Патентная система налогообложения. Часть 2.

Страницы: 1 2 3 4

---

1.3. Роль и значение патентной системы налогообложения в развитии индивидуального предпринимательства в Российской Федерации в 2013 – 2016 гг.

 

Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели — это физические лица, которые зарегистрированы в определенном порядке и которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность без создания юридического лица. Индивидуальные предприниматели приобретают статус налогоплательщика с момента государственной регистрации и самостоятельно исчисляют и уплачивают законно установленные налоги и сборы. Индивидуальные предприниматели относятся к субъектам малого предпринимательства на основании ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

В настоящее время государство заинтересовано в развитии субъектов малого предпринимательства. Внимание к их проблемам обусловлено многими факторами: субъекты малого предпринимательства обеспечивают большую динамику экономического роста, не требует крупных вложений, помогают решать вопросы реструктуризации экономики, обеспечивает высокую производительность труда и занятости немалой доли экономически активного населения, а также способствует установлению рыночного равновесия и формированию конкурентной среды.

На долю малого предпринимательства в развитых странах приходится до 60% ВВП, в Российской Федерации этот показатель составляет 20%. В соответствии со стратегией развития малого предпринимательства в нашей стране на период до 2030 года, планируется увеличение доли малого и среднего предпринимательства в ВВП к 2030 г. до 40%.

Сегодня назрела необходимость в совершенствовании налоговой системы Российской Федерации, направленной на дальнейшее развитие субъектов малого предпринимательства.

Государственная поддержка малого предпринимательства в сфере налогообложения осуществляется по следующим направлениям: предоставление налоговых льгот, упрощение системы отчетности и учета субъектов малого предпринимательства. В целях развития малого предпринимательства, налоговым законодательством, установлены специальные налоговые режимы, экономическое развитие напрямую зависит от изменений в налоговых режимах.

В Российской Федерации самый молодой специальный режим – патентная система налогообложения, а потому и наиболее развивающееся направление российской налоговой системы. Главной целью введения патентной системы было создание благоприятных условий для развития индивидуального предпринимательства и уменьшение налоговой нагрузки.

Патентная система налогообложения была установлена с 01.01.2013 г. главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации и введена в действие законами субъектов Российской Федерации на территориях этих субъектов.

Для того чтобы раскрыть роль патентной системы налогообложения в развитии индивидуального предпринимательства в Российской Федерации, рассмотрим практику применения патентной системы в субъектах РФ, а также выявим основные факторы, влияющие на нее.

В таблице 1 представлены данные по количеству патентов, приобретенных в 2013-2016 гг. в федеральных округах Российской Федерации.

Таблица 1.Количество патентов, приобретенных индивидуальными предпринимателями в 2013-2016 гг. в федеральных округах Российской Федерации

 

Источник: ФНС России

Анализируя практическое применение патентной системы налогообложения в целом по стране можно констатировать растущую заинтересованность предпринимателей в приобретении патентов.

По данным отчетности ФНС России в 2016 году приобретено 373988 патентов, рост числа приобретенных патентов по отношению к 2013 году увеличился в 3,63 раза или на 232918 штук.

Если рассматривать субъекты Российской Федерации, то ПСН наиболее востребована в Центральном федеральном округе, а в последние два года также и в Южном федеральном округе. В 2016 году на Центральный федеральный округ пришлось 40,8% выданных патентов в стране, а на Южный федеральный округ – 23,5% (таблица 2).

Таблица 2.Количество выданных патентов в разрезе регионов, выданных в Центральном федеральном округе в 2013-2016 гг.

 

Источник: ФНС РФ

Наибольшее число патентов в Центральном федеральном округе выдается в городе Москве и Московской области. По итогам 2016 года индивидуальные предприниматели получили в Москве 41%, а в Московской области 41,2% патентов, выданных в совокупности в Центральном федеральном округе (таблица 3).

Таблица 3.Количество выданных патентов в Центральном федеральном округе в 2013-2016 гг. по субъектам Российской Федерации

 

Источник: ФНС РФ

Рассмотрим особенности регионального законодательства в отношении патентной системы налогообложения в Московской области и в городе Москве.

На территории Московской области патентная система налогообложения введена Законом от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области».

Согласно данному закону в рамках патентной системы могут облагаться 73 вида предпринимательской деятельности (действующей редакцией Налогового кодекса патентная система применяется в отношении 63 видов предпринимательской деятельности).

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от количества транспорта, используемого при перевозках, в зависимости от площадей и в зависимости от средней численности сотрудников индивидуального предпринимателя.

На территории города Москвы патентная система налогообложения введена Законом города Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения». Согласно данному закону патентная система применяется в отношении 80 видов предпринимательской деятельности.

Дифференциация размера потенциально возможного к получению годового дохода произведена по следующим видам деятельности (таблица 4):

Таблица 4.Дифференциация размера потенциально возможного к получению годового дохода в городе Москве

 

Таким образом, в Центральном федеральном округе с момента введения в действие патентной системы налогообложения наблюдается рост количества выдаваемых патентов. Лидеры по этим показателям в Центральном федеральном округе – Москва и Московская область.

Заместитель мэра Москвы Наталья Сергунина отметила, что активный рост индивидуального предпринимательства в столице во многом определяется совершенствованием специальных режимов налогообложения. «Число предпринимателей, которые выбирают для работы в бизнесе патент, растет благодаря комплексным мерам налоговой политики города: тонкой настройке параметров патентной системы налогообложения».

Анализируя факторы, влияющие на востребованность патентного налогообложения в Москве и Московской области, помимо детальной проработки патентного законодательства на региональном уровне, следует отметить еще и большое количество индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории Москвы и Московской области (таблица 5).

Таблица 5.Процентное соотношение, выданных патентов в Российской Федерации

Источник: ФНС РФ

 

По данным таблицы 5 следует, что в 2016 году в Московской области и в городе Москве зарегистрировано 13,1% индивидуальных предпринимателей от общего количества индивидуальных предпринимателей в целом по стране, что положительно сказывается также и на количестве приобретенных патентов.

Еще одним регионом, в котором востребована патентная система налогообложения, является Южный федеральный округ.

Данные о количестве патентов, выданных в Южном федеральном округе, в разрезе регионов представлены в таблице 6.

Таблица 6.Количество патентов в разрезе регионов, выданных в Южном федеральном округе в 2013-2016 гг.

 

Источник: ФНС РФ

По данным таблицы 6 видно, что до 2015 года патентная система налогообложения в Южном федеральном округе не пользовалась широким спросом у индивидуальных предпринимателей. Определяющим стал момент вступления Республики Крым и города федерального значения Севастополь в состав Российской Федерации. Присоединение произошло в 2014 году, российское налоговое законодательство на территории Крыма в полной мере начало действовать с 1 января 2015 года.

Рассмотрим законодательство, регулирующее патентную систему налогообложения, в республике Крым и городе федерального значения Севастополь, чтобы выявить тенденции популярности данного режима налогообложения.

Патентная система налогообложения на территории Республики Крым введена законом от 28.05.2014 № 19-ЗРК/2015 «О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым».

Патентная система налогообложения введена в отношении 47 видов деятельности.

Размеры потенциально возможных к получению доходов дифференцируются в зависимости от количества транспортных средств, от средней численности наемных сотрудников, количества обособленных объектов (площадей).

Патентная система налогообложения в городе Севастополь регулируется Законом города Севастополь № 57-ЗС » О патентной системе налогообложения на территории города федерального значения Севастополя».

Патентная система налогообложения введена в отношении 47 видов деятельности. Размеры потенциально возможных к получению доходов дифференцируются также как и в республике Крым.

Налоговым кодексом Российской Федерации предоставлено право Республике Крым и городу федерального значения Севастополь понижать налоговую ставку в 2015-2016 году до 0% для всех налогоплательщиков или для их отдельных категорий. Нормативными актами указанных регионов налоговая ставка на период 2015-2016 год установлена в размере 1%. (Справочно: на период 2017-2021 год – 4%).

Таким образом, широкое распространение патентной системы налогообложения в Южном федеральном округе связано, прежде всего, с пониженной налоговой ставкой, установленной законами субъектов Республики Крым и города Севастополь на своих территориях.

Федеральным законом от 29.12.2014 № 477-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации. В соответствии с данными изменениями, субъекты Российской Федерации могут законодательно устанавливать налоговые ставки в размере 0% для тех ИП, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу указанных законодательных актов и использующих в качестве режима налогообложения патентную систему, осуществляющие научную, социальную, производственную деятельность и оказание бытовых услуг населению.

Закон о введении налоговых каникул был принят с целью облегчения налогового бремени предпринимателей и стимулирования развития некоторых отраслей экономики.

Прерогатива предоставления нулевой налоговой ставки предоставлена субъектам Российской Федерации, поэтому в настоящее время в некоторых регионах Российской Федерации закон о налоговых каникулах не введен в действие. К таковым, например, относятся следующие субъекты Российской Федерации:

Республика Ингушетия;

Республика Карелия;

Республика Крым;

Республика Татарстан;

Нижегородская область;

Город Севастополь.

Хотя налоговые каникулы во многих регионах действуют с 2015 года, статистика по числу выданных патентов с нулевой ставкой на сайте ФНС предоставлена только за 2016 год (таблица 7).

Таблица 7.Количество выданных патентов на право применения ПСН в 2016 г.

 

Источник: ФНС РФ

Как следует из таблицы 7, количество патентов с нулевой налоговой ставкой составляет чуть более 3% от общего числа приобретенных патентов. Низкая востребованность льготного налогообложения объясняется, прежде всего, узким перечнем видов деятельности, облагаемых по налоговой ставке в размере 0%, а также требованиями, предъявляемыми к индивидуальным предпринимателям: они должны быть зарегистрированы впервые после вступления в силу региональных законов о введении налоговых каникул в субъектах Российской Федерации.

Как уже отмечалось выше, с каждым годом растет количество ИП, использующих ПСН (таблица 8).

Таблица 8.Количество ИП и количество приобретенных патентов в Российской Федерации в 2013-2016 гг.

 

Источник: ФНС РФ

Так, например, в 2016 г. количество ИП применяющих ПСН по отношению к 2014 году выросло в 2,46 раза, а рост количества выданных патентов за тот же период времени составил в 2,63 раза.

Растущая популярность патентного налогообложения обусловлена изменениями в законодательстве, которое регулирует этот специальный режим.

До 2015 года регионом для патентной системы налогообложения признавался субъект Российской Федерации. Федеральным законом № 244-ФЗ от 21.07.2014 г. в ст. 346.45 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с 2015 год регионом для применения патентной системы является муниципальное образование, за исключением патентов на развозную (разносную) розничную торговлю и автоперевозки. Таким образом, субъекты смогли провести дифференциацию действия патента по городам региона: в крупных городах регионов стоимость патента можно установить выше, а для небольших поселений стоимость патента установить дешевле. Но это новшество привело к тому, что действие патента ограничено территорией одного муниципального образования, и для работы в другом муниципальном образовании того же региона следует приобретать новый патент.

С 01.01.2015 года изменен порядок уплаты налога:

— в случае если патент приобретен на срок до 6 месяцев, то он подлежит уплате в размере 100% в срок не позднее срока его действия;

— в случае если патент получен на срок от 6 мес. до 1 года, то налог подлежит уплате в размере:

— 1/3 суммы патента в срок не позднее 90 календарных дней сначала действия приобретенного патента;

— 2/3 суммы патента в срок не позднее окончания срока действия приобретенного патента.

До 2015 года порядок оплаты был следующий:

— в случае если патент был получен на срок до полугода, то патент подлежал оплате в размере 100% в срок не превышающий 25 календарных дней с начала его действия;

— в случае если патент получен на срок от полугода до года,то патент подлежал оплате в:

в размере 1/3 в срок не превышающий 25 календарных дней с начала его действия;

в размере 2/3 в срок не превышающий 30 календарных дней до момента окончания налогового периода.

С 01.01.2016 года Федеральным законом от 13.07.2015 N 232-ФЗ перечень видов предпринимательской деятельности, по которым применяется ПСН был расширен (с 47 видовдо 63 видов).

С 01.01.2017 года утратил силу абз.3 п.6 ст.346.43, который предусматривал утрату права на применение ПСН в случае несвоевременной оплаты патента.

В этом случае предприниматель терял право на применение патента с начала его действия, и за соответствующий период ему приходилось пересчитывать налоги по общему режиму налогообложения, а уплаченную стоимость патента он мог учесть в счет уплаты НДФЛ.

С 01.01.2017 г. одно из оснований для отказав выдаче налоговым органом индивидуальному предпринимателю нового патента — недоимка по патенту.

Таким образом, изменения в федеральном законодательстве направлены на стимулирование индивидуальных предпринимателей к покупке патентов. Налог, уплачиваемый при применении ПСН, в полном объеме поступает в местные бюджеты. В связи с этим региональные и муниципальные органы власти также заинтересованы в развитии этой системы налогообложения на своих территориях.

 

Глава 2. Состояние и перспективы патентной системы налогообложения в России.

 

2.1. Практика применения патентной системы налогообложения в Российской Федерации

 

Индивидуальному предпринимателю, впервые принявшему решение о применении патентной системы, стоит обратиться к закону субъекта Российской Федерации, на территории которого планируется осуществлять предпринимательскую деятельность, с целью ознакомления с размером потенциального дохода от занятия конкретным видом предпринимательской деятельности, а также рассчитать стоимость патента.

Так, например, условия применения ПСН в Москве установлены законом г. Москвы от 31.10.2012г. №53 «О патентной системе налогообложения» (далее — Закон г. Москвы №53).

В Москве наиболее востребованные виды предпринимательской деятельности, в рамках которой приобретается патент, являются сдача в аренду нежилых и жилых помещений, земельных участков, дач, которые принадлежат индивидуальному предпринимателю на праве собственности. В настоящее время в указанный закон внесены поправки, дифференцирующие доход в зависимости от площади сдаваемого помещения, а такжепо территориальному признаку. До внесения изменений налогоплательщикам было выгодно приобретать патент для сдачи недвижимости большей площади.

Например, при сдаче в аренду жилого помещения, принадлежащего ИП на праве собственности, размер потенциально возможного к получению годового дохода за один объект в Центральном административном округе г. Москвы составляет следующие значения в годовом исчислении (таблица 9).

Таблица 9.Размер потенциально возможного к получению годового дохода при сдаче в аренду (наем) жилых помещений в ЦАО г. Москвы за один объект

 

Пример № 1.

ИП сдает в 2015 году в наем3-комнатную квартиру, которая располагается в г. Москве в Центральном административном округе и ее общая площадь составляет 120 м2. Размер фактической арендной платы составляет 200 000 руб. за календарный месяц.

Рассчитаем стоимость патента за 12 месяцев, она составит 135 000 руб. (2 250 000 руб. × 6 % / 100 %). Следовательно, при приобретении годового патента ИП уплатит налог в следующих размерах и сроках:

— 45 000 руб. (1/3 × 135 000 руб.) в срок не позднее 30 марта текущего календарного года;

— 90 000 руб. (2/3 × 135 000 руб.) в срок не позднее 30 января года, следующего за отчетным.

Помимо стоимости патента ИП следует оплатить страховые взносы за себя.

Формула расчета взносов в ПФР следующая:

ПФР = МРОТ × 12 мес. × 26 % + (Доход – 300 000 руб.) × 1 %.

Формула расчета взносов в ФФОМС следующая:

ФФОМС = МРОТ × 12 мес. × 5,1%

Сумма фиксированных платежей за 2015 год составит:

В ПФР: 5965 руб. х 12 мес. х 26 % / 100 % + (2 250 000 руб. -300 000 руб.) х 1 % / 100 % = 38 110,80 руб.

В ФФОМС: 5965 руб. х 12 мес. х5,1 % / 100 % = 3650,58 руб.

Общий размер фиксированных платежей во внебюджетные фонды — 41761,38 руб. (38 110,80 руб. + 3650,58 руб.).

Количество физических лиц, сдавших в 2014 г. в Москве в аренду своих жилых помещений, составляет, по оценке экспертов ФНС России 23500 человек. Из них 18000 отчитались по полученным доходам, сдав налоговую декларацию по НДФЛ. Остальные физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, приобретали патент.

НДФЛ уплачивается по ставке 13% от суммы полученного дохода.

Для сравнения суммы налоговых обязательств по двум режимам налогообложения: общей системы и ПСН рассчитаем сумму налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет при сдаче вышеуказанного объекта в аренду при использовании общего режима налогообложения.

Сумма дохода за год составит: 200 000 х 12 мес. = 2400 000 руб.

Сумма НДФЛ за налоговый период 2015 года составит: 2 400 000 руб. х 13% = 312 000 руб.

Таким образом, разница между суммой налога, подлежащего уплате в бюджет по двум режимам налогообложения, составит 177 000 руб. (312 000 – 135 000).

При планировании налогообложения рассмотрим возможность покупки патента при осуществлении деятельности по сдаче в наем нескольких квартир, расположенных в различных округах г. Москвы.

Пример № 2.

ИП сдает недвижимое жилое имущество, принадлежащее ему на праве собственности, в различных округах г. Москвы. В таблице 10 произведем расчет стоимости патентана один год по каждому из объектов недвижимого имущества.

Таблица 10.Расчет стоимости патента на 12 месяцев по каждому объекту недвижимого жилого имущества за 2015 г., руб.

 

Исходя из данных таблицы 10, следует, что общая стоимость приобретенных патентов по всем жилым объектам за 2015 г. составляет 327 000 руб.

Общий размер фактически полученного за 2015 г. дохода по сданным в аренду жилым помещениям составил 3 850 000 руб.

Сумма фиксированных платежей за 2015 год составит:

В ПФР: 5965 руб. х 12 мес. х 26 % / 100 % + (5 450 000 руб. -300 000 руб.) х 1 % / 100 % = 70110,80 руб.

В ФФОМС: 5965 руб. х 12 мес. х5,1 % / 100 % = 3650,58 руб.

Общий размер фиксированных платежей во внебюджетные фонды — 73761,38 руб. (70110,80 руб. + 3650,58 руб.).

Следовательно, общий размер платежей в бюджет и внебюджетные фонды в 2015 году составил 400761,38руб. (327 000 руб. + 73 761,38 руб.).

Сравним налоговую нагрузку на ИП при применении общей системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

Рассчитаем сумму НДФЛ с суммы фактического дохода ИП за 2015 год.

Пример№ 3.

Воспользуемся условиями примера № 2 для рассмотрения порядка налогообложения НДФЛ  доходов физического лица при сдаче своих жилых помещений в аренду. В таблице 11 приведем расчет суммы НДФЛ, исчисленной к уплате в бюджет по итогам 2015 г.

Таблица 11.Расчет суммы НДФЛ, исчисленной к уплате в бюджет по итогам 2015 г. физическим лицом при сдаче жилых помещений в наем, руб.

 

Размер фактически полученных доходов ИП в 2015 году по сданному в аренду недвижимому жилому имуществу составит 3 850 000 руб., соответственно, сумма НДФЛ, исчисленная к уплате в бюджет составит: 3 850 000 х 13% = 500 500 руб.

Проанализировав полученные данные, делаем вывод о том, что при применении патентной системы налогообложении в сравнении с общим режимом, экономия по уплате налогов, уплачиваемых в рамках данных режимов, составит: 173 500 руб. (500 500 — 327 000).

Для применения ПСН необходимо выполнение определенных условий, как и при применении любого специального налогового режима. Кроме того, как и любой налоговый режим, у патентной системы существуют не только положительные, но и отрицательные стороны, которые необходимо тщательно изучить до начала применения.

К основным достоинствам ПСН относят следующие:

1. Переход на патент осуществляется по добровольному заявлению индивидуального предпринимателя. ПСН можно совмещать с другими видами деятельности, облагаемыми по другим режимам налогообложения, также можно работать сразу на нескольких патентах.
2. Положительной чертой является законодательно закрепленный перечень оснований для отказа в выдаче налоговым органом индивидуальному предпринимателю патента.
3. Налогоплательщик сам определяет срок использования патента от одного до двенадцати календарных месяцев, нов пределах календарного года.
4. До 1 июля 2018 года индивидуальные предприниматели,применяющие патент,могут не применять ККТ при получении оплаты от покупателей за наличный расчет или с использованием платежных карт, в случае, если по требованию покупателя выдается документ, подтверждающий получение денежных средств.
5. Стоимость патента легко рассчитать самостоятельно, и сумма, которую надлежит оплатить в бюджет, известна заранее – она рассчитывается налоговой инспекцией.
6. В связи с обстоятельствами, изложенными в пункте 4, налоговая нагрузка на ИП известна до начала применения ПСН.
7. Предусматривается освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц (за исключением налога на имущество, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости недвижимости), НДС (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ).
8. Не требуется предоставлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу, исчисляемому в связи с применением ПСН.
9. Ведение книги учета доходов ИП, использующего ПСН предельно простое.
10. Тарифы страховых взносов, для индивидуальных предпринимателей-работодателей в отношении наемных сотрудников снижены и составляют в течение 2017 — 2018 годов (таблица 12):

Таблица 12.Тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей-работодателей в отношении наемных сотрудников

 

Однако эти тарифы не распространяются на индивидуальных предпринимателей-работодателей, которые осуществляют следующие виды деятельности:

• сдача в аренду нежилых и жилых помещений, земельных участков, дач;
• розничная торговля;
• услуги общепита.

Для этой категории налогоплательщиков тарифы страховых взносов общие и составляют 2017 — 2019 годах (таблица 13):

Таблица 13.Тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей-работодателей в отношении наемных сотрудников

 

10. Субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать налоговую ставку в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрированы после вступления в законную силу указанных нормативных актов, осуществляющих научную, производственную, социальную деятельность, а также в области оказания бытовых услуг для населения. Вновь зарегистрированные ИП имеют право на применение нулевой налоговой ставки непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
11. Субъекты Российской Федерации имеют право дифференцировать размер базовой доходность, в том числе:

1) могут устанавливать дифференцированную стоимость патента в пределах рекомендуемых границ (от 100 тыс. руб. до 1 000 тыс. руб.)

2)в отношении следующих видов предпринимательской деятельности возможно кратное увеличение максимального размера доходности:

-не более чем в три раза – по техобслуживанию и ремонту мототранспортных и автотранспортных средств, оборудования и машин, оказанию услуг по грузоперевозками пассажироперевозкам водным и автомобильным транспортом,при осуществлении фармацевтической или медицинской деятельностью, а также в отношении обрядовых и ритуальных услуг;

— не более чем в пять раз – в отношении всех видов предпринимательской деятельности, которые осуществляются ИП на территории городов с численностью населения более 1000 тыс. человек;

— не более чем в десять раз по следующим видам деятельности:

а)сдача в аренду нежилых и жилых помещений, земельных участков, дач;

б)розничная торговля;

в)услуги общепита.;

3) дополнительно доход можно проиндексировать в зависимости от количества транспортных средств, от средней численности наемных сотрудников, и от количества обособленных объектов;

4)также предоставлено право дифференцировать потенциально возможный к получению годовой доход по видам экономической деятельности в соответствии с ОКУН или ОКВЭД.

К недостаткам ПСН относят:

1. Применение данного спецрежима только индивидуальными предпринимателями. Организации не предоставлено право его использовать.
2. 1/3 стоимости патента, полученного сроком от полугода до года включительно, требуется оплатить в течение 90 календарных дней сначала действия патента, а не по итогам деятельности.
3. Розничная торговля и услуги общепита могут оказываться ИП только если площадь объекта не превышает 50 квадратных метров.
4. Средняя численность сотрудников, привлекаемых для работы не должна превышать15 человек по всем видам осуществляемой деятельности.
5. Законодатель, устанавливая ПСН, не предусмотрел возможность снижения суммы налога, исчисленного к уплате в бюджет, при применении ПСН, на сумму страховых взносов, подлежащих к оплате.
6. Предпринимателям вменена обязанность вести книгу учета доходов, в отношении каждого полученного патента. Если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 000 тыс. рублей, то такой налогоплательщик теряет право на применение патентной системы налогообложения. Если налогоплательщик совмещает ПСН и УСН, то определяя величину доходов с учетом вышеприведенного ограничения учитываются доходы, полученные в рамках применения по обоим указанным режимам.
7. Индивидуальным предпринимателям сдающим недвижимость в аренду, осуществляющим розничную торговлю или оказывающим услуги общепита, не предоставлено право на применение льготных тарифов в отношении страховых взносов.
8. Налогоплательщикам, принявшим решение расширить свое дело за счет новых работников, торговых объектов или машин, вменена обязанность получить новый патент.
9. Поправки, внесенные в закон 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники», обязывают индивидуальных предпринимателей, использующих патент, применять контрольно-кассовую технику с 01.07. 2018 г. В связи с этим требуется:

— приобретать, и регистрировать контрольно-кассовую технику в налоговых органах;

— заключать договоры об обработке фискальных данных с операторами фискальных данных, и обеспечить передачу всех чеков в ОФД, с целью передачи данных в налоговую службу;

— отправлять покупателю чеки в электронном виде или, по требованию клиента, выдавать бумажный экземпляр чека;

— обеспечить сохранность фискальных накопителей не меньше 5 лет с даты их регистрации в налоговых органах.

Реализация закона в нынешнем виде и сроки ставят на грань уничтожения половину региональных малых предпринимателей, неспособных по объективным причинам обеспечить его выполнение.

Таким образом, патентная система довольно «молодой» налоговый режим требующий в дальнейшем корректировок и дополнений. ПСН экономически эффективна и достаточно проста для предпринимателя: не нужно вести бухгалтерский учет, сдавать декларацию, использовать кассовый аппарат (до 01.07.2018). ПСН обладает как преимуществами, так и определенными недостатками. Наиболее значимые достоинства при применении патентной системы налогообложения – это возможность применения вновь зарегистрировавшимися предпринимателями «налоговых каникул». К наиболее существенным недостаткам следует отнести малое допустимое количество наемных работников, ограниченный объем дохода, закрытый перечень разрешенных видов деятельности, а также отсутствие возможности уменьшать налог на сумму страховых взносов.

---

Страницы: 1 2 3 4