У налогоплательщиков, получающих пенсионное обеспечение в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия доходов, из числа тех, которые облагаются по ставкам 13%, остатки имущественных вычетов могут переносится на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Для доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, налоговые базы определяются как денежные выражения рассматриваемых доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 НК РФ, не применяются.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением:
- Выплат по договорам обязательного страхования (в соответствии с законодательством РФ) в соответствии с пп.1 п.1 ст.213.
- Выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай: смерти, причинения вреда здоровью, возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок), в соответствии с пп.1 п.1 ст.213.
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы.
В налоговую базу не включаются суммы страховых взносов на страхование физических лиц по договорам:
— обязательного страхования,
— добровольного личного страхования,
— договорам добровольного пенсионного страхования.
Согласно этому не облагаются НДФЛ оплата организацией полисов ДМС.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств:
— налогоплательщикам,
— либо по их поручениям третьим лицам.
При этом удерживаемые суммы НДФЛ не могут превышать 50% сумм выплат.
При невозможности удержать НДФЛ, налоговые агенты обязаны не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором возникли соответствующие проблемы, письменно оповестить налогоплательщиков и в ИФНС по месту своих учетов о невозможности удержать налоги и суммы налогов.
При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более:
- 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ,
- 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Также не облагаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
- на проезд до места назначения и обратно,
- сборы за услуги аэропортов,
- комиссионные сборы,
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
- на провоз багажа,
- расходы по найму жилого помещения,
- оплате услуг связи,
- получению и регистрации служебного заграничного паспорта,
- получению виз,
- связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ, но не более:
- 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ
- 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
В структуре доходов граждан заработная плата формирует более 70%, а удельный вес «скрытой» оплаты труда формирует почти треть от фонда заработной платы, что говорит о необходимости совершенствования налоговой политики и налоговой культуры плательщиков налога. Пришло время кардинальных законодательных инициатив по сокращению теневого сектора экономики. Большинство организаций также не осуществляет обязанности налоговых агентов по начислению налога на доходы физических лиц в бюджет, что прослеживается в деятельности по «легализации» трудовых отношений. Данные факты не только отрицательно влияют на доходные поступления от налога на доходы физических лиц в бюджет Российской Федерации, но и не способствуют созданию конкурентной среды для экономические субъектов, осуществляющих такую же деятельность и несущие налоговое риски, повышающие себестоимость продукции (услуг, товаров), в отличие от организаций, выбравших теневой сектор экономики. Одним из решений данной задачи может выступать внедрение квартальной отчетности по налогу на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами. Это может сказаться положительно на уровне налоговой культуры налогоплательщиков, а также на уровне налоговой дисциплины и способствовало бы проведению налоговых процедур в рамках правового поля.
В настоящее время удельный вес среднедушевых доходов граждан, едва ли в 3 раза превосходит прожиточный минимум. Удельный вес среднемесячной заработной платы и среднедушевых доходов в внутреннем региональном продукте сохраняется на низких показателях уровне 7,9% и 7,5% соответственно. Растет расслоение доходов граждан, количество налогоплательщиков, с доходами меньше величины прожиточного минимума сохраняется внушительной, более 12%. Анализ данных показателей говорит о необходимости принятия скорейших мер по законодательному инструментарию сокращения налоговой нагрузки для низкооплачиваемых категорий граждан, высвободив от налогообложения доходы, нужные для обеспечения минимально необходимых потребностей а также применяя элементы прогрессивности в налогообложении доходов граждан.
Физические лица могут подать ее в налоговую службу по своей инициативе, в частности для получения налоговых вычетов. Всего существует четыре разновидности таковых:
— стандартные (предусмотрены для отдельных категорий граждан, например, чернобыльцам, инвалидам и так далее);
— имущественные (связанные с покупкой, строительством дома или погашением целевых займов);
— социальные (расходы, связанные с лечением, обучением, страхованием, благотворительностью);
— профессиональные (работы, выполненные по гражданско-правовому договору, авторские вознаграждения).
Однако для некоторых подача 3-НДФЛ за 2013 год – обязанность. Перечень данных налогоплательщиков нашел свое закрепление в НК. К ним относятся те, кто самостоятельно занимаются расчётом и перечислением налогов со своих доходов:
- Физические лица, получающие свои доходы от предпринимательской деятельности (ИП) и частной практики (частные адвокаты, нотариусы).
- Иные физические лица, в частности получившие:
- доход от реализации собственного имущества;
- доход от иных физических лиц или компаний (не от налоговых агентов);
- доход, полученный за пределами страны (подают налоговые резиденты РФ);
- выигрыши в тотализаторах, лотереях и других рисковых играх;
- доходы, полученные в виде подарка (договор дарения), в денежной или натуральной формах.
Таким образом, их можно объединить, как доходы, с которых не удерживался НДФЛ. В некоторых случаях необходимо осуществить декларирование, даже если налог не будет взыскиваться.
В случае если обязанность не будет исполнена в установленный период, на налогоплательщика возлагается санкция в виде штрафа: 5% за каждый месяц просрочки от суммы налога (ограничения – не более 30% суммы налога, но не менее 1000 рублей).
ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1. Понятие, значение и виды налоговых вычетов, предоставляемых налоговым резидентам при налогообложении их доходов
Налоговым кодексом РФ предусмотрены вычеты по НДФЛ, которые уменьшают налоговую базу при расчете НДФЛ.
Все вычеты можно разделить на несколько видов:
- Стандартные налоговые вычеты.
Стандартный налоговый вычет – это установленная действующим законодательством налоговая льгота, уменьшающая налоговую базу (налогооблагаемый доход) физического лица.
Таким образом, стандартные налоговые вычеты — это суммы, которые вычитаются из зарплат до уплаты с них налогов на доходы физических лиц (НДФЛ).
При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на получение ряда стандартных налоговых вычетов (приложение 6).
Размеры вычетов не могут превышать предельных сумм. В отношении обучений самих налогоплательщиков указанные ограничения составляют 120 000 рублей в совокупности по всем видам социальных вычетов, кроме вычетов на благотворительные виды деятельности и дорогостоящего лечения (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Поэтому, (по общему правилу) фактически можно вернуть 15 600 рублей, (120 000 х 13 %) включая затраты на лекарства.
Т.е. предельные размеры вычетов в 120 000 рублей являются общими для затрат на:
Собственного обучения налогоплательщиков
Лечения
Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.
Дополнительных страховых вкладов на накопительные части трудовых пенсий.
При этом налогоплательщики сами определяют, состав каких именно расходов и в каких размерах они будут учитывать для получений вычетов.
Вычеты на обучение детей, а кроме того братьев (сестер) налогоплательщиков не может, в настоящее время, зависеть от общих размеров социальных вычетов, но его размеры все же ограничены суммами 50 000 рублей в год на любого обучающегося. Причем эти суммы являются общими на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер).
Письмом от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@ разъяснено, что для предоставления социального налогового вычета за:
свое обучение форма обучения значения не имеет;
обучение своего: ребенка (детей) в возрасте до 24 лет; подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет; брата (сестры) в возрасте до 24 лет, форма обучения должна быть дневной.
Социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в ВУЗе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах, автошколах.
Другим обязательным условием для получения вычета на обучение является то, что образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Затраты на лечение должны быть произведены в медицинских учреждениях РФ в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 №201.
Определением Конституционного суда РФ от 14.12.2004 №447-О установлено, что вычет так же предоставляется, если налогоплательщиком были понесены расходы по оплате медицинских услуг, предоставляемых физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой.
Главным условием для получения имущественного налогового вычета при продаже как движимого, так и недвижимого имущества является наличие у налогоплательщика подтверждающих право на вычет и размер дохода документов (точнее — их копий, т.к. оригиналы свидетельства о регистрации прав собственности на недвижимость сдаются в Росреестр для регисрации в ЕГРП, договор купли-продажи автомобиля — в МРЭО, ПТС — передается новому владельцу).
Размер имущественного вычета при продаже имущества зависит от вида имущества, от продажи, мены, дарения которого получен такой доход, и времени обладания им.
Вычетом по доходу от продажи можно пользоваться ежегодно.
Имущественные вычеты при покупке недвижимого имущества (жилье, доля в жилье, земля) — этим видом вычетов можно воспользоваться только один раз в жизни.
Предельная сумма, с которой можно получить имущественный вычет при покупке недвижимости — 2 000 000 рублей на все приобретенное имущество.
Имущественный налоговый вычет можно получить по следующим расходам:
на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка и долей в этом имуществе;
по суммам, направленным на погашение процентов по целевым (займам) кредитам.
Из толкования подпункта 2 пунта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ следует, что имущественный вычет при покупке можно использовать только по одному объекту. Это значит, что если Вы приобрели несколько объектов недвижимости, то заявить и применить вычет можно только по одному из них.
В сумму 2 000 000 рублей не включен вычет по суммам, направленным на погашение процентов по целевым (займам) кредитам (целевым займом считается займ, полученный под условием его использования на определенные цели (статья 814 Гражданского кодекса РФ)).
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома возможно в том случае, если в договоре купли-продажи (другом возмездном договоре) указано приобретение незавершенного строительством жилого дома без отделки.
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре купли-продажи (другом возмездном договоре) указано приобретение незавершенных строительством квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Существует два способа получения имущественного налогового вычета при покупке недвижимости: в течение календарного года или после его окончания.
Система профессиональных вычетов.
При исчислении налоговой базы обоснованное право на получение профессиональных налоговых вычетов могут приобретать следующие налогоплательщики, в число которых входят:
1) ряд физических лиц, зарегистрированных в законодательно установленном порядке и осуществляющих виды предпринимательской деятельности без образования юридических лиц и нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и иных лиц, занимающихся частной практикой, — в суммах фактически произведенных ими и в пределах произведенных расходов, подтвержденных документально, из числа тех затрат, которые непосредственно связаны с извлечением прибыли.
2) налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, — в суммах фактически произведенных ими и в пределах произведенных расходов, подтвержденных документально, из числа тех затрат, которые непосредственно связаны с извлечением прибыли;
3) налогоплательщиков, получающих авторские гонорары или гонорары за создания, исполнения или иные использования произведений научной направленности, литературных творений и произведений искусства, гонорары авторам научных открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
Создание произведений различных литературных жанров, в том числе для театров, кино, эстрады и цирков – 20%;
Создание произведений художественно-графической формы, фоторабот для печатей, архитектурных и дизайнерский творений – 30%;
Создание скульптурных композиций, живописи монументально-декоративных видов, декоративно-прикладных и оформительских произведений искусства, станковых живописных творений, театральных и кинодекорационных видов искусства и графических произведений, выполненных в различных техниках – 40%;
Создания произведений аудиовизуального свойства (видео-, теле- и кинофильмов) – 30%;
Создание произведений музыки: музыкальный и сценических работ (оперы, балета, музыкальной комедии), симфонического, хорового, камерного авторских работ, произведений для духовых оркестров, оригинальных музыкальных произведений для кино-, теле- и видеофильмов и театральных спектаклей – 40%;
Иных произведений музыки, в том числе подготовленных к публикациям – 25%;
Исполнение произведений литературных жанров и искусства – 20%;
Создание научных произведений и разработок – 20%;
Совокупность открытий, изобретений и созданных промышленных образцов (к суммам доходов, полученных за первые два года использований) – 30%.
Настоящий параграф работы отразил характерные черты налоговых вычетов на доходы физических лиц в РФ, но для полноты исследования необходимо провести анализ основных тенденций развития законодательного порядка предоставления налоговых вычетов.
2.2. Основные тенденции развития законодательного порядка предоставления налоговых вычетов
В настоящее время, налоговая политика Российской Федерации, в условиях нестабильной геополитической ситуации (все продолжающейся гражданской войны ы Украине и обвинений со стороны международного сообщества виновником такой ситуации России) идет по пути либерализации и расширения перечня прав на налоговые вычеты среди физических ли-граждан Российской Федерации.
Так, например, в Постановлении Правительства РФ от 28.06.2008 № 485 утверждены перечни международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций — получателей грантов, а в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89 зафиксированы перечни международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению.
Именно гранты и премии, получаемые студентами, учителями, учеными, поименованные в вышеуказанных Перечнях, освобождены от налогообложения налогов на доходы физических лиц.
Между тем, исходя из письма Минфина России от 14.04.2008 № 03-04-05-01/107 денежное поощрение лучшим учителям, выплачиваемое на основании Указа Президента Российской Федерации от 06.04.2006 № 324 «О денежном поощрении лучших учителей», не включено в Перечни грантов и премий, освобождаемых от налогообложения, на основании статьи 217 НК РФ, следовательно, выплаты денежных поощрений в размере 100 тыс. руб. особо отличившимся учителям за высокие показатели профессиональной деятельности подлежат включению в налогооблагаемую базу налогоплательщика для исчисления налога на доходы физических лиц в общем порядке.
С внесением планируемых изменений Перечень указанных грантов, освобождаемых от налогообложения налогов на доходы физических лиц, скорее всего, расширится;
— единовременных выплат безработным гражданам в виде финансовой помощи, оказываемой в рамках предоставления государственной услуги по содействию самозанятости безработных граждан. Официальные органы неоднократно разъясняли порядок налогообложения сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утвержденными соответствующими органами государственной власти. Так, ФНС России в письме от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@ отмечает, что порядок налогообложения указанных средств напрямую зависит от того, какой режим налогообложения применяет получатель данных средств: если организация или индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то данные суммы подлежат налогообложению у организаций налогом на прибыль организаций, а у индивидуальных предпринимателей — налогом на доходы физических лиц в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ, то есть указанные суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов. Доходы, признаваемые для целей налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 223 НК РФ, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, определяемой в соответствии со статьей 221 НК РФ; если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения или уплачивает единый сельскохозяйственный налог — на основании положений подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в целях определения налоговой базы по ЕСХН и УСН суммы выплат, полученные на указанные цели, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат;
— материальной помощи, выплачиваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о занятости населения органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице в связи с истечением установленного периода его выплаты, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости. Так, в соответствии со статьей 36 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице в связи с истечением установленного периода его выплаты, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, органами службы занятости может оказываться материальная помощь;
— субсидий, предоставляемых главе крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, за счет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Внесение данного изменения позволит разрешить спорный вопрос относительно налогообложения таких субсидий. Так, пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что к освобождаемым от налогообложения доходам относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат. К таким компенсационным выплатам можно отнести предоставляемые согласно Постановлениям Правительства Российской Федерации от 04.02.2006 № 69, 70, 72; от 09.02.2006 № 81; от 13.02.2006 № 86; от 14.02.2006 № 88 субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам в российских кредитных организациях, полученным гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом «О личном подсобном хозяйстве», из бюджета субъекта Российской Федерации, следовательно, субсидии, полученные гражданами из бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках Национального проекта на возмещение части затрат на уплату процентов по таким кредитам, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Подчеркивается необходимость систематизации перечня доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, а также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм. В частности, надлежит упорядочить налогообложение компенсационных выплат, связанных с прекращением полномочий физических лиц, занимающих выборные должности. Следует исключить из статьи 217 НК РФ некоторые избыточные нормы, регулирующие порядок освобождения от налогообложения отдельных видов доходов. С учетом постановлений Конституционного Суда Российской Федерации требуется закрепление порядка получения имущественного налогового вычета родителями, приобретающими за свой счет имущество в долевую собственность с несовершеннолетними детьми, в части доли (долей), приходящейся на несовершеннолетних детей, а также в случае приобретения ими имущества в собственность несовершеннолетнего ребенка.
В Основных направлениях налоговой политики имеются в виду Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П, от 13.03.2008 № 5-П, в соответствии с которыми предоставление родителям возможности получить имущественный налоговый вычет на основании факта приобретения в собственность своих детей недвижимости (жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них) — один из элементов многоаспектного механизма поддержки семьи, материнства, отцовства и детства, являющейся обязанностью Российской Федерации, которая предполагает принятие всех необходимых законодательных, административных и других мер, направленных на поддержку родителей при реализации ими своих родительских прав и обязанностей, на создание условий, обеспечивающих детям достойную жизнь и свободное развитие, а также закрепляющих обязанность государства гарантировать реализацию их прав, в частности права на жилище (часть 1 статьи 7; часть 1 статьи 38; часть 1 статьи 40 Конституции Российской Федерации, статья 4 Конвенции о правах ребенка, одобренной Генеральной Ассамблеей ООН 20 ноября 1989 года).
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
3.1. Проблемы правового регулирования налога на доходы физических лиц
Ни один из вопросов формирования экономики Российской Федерации в рыночные реалии не выступает таким существенным и сложным, как вопрос трансформации отношений в налоговой системе страны. Он тесным образом пересекается с созданием финансовых источниках на всех ступенях и стадиях экономики, переплетается с различными интересами плательщиков налога, взаимосвязан с экономическими и социальными целями, которые выдвигаются государством и населением, формирует стиль отношений правительства страны и заинтересованных сторон, участников данного процесса.
Налоговая политика выступает активным, существенным звеном в экономических, рыночных отношениях государства. Грамотно выстроенная, отражающая динамическую реальность экономических процессов, она должна положительно влиять на них, сглаживать вредные процессы, формировать современные правовое поле в стране. Для достижения этого следует грамотно определить направления и цели, выбрать пути и инструменты достижения их, и создать условия для эффективного функционирования. Сбалансированная налоговая политика — это располагающая к себе инвестиционная среда и социальный процессы в обществе, курс инвестиций, направленных в реальный сектор финансовоэкономических процессов, увеличение и стабилизация финансов и доходных поступлений домашних хозяйств.
Преобразование финансов невозможно без преобразования подоходного налогообложения граждан. Главным вектором налогового реформирования может выступать преобразование налога на доходы физических лиц.
Одобрение 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации, и принятие ее к функционированию с 2001 года олицетворило кардинальное преобразование в совершенствование налогообложения доходов граждан в Российской Федерации.
За период существования системы налогообложения законодательство в области налогообложения подвергалось изменению большое количество раз, но ситуация с налоговыми поступлениями в бюджетную систему кардинальным образом не менялась. Назрела необходимость главным образом преодолевать вопросы, направленные на решение проблем налоговых недоплатежей и, как следствие этого, увеличение уровня доходов населения, осуществление мер по ликвидации возможностей неуплаты налоговых сборов и платежей.
В связи с принятыми в отношении РФ санкциями на уровне Правительства и Президента рассматривались различные способы восполнения бюджетных доходов, в т.ч. за счет налоговых поступлений. Было принято решение новые налоги не вводить, а внести изменения в существующие региональные налоги. 2 ноября 2013 года Президент России подписал Федеральный закон № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Данный документ предусматривает, что с 1 января 2014 года налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении ряда объектов будет определяться исходя из их кадастровой стоимости, а не балансовой, как ранее. В отношении прочего имущества налоговая база будет определяться по-прежнему как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Для того чтобы новый порядок вступил в действие, органы власти субъекта РФ должны утвердить в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, а затем принять закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы по данному имуществу (в том числе виды объектов, облагаемых по новым правилам, а также ставки налога).
В части же иных федеральных налогов, в т.ч. налогов на доходы физических лиц, налогооблагаемая база и порядок расчета осталя не изменным. Однако в дальнейшем подлежат изменению процессы администрирования налогообложения.
Существенной проблемой, является проблема контроля налоговыми органами за самостоятельным исчислением суммы налога и представлением деклараций о доходах физическими лицами.
Налоговые органы физически не в состоянии контролировать «самостоятельное исчисление суммы налога» и представление деклараций о доходах указанными налогоплательщиками, в связи с чем уплата налога в этих случаях становится делом совести налогоплательщика, что недопустимо с точки зрения эффективного налогового администрирования.
Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не только выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед, посредством совершенствования нормативно–правовой базы, оперативно перекрывая возможные каналы возникновения налоговых нарушений. Возложение на налоговых агентов функций исчисления и удержания налогов со всех выплачиваемых ими доходов гражданам является действенной мерой по перекрытию каналов уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов.
Сегодня следует создать и обеспечить возможности по увеличению эффективности налоговой политики в области налогообложения доходов физических лиц в России. В настоящее время ряд практиков, специалистов и ученых изучают возможные пути развития. Таким образом, следует рассмотреть возможные пути развития и сформировать собственные практические и методические рекомендации, предусматривающие создание налоговой системы подоходного налогообложения граждан.
Первый вариант преобразования НДФЛ заключается в следующих нововведениях:
- уменьшение налоговой нагрузки для служащих культуры и сферы искусства, особенно для тех категорий, которые осуществляют профессиональную деятельность в сфере дополнительного образования, и организации социально-культурного досуга граждан в системе социального обеспечения и социальной защиты. Так как именно эти виды трудовой деятельности традиционно являются наиболее малооплачиваемыми;
- установление элементов прогрессивности в шкале подоходного налогообложения граждан.