликвидности баланса можно констатировать, что в 2017 году платежный недостаток по наиболее ликвидным активам (А1) составил 13397 тыс. руб., в 2016 г. составлял 6489 тыс. руб., в 2016 г. — 12307 тыс. руб.
За период с 2015-2017 гг. наблюдается платежный излишек по группе быстро реализуемых активов (А2) в сумме 15397, 14067 и 18324 тыс. руб. соответственно.
Сравнение наиболее ликвидных активов (А1) и быстро реализуемых активов (А2) с краткосрочными обязательствами (П2) Þ А1+А2>П2) говорит о том что предприятие на ближайшее время платежеспособно.
Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами (А3 с П3) говорит о неблагоприятном прогнозе долгосрочной платежеспособности.
Превышение труднореализуемых активов над постоянными пассивами (А4 над П4), на протяжении всего анализируемого периода свидетельствует о наличии большого объема внеоборотных средств.
Показатели текущей ликвидности в анализируемом периоде свидетельствуют о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Динамика показателей текущей ликвидности говорит об ее укреплении.
Показатели перспективной ликвидности свидетельствуют прогнозируемую неплатежеспособность.
Таким образом, по оценке абсолютных показателей ликвидности, можно было бы сказать, что данное предприятие является достаточно ликвидным и платежеспособным.
Изменение уровня ликвидности устанавливается по динамике абсолютной величины чистого оборотного капитала, который равен сумме средств, оставшейся после погашения всех краткосрочных обязательств. Рост данного показателя отражает повышение уровня ликвидности предприятия. Расчет чистого оборотного капитала представлен в таблице 9.
В 2017 году сумма чистого оборотного капитала сократилась на 3 502 тыс. руб. или на 12,16٪. Можно сделать вывод, что у предприятия нормальная ликвидность и платежеспособность.
Таблица 9 – Расчет чистого оборотного капитала в 2015-2017 гг. (тыс. руб.)
Расчет финансовых относительных коэффициентов ликвидности позволяет оценить соотношение имеющихся оборотных активов (по их видам) и краткосрочных обязательств для их возможного последующего погашения.
Для проведения расчета основных коэффициентов характеризующих деятельность предприятия воспользуемся следующими расчетными формулами:
Коэффициент абсолютной ликвидности:
Кал = (ДС + КФВ) / КО, (15)
где ДС — денежные средства;
КФВ — краткосрочные финансовые вложения;
КО — краткосрочные обязательства.
Коэффициент общей ликвидности:
Ктл = (ДС + КФВ + ДЗ) / КО, (16)
где ДЗ — дебиторская задолженность.
Коэффициент текущей ликвидности:
Кол = (ДС + КФВ + ДЗ + З) / КО, (17)
где З — запасы.
Коэффициент собственной платежеспособности:
Ксп = ЧОК / КО, (18)
где ЧОК — чистый оборотный капитал.
Рассчитав коэффициенты ликвидности и платежеспособности, сведем результаты расчета в аналитическую таблицу 10 и выявим произошедшие изменения.
Анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности ООО «ТС»Аникс» за 2015-2017 года показывает, что у предприятия достаточная ликвидность и платежеспособность, однако наблюдается снижение в анализируемом периоде общей платежеспособности.
Таблица 10 – Расчет и анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности ООО«ТС«Аникс» за 2015-2017 года.
Анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности ООО «ТС»Аникс» за 2015-2017 года показывает, что у предприятия достаточная ликвидность и платежеспособность, однако наблюдается снижение в анализируемом периоде общей платежеспособности.
Коэффициент абсолютной ликвидности к 2017 году увеличился на 0,11 пункта. Если сравнивать значение показателя с рекомендуемым уровнем (0,1-0,7), то можно отметить, что предприятие имеет достаточный объём наличных денежных средств для покрытия срочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) по сравнению с 2015 годом в 2016 году сократился на 0,61 пунктов и составил 2,49, что соответствует оптимальному рекомендованному значению и является показателем финансовой стабильности организации.
Увеличение коэффициента промежуточной ликвидности (Кпл) на 0͑,06 относительно значения в 2015 году, равного 1,23 показывает, что оборотных средств достаточно для покрытия краткосрочных обязательств. Расчетные значения соответствуют рекомендованным ограничениям.
Таким образом, проведенный анализ ликвидности и платежеспособности позволяет сделать вывод о том, что предприятие находится в устойчивом финансовом состоянии, структура баланса является удовлетворительной.
Вывод: предприятие в 2015-2017 гг. является ликвидным