2 Учет финансовых результатов на примере ООО «ГК «Технология»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «ГК «Технология»
ООО «Группа Компаний «Технология» действует с 19 декабря 2012 г. Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Технология»». Сокращенное наименование организации: ООО «ГК «Технология».
Группа Компаний «Технология» расположено в Хабаровском крае, городе Хабаровске, Пермский переулок, дом 2.
Учредителем организации является генеральный директор Алексеев Максим Анатольевич. Уставный капитал организации 10 000 рублей.
Основным видом деятельности является «Строительство жилых и нежилых зданий», зарегистрировано 10 дополнительных видов деятельности. Организации присвоены ИНН 2724171685, ОГРН 1122724017371, ОКПО 10315182.
Основным видом деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности является: 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий»
К дополнительным видам деятельности по ОКВЭД относятся:
- 11 «Разборка и снос зданий»;
- 12.3 «Производство земляных работ»;
- 21 «Производство электромонтажных работ»;
- 22 «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха»;
- 33 «Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен»;
- 39 «Производство прочих отделочных и завершающих работ»;
- 99 «Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки»;
- 99.1 «Работы гидроизоляционные»;
- 3 «Производство прочих стальных изделий первичной обработкой»;
- 11.1 «Деятельность в области архитектуры, связанная с созданием архитектурного объекта».
Строительная организация «Группа Компаний «Технология» оказывает, как и отдельные виды работ, так и комплекс строительных работ и услуг, который охватывает все этапы строительства и эксплуатации объекта. Для отдельных направлений привлекаются подрядные организации. Все виды работ осуществляются с соблюдением строительных нормативов в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией.
Основные показатели деятельности организации Группа Компаний «Технология» представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Основные показатели деятельности ООО «ГК «Технология»
| Показатель, ед. изм. | На 31.12.17 г. | На 31.12.16 г. | Отклонение | Темп роста, в процентах |
| Себестоимость, руб. | 24 613 000 | 22 346 000 | 2 267 000 | 110,14 |
| Выручка, руб. | 31 570 000 | 28 515 000 | 3 055 000 | 110,71 |
| Прибыль до налогообложения, руб. | 783 000 | 610 000 | 173 000 | 128,36 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 27 | 25 | 2 | 108,00 |
| в т.ч. рабочих, чел. | 24 | 22 | 2 | 109,09 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, руб. | 360 000 | 479 500 | — 119 500 | 75,08 |
| Фондоотдача | 87,69 | 59,47 | 28,22 | 147,45 |
| Среднегодовая стоимость активов, руб. | 11 724 000 | 10 481 000 | 1 243 000 | 111,85 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 1,131 | 1,076 | 0,055 | 105,11 |
| Коэффициент автономии | 0,123 | 0,084 | 0,039 | 146,43 |
Выручка организации в 2017 году увеличилась на 10 процентов по сравнению с предыдущим годом и составила 31 млн. рублей. Себестоимость также имела тенденцию к увеличению. В 2017 году себестоимость выросла на 10,14 процентов и составила 24 млн. рублей.
Показатель прибыли до налогообложения вырос на 28,36 процентов или на 173 тыс. рублей, что можно оценить положительно.
Среднесписочная численность работников Группы Компаний «Технология» в отчетном году увеличилась на 2 человека по сравнению с 2016 годом.
По среднегодовой стоимость основных средств организации наблюдается значительное снижение почти на 25 процентов по сравнению с предыдущим годом. По эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи, рассчитанный как отношение выручки к основным средствам, увеличился на 47,45 процентов в 2017 году.
Среднегодовая стоимость активов предприятия увеличилась на 1 243 тыс. руб. и составило в отчетном году 11 724 тыс. руб., что на 11,85 процентов больше чем в предыдущем году.
Коэффициент текущей ликвидности показывает какую часть краткосрочных обязательств организация сможет погасить всеми имеющимися оборотными активами. Чтобы признать организацию гарантированно платежеспособной, коэффициент текущей ликвидности должен быть больше 2. По коэффициенту текущей ликвидности можно сделать вывод, что организация находится на уровне временно неплатёжеспособной. В 2016 году коэффициент составил 1,076, в 2017 году коэффициент был на уровне 1,131. В целом, имеется незначительное улучшение платёжеспособности, по сравнению с предыдущим годом.
Коэффициент финансовой независимости или автономии и в отчетном, и в предыдущем году составил не более 0,5, что говорит, о том, что предприятие зависимо от заемных средств. В 2016 году коэффициент составил 0,084, а в 2017 году 0,123. Также можно отметить незначительное увеличение доли капитала в общей сумме источников финансирования на 0,039 пунктов.
Организация с 2012 года находиться на общей системе налогообложения. Этот режим характеризуется большим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского и налогового учета.
В таблице 3 представлены налоги, которые необходимо выплачивать ООО «ГК «Технология»».
Таблица 3 – Налоги, уплачиваемые ГК «Технология»
| Вид налога | Налоговая ставка | Срок уплаты | Сроки предоставления декларации |
| Налог на прибыль организации | 20% | Авансовые платежи – в течение 28 дней с момента окончания отчетного периода (квартала) Налог по итогам года – до 28 марта года, следующего за отчетным | Сдается по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) в срок не позднее 28 дней с даты окончания периода. Годовая декларация представляется в срок до 28 марта. |
| НДС | 18% | Не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) по 1/3 суммы каждый месяц или единой суммой до 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом | Сдается не позднее 25 дней с даты окончания квартала. |
| Налог на имущество организаций | 2,2% | Авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются в сроки не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября. Налог по итогам года — не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. | Сдается по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) в срок не позднее 30 дней с окончания отчетного периода, а годовая декларация – до 30 марта года, следующего за отчетным. |
Что касаемо налогов и платежей за работников, организация обязана со всех доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (в том числе работающим на гражданско-правовой основе), удерживать НДФЛ, а также перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды.
Рассчитывается НДФЛ следующим образом: доход сотрудника за месяц за минусом налоговых вычетов умножается на налоговую ставку Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет 13 процентов.
Также работодатель ежемесячно перечисляет страховые взносы. Начиная с 2017 года взносы нужно платить в Федеральную налоговую службу и Фонд социального страхования. Страховые взносы перечисляются в соответствии с общими тарифами, которые на каждый год устанавливает Правительство России. В 2018 году применяются следующие тарифы:
- На обязательное пенсионное страхование – 22%.
- На обязательное медицинское страхование – 5,1%.
- В фонд социального страхования – 2,9% (без учёта взносов от несчастных случаев)
Декларация по НДФЛ Форма 3-НДФЛ подается один раз в год до 30 апреля. Форма 4-НДФЛ сдается в срок не позднее 5 дней по истечении месяца с даты получения первого дохода.
Организация существует уже шестой год, и механизм работы его отлажен. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в ООО «Группа Компаний «Технология», своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности организации, представляемых кредиторам и в средства массовой информации, несет генеральный директор.
2.2 Особенности учета финансовых результатов
На ООО «ГК «Технология» применяется план счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
Организацией используются счета раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета. На счетах данного раздела обобщается информация о доходах и расходах организации и выявляется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
В соответствии с планом счетов организацией применяются следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов, 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» и 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним. На этом счете на предприятии отражается выручка и себестоимость:
- строительных, земляных, электромонтажных, санитарно-технических, отделочных и кровельных работ;
- товаров, предназначенных для оптовой торговли: лесоматериалов, строительных материалов, санитарно-технического оборудования.
В таблице 4 представлены примеры проводок с использованием счета 90, которые имели отражение в бухгалтерском учете на предприятии «Технология».
Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по счету 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма, тыс. руб. |
| 90 «Продажи» | 20 «Основное производство» | Списана фактическая себестоимость строительно-монтажных работ | 24 613 |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи» | Отражена договорная стоимость (выручка) сданных строительно-монтажных работ | 37 253 |
Предприятием также используются следующие субсчета, открытые к счету 90:
- 90/1 «Выручка» — учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
- 90/2 «Себестоимость продаж» — учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» — учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя;
- 90/4 «Акцизы» — учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданных товаров;
- 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» — выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Операции по субсчетам производятся нарастающим итогом в течение всего отчетного года. Организацией ежемесячно определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц путем сопоставления совокупного дебетового оборота и кредитового оборота по счету 90. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от продаж». На отчетную дату синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполняемых работ и проданных товаров.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах предприятия отчетного периода. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода на предприятии операции не отражались.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода были отражены следующие расходы:
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В учете ГК «Технология» были отражены следующие проводки с использованием счета 91, рассмотренные в таблице 5.
Таблица 5 — Бухгалтерские проводки по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма, тыс. руб. |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств | 19 |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» | Списана дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности | 2 |
Также в организации используются следующие субсчета:
- 91/1 «Прочие доходы»;
- 91/2 «Прочие расходы»;
- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Операции по субсчетам производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно бухгалтер путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяет сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счете 99 «Прибыли и убытки». На отчетную дату синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» используется для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
В таблице 6 рассмотрены операции с использованием счета 94.
Таблица 6 — Бухгалтерские проводки по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма, тыс. руб. |
| 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 10 «Материалы» | Отражена недостача материалов в учете | 5 |
| 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | Недостача материалов списана на виновное лицо | 5 |
В отчетном периоде по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» имели отражение суммы:
- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;
- по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:
- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. На предприятии на этом счете имели место отражение суммы:
- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- на ремонт основных средств;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
В учете Группы Компаний «Технология» были отражены следующие проводки с использованием счета 96 (см. таблицу 7).
Таблица 7 — Бухгалтерские проводки по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма, тыс. руб. |
| 20 «Основное производство» | 96 «Резервы предстоящих расходов» | Создан резерв по оплате отпусков | 120 |
| 96 «Резервы предстоящих расходов» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Отражены расходы, на которые был ранее образован резерв, на сумму оплаты труда работникам за время отпуска | 120 |
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» используется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
С использованием счета 97 имели место следующие операции, рассмотренные в таблице 8.
Таблица 8 — Бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов»
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма, тыс. руб. |
| 97 «Расходы будущих периодов» | 20 «Основное производство» | Доля основного производства при ремонте ОС в составе расходов будущих периодов | 25 |
| 97 «Расходы будущих периодов»
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», | Сумма зарплаты работников, занятых ремонтом ОС, в составе расходов будущих периодов | 74 |
На счете 97 также отражаются расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» используется для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» открыты субсчета:
- 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
- 98/2 «Безвозмездные поступления»;
- 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
- 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Организацией были отражены следующие операции с использованием счета 98 (см. таблицу 9).
Таблица 9 — Бухгалтерские проводки по счету 98 «Доходы будущих периодов»
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма, тыс. руб. |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 98 «Доходы будущих периодов» | Получено ОС на безвозмездной основе | 42,0 |
| 98 «Доходы будущих периодов» | 91 «Прочие доходы и расходы» | Признан доход в размере месячной амортизации | 8,4 |
Субсчет 98/1 используется для учета движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, плата за коммунальные услуги, арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи.
На субсчете 98/2 учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
На субсчете 98/3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
Субсчет 98/4 используется для учета разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
В бухгалтерском учете организации «Технология» были отражены следующие проводки, рассмотренные в таблице 10.
Таблица 10- Бухгалтерские проводки по счету 99 «Прибыли и убытки»
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма, тыс. руб. |
| 90.9 «Продажи» | 99 «Прибыли и убытки» | Определен финансовый результат организации в виде прибыли | 626 |
| 99 «Прибыли и убытки» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Начислен налог на прибыль (20 процентов) | 157 |
| 99 «Прибыли и убытки» | 84 «Нераспределенная прибыль» | Сумма чистой прибыли списана в нераспределенный убыток | 626 |
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.
Бухгалтерский учет организации ООО «ГК «Технология» ведется генеральным директором в соответствии с законом о бухгалтерском учете и другими законодательными и нормативно-правовыми актами. Бухгалтерский учет предприятия обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.
2.3 Порядок отражения показателей прибыли в финансовой отчетности
Составление бухгалтерской отчетности – важная часть работы, которую следует проводить за установленной методикой, правилами и требованиями.
Организация «Технология» является субъектом малого предпринимательства (среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек и общая сумма доходов, как реализационных, так и внереализационных, не более 800 млн. рублей в год) и ведут упрощенный бухгалтерский учет, который состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс включает в себя показатели отчетного года и двух предыдущих годов. Сведения в бухгалтерском балансе указаны в тысячах рублей. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года представлен в приложении А. Отчет о финансовых результатах составляется нарастающим итогом с начала финансового года. Данный отчет заполняется за отчетный и предыдущий периоды. Сведения указаны в тысячах рублей. В приложении Б и В представлены отчеты о финансовых результатах за 2017 и 2016 гг.
Законодательство обязывает организацию вести учет финансовых результатов и отражать данные в Отчете о финансовых результатах (ОКУД 0710002), утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.
Согласно п. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Отчет о финансовых результатах входит в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Отчет о финансовых результатах сдается в налоговый орган и в орган статистики.
Но кроме того, эту форму часто запрашивают банки при выдаче кредита, контрагенты при заключении договоров, также они могут запрашивать расшифровку отдельных показателей. На основании этих данных проводится первичный анализ платежеспособности, от этого может зависеть не только ставка по кредиту или условие об отсрочке платежа, но и возможность заключить договор с контрагентом, в котором заинтересована организация.
Отчет о финансовых результатах:
- обязательная форма бухгалтерской отчетности;
- составляется нарастающим итогом с начала финансового года;
- заполняется за отчетный и предыдущий периоды;
- сведения указываются в тыс. или млн.;
- вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.
В состав отчета о финансовых результатах входят показатели:
- выручки,
- себестоимости,
- валовой прибыли,
- коммерческих расходов,
- управленческих расходов,
- прибыли или убытка от продаж,
- доходов от участия в других организациях,
- процентов к получению,
- процентов к уплате,
- прочих доходов и расходов.
По результатам этих показателей выводится прибыль до налогообложения и с учетом налога на прибыль и налоговых обязательств определяется чистая прибыль предприятия.
Показатели выручки и себестоимости стоят в отчете самыми первыми, это и есть доходы и расходы по обычным видам деятельности, которые формируются по правилам ПБУ 9/99 и 10/99.
Показатели отчета о финансовых результатах ООО «ГК «Технология» оформлены в таблице 11.
Таблица 11 – Отчет о финансовых результатах за 2017 год, тыс. руб.
| Наименование показателя | На 31 декабря 2017 г. | На 31 декабря 2016 г. |
| Выручка | 31 570 | 28 515 |
| Себестоимость продаж | (24 613) | 22 346 |
| Валовая прибыль (убыток) | 6 957 | 6 169 |
| Коммерческие расходы | (1 538) | (1 397) |
| Управленческие расходы | (4 615) | (4 190) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 804 | 582 |
| Прочие доходы | — | 42 |
| Прочие расходы | (21) | (14) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 783 | 610 |
| Текущий налог на прибыль | (157) | (122) |
| Чистая прибыль (убыток) | 626 | 488 |
Валовая прибыль рассчитывалась как разность между выручкой и себестоимостью работ и товаров. В 2016 году показатель был равен 6 169 тыс. рублей, в 2017 году показатель вырос и составил 6 957 тыс. рублей.
Прибыль от продаж определялась как разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. В 2016 году прибыль от продаж составила 582 тыс. рублей, в 2017 году показатель равен 804 тыс. рублей. Прибыль от продаж отражает эффективность бизнеса в целом.
Прибыль до налогообложения — это прибыль от продаж, увеличенная на суммы процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочие доходы, за вычетом процентов к уплате и прочих расходов. В 2016-2017 гг. предприятие не имело процентов к уплате и процентов к получению. В 2016 году прибыль до налогообложения составила 610 тыс. рублей, в 2017 году 783 тыс. рублей. Данный показатель отражает итоговый финансовый результат по организации за отчетный период.
Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как прибыль до налогообложения за минусом текущего налога на прибыль.
Ставки налога на прибыль для юридических лиц составляет 20 процентов. Такие ставки по налогу на прибыль по бюджетам действуют с 2017 года и применяются до 2020 года (п. 1 ст. 284 НК):
- по ставкам в федеральный бюджет – 3 процента;
- поставкам в региональный бюджет – 17 процентов.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, в 2016 году составила 488 тыс. рублей, в 2017 году показатель вырос и составил 626 тыс. рублей.
Также необходимо рассмотреть порядок отражения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе организации (ОКУД 071001).
Нераспределенная прибыль прошлых лет аккумулируется на бухгалтерском счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для отражения нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся после изъятия из нее суммы налога на прибыль, или чистой прибыли) в бухгалтерском балансе существует отдельная строка. Сальдовый остаток по кредиту этого счета переносится в балансовую строку 1370 «Нераспределенная прибыль».
В 2016 году нераспределенная прибыль организации составила 1 113 тыс. руб. Эта цифра соответствует величине всей накопленной за годы деятельности организации чистой прибыли.
Нераспределенная прибыль отчетного года – это чистая прибыль или кредитовое сальдо на конец года по бухгалтерскому счету 99 «Прибыли и убытки».
Чистая прибыль отчетного года составила 626 тыс. руб. Это сумма полностью включена в состав нераспределенной прибыли отчетного года и составила в 2017 году 1 736 тыс. руб.
Распределение прибыли традиционно происходит по итогам года после ежегодного собрания собственников компании.
Бухгалтерская отчетность за год представляется:
- в органы госстатистики, находящийся в том населенном пункте, где компания зарегистрирована: Управление Федеральной службы государственной статистики по Хабаровскому краю, Магаданской области, Еврейской автономной области и Чукотскому автономному округу. Срок – не позднее 90 дней после того, как закончился период отчетный.
- в местный налоговый орган на протяжении тех же 90 дней после окончания отчетного года.
Период, за который составляется бухгалтерская отчетность: 01.01-31.12.
Годовая отчетность, а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, сдается не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах организацией Группа Компаний «Технология»» сданы 28 марта 2018 года.
3 Анализ финансового результата на примере ООО «ГК «Технология»
3.1 Анализ состава и структуры финансовых результатов
На сегодняшний день в экономическом анализе как в науке наиболее актуальной темой для исследований считается анализ финансовых результатов. Существует множество научных трудов, описывающих методики по изучению прибыли и убытков, выявлению причинно-следственных закономерностей их возникновения по окончанию финансового отчетного года.
Несмотря на все преимущества и особенности каждой из них, синтез методик окажется более эффективным. Недостаточно проводить оценку финансовых результатов только по факту из подходов. Именно сочетание и реальное их использование позволяет проследить, проанализировать дальнейшее развитие предприятия с учетом комплекса современных проблем. Таким образом, исследование методических подходов к проведению экономического анализа финансовых результатов показало, что единого и однозначного подхода к определению направлений не сложилось.
Анализ финансовых результатов должен включать в себя ряд обязательных элементов: оценку структуры и динамику показателей прибыли, изменений их структуры, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли, рентабельность, а также анализ безубыточности.
Рассмотрим анализ состава и структуры финансовых результатов ГК «Технология» на основе оценки динамики показателей, удельного веса показателей (горизонтальный, вертикальный анализ).
Анализ показателей динамики производится по абсолютным отклонениям, которые характеризуют размер прироста. Чтобы оценить относительный размер прироста необходимо рассчитать темп роста.
Анализ состава финансовых результатов Группы Компаний «Технология» представлен в виде таблицы 12.
Таблица 12 – Анализ состава финансовых результатов 2016-2017 гг.
| Показатели | 2017 г., тыс. руб. | 2016 г., тыс. руб. | Абсолютные отклонения, тыс. руб. | Темп роста, проценты |
| Выручка | 31 570 | 28 515 | 3 055 | 110,71 |
| Себестоимость | 24 613 | 22 346 | 2 267 | 110,14 |
| Валовая прибыль | 6 957 | 6 169 | 788 | 112,77 |
| Коммерческие расходы | 1 538 | 1 397 | 141 | 110,09 |
| Управленческие расходы | 4 615 | 4 190 | 425 | 110,14 |
| Прибыль от продаж | 804 | 582 | 222 | 138,14 |
| Прочие доходы | 0 | 42 | -42 | 0,00 |
| Прочие расходы | 21 | 14 | 7 | 150,00 |
| Прибыль до налогообложения | 783 | 610 | 173 | 128,36 |
| Текущий налог на прибыль | 157 | 122 | 35 | 128,69 |
| Чистая прибыль | 626 | 488 | 138 | 128,28 |
Проанализируем таблицу 12. Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой и себестоимостью работ и товаров. Валовая прибыль в 2017 году выросла на 788 тыс. руб. или на 12,77 процентов по сравнению с 2016 годом и составила 6 957 тыс. руб.
Прибыль от продаж определяется как разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Прибыль от продаж в отчетном году составила 804 тыс. руб. Этот показатель вырос на 222 тыс. руб. или на 38,14 процентов.
Прибыль до налогообложения — это прибыль от продаж, увеличенная на суммы процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочие доходы, за вычетом процентов к уплате и прочих расходов. Прибыль до налогообложения в 2017 г. по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 173 тыс. руб. или на 28,36 процентов и составила 783 тыс. руб.
Предприятие в отчетном году добилось положительных финансовых результатов. Чистая прибыль выросла на 138 тыс. руб.
Вертикальный анализ финансовых результатов – это соотношение выбранного показателя с другими однородными показателями в рамках одного отчетного периода. В таблице 13 представлен анализ структуры финансовых результатов за 2016-2017 гг., при котором выбранным показателем является выручка.
Таблица 13 – Анализ структуры финансовых результатов по отношению к выручке 2016-2017 гг.
| Показатели | 2017 г., тыс. руб. | 2016 г., тыс. руб. | Удельный вес 2017 г., проценты | Удельный вес 2016 г., проценты | Изменение по структуре, проценты |
| Выручка | 31 570 | 28 515 | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
| Себестоимость | 24 613 | 22 346 | 77,96 | 78,37 | -0,40 |
| Валовая прибыль | 6 957 | 6 169 | 22,04 | 21,63 | +0,40 |
| Коммерческие расходы | 1 538 | 1 397 | 4,87 | 4,90 | -0,03 |
| Управленческие расходы | 4 615 | 4 190 | 14,62 | 14,69 | -0,08 |
| Прибыль от продаж | 804 | 582 | 2,55 | 2,04 | +0,51 |
| Прочие доходы | 0 | 42 | 0,00 | 0,15 | -0,15 |
| Прочие расходы | 21 | 14 | 0,07 | 0,05 | +0,02 |
| Прибыль до налогообложения | 783 | 610 | 2,48 | 2,14 | +0,34 |
| Текущий налог на прибыль | 157 | 122 | 0,50 | 0,43 | +0,07 |
| Чистая прибыль | 626 | 488 | 1,98 | 1,71 | +0,27 |
По данным таблицы 13 видно, что в 2016 году наибольший удельный вес составила себестоимость 78,37 процентов. Выручка в предыдущем году составила 22 346 тыс. руб. Наименьший удельный вес у прочих расходов 0,05 процентов. Прочие расходы в 2016 г. составили 14 тыс. руб.
В отчетном году ситуация остается прежней. Наибольший удельный вес в 2017 году в структуре выручки занимает себестоимость. Удельный вес себестоимости незначительно уменьшился на 0,4 процента и составил в отчетном году 77,96 процентов. Себестоимость в 2017 году составила 24 613 тыс. руб. Наименьший вес в структуре выручки занимают прочие расходы 0,07 процента, что на 0,02 процента больше, чем в 2016 г. Прочие расходы в 2017 г. составили 21 тыс. руб.
Валовая прибыль предприятия в отчетном году выросла на 0,4 процента и составила 22,04 процента. В 2017 году показатель равен 6 957 тыс. руб., в 2016 году 6 169 тыс. руб. Это произошло за счет того, что темп роста выручки больше темпа роста себестоимости.
Также есть незначительное снижение удельного веса коммерческих и управленческий расходов. Удельный вес управленческих расходов в отчетном году составил 14,62 процента. По абсолютному значению управленческие расходы увеличились и составили в 2017 году 4 615 тыс. руб. В 2017 году коммерческие расходы в структуре выручки составляют 4,87 процента и равны 1 538 тыс. руб.
Прибыль от продаж в отчетном году составила 804 тыс. руб., или по структуре 2,55 процента, что на 0,51 процента больше, чем в предыдущем году.
Прочие доходы в 2017 году отсутствовали. А в 2016 году составили 42 процента, что занимало в структуре выручки 0,15 процентов.
Удельный вес текущего налога на прибыль составил 0,5 процентов, что на 0,07 процентов больше показателя предыдущего года. В абсолютном значении текущий налог на прибыль составил 157 тыс. руб.
Таким образом, чистая прибыль имела также тенденцию к увеличению. Удельный вес данного показателя увеличился на 0,27 процентов и составил 1,98 процентов.
Также проведем по данным отчёта о финансовых результатах анализ структуры финансовых результатов по отношению к прибыли до налогообложения (см. таблицу 14).
По данным таблицы 14 видно, что за отчетный период удельный вес валовой прибыли снизился на 122,81 процента и составил 888,51 процент. Прибыль до налогообложения в восемь раз превысила валовую прибыль предприятия, а именно 783 тыс. руб. В целом, ситуация улучшилась, так как в предыдущем году прибыль до налогообложения составляло одну десятую валовой прибыли или в абсолютном выражении 610 тыс. руб.
Таблица 14 – Анализ структуры финансовых результатов по отношению к прибыли до налогообложения 2016-2017 гг.
| Показатели | 2017 г., тыс. руб. | 2016 г., тыс. руб. | Удельный вес 2017 г., проценты | Удельный вес 2016 г., проценты | Изменение по структуре, проценты |
| Валовая прибыль | 6 957 | 6 169 | 888,51 | 1011,31 | -122,81 |
| Прибыль от продаж | 804 | 582 | 102,68 | 95,41 | +7,27 |
| Прибыль до налогообложения | 783 | 610 | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
| Чистая прибыль | 626 | 488 | 80,00 | 80,00 | 0,00 |
Прибыль от продаж в 2016 году составляла 95,41 процента от прибыли до налогообложения, а в 2017 году этот показатель увеличился на 7,27 процентов и составил 102,68 процента. В абсолютном выражении прибыль от продаж в 2016 году была рана 582 тыс. руб., в 2017 году 804 тыс. руб. Прибыль от продаж (582 тыс. руб.) была меньше, чем прибыль до налогообложения (610 тыс. руб.), в 2016 году, так как у предприятия имелись прочие доходы 42 тыс. руб. и прочие расходы 14 тыс. руб. В отчетном периоде предприятие не имело прочих доходов, а лишь прочие расходы 21 тыс. руб.
Удельный вес чистой прибыли и в отчетном, и в предыдущем году составила 80 процентов. Что говорит о том, что налог на прибыль был рассчитан верно в анализируемом периоде, а именно равнялся 20 процентам от прибыли до налогообложения/