СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1. Формы, системы и виды оплаты труда в казенных учреждениях
1.2. Виды удержаний из заработной платы
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА В ФКЛПУ ОБ-11 УФСИН РОССИИ ПО ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1. Краткая характеристика ФКЛПУ ОБ-11 УФСИН России по Омской области
2.2. Учет расчетов по оплате труда в учреждении
ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ФКЛПУ ОБ-11 УФСИН РОССИИ ПО ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
3.1. Общая характеристика аудита расчетов по оплате труда
3.2. Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ФКЛПУ ОБ-11
3.3. Рекомендации по учету оплаты труда в ФКЛПУ ОБ-11 УФСИН России по Омской области
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Одно из главных направлений работы бухгалтерии каждой организации это учет заработной платы работников. Данный раздел работы бухгалтерии наиболее трудоемкий и ответственный. Одной из главных причин, которые влияют на производительность труда, является оплата труда, именно по этой причине ее значение трудно переоценить.
Заработная плата — это жизненно значимая экономическая категория для подавляющей части жителей страны, благодаря этому организация зарплаты заслуженно занимает одно из главных мест в деятельности каждой организации.
В настоящее время в каждой организации важно понимать роль стимулирования работников. Система стимулирования обязана быть обращена на мотивацию работника к эффективному и качественному труду, что особенно важно в учреждениях, которые задействованы в государственной сфере.
Казенные учреждения являются социально значимыми для страны, так как они выполняют огромное количество государственных услуг. Среди них много учреждений здравоохранения, образования, социальной защиты и др.
Государство — главный гарант выплаты зарплаты работникам государственной сферы. Для осуществления своих социальных функций, ему необходимо вовремя принимать меры по улучшению качества жизни населения, сохранению работников с высокой квалификацией в социальной сфере для снижения напряженности в обществе.
Актуальность темы состоит в том, что заработная плата представляет собой инструмент увеличения эффективности труда работников, и, соответственно, учреждения в общей сложности.
Информационным обеспечением и методической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили труды Бовша Н.В., Керимова Н.В., Спесивцевой А.Л. и других авторов книг и статей газет и журналов. А также нормативные документы и законодательные акты Российской Федерации. Помимо этого в работе были использованы первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по учету расчетов по оплате труда, устав и учетная политика ФКЛПУ ОБ-11 УФСИН России по Омской области.
Целью данной бакалаврской работы является исследование учета и аудита оплаты труда в казенных учреждениях и разработка предложений по их совершенствованию.
В связи с поставленной целью, нужно будет решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы формирования заработной платы;
- рассмотреть виды, формы и системы оплаты труда в учреждении;
- описать виды удержаний из заработной платы работников;
- описать учет расчетов по оплате труда работников;
- предоставить краткую характеристику исследуемого учреждения;
- дать общую характеристику аудиту расчетов по оплате труда в казенных учреждениях;
- описать аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ФКЛПУ ОБ-11;
- сделать выводы и дать рекомендации по учету оплаты труда в учреждении.
Объектом данной выпускной квалификационной работы является – Федеральное казенное лечебно профилактическое учреждение «Областная больница № 11 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Омской области».
Предметом исследования является – способ учета расчетов по заработной плате в учреждении и процесс аудита расчетов оплаты труда.
Для написания бакалаврской работы применялись следующие методы исследования: сравнение, анализ коэффициентов (относительных показателей) и документов.
Первая глава выпускной квалификационной работы – теоретическая. В ней описаны виды, формы и системы оплаты труда в казенных учреждениях. Дано описание видов удержаний из заработной платы работников.
Вторая глава – содержит анализ деятельности ФКЛПУ ОБ-11 УФСИН России по Омской области: изучена деятельность приносящая доход учреждению, дан анализ экономического состояния учреждения, рассмотрен учет расчетов по оплате труда работников.
Третья глава – описывает аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, а также рекомендации по учету оплаты труда.
Количество использованных источников — 42, количество рисунков — 4, количество таблиц — 6, количество приложений — 11.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1. ФОРМЫ, СИСТЕМЫ И ВИДЫ ОПЛАТЫ ТРУДА В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
Определение заработной платы представлено в Трудовом Кодексе, а именно в ст. 129. В соответствии с данной статьей под зарплатой следует понимать вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и выплаты стимулирующего характера [24, с. 233].
Заработная плата работника представляется правовой категорией, которая характеризуется тем, что:
- Является вознаграждением за труд.
- Величина и условия выплаты вознаграждения устанавливаются соглашением сторон или законодательством.
- Права и обязанности по выплате зарплаты возникают из факта заключения трудового договора [23, с. 200].
В систему главных государственных гарантий по оплате труда работников заключаются:
- величина МРОТ в Российской Федерации;
- величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в РФ;
- меры, обеспечивающие рост уровня реального содержания зарплаты;
- ограничение оплаты труда в натуральной форме;
- обеспечение получения работником зарплаты в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;
- государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой зарплаты и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
- ответственность работодателей за нарушение требований, установленных Трудовым кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;
- сроки и очередность выплаты зарплаты [27, с. 189]
Различают следующие виды зарплаты:
- Номинальная зарплата — сумма денег, которую получает рабочий за свой труд в течение определенного периода.
- Реальная зарплата показывает количество приобретаемых на нее товаров, услуг при сложившейся величине потребительских цен, тарифов [30, с. 112].
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) — социальная норма оплаты труда, которая представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы в расчете на один месяц [31, с. 69].
Зарплата сотрудника состоит из основной и дополнительной. К основной относится зарплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная зарплата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К подобным выплатам причисляют оплату очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др. [19, с. 158-159].
Система оплаты труда — способ исчисления величины зарплаты, которая подлежит выплате работнику за результаты затраченного им общественно необходимого труда. Назначение системы в том, чтобы обеспечить принятие точных соотношений между мерой труда и мерой его оплаты [29, с. 68].
Система оплаты труда – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости:
— от сложности выполняемой работы;
— условий труда (в т.ч. отклоняющихся от нормальных);
— природно-климатических условий, в которых выполняется работа;
— интенсивности труда (совмещение профессий и т.п.);
— характера труда [36].
Различают следующие разновидности систем оплаты труда: бестарифную, тарифную, систему плавающих окладов и др. В казенных учреждениях применяется тарифная система оплаты труда, поэтому рассмотрим ее подробнее.
Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работающих в зависимости от квалификационного уровня, условий, тяжести, интенсивности и ответственности выполняемых ими работ. Она состоит из следующих основных элементов: тарифно-квалификационных справочников, должностных окладов, ставок заработной платы, доплат компенсационного и стимулирующего характера.
Важнейшими нормативными актами в области тарификации является Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЕТКС) и Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих (ЕКСД).
ЕТКС служит для определения разрядов работ и рабочих. С помощью ЕТКС решается наиболее трудная задача сопоставления (соизмерения) разнообразных видов работ по степени их сложности, а следовательно, и по уровню их квалификации. На основе действующего ЕТКС комиссия проводит тарификацию рабочих, т.е. присвоение им в зависимости от уровня профессиональных знаний и трудовых навыков определенного разряда. [25, с. 150].
Квалификационные справочники по-прежнему в ходу, но вместо тарифного разряда сейчас используются категории «профессиональные квалификационные группы» и «квалификационные уровни».
Должностной оклад – это выраженный в денежной форме размер оплаты труда служащего за выполнение закрепленных за ним функциональных обязанностей.
Тарифная ставка – это выраженный в денежной форме размер оплаты труда рабочего за единицу рабочего времени. Тарифная ставка служит основой для определения размера оплаты труда всех категорий рабочих. Расценки для оплаты труда рабочих-повременщиков рассчитываются исходя из присвоенного разряда и отработанного времени.
Роль тарифной системы в организации заработной платы велика. Такой ее элемент, как тарифная ставка, обеспечивает соответствие между мерой труда и мерой оплаты. Тарифная ставка как бы аккумулирует в себе качественную сторону труда и отражает ее в заработной плате. Она учитывает сложность труда, свидетельствует о квалификации работника, затратах физического и умственного труда [26, с. 51-52].
В казенных учреждениях применяется повременная система оплаты труда, поэтому рассмотрим ее подробнее.
При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Повременная форма оплаты труда подразделяется на две подсистемы: простую повременную и повременно-премиальную.
Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника [21, с. 259].
Применение повременно-премиальной системы возможно лишь при условии правильного выбора показателей премирования, количество которых не должно быть больше 2 – 3 [22, с. 170].
Структура системы оплаты труда работников бюджетной сферы формируется из двух ее составляющих:
а) базовая часть заработной платы, включающая:
— общую часть: должностные оклады руководителям, оклады специалистам и служащим, ставки профессиям рабочих, устанавливаемые руководителем учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации;
— компенсационные выплаты по трудовому законодательству, устанавливаемые к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников по соответствующим профессиональным квалификационным группам в процентах к окладам (должностным окладам), ставкам или в абсолютных размерах;
— повышающие коэффициенты (доплаты за сложность, предметность, приоритетность, категорию труда и т.п.);
— доплаты за наличие почетных званий, государственных наград и т.п.
б) стимулирующая часть заработной платы включающая:
— выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;
— выплаты за качество выполняемых работ;
— выплаты за стаж непрерывной работы, за выслугу лет;
— премиальные выплаты по итогам работы.
При организации оплаты труда в учреждениях обращается внимание не только на правильность осуществления расчетов, но и на точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками учреждения, составленных по установленной форме и содержащих все необходимые реквизиты.
В соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала [35].
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца и требуется выплачивать ее в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка учреждения, коллективным или трудовым договором. Для реализации этой цели учреждениям необходимо отразить в своих локальных актах формы оплаты труда, а в случае выплаты аванса – его размер и срок выплаты. Таким образом, различают способы выплаты заработной платы два раза в месяц:
— аванс в счет будущей заработной платы и ее выплата по итогам месяца;
— заработная плата за первую и вторую половину месяца.
При выплате заработной платы с выдачей аванса за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы. Как правило, авансовая сумма заработной платы исчисляется в установленном локальным актом процентном отношении к должностному окладу (окладу, ставке). В данном случае заработная плата не начисляется, а отражается выданный аванс по заработной плате и, следовательно, налог на доходы физических лиц и страховые вносы в государственные внебюджетные фонды начислять не требуется [41].
В систему доплат и надбавок за особые условия труда включаются:
— система выплат компенсационного характера;
— система премирования и доплат, носящих стимулирующий характер.
Доплаты и надбавки за работу в особых (отличающихся от нормальных) условиях труда носят стабильный персонифицированный характер, так как выплачиваются тем работникам, условия труда которых отличаются от общеустановленных [40].
Премии чаще предназначены для поощрения работников за решение каких-то определенных задач и достижение конкретных результатов и могут носить периодический характер или быть одноразовыми (единовременными).
Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх установленной заработной платы в целях поощрения за достижение определенных результатов, выполнение повышенных обязательств и т.д., а также в целях стимулирования достигнутых показателей деятельности [34].
Наиболее часто премирование в казенных учреждениях производится ежеквартально. В отдельных случаях, когда основным показателем премирования являются результаты хозяйственной деятельности учреждения, а также по специальным системам премирования поощрение может производиться за полугодие или за год.
Оплата неотработанного времени казенными учреждениями производится за счет лимитов бюджетных обязательств, а бюджетными и автономными учреждениями за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, формирующих базовую часть заработной платы работников учреждения.
К оплате неотработанного времени относятся:
— оплата ежегодных отпусков: основного (ст. 114, 115 ТК РФ) и дополнительных отпусков (ст. 116 ТК РФ);
— оплата отпусков, предоставляемых работникам, совмещающим работу с обучением (ст. 173-176 ТК РФ);
— выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ);
— оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства (ст. 263 ТК РФ);
— другие случаи полного или частичного сохранения среднего заработка.
Трудовым законодательством предусмотрено сохранение рабочего места (должности) и выплаты денежной компенсации в размере среднего заработка за фактически не отработанное время для следующих работников:
— работников, направляемых в служебные командировки (ст. 167 ТК РФ);
— работников, избранных членами комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ);
— работников, направляемых для повышения квалификации (ст. 187 ТК РФ);
— работников, обязанных проходить медицинский осмотр (обследование) (ст. 185 ТК РФ);
— работников, являющихся донорами (ст. 186 ТК РФ);
— женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет (ст. 258 ТК РФ);
— беременных женщин (ст. 254 ТК РФ) [5].
При определении размера оплаты за неотработанное время необходимо:
— определить количество дней (часов), которое подлежит оплате;
— рассчитать средний дневной (или средний часовой) заработок, пользуясь правилами, определенными трудовым законодательством (ст. 139 ТК РФ) или Положением о порядке исчисления среднего заработка (Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, от 15.06.2007 № 375) [33].
1.2. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами [38].
Работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством (ст. 137 ТК РФ) [17, с. 223].
Бухгалтерия учреждения не только производит начисление заработной платы, но и в соответствии с законодательством различные удержания из заработной платы, которые можно разделить на обязательные, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника [20, с. 85].
Согласно ст. 138 ТК РФ «Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 % заработной платы, причитающейся работнику.
Ограничения, установленные настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов [5].
Обязательные удержания не зависят ни от работника, ни от работодателя.
Исполнительные документы относятся к бланкам строгой отчетности и в обязательном порядке регистрируются в специальном журнале, который ведется в произвольной форме. Исполнительные листы и соглашения о выплате алиментов при поступлении в организацию передаются бухгалтеру, назначенному приказом руководителя ответственным за их хранение, под расписку.
Семейное законодательство предусматривает несколько случаев взыскания алиментов:
- с одного из родителей после расторжения брака на содержание несовершеннолетних детей (ст. 24 Семейного кодекса Российской Федерации (далее – СК РФ)), с неразведенных родителей, если один из них отказывается от содержания (с. 80 СК РФ);
- с совершеннолетних детей на содержание нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);
- с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);
- с одного из супругов на содержание нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);
- на содержание жены в период беременности и в течении трех лет со дня рождения общего ребенка (с. 89 СК РФ) и др. [4]
На практике чаще всего алименты уплачивают родители, находящиеся в разводе. Если один из них отказывается содержать своего несовершеннолетнего ребенка, то второй родитель вправе потребовать выплаты денежных сумм через суд. Алименты подлежат удержанию в пользу взыскателя ежемесячно.
Статьей 81 СК РФ установлен размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке:
- на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника (25%);
- на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника (33%);
- на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника (50%).
Обязанность удерживать алименты возложена на организацию, в которой работает лицо, обязанное уплачивать алименты. Организация должна уплачивать или переводить алименты лицу, получающему алименты в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода работника, обязанного уплачивать алименты (ст. 109 СК РФ).
Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме следующих:
— премии, не предусмотренные положением о премировании организации, то есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко дню рождения, к празднику и т. п.);
— сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с законодательством о труде лечебно-профилактического питания;
— выходного пособия при увольнении;
— материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;
— материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.
Постановлением Правительства РФ от 20.05.1998 № 465 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. № 841» также уточнено, что не облагаются алиментами:
— пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, и выплаты к ним за счет средств бюджетов РФ;
— пособия по беременности и родам;
— суммы, выплачиваемые в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
— компенсационные выплаты при служебной командировке, переводе, приеме или направлении на работу в другую местность, при изнашивании инструмента, принадлежащего работнику [9].
Взыскание алиментов с сумм заработной платы производится после удержания налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
Сумма НДФЛ определяется отдельно по доходам, облагаемым по различным ставкам. Как правило, исчисление и уплату налога производят не сами налогоплательщики, а налоговые агенты — работодатели.
Налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ по итогам каждого месяца. Для этого ему необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 %, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных физическому лицу за данный период доходов и суммой полученных им налоговых вычетов, которые предоставляются налоговым агентом (стандартные, социальные, профессиональные, имущественные и инвестиционные).
Перечислить сумму исчисленного и удержанного налога налоговый агент должен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своего счета в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ) [3].
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику было начислено вознаграждение за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому исчислять и удерживать налог с дохода в виде оплаты труда организация должна один раз в месяц исходя из суммы заработной платы, начисленной работнику по итогам месяца.
Доходы, подлежащие обложению НДФЛ, уменьшаются на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218–221 НК РФ:
- стандартные (ст. 218 НК РФ);
- социальные (ст. 219 НК РФ);
- имущественные (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные (ст. 221 НК РФ).
Организация чаще всего сталкивается с предоставлением стандартных налоговых вычетов на ребенка (детей) налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются только в отношении тех доходов, которые облагаются по ставке 13 %.
Вычеты на себя предоставляются в размере 3000 руб. и 500 руб. (ст. 218 НК РФ). Если налогоплательщик имеет право получать несколько указанных вычетов, то ему предоставляется один, но максимальный вычет (ст. 218 НК РФ).
Вычеты в размере 3000 и 500 руб., предоставляются за каждый месяц календарного года независимо от величины совокупного дохода налогоплательщика, облагаемого по ставке 13 %. Такие вычеты предоставляются, например:
— в размере 3000 руб. — лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; другим лицам, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;
— в размере 500 руб. — Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, гражданам, принимавшим участие в боевых действиях на территории России, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; другим лицам, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Данный вычет предоставляется:
— родителям и супругам родителей, на обеспечении которых находится ребенок, — в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка; в размере 3000 руб. – на третьего и последующего ребенка, в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. При этом не имеет значения, являются супруги родителей по отношению к ребенку усыновителями или нет;
— родителям и супругам родителей, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет, инвалид I или II группы — в размере 12000 руб. на каждого ребенка;
— опекунам, попечителям, приемным родителям, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей — на первого ребенка; 1 400 рублей — на второго ребенка; 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка; 6 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Вычет на ребенка предоставляется ежемесячно и действует до месяца, в котором совокупный годовой доход физического лица, облагаемый по ставке 13 %, превысил 350 000 руб.
Вычет на ребенка начинает предоставляться:
1) родителям и супругам родителей — с месяца рождения ребенка;
2) опекунам и попечителям — с месяца, в котором установлена опека (попечительство); приемным родителям — с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.
Для получения вычета на себя работник должен представить работодателю заявление и документы, предоставляющие право на вычет в размере 500 руб. или 3000 руб.
Работодатель имеет право также предоставлять налогоплательщику имущественные налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору на основании уведомления о праве на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Уведомление о праве на вычет предоставляется налогоплательщику один раз в календарном году. Выдаваемое налоговым органом уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. За предшествующие налоговые периоды работодатель вычет предоставить не может.
В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.
Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 НК РФ. Рассмотрим подробнее некоторые виды этих доходов.
Государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ):
— пособие по беременности и родам;
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— единовременное пособие при рождении ребенка;
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком и др.
Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с обстоятельствами, перечисленными в п. 3 ст. 217 НК РФ. От налогообложения, в частности, освобождаются компенсационные выплаты, связанные: с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Такие выплаты производятся физическими лицами и организациями, причинившими вред здоровью физических лиц. Не подлежат налогообложению денежные суммы в счет возмещения морального вреда, связанного с причинением увечья или иным повреждением здоровья. Освобождаются от налогообложения выплаты работникам (бывшим работникам), производимые работодателями за счет средств ФСС РФ и самим ФСС РФ на основании закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ:
- единовременная страховая выплата работнику либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
- ежемесячные страховые выплаты работнику либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;
- оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией работника;
- оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.
с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения [6].
Не облагается НДФЛ следующие виды расходов:
- стоимость выданной работнику специальной одежды и специальной обуви и других средств индивидуальной защиты;
- стоимость бесплатно выдаваемого некоторым категориям работников питания;
- стоимость обучения работника, которое производится в интересах работодателя;
- компенсации работникам, занятым на тяжелых, вредных или опасных работах.
Работникам, занятым на тяжелых, вредных или опасных работах, помимо доплат, предусмотренных ст. 147 ТК РФ, работодатель обязан выплачивать компенсации, предусмотренные соглашением, коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом (ст. 219 ТК РФ). Выплаты, производимые на основании ст. 147 ТК РФ, являются оплатой труда и поэтому подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях. Выплаты же, производимые на основании ст. 219 ТК РФ, по мнению налоговых органов и Минфина России, НДФЛ не облагаются (письмо ИФНС России от 03.03.2006 № 04-1-03/117) [16].
Освобождаются от обложения НДФЛ компенсации, предусмотренные ТК РФ, выплачиваемые в связи со следующими обстоятельствами:
- командировками (ст. ст. 166–168 ТК РФ);
- работой в пути, в полевых условиях или разъездной, экспедиционной работой (ст. 168 ТК РФ);
- переездом на работу в другую местность (ст. 169 ТК РФ);
- при совмещении работы с обучением (ст. ст. 173–177 ТК РФ) и др.
Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, производимой работодателями своим работникам или членам их семей, в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):
- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).