Учет, контроль и анализ финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг). Часть 2

1  2  3

---

1.3. Цели и задачи учета, контроля и анализа финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

 

Сведения о финансовых результатах функционирования организации необходимы для управления хозяйственной деятельностью организации, принятия управленческих решений и построения стратегии будущего развития. Следовательно, каждой организации необходима система точного и достоверного учета, контроля и анализа финансовых результатов.

Учет финансовых результатов деятельности организации необходим для оценки эффективности функционирования данной организации Именно на основе данных о финансовом положении происходит расчет абсолютных и относительных показателей эффективности функционирования организации. К данным показателям относятся различные разновидности прибыли, а также рентабельности [38, c.146]

Следует отметить большое влияние на получаемый финансовый результат выбор учетной политики организации: способ оценки материальных запасов и определения их фактической себестоимости, методы начисления амортизации, варианты распределения косвенных затрат, способы оценки незавершенного производства и т.п. Выявление в бухгалтерском учете величины прибыли напрямую зависит от рассмотренных выше принципов.

Вопрос о соотношении финансового контроля и бухгалтерского учета заслуживает особого рассмотрения. Некоторые экономисты считают, что понятие «финансовый контроль» неотделимо от понятия «бухгалтерский учет» и является одной из задач построения системы учета. Данная позиция объясняется тем фактом, что предметы бухгалтерского учета и финансового контроля совпадают – это состояние и использование средств организаций, предприятий и учреждений в процессе расширенного воспроизводства.

Внутренний контроль – один из видов экономического контроля, осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место [21, с.136].

Целью внутрихозяйственного контроля финансовых результатов от продаж является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов от продаж действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это необходимо для того, чтобы предотвратить и выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В зависимости от времени проведения различают следующие формы внутреннего контроля:

— предварительный (осуществляется до начала совершения хозяйственных операций);

— текущий (проводится непосредственно в момент совершения хозяйственных операций);

— последующий (осуществляется после проведения хозяйственных операций).

Так, в ходе предварительного контроля финансовых результатов от продажи продукции, работ, услуг, ответственные должностные лица проводят взаимную сверку целесообразности предстоящих расходов и предотвращают возможности осуществления таких хозяйственных операций, которые потенциально способны нанести ущерб хозяйственной системе. Кроме того, в рамках предварительного контроля ответственные лица изучают нормативно-правовую базу для того, чтобы соблюсти принцип законности деятельности, а также принять эффективные решения.

На стадии заключения договора контрольные функции возложены на юридический отдел организации. Ответственные лица должны тщательно подойти к определению условий договора, алгоритма взаимодействия сторон, порядку его исполнения, уделить внимание условиям разрешения возможных претензий с наименьшими потерями для организации.

Особое значение при осуществлении предварительного контроля выполняет соблюдение графика документооборота предприятия. График документооборота способствует эффективному управлению бухгалтерской документацией, укреплению контрольной функции, а также своевременному составлению бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль финансовых результатов от продажи продукции, оказания работ и услуг. Важную роль при осуществлении текущего контроля выполняют первичные документы, которые должны быть оформлены в соответствии с нормами законодательства. Руководитель и главный бухгалтер организации посредством, подписи первичных документов на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности и правильности применения цен и тарифов. Особое внимание при осуществлении текущего контроля следует уделить формированию себестоимости продукции.

Как уже было отмечено выше, последующий контроль осуществляет ревизионная комиссия организации. Ревизионная комиссия выполняет следующие обязанности:

— проводит очередные и внеочередные документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности организации (сплошной проверкой или выборочно), его торговых, расчетных, валютных и других операций;

— проверяет выполнение установленных смет, нормативов и лимитов, своевременность и правильность платежей контрагентами, обязательных платежей в бюджет, начисления и выплат дивидендов, исполнения прочих обязательств организации;

— проверяет достоверность оперативного, бухгалтерского и статистического учета и отчетности в организации;

— составляет заключения по итогам проверок и представляет их Общему собранию акционеров, Совету директоров и инициатору проверки не позднее чем через 10 дней после окончания проверки.

Ревизию финансовых результатов от продаж предлагается начать с понимания деятельности хозяйствующего субъекта, ее отраслевых особенностей, а также со знакомства с уставом предприятия, его рабочим планом счетов. Это делается для того, чтобы выработать оптимальную стратегию и тактику проведения проверки с учетом индивидуальных особенностей организации. Далее изучается приказ об учетной политике. В частности, происходит проверка соответствия информации, которая отражена в учетной политике, действующему законодательству в области формирования и отражения финансовых результатов, определяются применяемые способы признания доходов и методы распределения расходов.

Для того чтобы оценить систему первичной документации на исследуемом предприятии на предмет полноты и своевременности отражения хозяйственных операций, следует ознакомиться с применяемыми формами первичных документов при оформлении операций по продаже продукции (работ, услуг). Так, нужно установить наличие в них правильно заполненных обязательных реквизитов. Кроме того, проверяется наличие утвержденного руководителем перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Таким образом, происходит проверка документального подтверждения, законности и своевременности признания понесенных расходов и признанных доходов.

Далее устанавливается правильность составления бухгалтерских записей по учету финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

Проверка осуществляется в следующем порядке:

— сравниваются суммы, отраженные в первичных документах с договорами на реализованную покупателям продукцию;

— проверяется правильность и своевременность отражения выручки от реализации продукции, работ, услуг;

— устанавливается обоснованность включения расходов организации в себестоимость;

— проверяется правильность начисления и перечисления НДС с реализованной продукции.

Завершающим и важным этапом ревизии финансовых результатов от продаж в организации станет проверка правильности формирования отчетных показателей, поскольку данные показатели позволят адекватно оценить обоснованность отражения финансового положения исследуемой организации и результатов ее деятельности. Для этого необходимо сверить суммарный за отчетный период кредитовый оборот счета 90.01.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» за вычетом суммарного оборота по дебету счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» с суммой, которая указана в отчете о финансовых результатах по строке «Выручка». Для достоверности отчетного показателя «Себестоимость продаж» необходимо сверить сумму по данной строке с суммой, отраженной по дебету счета 90.02.2 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» за отчетный период. Показателю прибыль от продаж предшествуют показатель «Управленческие расходы», сумма которого должна совпадать с суммой, списанной с кредита счета 26.01 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)». Показатели «Валовая прибыль» и «Прибыль (убыток) от продаж» проверяются арифметически.

Основной целью анализа финансовых результатов от продаж является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Изучение каждого элемента прибыли имеет большое значение для дирекции предприятия, его учредителей, акционеров и кредиторов. Руководству такой анализ позволяет выявить перспективы развития предприятия и возможности мотивации его персонала, так как прибыль является источником финансирования капитальных вложений, пополнения оборотных средств и реализации социальных программ. Для учредителей и акционеров она служит источником получения доходов на вложенный ими в данное предприятие капитал (в форме дивидендов). Кредиторам подобный анализ дает возможность погашения предоставленных хозяйствующему субъекту кредитов и займов, включая и уплату причитающихся процентов.

Главным источником формирования прибыли является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано. Другими словами, основным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг. Финансовые результаты от продажи продукции (прибыль/убыток от продаж) определяются как разница между выручкой от реализации продукции (работ и услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов), себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг), коммерческих и управленческих расходов.

Основными задачами анализа финансовых результатов от продажи продукции являются:

— изучение динамики, состава и структуры финансовых результатов от продажи продукции;

— оценка динамики показателей доходов и расходов от обычных видов деятельности организации;

— проведение факторного анализа прибыли от продажи продукции;

— расчет показателей рентабельности;

— разработка рекомендаций по эффективному формированию финансовых результатов от продаж [20, с.141].

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов от продаж служат данные финансовой отчетности: «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах», данные аналитического и управленческого учета. Также информация о формировании финансовых результатов от продаж организации отражается в Пояснении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Анализ финансовых результатов от продаж предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры («вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов («трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка и в-пятых, изучение показателей рентабельности как обобщающих показателей эффективности деятельности предприятия.

Задачи учета, контроля и анализа финансового результата деятельности организации [25, c.148]:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам организации и собственникам ее имущества, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее эффективности;
4. Предупреждение отклонений в формировании финансового результата, которые могут повлечь за собой искажение отчетности;
5. Снижение вероятности возникновения отклонений в формировании финансового результата в ходе функционирования организации;
6. Установление закономерностей и тенденций в сфере формирования финансовых результатов;
7. Сравнительная характеристика полученных финансовых результатов, учитывая показатели предыдущих периодов и среднеотраслевые;
8. Разработка мероприятий по устранению недостатков в формировании финансовых результатов деятельности организации;
9. Факторный анализ прибыли.

Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм. Можно сделать вывод, что финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль является важнейшим показателем деятельности предприятия. С одной стороны, она отражает конечный финансовый результат, с другой – это главный источник финансовых ресурсов предприятия, формирующий собственный капитал.

 

2. Организация учета финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение»

2.1 Порядок учета доходов и расходов от продажи продукции на ООО «Движение»

 

Анализ порядка формирования и эффективности учета финансовых результатов предприятия, и способы использования этих данных в оценке финансовой деятельности будет проведен на примере коммерческого предприятия ООО «Движение».

ООО «Движение» зарегистрирована 12 июля 2011 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан. Руководитель организации: директор Иньков Михаил Викторович. Юридический адрес ООО «Движение» — 420094, республика Татарстан, город Казань, улица Короленко, 118.

Основной вид деятельности ООО «Движение» — это ремонт машин и оборудования. Дополнительные виды деятельности:

— строительство жилых и нежилых зданий;

— деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;

— торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами.

Целью деятельности общества является получение прибыли его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных организаций и любых других законных образований в предлагаемых товарах, работах и услугах.

Высшим органом ООО «Движение» является общее собрание участников Общества. Очередное собрание созывается исполнительным органом Общества один раз в год не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. На очередном общем собрании участников утверждаются годовые результаты деятельности, решаются вопросы распределения прибыли, избрания генерального директора, ревизионной комиссии.

Единоличным, исполнительным органом ООО «Движение» является генеральный директор, который выполняет функции по обеспечению деятельности предприятия: организует работу предприятия; распоряжается имуществом и средствами предприятия; заключает договоры; утверждает структуру и штат предприятия; осуществляет прием на работу; издает приказы и распоряжения.

Основными видами деятельности Общества являются:

— комплексное техническое обслуживание лифтов и систем лифтовой диспетчерской сигнализации и связи (ЛДСС);

— разработка проектно-сметной документации на производство работ по монтажу, ремонту и модернизации лифтового оборудования;

— производство работ по монтажу, замене и модернизации лифтов и лифтового диспетчерского оборудования, сигнализации, связи и других инженерных систем домов и других зданий;

— производство работ по монтажу и техническому обслуживанию оборудования диспетчерской связи «нового поколения» на базе компьютерной техники;

— установка дополнительных устройств безопасности лифтов;

— строительные работы, сопутствующие замене, модернизации и монтажу лифтового оборудования;

— осуществление торгово-закупочной, посреднической и транспортной деятельности, связанной с деятельностью Общества;

— выполнение отдельных работ и услуг по отдельным договорам подряда.

Руководство организации состоит из специалистов с высшим и среднетехническим образованием, имеющим практический опыт технической и руководящей работы. Технический персонал по монтажу и обслуживанию лифтового оборудования, систем сигнализации и связи обучен и аттестован.

Указанный аппарат управляет работой группы специализированных подразделений (СУ), занимающихся производственной деятельностью, большая часть которых нацелена на выполнение работы по техническому обслуживанию и ремонту. Помимо этого, одно из управлений занимается монтажом и заменой лифтов, одно управление специализируется на монтаже и ремонте диспетчерских систем, в числе производственных подразделений может быть ремонтный завод или мастерские, гараж с грузовым, легковым специализированным автотранспортом.

Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «Движение» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Движение»: счет 90 «Продажи» — для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Движение» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

• 90/1 «Выручка» — учитывается выручка от основной деятельности;
• 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» — учитывается выручка от реализации покупных товаров;
• 90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» — учитывается выручка от реализации собственной продукции;
• 90/2 «Себестоимость продаж» — учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
• 90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» — учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» — учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
• 90/7 «Расходы на продажу» — отражаются издержки обращения;
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 в ООО «Движение» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Движение» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности ООО «Движение» за 2018 г. (таблица 2.1.1).

Таблица 2.1.1 Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2018 год

 

На первом этапе в ООО «Движение» приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО «Движение» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «Движение» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. табл. 2.1.1).

Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).

Представленная таблица 2.1.1 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает  движение средств, полученных от покупателей товаров ООО «Движение».

В течение отчетного периода ООО «Движение» было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО «Движение» субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Так как для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления зачет предварительной оплаты товаров бухгалтеров предприятия производится записью:

Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 32761747,24 руб.

Последней операцией по счету 62 стало признание выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.

При этом записи по субсчету «Выручка» на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в 2018 году имели следующий вид (см. табл.2.1.2).

Таблица 2.1.2 Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Движение» за 2018 г.

В течение года бухгалтерией ООО «Движение» делаются накопительные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130503073,60 руб.

Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО «Движение» производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «Движение» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл. 2.1.3).

Таблица 2.1.3 Синтетический учет издержек обращения ООО «Движение» по основной деятельности за 2018 г. отраженных по счету 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Как видно, из представленных данных таблицы 2.1.3, на счете 44.1 ООО «Движение» отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «Движение» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «Движение».

Так как учетной политикой ООО «Движение» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

1) при оприходовании на склад полученных товаров —

Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 115096736,59 руб.

2) списание покупной стоимости проданного товара —

Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»

К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» — 105756455,86 руб.

3) списание расходов на продажу —

Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»

К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» — 1268943,53 руб.

Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО «Движение» эта операция отражается записью:

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целом за 2018 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.

В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые обороты.

Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрывают­ся.

Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Движение» показана по кредиту субсчета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Движение».

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

 

2.2. Порядок учета финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение»

 

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО «Движение» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО «Движение» ежемесячно сопоставляет совокупные дебе­товые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «На­лог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчи­танной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчет­ный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списыва­ется с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период —

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период —

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».

Аналитический учет по сч. 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по субсчетам сч. 90 производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета сч. 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2—90-7 — дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на сч. 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с общей суммой дебетовых оборотов за отчетный месяц по субсчетам 90-2—90-7. Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Если выручка превышает затраты, в отчетном месяце организация получила прибыль:

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99.

Если выручка меньше затрат на продажу, в отчетном месяце организация понесла убыток:

Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9.

Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 90-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический сч. 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:

а) закрытие субсчета 90-1

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9;

б) закрытие субсчетов 90-2—90-7

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2 (90-3, 90-4,90-5,90-6, 90-7).

Рассмотрим порядок выявления финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) и закрытия сч. 90 «Продажи» на примере.

В  ООО «Движение » 2017 г. продано продукции на сумму 1 475 000 руб. (в том числе НДС — 225 000 руб.). Нормативная себестоимость проданной продукции составила 970 000 руб. Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости — 23 000 руб. (экономия). Общехозяйственные расходы составили 130 000 руб. (списываются ежемесячно на сч. 90). Расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции, составили 53 000 руб. По рабочему плану счетов ООО «Движение» для учета общехозяйственных расходов и расходов на продажу предусмотрены отдельные субсчета — соответственно 90-6 и 90-7. Сальдо по субсчетам сч. 90 на 1 декабря:

• кредитовое сальдо по субсчету 90-1 — 9 440 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90-2 — 6 070 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90-3 — 1 440 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90-6 — 600 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90-7 — 580 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90-9 — 750 000 руб.

В декабре должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Отражена выручка от продажи продукции:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 1 475 000 руб.;

Начислен НДС:

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 225 000 руб.;

Отражена нормативная себестоимость проданной продукции:

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 970 000 руб.;

Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости (сторно):

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 40 (23 000) руб.;

Списаны общехозяйственные расходы в конце месяца:

Д-т сч. 90-6 К-т сч. 26 130 000 руб.;

Списаны расходы на продажу

Д-т сч. 90-7 К-т сч. 44 53 000 руб.;

Выявлен в конце отчетного месяца финансовый результат (прибыль):

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 120 000 руб.

[1 475 000 — 225 000 — (970 000 — 23 000) — 130 000 — 53 000].

31 декабря (после определения финансового результата от продажи продукции за декабрь) субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-6, 90-7 закрываются.

закрытие субсчета 90-1:

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 10 915 000 руб.

(9 440 000 + 1 475 000);

закрытие субсчета 90-2:

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2 7 017 000 руб.

(6 070 000 + 970 000 — 23 000);

закрытие субсчета 90-3:

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-3 1 665 000 руб.

(1 440 000 + 225 000);

закрытие субсчета 90-6:

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-6 730 000 руб.

(600 000 + 130 000);

закрытие субсчета 90-7:

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-7 633 000 руб.

(580 000 + 53 000).

---

1  2  3