3.2. АУДИТ СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ФКЛПУ ОБ-11
Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения.
При разработке плана и программы необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:
-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
-особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
-общий уровень компетентности руководства;
-организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
-влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Всю полученную в ходе аудита информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет ошибки с предельно допустимыми, делает выводы и корректирует план проверки.
Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда основывалась на следующих законодательных и нормативных документах:
1) Трудовой Кодекс РФ;
2) Гражданский Кодекс РФ;
3) Налоговый Кодекс РФ;
4) Бюджетный Кодекс РФ;
5) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
6) Приказ ФСИН России от 13.11.2008 № 624 «Об утверждении новой системы оплаты труда гражданского персонала федеральных бюджетных и казенных учреждений уголовно-исполнительной системы».
7) Иные нормативные акты Российской Федерации, Министерства юстиции Российской Федерации, акты ФСИН России, регулирующих вопросы бюджетного учета, трудовых отношений и заработной платы.
Целью проверки являлось: контроль соблюдения законодательства о труде, правильность документального оформления трудовых отношений, проверка расчетов по оплате труда, проверка правильности начисления и уплаты налогов по расчетам с физическими лицами.
Источниками информации для аудиторской проверки являлись: штатное расписание, приказы по зачислению и увольнению работников учреждения, первичные документы по начислению оплаты труда, исполнительные листы, платежные ведомости, лицевые счета работников, регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости и др.) по счетам 302.11, 302.13, 303.01, 303.02, 303.03, 303.06, 303.07, 303.10, 304.03, Главная книга, бухгалтерская отчетность, коллективный договор и др.
При аудите соответствия трудовых договоров Трудовому кодексу РФ (далее ТК РФ), аудиторы проверяли, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между работниками и работодателем оговорены в трудовом договоре.
В статье 56 ТК РФ сказано, что трудовой договор – это соглашения между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, своевременно и в полном объеме выплачивать заработную плату, а работник обязуется выполнять трудовую функцию, определенную этим трудовым договором, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Актуален вопрос о рабочем времени и отпусках работников. В соответствии со статьей 115 ТК РФ продолжительность ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней, кроме того все работники учреждения имеют право на дополнительные оплачиваемые отпуска.
Аудиторы проверили как ведется оформление приема и увольнения работников. Как организован учет рабочего времени работников, как построена система оплаты труда и т.д. По учету личного состава проверялись приказы о приеме на работу, трудовые договоры с работниками учреждения, личные карточки, приказы о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора. При проверке учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда проверялись табели учета использования рабочего времени, штатное расписание, платежные ведомости, лицевые счета, больничные листы, исполнительные листы и др.
В ходе аудита изучалась правильность оплаты по должностным окладам, обоснованность начисления премий, разных доплат и выплат, правильность составления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д.
При аудите начисления пособий по временной нетрудоспособности, аудитор проверял наличие листка о временной нетрудоспособности лечебного учреждения, а также правильность их расчетов.
При проверке удержаний из заработной платы и перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога на доходы физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды, аудиторы проверяли, как из зарплаты производятся обязательные и инициативные удержания. К обязательным удержаниям относятся: НДФЛ, штрафы и удержания по исполнительным листам судебных и административных органов. Из заработной платы также могут быть удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, излишне выплаченных сумм ввиду ошибки, возврат неиспользованных подотчетных сумм и т.д.
Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда было уделено исчислению совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению, а также уточнению величины льгот и правильности расчета НДФЛ.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов, возмещении вреда не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику.
В ходе аудиторской проверки было установлено следующее:
- В ФКЛПУ ОБ-11 отсутствует коллективный договор. Срок действия последнего истек в октябре 2015 г.
- Проведена проверка ведения табелей рабочего времени и расчета заработной платы.
Согласно п. 9 Инструкции № 157н в целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) первичные учетные документы должны формироваться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
Согласно п.1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Табель – первичный документ, который является основанием для начисления заработной платы. Он в развернутом виде подтверждает один из фактов хозяйственной деятельности – исполнения работником обязательств по трудовому договору.
Проверкой правильности ведения табелей учета рабочего времени сплошным порядком, установлено, что заполнение табелей происходит в полном соответствии со всеми требованиями трудового законодательства.
Формы документов — платежная ведомость и табель учета использования рабочего времени не соответствуют приказу от30.03.2015 г. № 52н.
В ходе проверки порядка начисления и выплаты заработной платы установлено, что заработная плата начислялась в полном соответствии с утвержденными должностными окладами и квалификационными категориями.
Начисление заработной платы происходит вручную.
Аудит расчетов по налогам и страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.
Годовую бухгалтерскую отчетность ФКЛПУ ОБ-11 предоставило в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 23 НК РФ. Нарушений не выявлено.
По результатам проверки обоснованности расходования средств федерального бюджета на оплату НДФЛ и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды фактов необоснованного расходования бюджетных средств не установлено.
По результатам проверки отчета 4-ФСС по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности по вольнонаемным работникам по состоянию на 01.01.2017 расхождений не установлено.
По счету 303.02 «Расчеты по платежам в бюджеты» существует дебиторская задолженность в сумме 1935,64 руб., возмещение суммы стразовых взносов ФСС.
По счету 303.10 «Расчеты по платежам в бюджеты» существует кредиторская задолженность в сумме 1705,32 руб., страховые взносы в ПФ РФ (страховая 22%).
По результатам сверки данных налоговых деклараций с данными бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2017 г. расхождений не установлено.
3.3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ ОПЛАТЫ ТРУДА В ФКЛПУ ОБ-11 УФСИН РОССИИ ПО ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
На основании аудиторской проверки в ФКЛПУ ОБ-11 УФСИН России по Омской области можно сделать следующие выводы и дать некоторые рекомендации по улучшению учета оплаты труда.
Отсутствие коллективного договора — действующие законодательные нормы не ставят жестких условий в отношении обязательного заключения коллективного договора. А это значит, что его оформление либо продление уже существующего документа целиком и полностью является проявленной сторонами инициативой. Однако в учреждении есть профсоюзный комитет, поэтому председателю профсоюзного комитета рекомендовано составить коллективный договор, согласовать его с работодателем и зарегистрировать его в Министерстве труда и социального развития по Омской области.
При этом следует указать, что хотя коллективный договор отсутствует в учреждении, все нормы и правила касающиеся размеров оплаты труда, премий, рабочего времени, времени отдыха, оздоровления работников и других, сохранены и действуют по настоящий момент.
Начисление заработной платы в учреждении производится вручную. Бухгалтер производит соответствующие записи в личную карточку работника, потом делает сводную ведомость в программе Excel и только после этого общими суммами заносит данные в программу 1С: Бухгалтерия.
При этом в 2015 г. учреждением была приобретена программа 1С: Зарплата и Кадры. Однако по настоящий момент она не используется, что говорит о неэффективном использовании бюджетных средств.
В связи с этим начальнику учреждения и главному бухгалтеру следует взять под личный контроль автоматизацию начисления заработной платы и впредь не допускать неэффективное использование бюджетных средств.
Формы документов — платежная ведомость и табель учета использования рабочего времени не соответствуют приказу от 30.03.2015 г. № 52н.
Согласно ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускается изменять форматы утвержденных бланков, вводя дополнительные реквизиты (не исключая утвержденных), расширять и сужать графы и строки с учетом значимости показателей, включать дополнительные строки (включая свободные) и вкладные листы для удобства размещения и обработки необходимой информации.
Любые изменения утвержденных в установленном порядке форматов бланков должны быть оговорены в утвержденной организацией учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это может быть реализовано, в частности, путем приложения к учетной политике измененных унифицированных форм первичной учетной документации.
Таким образом, в случае изменения первичных документов унифицированной формы следует оставить все предусмотренные данными формами реквизиты; удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
На основании выше изложенного главному бухгалтеру следует внести изменения в учетную политику учреждения и приложить к ней измененные унифицированные формы первичной учетной документации.
Таким образом, следует указать, что все вышеизложенные факты нарушений, не повлекли за собой искажения бухгалтерской отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе выполнения дипломной работы на тему «Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в организации» были изучены теоретические основы организации оплаты труда на исследуемом объекте. В работе проводилось изучение организации учета оплаты труда объекта и аудит современного состояния оплаты труда в организации.
Изучение состояния учета по обозначенной теме дает возможность судить не только о достоверности проводимых операций, но и о приемлемости существующей организации учета в учреждении в современных условиях хозяйствования.
Различают следующие виды зарплаты:
- Номинальная зарплата — сумма денег, которую получает рабочий за свой труд в течение определенного периода.
- Реальная зарплата показывает количество приобретаемых на нее товаров, услуг при сложившейся величине потребительских цен, тарифов.
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) — социальная норма оплаты труда, которая представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы в расчете на один месяц.
Поскольку заработная плата — основной источник доходов работников, она выступает главным средством возобновления их способности к труду. Вместе с тем она является формой материального стимулирования труда. Материальные стимулы основываются на учете экономических интересов работников и проявляются через формы материального поощрения. Способами реализации материальных стимулов служат такие формы поощрения, как заработная плата, доплата, премии и др.
Для большинства работников и их семей заработная плата является единственным источником средств к существованию. Поэтому размер удержаний из заработной платы должен быть ограничен. Кроме того, должны быть ограничены основания, по которым допускаются удержания из заработной платы.
Российское трудовое законодательство в системе основных государственных гарантий по оплате труда предусматривает ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя. Однако обосновано, что соответствующая гарантия распространяется не только на случаи удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а применяется при всех видах удержаний — как по распоряжению работодателя, так и по исполнительным документам.
В качестве объекта исследования было взято одно из структурных подразделений Управления Федеральной службы исполнения наказаний – Федеральное казенное лечебно-профилактическое учреждение «Областная больница №11».
При проведении аудиторской проверки в ФКЛПУ ОБ-11рассмотрены учет расчетов по оплате труда в учреждении.
Оплата труда работников учреждения осуществляется на основе приказа ФСИН России от 13.11.2008 № 624 «Об утверждении новой системы оплаты труда гражданского персонала федеральных бюджетных и казенных учреждений уголовно-исполнительной системы».
Были проверены первичные документы: приказы о приеме на работу, об увольнении, о замещении, табеля учета рабочего времени, листы временной нетрудоспособности, платежные ведомости и т.д.
При проверке серьезных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерском учете, обнаружено не было.
Начисление оплаты труда производится в соответствии с нормативными и законодательными актами. Расчеты с внебюджетными фондами производятся своевременно и правильно. Отчисления по заработной плате произведены верно.
При расчете налога на доходы физических лиц удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника.
Начисление и расчет заработной платы ведется вручную, в программу «1С Бухгалтерия» информация вносится оборотами. Поэтому в первую очередь нужно автоматизировать начисление заработной платы и полностью перейти к начислению заработной платы в программе «1С: Зарплата и Кадры».
Заработная плата это один из рычагов, регулирующий развитие рыночной экономики. Поэтому оплату труда следует постоянно стимулировать и совершенствовать.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (с посл. изм. и доп. от 04.06.2018) [Электронная версия]// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с посл. изм. и доп. от 19.02.2018) [Электронная версия]// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с посл. изм. и доп. от 23.04.2018) [Электронная версия]// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
- Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (с посл. изм. и доп. от 29.12.2017) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с посл. изм. и доп. от 05.02.2018) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
- Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с посл. изм. и доп. от 07.03.2018) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
- Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (с посл. изм. и доп. от 07.03.2018) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с посл. изм. и доп. от 31.12.2017) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
- Постановлением Правительства РФ от 20.05.1998 № 465 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. № 841» [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Гарант».
- Постановление Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 г. № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с посл. изм. и доп. от 10.12.2016 г.) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Гарант».
- Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с посл. изм. и доп. от 10.12.2016 г.) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Гарант».
- Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с посл. изм. и доп. от 31.03.2018 г.) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Гарант».
- Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (с посл. изм. и доп. от 31.03.2018 г.) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Гарант».
- Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указания по их применению» (с посл. изм. и доп. от 17.11.2017 г.) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Гарант».
- Приказ ФСИН России от 13.11.2008 N 624 «Об утверждении новой системы оплаты труда гражданского персонала федеральных бюджетных и казенных учреждений уголовно-исполнительной системы» (с посл. изм. и доп. от 06.03.2018 г.) [Электронная версия] // Правовая справочно-информационная система «Гарант».
- Письмо Федеральной налоговой службы от 3 марта 2006 г. N 04-1-03/117 «Об уплате НДФЛ и ЕСН».
- Бовша Н.В. Зарплата и кадры: практикум для бухгалтера [Текст]/ Н.В. Бовша. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2009. – 268 с.
- Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ М.П. Переверзев, А.М. Лунева. Под ред. М.П. Переверзева. – 2-е изд.- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 221 с.
- Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Ю.И. Сигидов. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 336 с.
- Григорьева М.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ М.В. Григорьева. – Томск: ТУСУР, 2016. – 262 с.
- Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров/ В.Э. Керимов. – 6-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.– 584 с.
- Курочкин В.Н. Организация, нормирование и оплата труда/ В.Н. Курочкин. – М.-Берлин: Директ-Медиа, 2014. – 234 с.
- Правовое обеспечение профессиональной деятельности: учеб./ А. Г. Хабибулин. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 336 с.
- Скляревская В. А. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учебник/В.А.Скляревская. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. — 340 с.
- Теплякова Т.Ю. Организация труда персонала: учебно-практическое пособие/ Т.Ю. Теплякова; Ульян. гос. техн. ун-т. – 2-е изд., доп. и исправ. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 170 с.
- Томская А.Г. Нормирование и оплата труда: учебно-методический комплекс/ А.Г. Томская, С.В. Гаврилова, Л.Н. Иванова-Швец – М.: Изд.центр ЕАОИ. 2011, — 120 с.
- Тыщенко А.И. Правовое обеспечение профессиональной 52 деятельности: Учебное пособие — М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 203 с.
- Учет и анализ: учеб./ А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова. — М.: КУРС: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 512 с.
- Экономика отрасли: туризм: учеб. пособие/ Е.А. Замедлина, О.Н. Козырева. — М.: Альфа-М: НИЦ Инфра-М, 2016. — 204 с.
- Экономика предприятия (организации): учеб./ О. В. Баскакова. — М.: ИТК «Дашков и К», 2013. — 372 с.
- Экономический анализ: учеб. пособие/ Н. Б. Акуленко, В. Ю. Гарнова, В.А.Колоколов; Под ред. Н.Б. Акуленко. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 157 с.
- Богданова Ж. А., Мишкевич С. М. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №14. — С. 318-321. — URL https://moluch.ru/archive/148/41864/.
- Воробьева Е. Исчисление среднего заработка.// АКДИ «Экономика и жизнь». – 2015. — № 5 [Электронный ресурс] //https://www.lawmix.ru/bux/131934.
- Воробьева Е. Традиционные системы премирования// АКДИ «Экономика и жизнь». – 2002. — № 1 [Электронный ресурс] // http://fin-buh.ru/text/78359-1.html.
- Лылова Л. Посчитайте отпускные на майские праздники/Лылова Л. //Учет в учреждении . – 2017. — №5 [Электронный ресурс] https://e.budgetnik.ru/article.aspx?aid=552528.
- Позднякова В.С./Особенности системы оплаты труда и учета заработной платы работников в государственных и муниципальных учреждениях//Консультант Свердловская область. – 2013. — № 4[Электронный ресурс]// www.consultant-so.ru.
- Рудакова А.А. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2017. № 5 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2017/05/14914.
- Смольянинова Н. Удержания из заработной платы// Кадровая служба и управление персоналом предприятия. – 2007. – апрель [Электронный ресурс] //http://www.delo-press.ru/articles.php?n=6960.
- Спесивцева А. Л. Особенности аудита расчетов по оплате труда на предприятиях России // Молодой ученый. — 2015. — №11. — С. 996-998. — URL https://moluch.ru/archive/91/19470/.
- http://народныйвопрос.рф/Home/Article/2927//Открытая общественная правовая информационная система.
- https://azbuha.ru/zarabotnaya-plata/razmer-avansa-po-zarabotnoj-plate// Информационный сайт для бухгалтеров.
- https://www.audit-it.ru/terms/taxation/strakhovye_vznosy.html// Сайт посвященный бухгалтерскому учету, налогооблажению и аудиту.