Разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления затратами Часть 2

1 2 3

---

 

Глава 2. Анализ управления затратами в ООО «Меридиан»

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Меридиан»

ООО «Меридиан» основано в 2015 г., является инжиниринговой компанией и имеет договорные отношения с Инжиниринговым центром — филиалом АО «Желдорреммаш», держателем технической документации, необходимой для производства запасных частей тягового состава РЖД.

У ООО «Меридиан» подписаны договоры с производителями, имеющими возможность изготавливать требуемую продукцию в указанные сроки. В основном производители находятся в Свердловской и Челябинской области (в непосредственной близости), что позволяет нам регулярно контролировать качество выпускаемой продукции, оперативно решать вопросы по изменению характеристик продукции по запросам покупателя, контролировать оперативность отгрузки, решать вопросы возврата продукции на доработку при технической необходимости по требованию заказчика. Кроме этого мы сотрудничаем с ООО «Спецмашкомпозит» (г. Тверь) по направлению композитных деталей. Тверская область – основной поставщик изделий из композитных материалов.

ООО «Меридиан» является официальным дистрибьютером продукции ЗАО «Уралэлектромаш» (электродвигатели) для комплектации ремонтных локомотивов

Таким образом ООО «Меридиан» является компанией, которая хорошо знает рынок производителей запасных частей, знает стандарты требуемой продукции, имеет договорные отношения с Инжиниринговым центром — филиалом АО «Желдорреммаш» для оперативного получения технической документации, а также контролирует доставку продукции грузополучателям. Данные действия в комплексе позволяют получать продукцию по оптимальной стоимости.

Начиная с середины 2020 г. обороты ООО «Меридиан» выросли в связи с расширением поставляемого ассортимента:

1. с июня 2020 г. в рамках договора с ООО «РэйлАльянс» начали поставлять тормозную локомотивную колодку тип «М».
2. с октября 2020 г. заключен договор № ДГТК5Т001732 с ООО «Торговая компания «ЕвразХолдинг» на поставку колес цельнокатаных. Поставка осуществляется в адрес ООО «РэйлАльянс», грузополучатель – вагоностроительный завод АО «Промтрактор-Вагон».
3. Основная номенклатура поставляемой продукции:
4. Балочка центрирующая;
5. Башмак;
6. Заготовка накладки башмака;
7. Втулка коллектора;
8. Локомотивные кожухи из композитных материалов;
9. Колесо цельнокатаное;
10. Колодка тормозная чугунная для локомотивов тип «М»;
11. Корпус вкладыша моторно-осевого подшипника;
12. Электродвигатели серии рДм;

Далее в таблице 2.1 представлены основные контрагенты предприятия ООО «Меридиан».

 

Таблица 2.1 Основные контрагенты ООО «Меридиан» (обороты):

 

Лицензированных видов деятельности ООО «Меридиан» не ведет.

 

 

2.2. Оценка экономических показателей ООО «Меридиан»

Финансовый анализ состояния и развития предприятия целесообразно начать с предварительной оценки финансовой устойчивости предприятия, которая осуществляется на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за исследуемый период. Основой для построения финансового анализа целесообразно использовать сравнительный аналитический баланс и основные показатели деятельности организации.

Таблица 2.2. Баланс ООО «Меридиан»

 

Анализ динамики активов показывает рост внеоборотных активов на 7502,56% c 39 тыс.руб. до 2 965 тыс.руб., при этом сумма по основным средствам увеличилась на 2 926 тыс.руб.. Рост оборотных активов составляет 3026,40% c 875 тыс.руб. до 27 356 тыс.руб., при увеличении дебиторской задолженности на 21 036 тыс.руб..

Динамика пассивов ООО «МЕРИДИАН» свидетельствует о росте собственного капитала на 3394,29% c 105 тыс.руб. до 3 669 тыс.руб.. Величина долгосрочных обязательств не изменилась – 0 тыс.руб., краткосрочные обязательства увеличились на 25 843 тыс.руб., что даёт рост заемного капитала на 3194,44%. За 3 отчетных года чистая прибыль ООО «МЕРИДИАН» увеличилась на 3622,11% c 95 тыс.руб. до 3 536 тыс.руб..

 

 

 

 

Таблица 2.3. Оборотные средства ООО «Меридиан»

 

Политика в части формированию источников финансирования в ООО «Меридиан» заключается в целенаправленном процессе изыскания необходимых ему инвестиционных ресурсов, определения эффективных инструментов или объектов инвестирования, формирования инвестиционной программы сбалансированной по определенным параметрам, и обеспечение ее реализации.

Исходя из таблицы 2.3 видно, что Оборотные активы ООО «Меридиан возросли на 22651 тыс. руб. или на 581 %

Таблица 2.4. Доходы и расходы по обычным видам деятельности ООО «Меридиан»

 

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

ООО «Меридиан» на протяжении всего периода имеет IV тип финансовой устойчивости – кризисное финансовое состояние, однако к концу 2020 года финансовое состояние предприятия заметно улучшается, о чем свидетельствует III тип финансовой устойчивости. Однако финансовое состояние к концу исследуемого периода неустойчивое, то есть предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и предприятие достаточно сильно зависит от внешних источников формирования.

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сказать, что финансово- хозяйственная деятельность ООО «Меридиан» способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост кредиторской задолженности говорит о том, что предприятие испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и его текущая деятельность финансируется в основном за счет привлеченных средств.

В системе показателей, характеризующих финансовое состояние и эффективность деятельности предприятия, ведущее место так же занимают показатели рентабельности и деловой активности.

Одним из важнейших критериев финансового положения является его платежеспособность, которая зависит от степени ликвидности баланса. Основным признаком ликвидности предприятия является превышение в стоимостной оценке оборотных активов над обязательствами предприятия, сгруппированных определенным образом.

За исследуемый период платежный излишек по первой группе увеличился, что существенно повышает ликвидность баланса в случае возникновения краткосрочных обязательств. По второй группе в динамике платежный недостаток увеличился что, безусловно, при общей картине является отрицательной тенденцией.

Расчеты основных показателей деловой активности на предприятии свидетельствуют о том, что в 2020 году, по сравнению с 2019 годом, показатели использования отдельных видов имущественно-финансовых средств ухудшились. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача), уменьшился (-0,73). Это означает, что на предприятии медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

В течение рассматриваемого периода уменьшилась скорость оборачиваемости оборотных активов. Коэффициент оборачиваемости сократился на 0,38 оборотов. К концу 2020 года текущие активы совершают 4,66 оборотов в год, в то время как в 2019 году совершали 5,04 оборотов. Вследствие этого увеличился период оборота оборотных активов. Если в 2014 году 1 оборот активов происходил за 71 день, то в 2020 году – за 77 дней. Эта тенденция является неблагоприятной для предприятия.

Рассчитывается предприятие со своими кредиторами также за достаточно большой период времени, однако данный период к 2019 году уменьшился на 13 дней, что является положительным моментом.

Следует отметить снижение коэффициента оборачиваемости внеоборотных активов на 3,38, что свидетельствует о снижении эффективности использования внеоборотных активов за исследуемый период.

Снижение коэффициента оборачиваемости денежных средств и соответственно рост среднего срока их оборота свидетельствует о нерациональной организации работы ООО «Меридиан», допускающего замедления использования высоколиквидных активов, основное назначение которых – обслуживание производственно- хозяйственного оборота предприятия.

К 2020 году снижается операционный цикл на 9 дней, что свидетельствует о снижении времени между закупкой сырья и получением выручки, что положительно сказывается на показателях рентабельности. Соответственно снижение данного показателя в днях благоприятно характеризует деятельность ООО «Меридиан».

В целях повышения финансовой устойчивости и укрепления финансового состояния ООО «Меридиан» предлагается использовать свободные денежные средства для реализации мероприятия по повышению эффективности финансирования запасов, а также реализовать мероприятия по повышению эффективности финансирования запасов.

Проведенный анализ финансового состояния ООО «Меридиан» привел к следующим основным выводам:

• предприятие является крупным предприятием, масштабы его хозяйственной деятельности обусловливают формирование значительного финансового потока, управление которым — сложная многофункциональная задача;
• на предприятии организацией и управлением занимается специализированная финансово-экономическая служба;

Основными элементами мероприятий по повышению эффективности финансирования запасов являются:

• однозначно сформулированные цели и задачи, отражающие главное назначение проекта;
• система проектных мероприятий, направленных на решение модернизационной проблемы и реализацию целей;
• организация реализации проектных мероприятий, увязанных по ресурсам и исполнителям для достижения целей проекта в заданный срок и в рамках заданной стоимости и качества готовящихся к внедрению объектов;
• целевые и частные показатели проекта, в том числе показатели его эффективности.

Таким образом, успешная деятельность и конкурентоспособность любого предприятия зависит в первую очередь от заинтересованности работников в активной и продуктивной деятельности. Человек — это Центральный и ключевой элемент любой производственной системы. Это приводит к необходимости его потенциала в процессе трудоустройства, созданию условий, способствующих стремлению работника к улучшению, стимулируя его не только продуктивной работой, но и саморазвитием как личностью.

Представляется, что ключевым фактором успеха в решении этой проблемы является введение эффективной системы мотивации, способствующей повышению компетентности сотрудников, активности, предпринимательского духа, приверженности определенным задачам с максимальной эффективностью.

В системе показателей, характеризующих финансовое состояние и эффективность деятельности предприятия, ведущее место так же занимают показатели рентабельности и деловой активности.

Одним из важнейших критериев финансового положения является его платежеспособность, которая зависит от степени ликвидности баланса. Основным признаком ликвидности предприятия является превышение в стоимостной оценке оборотных активов над

Таблица 2.5. Платежный излишек (недостаток) активов и ликвидность баланса ООО «Меридиан», тыс. руб.

 

За исследуемый период платежный излишек по первой группе увеличился, что существенно повышает ликвидность баланса в случае возникновения краткосрочных обязательств. По второй группе в динамике платежный недостаток увеличился что, безусловно, при общей картине является отрицательной тенденцией.

При определении финансового состояния большое значение имеет анализ показателей деловой активности. Анализ деловой активности предполагает проведение следующих этапов:

1 этап: Анализ темпов роста выручки, прибыли и валюты баланса.

Анализ целесообразно начать с определения изменения деловой активности (таблица 2.6).

Таблица 2.6. Изменение деловой активности ООО «Меридиан»

 

В периоде 2019-2020 гг. существует следующая взаимосвязь: TРб. ˃ ТN < ТBa > 100%

1. ТBa > 100% (641% > 100%) – свидетельствует о том, что экономический потенциал предприятия за период увеличился, т. е. масштабы деятельности и общая величина капитала растут;
2. ТN < ТBa (311% < 641%) — свидетельствует о том, что с увеличением экономического потенциала растет и объем реализации;
3. TРб. > ТN (17712% > 311%) – из этого неравенства видно, что прибыль растет опережающими темпами. Как правило, это свидетельствует об относительном снижении издержек в отчетном периоде, направленных на оптимизацию взаимоотношений с контрагентами.

2 этап. Анализ показателей ресурсоотдачи, оборачиваемости активов и рентабельности и анализ устойчивости экономического роста.

Хозяйственная деятельность предприятия может быть охарактеризована с помощью различных показателей, но основными из них являются:

• объем продажи продукции;
• прибыль;
• стоимость имущества.

В таблице 2.7 представлены основные показатели деловой активности предприятия за 2018-2020 годы.

Таблица 2.7. Основные показатели оценки деловой активности ООО «Меридиан»

 

Расчеты основных показателей деловой активности на предприятии свидетельствуют о том, что в 2020 году, по сравнению с 2018 годом, показатели использования отдельных видов имущественно-финансовых средств ухудшились. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача), уменьшился (-0,73). Это означает, что на предприятии медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

В течение рассматриваемого периода уменьшилась скорость оборачиваемости оборотных активов. Коэффициент оборачиваемости сократился на 0,38 оборотов. К концу 2020 года текущие активы совершают 4,66 оборотов в год, в то время как в 2018 году совершали 5,04 оборотов. Вследствие этого увеличился период оборота оборотных активов. Если в 2014 году 1 оборот активов происходил за 71 день, то в 2020 году – за 77 дней. Эта тенденция является неблагоприятной для предприятия.

Важными показателями деловой активности являются объем выручки от реализации продукции, дебиторская и кредиторская задолженность. Все три этих показателя увеличиваются. Время расчетов покупателей с ООО «Меридиан» увеличивается с 16 дней до 24 дней. Такой рост означает снижение платежной дисциплины, а также рост продаж продукции с отсрочкой платежа.

Рассчитывается предприятие со своими кредиторами также за достаточно большой период времени, однако данный период к 2018 году уменьшился на 13 дней, что является положительным моментом.

Следует отметить снижение коэффициента оборачиваемости внеоборотных активов на 3,38, что свидетельствует о снижении эффективности использования внеоборотных активов за исследуемый период.

Снижение коэффициента оборачиваемости денежных средств и соответственно рост среднего срока их оборота свидетельствует о нерациональной организации работы ООО «Меридиан», допускающего замедления использования высоколиквидных активов, основное назначение которых – обслуживание производственно- хозяйственного оборота предприятия.

К 2020 году снижается операционный цикл на 9 дней, что свидетельствует о снижении времени между закупкой сырья и получением выручки, что положительно сказывается на показателях рентабельности. Соответственно снижение данного показателя в днях благоприятно характеризует деятельность ООО «Меридиан».

Эффект операционного рычага определяется по следующей формуле: ЭОР = ВМ / П, (4) где ВМ – валовая маржа, руб.; П – прибыль, руб.

Операционный рычаг в 2018 году в ООО «Меридиан» составил– 1,28, в 2019 – 1,60. То есть, каждый процент прироста выпуска продукции при сложившейся структуре издержек обеспечивает прирост валовой прибыли соответственно на 1,28 и 1,60%. Аналогично, при снижении продаж на 1% предприятие несет убытки 1,28 и 1,60% в базовом и отчетном периодах, что и характерно для рассматриваемого предприятия. Таким образом, эффект операционного рычага увеличился, что свидетельствует о повышении коммерческого риска.

 

Таблица 2.8. Показатели рентабельности в 2018-2020 году

 

 

Показатели рентабельности по итогам работы в 2018-2020 годах находятся в пределах нормативных значений. В отчетном периоде по показателям рентабельности собственного капитала, рентабельности активов и чистой нормы прибыли темп роста заметно выше, чем в предыдущем периоде, что в первую очередь связано с ростом собственного капитала и увеличения активов.

блица 2.9. Динамика показателей устойчивости в 2018-2020 году, %

 

 

Коэффициент концентрации собственного капитала говорит о платежеспособности, и для Общества данный показатель всегда более 50%, что обусловлено большой долей капитала и резервов в валюте баланса.

Коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами и маневренности заметно ниже общепринятых, это объясняется тем, что ОО «Меридиан» является инфраструктурной компанией, то есть имеет на балансе значительную долю внеоборотных активов, что делает его более устойчивым, но менее маневренным. При этом в 2020 году данный показатель значительно улучшился по сравнению с предыдущими периодами в связи с увеличением собственного капитала Общества и оборотных активов.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств говорит о степени зависимости предприятия от долгосрочных источников финансировании производственной деятельности. В отчетном году показатель вырос по сравнению с 2019 годом в 1,5 раза, что связано с отражением в составе прочих долгосрочных пассивов авансов, полученных от деятельности по подключению новых абонентов.

При этом коэффициент соотношения заемных и собственных средств во всех периодах находится ниже порогового значения (<70%), то есть даже при текущем объеме заемных средств финансовое состояние Общества является устойчивым.

 

Таблица 2.10. Динамика показателей деловой активности в 2020 году

 

Анализирую динамику изменений показателей деловой активности (оборачиваемости) можно сделать вывод: в отчетном году ОО «Меридиан» продолжает эффективно собирать платежи и структурировать договоры с собственными обязательствами.

В 2020 году период оборачиваемости кредиторской задолженности выше, чем в 2019 году, таким образом, его значение продолжает находиться выше уровня периода погашения дебиторской задолженности, что говорит об эффективной организации расчетов с подрядчиками/поставщиками, с одной стороны, и покупателями, и заказчиками – с другой. Период оборота запасов и затрат фактически находится на нормальном уровне, при этом большой период оборота активов связан с высокой долей внеоборотных активов в совокупных активах Общества, типичной для инфраструктурной компании.

Доля дебиторской задолженности в валюте баланса невысока, что позволяет говорить об эффективном механизме сбора доходов.

В целях повышения финансовой устойчивости и укрепления финансового состояния ООО «Меридиан» предлагается использовать свободные денежные средства для реализации модернизационного проекта, а также реализовать мероприятия по повышению эффективности финансирования запасов.

Проведенный анализ финансового состояния ООО «Меридиан» привел к следующим основным выводам:

• предприятие является крупным предприятием, масштабы его хозяйственной деятельности обусловливают формирование значительного финансового потока, управление которым — сложная многофункциональная задача;
• на предприятии организацией и управлением занимается специализированная финансово-экономическая служба;

Основными элементами модернизационного проекта являются:

• однозначно сформулированные цели и задачи, отражающие главное назначение проекта;
• система проектных мероприятий, направленных на решение модернизационной проблемы и реализацию целей;
• организация реализации проектных мероприятий, увязанных по ресурсам и исполнителям для достижения целей проекта в заданный срок и в рамках заданной стоимости и качества готовящихся к внедрению объектов;
• целевые и частные показатели проекта, в том числе показатели его эффективности.

Таким образом, успешная деятельность и конкурентоспособность любого предприятия зависит в первую очередь от заинтересованности работников в активной и продуктивной деятельности. Человек — это Центральный и ключевой элемент любой производственной системы. Это приводит к необходимости его потенциала в процессе трудоустройства, созданию условий, способствующих стремлению работника к улучшению, стимулируя его не только продуктивной работой, но и саморазвитием как личностью.

Представляется, что ключевым фактором успеха в решении этой проблемы является введение эффективной системы мотивации, способствующей повышению компетентности сотрудников, активности, предпринимательского духа, приверженности определенным задачам с максимальной эффективностью.

 

2.3. Анализ затрат в ООО «Меридиан»

Правильная организация анализа затрат дает возможность выявить резервы их снижения. К задачам управления затратами ООО «Меридиан» можно отнести:

— выявление роли затрат как фактора повышения экономических результатов деятельности;

— расчет затрат по отдельным подразделениям предприятия;

— исчисление необходимых затрат на единицу продукции;

— подготовка информационной базы, позволяющей оценить затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

— поиск резервов снижения затрат на всех этапах хозяйственного процесса и во всех подразделениях предприятия.

В таблице 2.11 представлены показатели расходов предприятия.

Таблица 2.11. Показатели расходов ООО «Меридиан»

 

 

Из показателей таблицы видно, что сумма расходов за последний год увеличилась на 215.44 млн.

Сумма прочих расходов увеличилась на 2 тыс. рублей за год. Однако начиная с 2018 года увеличилась в 2,9 раза(рис. 2.1).

 

Следовательно, ООО «Меридиан» необходимо также пересмотреть используемый метод управления затратами, поскольку он не учитывает специфику деятельности торгового предприятия, и имеет довольно большой перечень недостатков, приведенных выше.

Политика в части формированию источников финансирования в ООО «Меридиан» заключается в целенаправленном процессе изыскания необходимых ему инвестиционных ресурсов, определения эффективных инструментов или объектов инвестирования, формирования инвестиционной программы, сбалансированной по определенным параметрам, и обеспечение ее реализации.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

ООО «Меридиан» на протяжении всего периода имеет IV тип финансовой устойчивости – кризисное финансовое состояние, однако к концу 2020 года финансовое состояние предприятия заметно улучшается, о чем свидетельствует III тип финансовой устойчивости. Однако финансовое состояние к концу исследуемого периода неустойчивое, то есть предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и предприятие достаточно сильно зависит от внешних источников формирования.

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Меридиан» способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост кредиторской задолженности говорит о том, что предприятие испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и его текущая деятельность финансируется в основном за счет привлеченных средств.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и статьям калькулирования. Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение выпуска продукции.

Смета затрат на производство – плановый документ по себестоимости продукции, определяющий общую сумму затрат предприятия на планируемый период. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия.

Деление затрат по экономическим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Проведем анализ затраты на производство и реализацию продукции ООО «Меридиан» за 2018-2020 гг. в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Затраты на производство и реализацию продукции ООО «Меридиан» за 2018-2020 гг., тыс. руб.

 

Как видно из таблицы 2.12 за период 2019 – 2018 гг. произошло снижение суммы затрат на производство продукции на 464 тыс. руб., а за период 2020– 2019 гг. снижение составило 738 тыс. руб.

Анализ данных показал, что наблюдается снижение материальных затрат в 2019 г. на 4 560 тыс. руб. В 2020 г. материальные затраты увеличились на 3 392 тыс. руб.

Увеличение ФОТ и отчислений в социальные фонды произошло за счет индексации заработных плат и повышения заработных плат руководящего состава.

В целом производственная себестоимость продукции уменьшилась.

Произошло увеличение амортизации из-за ввода нового оборудования, более энергоемкого, что также увеличивает затраты на электроэнергию.

Прочие расходы увеличиваются в связи с ростом платы за аренду (расширение производственной площади). Появляются непредвиденные убытки от брака, дополнительные расходы на спецодежду (новая форма для нового производства) и питание (из-за работы не по графику).

Предприятию необходимо продолжать политику по сокращению материальных затрат на производство продукции, контролировать расходы на электроэнергию.

Удельный вес статей затрат ООО «Меридиан» за 2018 – 2020 гг. представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13 –Удельный вес статей затрат ООО «Меридиан» за 2018 – 2020 гг.

 

Наибольший удельный вес приходится на материальные затраты. Заработная плата с отчислениями в социальные фонды составляет более 20% от общей себестоимости продукции, что является второй величиной среди других статей затрат.

 

---

1 2 3