Патентная система налогообложения. Часть 4.

Страницы: 1 2 3 4

---

2.3. Патентная система налогообложения опыт СНГ (на примере Республики Казахстан)

 

Ознакомимся с опытом патентного налогообложения в странах СНГ, с целью выработки рекомендаций по развитию патентной системы в нашей стране, в частности на примере республики Казахстан.

Специальный налоговый режим на основе патента (аналог нашей патентной системы налогообложения) установлен Налоговым кодексом республики Казахстан. Налогоплательщиками могут быть только индивидуальные предприниматели, не использующие труд наемных работников, при этом в отношении некоторых видов деятельности данный режим не применяется, например, нельзя использовать налоговый режим на основе патента, если налогоплательщик осуществляет следующие виды деятельности:

— недропользование;

— прием, хранение, переработка и продажа лома черных и цветных металлов;

— проведение лотерей;

— деятельность в области права и бухгалтерского учета, а также консультационные услуги и ряд других.

Дополнительное ограничение в отношении применения специального налогового режима на основе патента – это превышение предельного уровня дохода, он не должен превысить 300-кратного минимального размера заработной платы, устанавливаемого законодательством Казахстана на каждый финансовый год.

Налоговый период по данному специальному режиму определен как календарный год.

Налогоплательщики переходят на специальный режим на основе патента добровольно. Для этого в налоговый орган по месту нахождения индивидуального предпринимателя подается расчет стоимости патента, который представляет собой налоговую отчетность для исчисления стоимости патента. Одновременно с предоставлением расчета стоимости патента в налоговый орган представляется документ, подтверждающий уплату стоимости этого патента. Формирование патента налоговый орган производит в течение 1 рабочего дня, следующего за датой представления расчета стоимости патента.

Патент может применяться налогоплательщиком в пределах от 1 до 12 месяцев в течение налогового периода. Стоимость патента налогоплательщики исчисляют самостоятельно исходя из предполагаемого к получению дохода.

Объектом налогообложения является доход, полученный за налоговый период, который включает в себя:

— доходы от реализации товаров, услуг, работ, доходы от сдачи имущества в аренду;

— доходы от уступки права требования;

— доходы от списания обязательств;

— доходы в виде штрафов, неустоек, пеней, иных санкций, признанных должником;

— доходы в виде безвозмездно полученного имущества, которое используется в предпринимательской деятельности;

— доходы в виде сумм, полученных из средств госбюджета на покрытие затрат;

— сумма компенсации или возмещаемые расходы по оплате содержания и ремонта имущества, выплачиваемые арендатором индивидуальному предпринимателю-арендодателю.

В стоимость патента включаются подлежащие уплате суммы индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Сумма индивидуального подоходного налога и социального налога, включенные в стоимость патента, рассчитываются как налоговая ставка в размере 2 процентов к объекту налогообложения, и зачисляется в бюджет следующим образом:

1. Индивидуальный подоходный налог зачисляется в размере ½ суммы исчисленного налога;
2. Социальный налог зачисляется в размере ½ суммы исчисленного налога за минусом социальных отчислений.

Если социальные отчисления превышают сумму социального налога, то последний, в свою очередь, признается равным нулю.

Дополнительно налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, в стоимости патента уплачивает пенсионные взносы, и, как упоминалось выше, социальные отчисления, которые регулируются законами республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и «Об обязательном социальном страховании» соответственно.

Стоимость патента подлежит корректировке в двух случаях:

1. Если сумма фактически полученного дохода индивидуальным предпринимателем оказалась меньше, заявленной в расчете стоимости патента, то налогоплательщик имеет право подать дополнительный расчет в виде дополнительной налоговой отчетности на сумму уменьшения стоимости патента. В этом случае излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику.
2. Если сумма фактически полученного дохода индивидуальным предпринимателем оказалась больше, заявленной в расчете стоимости патента, то налогоплательщик обязан подать дополнительный расчет в виде дополнительной налоговой отчетности на сумму увеличения стоимости патента и произвести уплату налога с этой суммы.

Если налогоплательщик превысит предельные значения дохода, позволяющие применять специальный режим на основе патента, то он считается утратившим право на применение данного специального режима на последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникли такие условия. С первого числа месяца, в котором превышен предельный размер дохода, налогоплательщик считается перешедшим на общеустановленный порядок налогообложения или иной специальный налоговый режим.

Выявим сходства и различия патентной системы налогообложения в Казахстане и России, результаты представим в таблице 20:

Таблица 20.Сравнение патентной системы налогообложения в республике Казахстан и в Российской Федерации

 

Как следует из таблицы 20 патентные системы налогообложения России и Казахстана существенно различаются. Сходным является лишь круг налогоплательщиков – индивидуальные предприниматели, а также налоговый период.

Главное различие в том, что в республике Казахстан патент платится исходя из фактически полученного дохода, а не из потенциально возможного дохода, что, несомненно, повышает привлекательность данной системы налогообложения. В нашей стране определение размера потенциально возможного годового дохода возлагается на региональные власти, очевидно, что эту сложную задачу способны решить не все субъекты РФ, соответственно имеются регионы, в которых патентная система практически не действует. Для того чтобы установить обоснованную стоимость патента следует проводить экономико-статистические исследования и мониторинг реальных экономических результатов деятельности индивидуальных предпринимателей в разрезе видов деятельности в регионах и муниципальных образованиях РФ. Помимо этого, с помощью данного налогового механизма, возможно стимулирование развития приоритетных и общественно значимых для конкретного региона или муниципального образования сфер деятельности. Можно предложить следующие критерии установления стоимости патента:

— стоимость патента следует устанавливать на таком уровне, чтобы она одновременно могла обеспечить реализацию всех функций налоговой системы одновременно: фискальной, стимулирующей и регулирующей;

— стоимость патента должна быть взаимовыгодной для всех сторон: для налогоплательщика, государства, муниципалитетов и общества;

— стоимость патента следует дифференцировать в зависимости от общественной значимости сферы деятельности;

— так как одна из целей введения патентной системы налогообложения – стимулирование малого бизнеса, то стоимость патента для налогоплательщика должна быть выгодной, то есть цена покупки патента должна быть ниже, чем уплата налогов при применении иных режимов налогообложения;

— расчет стоимости патента должен производиться с учетом показателей, влияющих на доходность предпринимательской деятельности, таких как, например, режим работы, сезонность, особенность места ведения предпринимательской деятельности и т.п. Следует предусмотреть корректирующий коэффициент, который позволит нивелировать неравное положение налогоплательщиков и будет принимать во внимание те или иные особенности ведения предпринимательской деятельности. Это может быть коэффициент аналогичный коэффициенту К2 используемого при расчете ЕНВД.

В Казахстане предусмотрено снижение стоимости патента на сумму социальных отчислений, в нашей стране одним из главных минусов патентной системы налогообложения является отсутствие возможности индивидуальных предпринимателей уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов, уплачиваемых со своих доходов и с доходов сотрудников. Это негативно сказывается на налоговой нагрузке предпринимателей, и соответственно, ставит под сомнение целесообразность применения данной системы налогообложения. При использовании других специальных режимов, предназначенных для малого бизнеса (ЕНВД, УСН, ЕСХН), исчисленная сумма налога может быть уменьшена либо на всю сумму страховых взносов, либо только на ее часть с учетом некоторых ограничений при исчислении налоговой базы, что говорит о правовом неравенстве налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Положительными отличиями российской патентной системы от казахской являются следующие:

— оплата патента постфактум, а не до начала его действия как в Казахстане;

— в Российской Федерации не требуется сдавать налоговые декларации при применении патентной системы налогообложения, когда в республике Казахстан налоговая отчетность – налоговый расчет предоставляется в налоговую инспекцию для получения патента, а также, в некоторых случаях, для перерасчета стоимости патента.

Как видно из проведенного сравнительного анализа патентной системы налогообложения в Российской Федерации и в республике Казахстан, и та и иная система обладает как своими преимуществами, так и своими недостатками.

 

2.4. Состояние и перспективы развития патентной системы в России

 

Для перспективы развития практики применения ПСН в России дополнительно можно дать следующие рекомендации:

–расширить перечень видов деятельности, в рамках которых возможно применение специального налогового режима -патентной системы налогообложения;

– снизить в два раза максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода при осуществлении деятельности в рамках использования патентной системы налогообложения (с 1 000 тыс. руб. до 500 тыс. руб.);

– установить возможность уплаты самозанятыми гражданами стоимости патента и платежей по страховым взносам по принципу «одного окна» одновременно c их регистрацией в качестве ИП;

–предоставить всем регионам право самостоятельно снижать налоговую ставку до 4 %;

–дать возможность применения ПСН, не только для индивидуальных предпринимателей, но также идля юридических лиц;

–целесообразно предусмотреть возможность дифференциации размера налоговых ставок для различных сфер бизнеса.

В виде дополнительных мер направленных на развитие малого бизнеса предлагается предоставить право уменьшить размер налога лицам, использующим патентную систему налогообложения, на сумму страховых платежей, подлежащих уплате.

Кроме того, предлагается распространить возможность применения ПСН на все виды предпринимательской деятельности, исключая только те, в отношении которых установлен запрет в Налоговом кодексе, предоставив субъектам Российской Федерации полномочия по определению конкретных перечней видов деятельности применяемых на своей территории.

По мнению Хромылева Т.С.,Сергиенко Н.С.,Соколова А.А. эффективность применения ПСН зависит от множества факторов, таких как:

— стоимость патента;

-соотношение размера потенциально возможного дохода, установленного законодательным актом, и налогооблагаемых доходов ИП в данном регионе. Если цена патента окажется выше, чем сумма налогов по другим специальным режимам налогообложения, предприниматель скорее всего откажется от приобретения патента.

Патентная система налогообложения – самый молодой режим, который следует реформировать. Например, дифференциация дохода в зависимости от количества наемного персонала может привести к намерению индивидуального предпринимателя-работодателя к отказу от официального трудоустройства сотрудников. Различные виды дифференциации возможны в отношении различных категорий налогоплательщиков, например для микропредприятий с небольшим доходом и для индивидуальных предпринимателей с высокими доходами.

Кроме того, совершенствуя патентную систему целесообразно учитывать следующие рекомендации:

– данный специальный режим должен стимулировать рост доходов ИП, способствуя его постепенному переходу на общий режим налогообложения по ходу роста масштабов его бизнеса;

– в рамках данного спецрежима должно предусматриваться налоговое стимулирование общественно значимых видов деятельности, стимулирование к внедрению инноваций, а также к созданию новых технологий и инновационных продуктов;

– патентная система налогообложения должна основываться на балансе интересов как государства, так и налогоплательщика.

Дополнительно можно отметить, что с 01.07.2018 г. индивидуальным предпринимателям-плательщикам ПСН, вменена ранее отсутствовавшая обязанность по использованию онлайн-ККТ, при осуществлении наличных денежных расчетов, а также с использованием платежных карт за товары, работы и услуги. Новые онлайн-кассы предназначены для передачи чеков в режиме реального времени в контролирующие органы.

Использовать можно как новые кассовые аппараты, так и модернизировать имеющиеся. В таблице 21 приведем примерные затраты на введение онлайн кассы и расходов на ее обслуживание.

Таблица 21.Расчет затрат на онлайн кассу

 

Таким образом, приобретение новой онлайн кассы и прочих расходов, связанных с ее регистрацией и обслуживанием обойдется ИП от 29000 руб. до 55000 руб., а модернизация старой ККТ — от 17000 до 29000 руб.

Следует отметить, что на сегодняшний момент в Госдуму внесен законопроект для снижения издержек на приобретение кассовых аппаратов, предпринимателям, использующим патентную систему, позволяющую бизнесменам применить налоговый вычет равный сумме расходов на покупку онлайн-ККТ, однако сумма вычета будет ограничена суммой 18 тыс. руб. за один ККТ.

Судя по приведенным расчетам, полная компенсация издержек предпринимателя, возможна только при наличии модернизированного кассового аппарата, с учетом того, что в настоящее время ИП освобождены от применения ККТ, то подавляющее большинство предпринимателей навряд ли имеют в наличии кассовый аппарат, поэтому минимальная сумма затрат на онлайн кассу составит 29000 руб. Таким образом, сумма компенсация, предусмотренная законопроектом, не покроет затраты предпринимателей.

В заключение можно сделать вывод, что патентная система налогообложения – самая молодая из налоговых систем в Российской Федерации, а потому это самый активно развивающийся спецрежим. Данная система налогообложения применяется сравнительно недавно, и если наши законодатели смогут устранить недостатки патентной системы и расширить сферу ее применения, то данный режим налогообложения будет более выгодным и универсальным для всех налогоплательщиков и станет новым импульсом в развитии малого предпринимательства, а также будет способствовать увеличению доходов местных бюджетов.

Заключение

 

Проведенное исследование было посвящено анализу практики применения и перспективам развития ПСН в России. Первая глава была посвящена генезису развития патентного обложения, а также особенностям его применения. Патентная система применялась еще в средние века в виде промыслового налога и осуществлялась на основании свидетельств-патентов. С 1824 г. право на торговлю в купеческом сословии удостоверяли билеты и свидетельства. С 1863 г. патентная система получила свое распространение и на иные сословия. К концу 19 века промышленные и торговые предприятия России работали на основании патентов и уплачивали дополнительно сборы с суммы полученного дохода, образовалась патентно-подоходная система налогообложения.

С 2013 г. в России введена патентная система налогообложения:

-патент является документом, удостоверяющим право на применение ПСН на один из видов предпринимательской деятельности установленных в НК РФ. Законодательством установлено 63 вида предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть применена ПСН. Патент имеет территориальную привязку, выдается на определенный срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Оплата патента происходит пропорциональна сроку его действия. При применении ПСН ИП в праве привлекать наемных работников, но ограниченное количество. ПСН предполагает уплату налога не с реального дохода налогоплательщика, а с потенциально возможного;

— ПСН обладает как определенными достоинствами (переход на ПСН, равно как и возврат к другим специальным режимам, осуществляется предпринимателем на добровольной основе, возможность самостоятельно определить срок действия патента, отсутствие зависимости суммы налога от величины фактического дохода предпринимателя, отсутствие отчетов и деклараций, возможность не применять ККТ), так и недостатками, которые снижают степень ее востребованности, а именно: «авансовая» система оплаты патента; отсутствие права на вычет из суммы налога сумм уплаченных страховых взносов; необходимость получения для нескольких видов деятельности нескольких патентов; строгие лимиты при использовании патента; различные показатели потенциального годового дохода для разных регионов; доступность ПСН для применения только ИП, малое допустимое количество наемных работников, закрытый перечень разрешенных видов деятельности.

В ходе исследования было выявлено, что преимуществ у ПСН больше чем недостатков. ПСН экономически эффективна и достаточно проста для предпринимателя: не нужно вести бухгалтерский учет, сдавать декларацию, использовать кассовый аппарат до 01.07.2018г.

С 2013-2016 гг. в РФ после введения патентной системы налогообложения происходит резкое увеличение выданных патентов на право применения ПСН, рост в 2015 г. по сравнению с 2014 г. составил 83%, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. составил почти 39%.

Ежегодно доходы бюджета от поступления налога, уплачиваемого налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, растет. Так, в 2014 году по сравнению с 2013 годом доходы бюджета от выдачи патентов в целом по РФ выросли на 1485823 тыс. руб.,в 2015 году по сравнению с 2014 годом – на 1852593 тыс. руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 2273687 тыс. руб., что свидетельствует о растущей заинтересованности предпринимателей в патентной системе налогообложения.

Цель повышения собираемости налогов при ведении патентной системы налогообложения достигнута.

Государство заинтересовано в развитии ПСН. Для повышения эффективности и увеличения положительной практики применения ПСН посредством системного изменения НК РФ были преобразованы отдельные нормы права, регулирующие ПСН, в частности: увеличено количество сфер деятельности, которые могут применять ПСН; отменен минимальный размер потенциального годового дохода ИП, который составлял 100 тыс. руб.; изменены сроки уплаты налога.

В качестве дополнительных мер, для удобства налогоплательщика целесообразно предусмотреть возможность уплаты налога, кроме уже предусмотренных законодательством, ежемесячно равными долями. Следовательно, у налогоплательщика появится возможность выбирать момент уплаты налога в соответствии со своими финансовыми потоками и возможностями.

Таким образом, повышение привлекательности патента предполагает дальнейшее совершенствование патентной системы налогообложения в Российской Федерации, устранения выявленных недостатков. Решение целого ряда серьезных проблем в этом вопросе, требующих к себе пристального внимания региональной власти, сможет повысить экономическую эффективность применения данного специального налогового режима на территории большинства субъектов РФ.

Подводя итог, можно сказать, что патентная система налогообложения при ее гибком использовании позволит не только привлечь население к предпринимательской деятельности и легализовать малый бизнес, но и будет способствовать увеличению региональных бюджетов и поступлению средств во внебюджетные фонды.

 

Список использованных источников

 

1. Закон СССР от 19.11.1986 «Об индивидуальной трудовой деятельности»//Свод законов СССР. — 1990. — т. 2. — с. 48.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»//Собрание законодательства РФ- 2001. — № 51. — ст. 4832.
4. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа»//Собрание законодательства РФ. — 2003. — № 21. — ст. 1957.
5. Федеральный закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ»//Собрание законодательства РФ. — 2005. — № 30 (1 ч.). — ст. 3112.
6. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
7. Кодекс Республики Казахстан от 10.12.2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями на 01.01.2017) Электронный ресурс. Режим доступа: http://kgd.gov.kz/ru/content/nalogovyy-kodeks-rk.
8. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (утратил силу)//Собрание законодательства РФ. — 2009. — № 30. — ст. 3738.
9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»//Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 50. — ст. 7344
10. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»// Собрание законодательства РФ. — 2012. — № 26. — ст. 3447.
11. Закон г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения»//Ведомости Московской городской Думы. — 2013. — № 1. — ст. 321.
12. Закон г. Москвы от 18 марта 2015 г. N 10 «Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения»// www.garant.ru › ..30.03.2015.
13. Приказ ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения»//Финансовая газета. — 2013. — №2.
14. Письмо ФНС России от 29.12.2012 № ПА-4-6/22635@ «Об организации учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ»//Финансовая газета. — 2013. — № 4.
15. Письмо ФНС России от 04.07.2013 № АС-4-2/12135 «О применении в 2013 году патентной системы налогообложения»// «Экономика и жизнь». — 2013.- № 28.
16. Письмо ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890 «О порядке применения главы 26.5 Налогового кодекса РФ»//Финансовая газета. — 2014. — № 5.
17. Приказ ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@ «Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения» (Зарегистрировано в Минюсте России 05.06.2014 № 32583)//Российская газета. -2014. — № 145.
18. Письмо Минфина России от 18.07.2014 № 03-11-12/35437//Бухгалтерское приложение. — 2014. — № 38.
19. Проект основных направлений налоговой политики на 2017-2019 Министерства финансов РФ// Официальный сайт Министерства финансов РФ. Электронный ресурс. Режим доступа: http://minfin.ru/common/upload/library/2016/12/main/ONNP_2017-2019_razmeshchenie.pdf.
20. Аронов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 576 с.
21. Большая советская энциклопедия. Под ред. гл. ред. А. Н. Прохоров. — М.: Сов. энциклопедия.1975. Т. 19. — 235 с.
22. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата/ Л. И. Гончаренко [и др.] ; отв. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — (Бакалавр. Академический курс).
23. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 240 с.
24. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с.
25. Зарук Н. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 249 с.
26. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р., — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 336 с.
27. Косарева Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е. Косарева и др.; Под ред. Т.Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 240 с
28. Краснова О.И. Совершенствование специальных налоговых режимов деятельности субъектов малого бизнеса : диссертация … кандидата экономических наук : 08.00.10 / Краснова Ольга Игоревна; [Место защиты: Юж. федер. ун-т]. — Ростов-на-Дону, 2016. — 205 с.
29. Лазурина О. М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
30. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 487 с.
31. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебное пособие / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 102 с.
32. Майбуров И.А. Энциклопедия теоретических основ налогообложения/ [И.А. Майбуров и др.] под ред. И.А. Майбурова и Ю.Б. Иванова, — М. ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 503 с.- (серия “Encyclopedia»)., — ISBN 978-5-238-02872-9; 5000экз., 52,9 п.л., в том числе авторские — 2,9 п.л.
33. Малис Н. И. Налоговая политика государства: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под ред. Н.И. Малис. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – с. 228-252.
34. Пансков В. Г.«Налоги и налогообложение: теория и практика», учебник и практикум для академического бакалавриата, — 5-е издание, переработанное и дополненное, в 2-х томах, [текст], – М.: Издательство Юрайт:, 2016, Серия: Бакалавр. Академический курс,. — ISBN 978-5-9916-6452-3; ISBN 978-5-9916-6485-1 (т.1) ,ISBN 978-5-9916-6486-8 (т.2) // 56,89 п.л., в том числе переработанное и дополненное –9,3 п.л., т.1 -336 стр., т.2 –398 стр.
35. Погорелова М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Уч. пос. / Погорелова М.Я. — М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 205 с.
36. Положение о пошлинах за право торговли и других промыслов со всеми позднейшими изменениями и дополнениями. Издание А.В. Скалана. – Харьков, 1869 // Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.knigafund.ru/books/121411/rеad#pagе1
37. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. — М.: «Статут», 2002.- С. 342-343.
38. Адвокатова А.С., Батарин А.А., Сорокин А.А. Новый порядок применения контрольно-кассовой техники: реальность и перспективы// Налоговая политика и практика. – М., 2016. — № 2. С. 64-69.
39. Алонцева Д.В. Исторический аспект развития патентной системы налогообложения в России//Материалы областного профильного семинара «Школа молодых ученых» по проблемам гуманитарных наук. -2015.- С. 3-8.
40. Горина Г.А., Ахмадеев Р.Г. Плюсы и минусы патентной системы налогообложения//Планово-экономический отдел (ПЭО). – 2015. – № 04. – С. 67-77.
41. Гринкевич А.М. «Новая» патентная система налогообложения: причины и последствия введения//Вестник Томского государственного университета. Экономика. — 2013. — № 1 (21). — С. 89-95.
42. Данилькевич М.А. Особенности уплаты налогов индивидуальными предпринимателями, применяющих специальные налоговые режимы // Сборник научных статей, 2016 г. Выпуск 13 «Вопросы теории и практики налогообложения», 2016, С.155- 161.
43. Дубинин В.А. Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы РФ от 27 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/1014//Нормативные акты для бухгалтера.- 2013. — № 8. – С. 10-12.
44. Дыба М. А. К вопросу о возникновении специальных налоговых режимов//Московская государственная юридическая академия им. О.Е. Кутафина.- 2013.- №66. — с. 19-23.
45. Илларионова М.О. Влияние патентной системы налогообложения на развитие малого бизнеса и налоговые доходы бюджета в 2010-2016 гг.//Международный студенческий научный вестник. — 2016. — №6. — с. 106.
46. Кислицын Е.В. Проблемы развития отечественной патентной системы налогообложения и пути их решения//Экономические исследования. — 2016. — №4. — с. 3-5.
47. Малис Н.И Налоговая система республики Крым адаптируется к российским условиям Экономика. Налоги. Право. №4.2016
48. Парасоцкая Н.Н. Особенности патентной системы налогообложения// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. –2014. — № 2.-С. 8-10.
49. Пансков В.Г. Налоги в системе методов финансового регулирования экономики//Экономика. Налоги. Право. — 2015. — №1. — с.114-120.
50. Скудутис М. Патентный путеводитель// Расчет. – 2014. — № 2. -С. 14- 18.
51. Свистун С.П., Алексеев Н.П. Патентная система налогообложения и пути ее совершенствования//Актуальные вопросы экономических наук. — 2016. — № 50-2. — с. 49-53.
52. Соколова А.А., Хромылева Т.С., Сергиенко Н.С.Развитие патентной системы налогообложения на современном этапе//Двадцать первые апрельские экономические чтения: Материалы международной научно-практической конференции/Под ред. д.э.н., проф. В.В. Карпова и д.э.н.,проф. А.И. Ковалева.– г. Омск. 2015 – с. 74-77.
53. Хадиатулина Т.А. Роль патентного налогообложения в формировании бюджетных доходов // В мире научных открытий. — 2015. — № 7.10. — С. 3742-3753.
54. Анализ практики применения патентной системы налогообложения// Официальный сайт Министерства финансов РФ. Электронный ресурс. Режим доступа: http://minfin.ru/ru/document/index.php?id_4=27073.
55. Анненкова Е. Особенности применения патентной системы налогообложения// Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/404/
56. Ануфриева Ю. А. Особенности патентной системы налогообложения в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №9. — С. 506-509.
57. Ануфриева Ю. А. Оценка эффективности применения патентной системы налогообложения в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №9. — С. 503-506.
58. Лапина М. Плюсы и минусы патентной системы налогообложения// Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/a84/625964.html.
59. Оганесян В.Г., Жилина Н.А.Патентная система налогообложения для малого и среднего бизнеса // Science Time. 2015. №6 (18) С.394-397.
60. Ульянов В. Переход на патент // Практический бухгалтерский учет. 2016. N 12. С. 6 – 22.
61. Отчет об исполнении консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов на 01.01. 2015//Официальный сайт Федерального казначейства. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.roskazna.ru/.
62. Форма № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» на 01 сентября 2015-2016 гг. //Официальный сайт ФНС. Электронный ресурс. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms//.
63. Форма № 1-ПАТЕНТ «Отчет о количестве индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и выданных патентов на право применения патентной системы налогообложения в разрезе видов предпринимательской деятельности» на 01 июля 2015-2016 гг. //Официальный сайт ФНС. Электронный ресурс. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/regstats//.
64. www.nalog.ru – сайт ФНС РФ

 

---

Страницы: 1 2 3 4